文檔會計財務報表解釋

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財務報表解釋主講人：對外經貿大學國際工商管理學院

錢愛民授課重點：在于提高企業(yè)管理者的財務分析能力在于對報表工程的理解與分析，而不是會計核算授課內容：管理機構〔宏觀環(huán)境〕財務報表原那么〔會計核算原理〕財務報表的結構和內容〔按工程加以解釋〕財務報表分析制約財務報表編制的法規(guī)體系1公布的報表法定報表是法律規(guī)定公司必須按照一定格式對外公布的報表法定報表：利潤表資產負債表董事會報告書審計師向公司股東出具的審計報告當一家公司有子公司時，還包括合并報表會計準那么的法律地位會計準那么并沒有明確的法律地位，法院也沒有明確其準確地位.但是，廣泛接受的觀點是：會計準那么確實得到了法律的支持。小型和中型規(guī)模公司在編制報表方面，小型和中型規(guī)模公司可以享受一些豁免〔但是，這并不意味著中小型公司可以減免編制報表的法律責任〕公司法給出了小型和中型規(guī)模公司的定義

公認會計實務GAAP公認會計實務〔GAAP〕是指制約企業(yè)會計實踐的各種規(guī)定。在英國將其成為“英國的公認會計實務〞〔UKGAAP〕英國的公認會計實務主要受以下因素制約：公司法〔主要是1985年公司法〕會計準那么；主板證券市場的上市規(guī)定。公認會計實務GAAP公認會計實務還受其他一些非強制性因素的影響，如：國際會計準那么歐盟部長會議公布的“公司法指令〞其他國家的法律規(guī)定，尤其是美國審計師的作用和“真實與公允觀點〞

的含義“真實與公允〞〔TFV〕觀點：西方國家的法律在法學上一般分為兩類：英美法系〔少量的成文法，大量的判例法〕大陸法系〔大量的成文法〕公司法沒有給TFV下定義，認為只有遵守會計準那么和公司法，才算是顯示TFV。審計師負責對公司報表是否符合TFV進行審計，并發(fā)表意見。

小型公司的審計

在英國，審計費是昂貴的，1997年對小公司審計的有限豁免出臺。從2000年7月31日開始，如果公司的營業(yè)收入低于100萬英鎊，就可以免除報表審計。財務報表的目標會計主體財務報表的目標財務報表要素財務報表的使用者財務報表信息2財務報表的目的財務報表的主要目的是提供有關會計主體財務狀況以及在給定期間內財務運作情況的信息。會計主體以盈利為目的的經濟組織獨立于所有者〔P24〕不一定是“法人〞主體建立“簿記系統(tǒng)〞利潤表利潤是收入大于支出所形成的差額企業(yè)的目的是為所有者賺取金錢。財務報表的目的之一是顯示企業(yè)在一段時期內經營的盈虧狀況。利潤表就是用來顯示企業(yè)在給定時期內盈利或虧損情況的報表。財務狀況財務報表的另一目的是顯示企業(yè)的財務狀況。影響企業(yè)財務狀況的主要因素有：企業(yè)控制的經濟資源企業(yè)的財務結構企業(yè)的流動性和償付能力企業(yè)適應周邊環(huán)境的能力資產和負債

資產=負債+權益資產:是企業(yè)擁有或控制的有價值的資源

例:現(xiàn)金、辦公樓、廠房、設備、待售的庫存商品、原料負債:是對別人的欠款例:銀行貸款、銀行透支款、欠供貨的貨款、欠政府的稅款權益:所有者的資產的股份

例:普通股、留存收益財務報表的使用者對報表的需要:為什么企業(yè)需要會計報表？如果企業(yè)運行是有效率的，它為什么還要編制財務報表？答案很簡單。企業(yè)之所以需要生成信息來反映其從事的經濟活動，是因為有好幾類“用戶群體〞出于各種原因對企業(yè)的財務報表感興趣。資產、負債和會計等式交易對資產、負債和資本的影響交易對利潤的影響會計等式和經營等式利潤表和資產負債表的關系3獨立于其所有者的會計主體資本：是指所有者想企業(yè)投入的資金現(xiàn)金投資組合計劃資本是獲得回報為目的的投資。投入的資本是負債的一種形式。22分析交易業(yè)務它的來源.認定交易業(yè)務在會計帳目中的方面.也要認定交易業(yè)務在財務報表中的位置分析交易業(yè)務巴克成立了一個建筑咨詢公司。分析下面的交易業(yè)務。交易業(yè)務的分析帳目發(fā)生了: (1)現(xiàn)金〔資產) (2)所有者權益(權益)購貨購置貨物付了$4,800的現(xiàn)金。帳目發(fā)生了: (1)現(xiàn)金〔資產) (2)存貨(資產)購貨購置辦公用品貨物付了$4,800的現(xiàn)金。購置設備公司購置設備付了$30,000的現(xiàn)金.帳目發(fā)生了: (1)現(xiàn)金〔資產) (2)設備(資產)購置設備公司購置設備付了$30,000的現(xiàn)金。應付賬款公司購置了$9,400的辦公用品，未付款。帳目發(fā)生了: (1)存貨〔資產) (2)應付帳款〔負債)應付賬款公司購置了$9,400的辦公用品，未付款交易業(yè)務的分析下面為交易后出現(xiàn)的余額。注意資產負債表反映的是余額現(xiàn)在看交易中出現(xiàn)的收入和費用收入咨詢效勞收入了$9,800的現(xiàn)金.帳目發(fā)生了: (1)現(xiàn)金〔資產) (2)收入(權益)收入咨詢效勞收入了$9,800的現(xiàn)金.預付房租付了$2,800的房租費給房屋租賃公司。帳目發(fā)生了: (1)現(xiàn)金〔資產) (2)房租費(權益)預付房租付了$2,800的房租費給房屋租賃公司。付工資付工資$2,300.帳目發(fā)生了: (1)現(xiàn)金〔資產) (2)工資費用(權益)付工資付工資$2,300.應收賬款公司購置的辦公用品太多，賣給ABC公司價值$3,400，ABC同意30天內付款帳目發(fā)生了: (1)應收賬款〔資產) (2)辦公用品(資產)應收賬款公司購置的辦公用品太多，賣給ABC公司價值$3,400，ABC同意30天內付款應收賬款ABC公司在10天內還款帳目發(fā)生了: (1)現(xiàn)金〔資產) (2)應收賬款(資產)應收賬款ABC公司在10天內還款既然負債加上資本總是等于資產，因此任何一筆交易都具有雙重影響，如果某筆交易改變了總資產，那么負債與資本總額也會跟著改變。任何一筆經濟事項在發(fā)生后，都在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額同時加以記錄，以反映經濟事項的來龍去脈。復式簿記是一種會計系統(tǒng)，它反映了：每筆交易都會產生兩條會計記錄；每條記錄顯示該交易對會計等式的一個方面的影響。復式薄記負債權益資產=+借方

貸方借方

貸方借方

貸方資產

+-負債-+權益-+復式薄記Exh.2.10收入費用留存收益股利_+_借方

貸方留存收益

-+借方

貸方股利

+

-借方

貸方費用

+

-借方

貸方收入

-+復式薄記Exh.2.11讓我們來分析一些JJ’s效勞公司的交易業(yè)務。資產=負債+權益$8,000=0+$8,000在5月2日,JJ’s購置一個自動割草機用了現(xiàn)金$2,500.資產=負債+權益$8,000=0+$8,000在5月8日,JJ’s購置了一輛價值$15,000的貨車。JJ’s付$2,000的現(xiàn)金，并開出一張$13,000的應付票據。凈資產=總資產-總負債$8,000=

$21,000-$13,000

在5月11日,JJ’s購置零件$300，未付款.5月18日，JJ’s賣$150零件給ABC公司，將在30天內收到現(xiàn)金。在5月25日,ABC付給JJ’s$75購零件款。在5月28日,JJ’s付購零件款$150。5月29,JJ’s在5月份內提供效勞收入$750。所有的客戶付的是現(xiàn)金.資產=負債+權益+賺取的利潤$21,900=

$13,150+$8,000+$750

5月31日,JJ’s購置$50汽油用于割草機和汽車，付現(xiàn)金.

經營等式是聯(lián)系利潤和會計等式變化的紐帶5月29,JJ’s在5月份內提供效勞收入$750，所有的客戶付的是現(xiàn)金。5月31日,JJ’s購置$50汽油用于割草機和汽車，付現(xiàn)金。經營等式：P35

當期利潤＝當期凈資產的增加＋當期提存－當期投入的資本當期利潤＋當期投入的資本－當期提存＝當期凈資產的增加經營等式是聯(lián)系利潤和會計等式變化的紐帶財務信息的質量特征和計量財務信息的質量特征財務報告的計量原那么歷史本錢會計的局限性現(xiàn)值會計模型公共部門會計4相關性易懂性可靠性完整性優(yōu)良會計信息的質量特征客觀性及時性可比性計量原那么與會計概念 要使會計信息具有優(yōu)良的質量特征，就應該根據公認的根本準那么或概念來編制財務報表。會計很多概念，這里介紹4種：持續(xù)經營原那么謹慎原那么應計制原那么和配比原那么重要性原那么持續(xù)經營原那么持續(xù)經營原那么是指在為一個主體編制財務報表時，應該假設該主體會持續(xù)存在下去，不會解散或破產謹慎原那么謹慎意味著采用小心或保守的做法。在會計中，謹慎的含義包括在真正出現(xiàn)問題之前就作好準備。謹慎原那么闡述的是當存在多種會計程序或計價方法可供選擇時，應該選用那種最為謹慎地反映企業(yè)財務狀況或財務成果的程序或方法。應計制原那么和配比原那么會計中的應計制原那么〔accrualsconcept〕是指在計量期間的利潤時，必須將收入與為取得收入而發(fā)生的費用相配比。另外，給定期間的收入與支出必須能夠合理地歸入該期間。應計制原那么是會計中一條十分重要的原那么.重要性原那么重要性原那么是指只有那些金額重大或性質重要的工程才能夠影響財務報表所要求的真實與公允原那么。歷史本錢慣例歷史本錢的局限性編制財務報表有兩大傳統(tǒng)理由：

滿足企業(yè)所有者的信息需求

幫助管理層控制企業(yè)，并對企業(yè)未來進行決策。歷史本錢的局限性固定資產價值是不切實際的在高通貨膨脹時期，利潤可能嚴重高估無法報告貨幣性工程的收益利潤〔或損矢〕長期的比較不切實際現(xiàn)值會計模型“物價變動會計〞的類型：一般價格變動會計根底現(xiàn)值根底現(xiàn)時購置力會計現(xiàn)時本錢會計現(xiàn)值會計的未來第5章利潤表P73練習與思考5.120022001營業(yè)收入繼續(xù)經營171〔200-22-7〕154〔180-26〕收購7——終止經營2226營業(yè)收入合計200180銷售本錢〔60〕〔80〕毛利140100分銷本錢〔25〕〔20〕管理費用〔47.8)(50-2.2)(45)營業(yè)利潤繼續(xù)經營72.7(65+2.2-1.5+7)41收購1.5——終止經營〔7〕〔6〕營業(yè)利潤合計67.235例外工程〔2.2)——稅息前正?；顒永麧?535稅金以前年度計提準備缺乏或過度遞延稅款會計利潤與應稅利潤遞延稅款的意義遞延稅款資產----指企業(yè)預先繳納稅款。遞延稅款負債----指企業(yè)推遲繳納稅款，有避稅作用。時間性差異：定義：指稅法與準那么對收入、費用確實認相同，只是時間有差異。時間性差異的表現(xiàn)：資產的分類差異資產與費用轉化所運用的方法差異：壞帳處理、對已耗用存貨或已發(fā)出存貨的計價、固定資產折舊的處理等時間性差異舉例——加速資本抵減采用應計制原那么：200420052006稅前利潤150000150000150000稅金450004500045000稅后利潤105000105000105000收益和每股收益計算每股收益時不包含非常工程引起的損益每股收益標題每股收益〔完全〕稀釋的每股收益分部報告第6章資產負債表資產負債表的格式：報告式：按重要性排列，重視企業(yè)長期財務實力的反映。我國采用賬戶式：按流動性排列，重視企業(yè)償債能力和營運能力的反映。流動資產存貨存貨分類P95存貨盤點(確定存貨的實物量〕期末存貨估價〔確定存貨的價值〕歷史本錢現(xiàn)行重置本錢可變現(xiàn)凈值預期銷售價格本錢與市價孰低法〔第九號標準會計實務公告〕確定購貨本錢……存貨發(fā)出的計價存貨的分類長期在產品例：已確定完成的合同收入367已收合同款400已發(fā)生的全部本錢375已轉作銷售本錢的局部305可預見損失30長期在產品發(fā)生至當日的本錢375減：計入利潤表的銷售本錢〔305〕70減：其他可預見損失〔30〕40減：已經收到但尚未轉成利潤表中營業(yè)收入的預收款〔33〕〔400-367〕資產負債表中在產品的價值7負債負債的分類預收賬款其他應付款應計工程遞延收益準備定義與負債的區(qū)別計提準備的后果計提的準備在報表中確實認計提準備的變更準備的使用準備舉例重組準備披露或有事項或有負債或有資產或有事項不在財務報表正表中確認，但需在附注中予以披露?！胺诺舁昉112頁的流程圖：極有可能引起現(xiàn)金流出可靠地估計計提準備無法可靠地估計由過去事項引起的義務或有負債可能性不大〔<50%〕可能性極小不做任何處理第7章固定資產固定資產的分類固定資產的計價折舊固定資產價值的重估固定資產的披露固定資產的分類：固定資產的計價：折舊：折舊的定義：折舊總額=原始本錢〔重估價值〕-預計凈殘值報表中折舊的列示：折舊費用累計折舊折舊的計算方法〔遵循一致性〕直線法余額遞減法工作量法對折舊的誤解：賬面凈值等于可變現(xiàn)凈值計提折舊是為了更換資產固定資產價值的下跌減值準備與當期計提的折舊費合并計入當期費用折舊不是現(xiàn)金費用計提折舊符合權責發(fā)生制固定資產清理：在使用年限結束前出售清理收益或清理損失金額巨大時，作為非常工程等于銷售凈額減去賬面凈額固定資產在報表中的披露：正表中僅披露固定資產的賬面凈值附注中披露對其本錢和折舊變化的分析〔如P139所示〕各項固定資產的價值以及計價的年份資產在當期評估的有關情況資產按規(guī)定重新分類第十五號財務報告準那么關于有形固定資產的規(guī)定：初始計量：以取得本錢計量購置價格直接相關支出財務費用資本化〔可選擇〕持有固定資產期間的支出：一般性支出計入當期費用在以下三種情況下予以資本化：提高了固定資產的價值某單獨局部被重建或重置大修理支出〔數(shù)額巨大，發(fā)生頻率低〕折舊：在會計期末對有形固定資產進行減值檢查遵循重要性原那么預計剩余有效使用年限超過50年如被重估，按重估價計提折舊資產假設由使用年限不同的兩局部組成，那么分別計提折舊重估相同類別的資產必須使用統(tǒng)一的重估方法重估后，報表以其現(xiàn)值列示：現(xiàn)值是指重置本錢和可變現(xiàn)凈值較低的一個至少每5年重估一次最好由外部評估師進行評估可參照公平市價進行評估重估利得與損失的披露：重估利得列示在已確認利得與損失表中以前曾有過重估損失的資產產生的重估利得列示在利潤表中重估損失列示在利潤表中無形固定資產無形固定資產的分類：遞延研發(fā)支出土地使用權、專利權、特許權、商標及其他外購商譽無形固定資產價值需在有效使用期內攤銷研發(fā)支出研究開發(fā)的種類：研發(fā)支出的會計處理方法：開發(fā)支出予以資本化的條件：商譽商譽的定義產生商譽的原因商譽的分類內在商譽外購商譽外購商譽的會計處理方法非外購的無形資產負商譽〔P153〕無形資產價值的攤銷和減值第十號財務報告準那么規(guī)定：無形資產價值在有效期內攤銷期末檢查是否發(fā)生減值一般的攤銷期限不超過20年一般采用直線法攤銷有效期不確定的無形資產不應攤銷，但需進行減值檢查第十一號財務報告準那么：價值減值的定義價值減值的原因需進行價值減值檢查的情況：資產減值檢查：固定資產價值減值的處理原那么：第8章股本和公積的股本普通股〔A股、B股〕優(yōu)先股授權股本〔股本發(fā)行的最高限額〕分配股本〔已發(fā)行的股本面額〕募集股本〔實際應該募集到的出資額〕實收股本〔實際收到的募集股本〕公積任意公積由稅后利潤形成有不同的表述方法不能轉增到其他公積余額代表可分配利潤，但一般并不打算分配保存任意公積的原因其他特定公積，如重置公積普通公積〔類似未分配利潤〕利潤分配公積會計法定公積〔資本公積〕清理重估資產清理凈損益為出售凈額與賬面凈值之間的差額〔重估資產的賬面凈值為重估價值減去累計折舊〕清理資產的重估增值由“重估公積〞轉入“留存利潤〞練習與思考8.2法定公積不可分配：法定公積的用途維持公司的資本法定公積代表未實現(xiàn)的利潤公積與準備的區(qū)別：第9章集團報表集團及集團報表抵消工程及合并報表的編制聯(lián)營公司與合資公司的會計處理集團及集團報表集團并不是一個獨立的法律主體，而是一個經濟共同體母公司或控股公司〔P182〕子公司聯(lián)營公司〔P183〕子公司與聯(lián)營公司的區(qū)別〔見P184〕練習與思考9.1〔P186〕集團報表母公司的資產負債表上不會披露子公司的具體資產情況由母公司編制集團合并報表合并的定義〔P183〕合并報表的特點：反映企業(yè)集團整體的經營情況；由母公司編制；以個別會計報表為根底；有獨特的方法和程序：調整抵銷合并聯(lián)營公司與合資公司的會計處理聯(lián)營企業(yè)〔P183〕合資企業(yè)〔P208〕聯(lián)營企業(yè)與合資企業(yè)的區(qū)別〔P203〕合并報表中對聯(lián)營企業(yè)和合資企業(yè)的處理方法〔P203〕聯(lián)營企業(yè)——權益法〔P202〕合資企業(yè)——總權益法〔P209〕總權益法與權益法的區(qū)別〔P209〕非主體的合資安排第10章現(xiàn)金流量表第11章公司年報的其他要素董事會報告審計報告董事長報告經營與財務回憶五年財務摘要預報增值表D局部財務報表分析

第12章比率分析財務報表分析的目的財務報表分析的