研發(fā)費(fèi)用畢業(yè)論文.doc

研發(fā)費(fèi)用費(fèi)用化與資本化的博弈 摘要: 進(jìn)人21世紀(jì), 科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新和應(yīng)用迅猛發(fā)展, 世界步入了以現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)為核心, 對知識與信息的生產(chǎn)、創(chuàng)新、分配和使用的知識經(jīng)濟(jì)時代。2006 年最新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號-無形資產(chǎn)對企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用的會計處理做出了規(guī)定，本文以新準(zhǔn)則為主軸，在研發(fā)費(fèi)用資本化與費(fèi)用化之間進(jìn)行比較，主要包括研發(fā)費(fèi)用資本化處理的原因與確認(rèn)條件，研發(fā)費(fèi)用會計處理方法，資本化的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)，以及針對缺點(diǎn)提出對策。關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用;資本化;費(fèi)用化目 錄引言.2一、研發(fā)費(fèi)用的概述.2（一）不同領(lǐng)域研發(fā)費(fèi)用的特點(diǎn).2（二）研發(fā)費(fèi)用費(fèi)用化與資本化的原因.3二、研發(fā)費(fèi)用資本化分析.3（一）資本化確認(rèn)的原則.3（二）研發(fā)費(fèi)用資本化會計處理.4（三）資本化的優(yōu)點(diǎn).4（四）資本化的缺點(diǎn).5（五）研發(fā)費(fèi)用資本化對企業(yè)所得稅的影響.6三、研發(fā)費(fèi)用費(fèi)用化分析.6（一）費(fèi)用化確認(rèn)原則.6（二）研發(fā)費(fèi)用費(fèi)用化會計處理.7（三）研發(fā)費(fèi)用費(fèi)用化的優(yōu)點(diǎn).7（四）研發(fā)費(fèi)用費(fèi)用化的缺點(diǎn).7四、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用處理的建議.7（一）對研究與開發(fā)階段的界限給出更明確的標(biāo)準(zhǔn).7（二）加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)支出方面的信息披露.8（三）在報表中研發(fā)費(fèi)用作為一個獨(dú)立的費(fèi)用項目單獨(dú)列示.8結(jié)論.8參考文獻(xiàn).8引言 企業(yè)的研發(fā)能力既決定著企業(yè)的生死存亡和核心競爭力,又是一個國家綜合經(jīng)濟(jì)實力與發(fā)展?jié)摿Φ闹匾w現(xiàn)。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的投入與績效成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的推動器。我國2006 年最新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號-無形資產(chǎn)對企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用的會計處理做出了規(guī)定。新會計準(zhǔn)則著眼于推動企業(yè)自主創(chuàng)新和技術(shù)升級,在會計政策選擇方面, 主要借鑒國際會計準(zhǔn)則，引入了研發(fā)支出有條件的資本化制度。一、研發(fā)費(fèi)用的概述（一）不同領(lǐng)域研發(fā)費(fèi)用的特點(diǎn)對于研發(fā)費(fèi)用現(xiàn)將企業(yè)歸為三種類型：以研發(fā)活動為主要活動的企業(yè)、一般高新技術(shù)類企業(yè)以及規(guī)模較大且產(chǎn)品技術(shù)含量高的企業(yè)、一般研發(fā)費(fèi)用不大的企業(yè)。對于研發(fā)活動為主要活動的企業(yè)，如軟件開發(fā)類企業(yè)，一般將研究開發(fā)費(fèi)用全部資本化，原因是這些企業(yè)的研發(fā)活動類似制造企業(yè)的產(chǎn)品制造過程，而產(chǎn)品的制造過程的成本都應(yīng)歸屬該產(chǎn)品之中，所以一般將這類企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用資本化。對于一般高新技術(shù)類企業(yè)以及較大規(guī)模且產(chǎn)品技術(shù)含量高的企業(yè)，鑒于這類企業(yè)對研發(fā)的依賴性高且研發(fā)費(fèi)用數(shù)額較大，一般應(yīng)以研發(fā)的最終結(jié)果來決定其會計處理。而對于一般研發(fā)費(fèi)用不大的企業(yè)依據(jù)重要性原則，可直接將其作為當(dāng)期損益，計入“管理費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用”科目。（二）研發(fā)費(fèi)用費(fèi)用化與資本化的原因1、資本化的原因資產(chǎn)確認(rèn)和計量的要求是：企業(yè)擁有或控制，能以貨幣計量，能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益流入。企業(yè)自主研究與開發(fā)的項目由企業(yè)控制或擁有是理所當(dāng)然的；而且開發(fā)費(fèi)用本身是作為歷史成本出現(xiàn)的，因此貨幣計量也是不成問題的；對于一個成功的企業(yè)來說，經(jīng)過管理層的討論與可行性研究，其成功轉(zhuǎn)化為商品的概率是很大的，也就是說未來經(jīng)濟(jì)利益流入具有可能性。所以開發(fā)費(fèi)用資本化符合資產(chǎn)的確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)。2、費(fèi)用化的原因研發(fā)費(fèi)用資本化與費(fèi)用化確認(rèn)根據(jù)的是研究活動和開發(fā)活動與未來經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的不確定程度。企業(yè)的研究活動屬于初步性的分析與調(diào)查階段, 其未來是否會帶來經(jīng)濟(jì)效益是非常不確定的。同時, 研究成果的受益對象很可能也不是特定的, 所以應(yīng)將其費(fèi)用化。二、研發(fā)費(fèi)用資本化分析（一）資本化確認(rèn)的原則開發(fā)階段的支出，符合條件的才能資本化，不符合條件的計入當(dāng)期損益管理費(fèi)用。在能夠證明下列各項時，應(yīng)當(dāng)資本化，即確認(rèn)為資產(chǎn)。1、從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性。比如，企業(yè)已經(jīng)完成了全部計劃、設(shè)計和測試活動，這些活動是使資產(chǎn)能夠達(dá)到設(shè)計規(guī)劃書中的功能、特征和技術(shù)所必須的活動或經(jīng)過專家鑒定等。2、具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖，企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)能夠說明其持有擬開發(fā)無形資產(chǎn)的目的，并具有完成該項無形資產(chǎn)開發(fā)并使其能夠使用或出售的可能性。3、無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品具有市場或該無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時， 應(yīng)當(dāng)證明其有用性。4、有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源的支持。以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。5、歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。（二）研發(fā)費(fèi)用資本化會計處理新會計準(zhǔn)則要求企業(yè)設(shè)置“研發(fā)支出”賬戶用來反映研發(fā)費(fèi)用，并在“研發(fā)支出”下分別設(shè)置“費(fèi)用化支出”和 “資本化支出”明細(xì)科目,用以反映費(fèi)用化和資本化的研發(fā)費(fèi)用。在開發(fā)階段發(fā)生的費(fèi)用，先通過“研發(fā)支出資本化支出”核算，期末符合資本化條件的,轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”賬戶，計入無形資產(chǎn)成本，期末不符合資本化條件的轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”，計入當(dāng)期費(fèi)用。（三）資本化的優(yōu)點(diǎn)1、開發(fā)費(fèi)用資本化有利于增強(qiáng)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力研究開發(fā)費(fèi)用資本化處理，有利于企業(yè)增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新能力，使企業(yè)更好地適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)的要求，避免了管理者為了提高任期內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績而減少研究開發(fā)支出的短期行為，從而追求企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。研發(fā)費(fèi)用有條件的資本化，合理的劃分收益性支出和資本性支出，將收入和支出進(jìn)行更好的配比，能使資產(chǎn)、費(fèi)用和利潤等數(shù)據(jù)能更真實的反映企業(yè)的財務(wù)狀況，能更如實的反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。2、開發(fā)費(fèi)用資本化有助于企業(yè)價值最大化的實現(xiàn)從企業(yè)價值評價的角度來看，新會計準(zhǔn)則的處理更真實地反映了企業(yè)的價值。根據(jù)舊會計準(zhǔn)則，自行研發(fā)的無形資產(chǎn)的賬面價值僅包括申請注冊階段的費(fèi)用，而構(gòu)成無形資產(chǎn)價值的主要部分的研究與開發(fā)支出則未能計入，其結(jié)果直接導(dǎo)致無形資產(chǎn)的賬面價值嚴(yán)重低于實際價值。從近年來美國、日本、香港和中國內(nèi)地等地股市看，科技類股票的市盈率普遍高于其他各類股票的市盈率，這說明 “科技含量”已成為企業(yè)價值的組成部分。開發(fā)費(fèi)用資本化會增加企業(yè)技術(shù)開發(fā)的動力，也就能更多地增加企業(yè)的價值。3、研發(fā)費(fèi)用資本化能更客觀的、真實的反映企業(yè)的財務(wù)狀況科技進(jìn)步發(fā)展迅速，企業(yè)的研發(fā)活動頻繁，新技術(shù)能帶來企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)利益，其研發(fā)支出資本化將正確反映企業(yè)無形資產(chǎn)的真實價值；新會計準(zhǔn)則對于符合確認(rèn)條件的開發(fā)支出作為資產(chǎn)予以確認(rèn)，這一政策將大大改善那些高科技企業(yè)和研發(fā)投入較大的企業(yè)的財務(wù)狀況,提高其業(yè)績水平,尤其是改善企業(yè)的資本結(jié)構(gòu), 降低企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債比率，真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況。4、研發(fā)費(fèi)用資本化遵循了配比性原則有利于研究成果帶來的收入與研發(fā)費(fèi)用正確配比，有利于正確計算收入和費(fèi)用。研究開發(fā)活動往往耗時數(shù)月或數(shù)年,投入大,回報期長。新會計準(zhǔn)則對研發(fā)費(fèi)用分情況處理,符合資本化的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn),并按規(guī)定在相應(yīng)期間內(nèi)進(jìn)行攤銷,這使收人和費(fèi)用得以配比。5、研發(fā)費(fèi)用資本化符合會計核算的謹(jǐn)慎性原則“新準(zhǔn)則”將企業(yè)的研發(fā)活動分為研究和開發(fā)兩個階段。研究活動在于產(chǎn)生一種可以為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的科學(xué)技術(shù)知識，如果不進(jìn)一步開發(fā)，便不具有實質(zhì)性經(jīng)濟(jì)價值，能否獲得預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益就具有較大的不確定性。開發(fā)活動是在研究成果的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，是利用研究成果產(chǎn)生的一種新技術(shù)或新產(chǎn)品，經(jīng)過可行性分析，能夠確定其為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的實質(zhì)性。根據(jù)會計核算中資產(chǎn)的定義，研究階段的費(fèi)用在其發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，開發(fā)階段的費(fèi)用在符合某些特定條件和可以可靠計量時，確認(rèn)為一項資產(chǎn)計入無形資產(chǎn)。這樣做就充分考慮了研發(fā)活動的投資風(fēng)險，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。（四）資本化的缺點(diǎn)1、新準(zhǔn)則增大了企業(yè)利潤操控的空間在新準(zhǔn)則確定的有條件資本化的處理方式下，無形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)帶有太多的主觀性，主觀判斷需求的增加，給予了企業(yè)利潤調(diào)節(jié)的空間。在會計處理過程中很大程度上是通過會計人員進(jìn)行專業(yè)判斷的，這樣，只要會計人員主觀上認(rèn)為自己對研究階段和開發(fā)階段進(jìn)行了合理劃分的，就可以決定相應(yīng)的支出到底是費(fèi)用化還是資本化，從而給公司操縱利潤提供了可乘之機(jī)。并且企業(yè)可以通過人為操縱研究與開發(fā)支出的界限來決定多計或者少計入當(dāng)期損益的費(fèi)用化支出，這無疑給政府帶來了更大的監(jiān)管壓力，也使得外部信息使用者更難區(qū)分企業(yè)財務(wù)報告信息的有效性。2、新準(zhǔn)則在一定程度上缺乏可操作性雖然新會計準(zhǔn)則對研究階段和開發(fā)階段進(jìn)行了定義,但在實際工作中，企業(yè)要把研發(fā)活動中研究階段和開發(fā)階段進(jìn)行清楚界定并不是一件容易的事。此外,新會計準(zhǔn)則中對于符合資本化條件的判斷也有點(diǎn)抽象,實際操作中很難對這五個條件做出客觀合理的判斷, 而更多地依賴于會計人員的主觀判斷,從而可能導(dǎo)致會計處理的模糊性、隨意性。（五）研發(fā)費(fèi)用資本化對企業(yè)所得稅的影響1、會計處理對稅的影響因為研發(fā)費(fèi)用資本化的處理方式使研發(fā)支出的費(fèi)用化金額減少，從而影響企業(yè)利潤和所得稅金額，導(dǎo)致近期繳納的企業(yè)所得稅增加，并且由于新準(zhǔn)則對研究階段和開發(fā)階段的規(guī)定比較模糊，所以一些企業(yè)可能出于稅收優(yōu)惠政策的考慮，故意推遲開發(fā)階段支出的確認(rèn)時間以至于減少無形資產(chǎn)成本的確認(rèn)，以維護(hù)企業(yè)所得稅額，但這并不違背新準(zhǔn)則，所以新準(zhǔn)則關(guān)于內(nèi)部研究開發(fā)資本化規(guī)定與相關(guān)稅收優(yōu)惠政策需進(jìn)一步協(xié)調(diào)。2、稅法的規(guī)定對研發(fā)費(fèi)用的優(yōu)惠條件的影響按照新企業(yè)所得稅法規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。但同時又對研究開發(fā)費(fèi)用的加計扣除進(jìn)行了重新修訂，即企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。因此，可以看出，對于企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)支出形成無形資產(chǎn)的，該項無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)為開發(fā)過程中符合資本化條件后達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的實際支出的150%。三、研發(fā)費(fèi)用費(fèi)用化分析（一）費(fèi)用化確認(rèn)原則研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益。從研究活動的特點(diǎn)看，其研究是否能在未來形成成果，即通過開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)均有很大的不確定性，企業(yè)也無法證明其研究活動一定能夠形成未來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)，因此，研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計入當(dāng)期損益。開發(fā)階段的支出在不符合資本化的條件下應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化。（二）研發(fā)費(fèi)用費(fèi)用化會計處理在研究階段發(fā)生相關(guān)費(fèi)用時,先通過“研發(fā)支出費(fèi)用化支出”賬戶核算,當(dāng)期期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”賬戶。對于開發(fā)階段的費(fèi)用，在期末不符合資本化條件的轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”，計入當(dāng)期費(fèi)用。（三）研發(fā)費(fèi)用費(fèi)用化的優(yōu)點(diǎn)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行費(fèi)用化，使企業(yè)的期間費(fèi)用增大，可以影響企業(yè)的利潤和所得稅金額，導(dǎo)致繳納的企業(yè)所得稅減少。（四）研發(fā)費(fèi)用費(fèi)用化的缺點(diǎn)1、違背配比原則研發(fā)費(fèi)用費(fèi)用化與資本化正相反，沒有遵循配比原則。如果將研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化,則企業(yè)在研發(fā)期間的利潤將會受到巨大影響,而一旦研發(fā)成功創(chuàng)造了收益,卻沒有費(fèi)用,這肯定是不合理的。2、很難從會計報表中了解該企業(yè)擁有的高新技術(shù)的含金量資產(chǎn)負(fù)債表，可以向投資者傳遞企業(yè)管理層對無形資產(chǎn)預(yù)期收益評估的信息，能夠使企業(yè)管理層向投資者傳遞有關(guān)項目開發(fā)進(jìn)程和成功可能性的前瞻性信息，使投資者可以結(jié)合自己對市場的調(diào)研做出恰當(dāng)?shù)耐顿Y決策。而當(dāng)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行費(fèi)用化后，列示在利潤表中管理費(fèi)用下，不能起到以上作用。四、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用處理的建議（一）對研究與開發(fā)階段的界限給出更明確的標(biāo)準(zhǔn)從我們會計從業(yè)人員的素質(zhì)不高、國家監(jiān)管機(jī)構(gòu)和社會中介組織所起到的外部監(jiān)督不力、以及我國廣大會計信息使用者不具備專業(yè)的判斷能力這些情況來看，首先應(yīng)當(dāng)對研究階段與開發(fā)階段的界限給出更具體、更明確的判斷標(biāo)準(zhǔn)。同時,應(yīng)提高會計從業(yè)人員的素質(zhì), 加強(qiáng)會計人員的職業(yè)判斷能力。此外,還應(yīng)當(dāng)對開發(fā)費(fèi)用符合資本化的條件進(jìn)行完善。（二）加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)支出方面的信息披露在界定研究階段與開發(fā)階段的環(huán)節(jié)時，我們可以設(shè)立專門的評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核、評估,提高準(zhǔn)則的可操作性。最后,在對相關(guān)信息進(jìn)行披露時,要加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)支出方面的信息披露。具體披露內(nèi)容包括本期確認(rèn)費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)用及其所占比例，本期確認(rèn)資本化的研發(fā)費(fèi)用及其攤銷方法及研發(fā)費(fèi)用采用的其他會計政策等。（三）在報表中研發(fā)費(fèi)用作為一個獨(dú)立的費(fèi)用項目單獨(dú)列示在損益表與現(xiàn)金流量表中, 將研發(fā)費(fèi)用作為一個獨(dú)立的費(fèi)用項目單獨(dú)列示, 而不將其歸入管理費(fèi)用項目, 以解決當(dāng)前企業(yè)會計報表中研發(fā)費(fèi)用信息丟失和企業(yè)由于增加研發(fā)投人而使管理費(fèi)用畸高的缺陷。結(jié)論 我國財政部在2006 年出臺的新會計準(zhǔn)則對研究開發(fā)費(fèi)用采取一定程度的資本化方法是一種積極的做法，一方面加快了我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)步伐；另一方面，有條件的資本化模式也更加適合我國現(xiàn)在的國情。相對于“費(fèi)用化”與“資本化”這兩種極端方法，有條件的資本化實際上是一種折中的選擇。 “有條件的資本化”無論在對成本的補(bǔ)償還是在無形資產(chǎn)賬面價值反映上總是界于“費(fèi)用化”與“資本化”之間。我們應(yīng)在使用此種方法的同時，努力完善其方法，使研發(fā)費(fèi)用的處理更合理更健全。參考文獻(xiàn)1劉玲.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會計和稅務(wù)處理的新舊對比j.消費(fèi)導(dǎo)刊，2008，23：92-94.2曾愛民.新舊會計準(zhǔn)則對研發(fā)費(fèi)用會計處理之比較研究j.金融會計,2006,09:14-16.3許杰.新舊會計準(zhǔn)則下企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會計處理方法比較j.河南科技,2009,01: 18-19.4鮑亮.關(guān)于研發(fā)費(fèi)用資本化與費(fèi)用化的思考j.會計之友(上),2007,01:29.5鞠亞輝.對新企業(yè)會計準(zhǔn)則內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用資本化的探討j.商業(yè)經(jīng)濟(jì),2009,14:27-28.6龔芬.淺析我國現(xiàn)行研發(fā)費(fèi)用的會計處理方法j.商業(yè)會計,2009,09:5-6.7王娟.新會計準(zhǔn)則研發(fā)支出處理方法的利弊思考j.現(xiàn)代商業(yè),2009,15:224.8劉靜.新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用資本化的利弊j.現(xiàn)代商業(yè),2009,05:277.9韓凌云.研發(fā)支出資本化和費(fèi)用化會計處理之我見j.攀登,2009,03:85-87.10陳彬