新舊準(zhǔn)則中企業(yè)研發(fā)費用會計處理方法比較分析文獻綜述.doc

新舊準(zhǔn)則中企業(yè)研發(fā)費用會計處理方法比較分析本文檔由【中文word文檔庫】提供，轉(zhuǎn)載分發(fā)敬請保留本信息；中文word文檔庫免費提供海量范文、教育、學(xué)習(xí)、政策、報告和經(jīng)濟類word文檔。word文檔韓靖 n070502407摘要在知識經(jīng)濟時代，研發(fā)費用在企業(yè)總支出中的比重正在逐年增加，對研發(fā)費用的合理確認與計量就顯得格外重要。在2001年我國新修訂的準(zhǔn)則中，研發(fā)費用的處理也有了新的變化，對我國新舊準(zhǔn)則中研發(fā)費用會計處理方法進行比較分析，并分析新舊準(zhǔn)則的變化對企業(yè)產(chǎn)生的影響。什么影響？提出了什么建議？要一一指出來關(guān)鍵詞三個：研發(fā)費用，會計準(zhǔn)則Abstract In the knowledge economy time, the research and development expense is growing year by year in enterprise gross charge proportion. It is important to make a reasonable confirmation and measurement. In 2006 in our country new revision criterion, research and development expense processing had some change. This paper is to carry on the comparison and analysis of research and development expense accountant system in new and old criterion to our country in the processing method.Keywords: research and development expense; accountant criterion 目錄摘要-Abstract-目錄-前言-3一、 企業(yè)研發(fā)費用相關(guān)理論-4（一） 研發(fā)費用的定義-4（二） 研發(fā)費用財務(wù)管理的一般原則-4二、 新舊準(zhǔn)則中研發(fā)費用會計處理相關(guān)規(guī)定-5（一） 舊準(zhǔn)則關(guān)于自行研發(fā)無形資產(chǎn)的價值確認方法-5（二） 新準(zhǔn)則關(guān)于自行研發(fā)無形資產(chǎn)的價值確認方法-5三、 新舊準(zhǔn)則中研發(fā)費用會計處理存在的問題-5（一）舊準(zhǔn)則下企業(yè)研發(fā)費用的缺陷-5（二）新準(zhǔn)則下研發(fā)費用會計處理方法的優(yōu)點-6（三）新準(zhǔn)則下研發(fā)費用會計處理方法的缺陷-7四、 新舊準(zhǔn)則研發(fā)費用會計處理變化對企業(yè)財務(wù)影響-8五、 完善研發(fā)費用會計處理的建議-9結(jié)束語-10參考文獻-前言在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，與資本和勞動力要素相比較而言，技術(shù)與創(chuàng)新更加彰顯在價值創(chuàng)造中的重要作用，企業(yè)將更多的資本投入到研究與開發(fā)活動中，因而研究與開發(fā)費用在企業(yè)成本費用開支中所占比例逐漸增大，特別是一些高新技術(shù)類公司，當(dāng)期投入的研究費用已高達企業(yè)總支出的50%甚至70%以上。研發(fā)費用已日漸表現(xiàn)為一種經(jīng)常性、固定性支出，它為企業(yè)發(fā)展和核心能力的形成提供了一種持續(xù)的動力。國際上對研究與開發(fā)費用的會計處理，一般有三種情況：費用化、資本化、有條件的資本化。三鐘處理方法各有利弊，目前我國采用的是費用化形式，它符合會計的謹慎性原則，也是會計處理簡單，但也存在缺陷，當(dāng)期費用容易受研究開發(fā)支出的影響大起大落，也易助長企業(yè)的短期行為。2006年2月15日，財政部頒布了包括1個基本準(zhǔn)則和38個具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新會計準(zhǔn)則體系，企業(yè)會計準(zhǔn)則第六號無形資產(chǎn)在關(guān)于無形資產(chǎn)的確認、計量、披露等方面都發(fā)生了較大的變化。如何對企業(yè)研發(fā)費用進行會計處理影響到企業(yè)利潤的計算以及信息使用者對企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ脑u價，本文對新舊準(zhǔn)則下企業(yè)研究與開發(fā)費用會計處理方法加以比較分析。一、企業(yè)研發(fā)費用相關(guān)規(guī)定要加入最新的內(nèi)容，不要把舊內(nèi)容再提出來（一）研發(fā)費用定義研發(fā)費用是指在企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用。研究與開發(fā)過程中所使用資產(chǎn)的折舊、消耗的原材料、直接參與開發(fā)人員的工資福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金以及借款費用等都屬于研發(fā)費用的范疇。（二）研發(fā)費用財務(wù)管理的一般原則財企2007194號第二條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確研發(fā)費用的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn),嚴格審批程序,并按照研發(fā)項目或者承擔(dān)研發(fā)任務(wù)的單位,設(shè)立臺賬歸集核算研發(fā)費用。企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權(quán)后,在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)維護費、訴訟費、代理費、“打假”及其他相關(guān)費用支出,從管理費用據(jù)實列支,不應(yīng)納入研發(fā)費用。企業(yè)研發(fā)機構(gòu)發(fā)生的各項開支納入研發(fā)費用管理,但同時承擔(dān)生產(chǎn)任務(wù)的,要合理劃分研發(fā)與生產(chǎn)費用。 財企2007194號第四條規(guī)定，企業(yè)可以建立研發(fā)準(zhǔn)備金制度,根據(jù)研發(fā)計劃及資金需求,提前安排資金,確保研發(fā)資金的需要,研發(fā)費用按實際發(fā)生額列入成本(費用)。 財企2007194號第五條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度財務(wù)會計報告中,按規(guī)定披露研發(fā)費用相關(guān)財務(wù)信息,包括研發(fā)費用支出規(guī)模及其占銷售收入的比例,集中收付研發(fā)費用情況等。會計師事務(wù)所在審計企業(yè)年度會計報表時,應(yīng)當(dāng)對企業(yè)研發(fā)費用的使用和管理情況予以關(guān)注。二、新舊準(zhǔn)則中研發(fā)費用會計處理相關(guān)規(guī)定指出差異在哪些方面？改為“比較”（一）舊準(zhǔn)則關(guān)于自行研發(fā)無形資產(chǎn)的價值確認方法我國舊會計準(zhǔn)則規(guī)定，自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)該按照依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費作為無形資產(chǎn)的入賬價值；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)該在發(fā)生時確認為當(dāng)期的費用。（二）新準(zhǔn)則關(guān)于自行研發(fā)無形資產(chǎn)的價值確認方法沒有講全新企業(yè)會計準(zhǔn)則第六號無形資產(chǎn)對自行研發(fā)的無形資產(chǎn)的計價，依據(jù)國際會計準(zhǔn)則做了較大的修改，將研發(fā)劃分為研究和開發(fā)階段。研究階段指的是為了獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。開發(fā)階段是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)使用前，將研究成果及其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。三、新舊準(zhǔn)則中研發(fā)費用會計處理存在的問題舊準(zhǔn)則的缺陷和新準(zhǔn)則的優(yōu)點可以簡化些，新準(zhǔn)則的缺陷要多講些，因為舊準(zhǔn)則已經(jīng)被替代了在無形資產(chǎn)的諸多來源中，自主研發(fā)是一種重要的方式。但我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則對研發(fā)費用的處理不盡合理，為真實反映無形資產(chǎn)迅猛發(fā)展的特點，迫切需要對無形資產(chǎn)入賬價值及研發(fā)費用核算進行改革與完善。（一） 舊準(zhǔn)則下企業(yè)研發(fā)費用的缺陷第一，舊準(zhǔn)則中關(guān)于企業(yè)研發(fā)費用的處理不符合收入和費用的配比原則。研究開發(fā)支出在研發(fā)期間往往消耗較大，若一概算作費用處理，直接計入當(dāng)期損益，必然要降低研究開發(fā)期間的企業(yè)利潤；開發(fā)成功后各個時期產(chǎn)生的經(jīng)濟效益與應(yīng)分攤的無形資產(chǎn)成本費用不是全部費用，有違收支配比原則。第二，不符合劃分收益性支出和資本性支出原則。研發(fā)費用如果全部按費用化處理，必然增大當(dāng)期“管理費用”，影響當(dāng)期企業(yè)利潤。而研發(fā)項目一旦成功，將是企業(yè)在以后若干年直接受益。在這種情況下。將本來屬于資本性支出的費用，直接計入當(dāng)期損益，則有違劃分收益性支出和資本性支出的原則。第三，不符合真實性及可比性原則，也未必能體現(xiàn)重要性原則。隨著企業(yè)發(fā)展的需要，企業(yè)的研發(fā)費用越來越大，而如果開發(fā)成功的無形資產(chǎn)不予以資本化，不能在資產(chǎn)負債表上得到反映，則不能體現(xiàn)“重要性”。而報表使用者也很難從中了解企業(yè)在研發(fā)方面是否有投入和投入多少，使企業(yè)利潤的真實性和可比性大打折扣。第四，不符合一貫性原則。研發(fā)往往會跨年度，如本年度研發(fā)尚未完工，將其發(fā)生的支出全部列入當(dāng)期費用，而當(dāng)下一年度繼續(xù)研發(fā)成功時，僅將注冊費、律師費計入企業(yè)資產(chǎn)，這二者的處理存在不一致，直接影響相關(guān)數(shù)據(jù)信息的一貫性。（二）、新準(zhǔn)則下研發(fā)費用會計處理方法的優(yōu)點研發(fā)費用在滿足資本確認標(biāo)準(zhǔn)的情況下，進行資本化，比“舊準(zhǔn)則”將研發(fā)支出費用化處理更有利于提高會計信息的相關(guān)性和可靠性，更能反映企業(yè)經(jīng)濟活動實際。具有以下優(yōu)點：第一，符合會計核算的真實性原則?？萍歼M步發(fā)展迅速，企業(yè)的研發(fā)活動頻繁，新技術(shù)能帶來企業(yè)未來的經(jīng)濟利益，其研發(fā)支出資本化將正確反映企業(yè)無形資產(chǎn)的真實價值；如果全部費用化，就很難從會計報表中了解該企業(yè)擁有的高新技術(shù)的含金量。新準(zhǔn)則的會計處理方法客觀的反映了企業(yè)的財務(wù)狀況，可使會計信息使用者通過會計報表了解該企業(yè)在研發(fā)方面的投資力度和投資方向，并向他們明示企業(yè)管理層對投資開發(fā)項目成功的信心以及對無形資產(chǎn)預(yù)期收益等的真實信息，使投資者可以結(jié)合自己對市場的調(diào)研做出恰當(dāng)?shù)耐顿Y決策。第二，符合企業(yè)在會計核算時應(yīng)當(dāng)遵循的收入和費用配比原則。研發(fā)成功的無形資產(chǎn)取得的回報數(shù)額巨大，回報周期長，把企業(yè)的技術(shù)開發(fā)支出計入資產(chǎn)，才能在開發(fā)使用或售出階段將其分攤或計入其生產(chǎn)成本或銷售成本，使收入和成本符合配比原則。第三，符合會計核算的一致性原則?，F(xiàn)行的企業(yè)會計制度中，對企業(yè)從外部購入的科研成果、專項權(quán)等無形資產(chǎn)是按購買價格資本化，計入無形資產(chǎn)價值，這是沒有任何爭議的，而如果對企業(yè)自行研發(fā)的項目不分研究開發(fā)階段和具體情況全部費用化，顯然違背會計核算的一致性原則。第四，符合會計核算的謹慎性原則。新準(zhǔn)則將企業(yè)研發(fā)活動分為研究和開發(fā)階段。根據(jù)會計核算中資產(chǎn)的定義，研究階段的費用在其發(fā)生時確認為當(dāng)期費用，開發(fā)階段的費用在符合某些特定條件的可靠計量時，確認為一項資產(chǎn)計入無形資產(chǎn)。這樣做就充分考慮了研發(fā)活動的投資風(fēng)險，體現(xiàn)了謹慎性原則。（三）新準(zhǔn)則下研發(fā)費用會計處理方法的缺陷我國新會計準(zhǔn)則的頒布，無疑使研發(fā)費用的會計處理更趨于完善，然而，仍存在一些缺陷和不足：第一，新準(zhǔn)則的實際操作具有一定難度。新準(zhǔn)則借鑒國際會計準(zhǔn)則，對研發(fā)費用處理的關(guān)鍵在于區(qū)別研究階段和開發(fā)階段。但在實際操作中，由于無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜、風(fēng)險大，要把企業(yè)的研發(fā)活動清楚地劃分為研究階段和開發(fā)階段顯然是一件非常困難的事，尤其是對于本身并不精通科學(xué)技術(shù)的會計人員來說，這項工作更是難上加難。此外，新準(zhǔn)則對于開發(fā)階段的支出只有在同時滿足五個條件的情況下才能確認為無形資產(chǎn)。但這五個條件往往具有很強的主觀性，在實際操作中很難做出客觀合理的判斷。第二，新準(zhǔn)則增加了企業(yè)操縱利潤的空間。企業(yè)內(nèi)部研發(fā)活動中研究階段與開發(fā)階段的劃分，以及開發(fā)階段的支出是否滿足準(zhǔn)則所規(guī)定的五個條件，均在很大程度上依賴于會計人員的專業(yè)判斷。而在實踐中對于同一種情況，不同的會計人員可能產(chǎn)生不同的職業(yè)判斷，新準(zhǔn)則的這些規(guī)定在客觀上為企業(yè)的盈余管理提供了相當(dāng)?shù)目臻g；企業(yè)可以把更多的支出歸入研究階段的支出，將其費用化從而隱藏利潤，達到逃稅的目的；相反，也可以出具一系列的證明文件合法的把開發(fā)階段的支出確認為無形資產(chǎn)，從而調(diào)高當(dāng)期利潤，欺騙投資者和股東。同時，也給稅務(wù)、審計和其他監(jiān)管部門的工作帶來挑戰(zhàn)。四、新舊準(zhǔn)則研發(fā)費用會計處理變化對企業(yè)財務(wù)影響從對財務(wù)狀況的影響和對利潤的影響兩方面來談，以下結(jié)論沒有真正圍繞主題。新舊準(zhǔn)則研發(fā)費用的不同會計處理方法，對企業(yè)財務(wù)影響如下:第一，舊準(zhǔn)則基于研發(fā)項目不一定都會成功的考慮，將研發(fā)過程中的費用全部計入當(dāng)期損益，費用化處理體現(xiàn)了謹慎性原則，而且，全部費用化得處理簡便易行，便于操作。但這樣的處理增加了當(dāng)期費用，造成企業(yè)在無形資產(chǎn)開發(fā)過程中虛減當(dāng)期利潤，也可能使企業(yè)當(dāng)期的盈利轉(zhuǎn)虧損，難以真實的反映企業(yè)的經(jīng)營成果；另外，將無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)支出費用化，低估了無形資產(chǎn)的價值，不利于增強企業(yè)的創(chuàng)新能力，更不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。第二，新準(zhǔn)則借鑒國際會計準(zhǔn)則，把企業(yè)內(nèi)部用于研究開發(fā)項目的支出，區(qū)分為研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，并規(guī)定把研究階段的支出費用化，在發(fā)生時計入當(dāng)期損益；而開發(fā)階段的支出在滿足準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件時可以資本化，確認為無形資產(chǎn)，這樣可使企業(yè)當(dāng)期資產(chǎn)負債表上無形資產(chǎn)額增加，這一處理與舊準(zhǔn)則“一刀切”費用化處理方式相比，有了很大進步，更趨合理。五、完善研發(fā)費用會計處理的建議我國對企業(yè)研發(fā)費用的會計處理仍然存在一定問題。因此，對于我國研發(fā)費用的會計處理有如下建議：第一，單獨設(shè)置“先要搞清楚現(xiàn)在是怎么處理的，然后再下該建議。研究與開發(fā)費用”賬戶，并按照研究項目設(shè)置明細賬，賬戶用于單獨歸集研究開發(fā)過程中發(fā)生的一切費用，包括材料費、研發(fā)人員的工資勞務(wù)費以及其他間接費用等。第二，若研制成功，則將“研究也開發(fā)費用”賬戶中歸集的費用連同申請費、律師費等相關(guān)費用的總和與該無形資產(chǎn)的市場價值或未來收益的現(xiàn)值進行比較，將兩者中的較低者轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”賬戶。若將市場價值或未來收益的現(xiàn)值作為無形資產(chǎn)的賬面價值，那么歸集得研究與開發(fā)費用與他的差額則計入當(dāng)期損益。第三，研制失敗，若發(fā)生的研發(fā)費用較少可一次性計入當(dāng)期損益；若數(shù)額較大，并且該研究項目已無開發(fā)的價值，那么可以在確認研制失敗時對其進行追溯調(diào)整，將其歸集的費用從研究開始的年度起進行追溯調(diào)整；若研制失敗并非是因為想通過相似技術(shù)的出現(xiàn)，而是企業(yè)自身的技術(shù)原因?qū)е卵芯康氖∏乙褜υ擁椖康睦^續(xù)研發(fā)提出了可行方案，那么可以暫時不作賬務(wù)處理，但應(yīng)對該項目開始集體研發(fā)費用減值準(zhǔn)備，計提比例考慮研制時間及其研制成功的可能性由企業(yè)自行確定。同時還需在會計報表附注中披露如下內(nèi)容：1.企業(yè)對研究與開發(fā)費用所采用的會計政策；2.本期研制成功轉(zhuǎn)入資產(chǎn)的無形資產(chǎn)成本；3.本期研制失敗的研究與開發(fā)費用的處理方法、原因以及非一次性計入損益處理情況下對財務(wù)狀況的影響；4.企業(yè)研究與開發(fā)費用減值準(zhǔn)備計提比例和原因；5.其他需要說明的情況。結(jié)束語 社會在進步，經(jīng)濟在發(fā)展，研發(fā)費用的會計核算也要跟上時代的步伐。綜上，研究與開發(fā)費用因為周期長、投入大、風(fēng)險大的特殊性，確實給會計核算工作帶來一定困難，也提出了特殊的要求，但我們依據(jù)新的會計準(zhǔn)則，恰當(dāng)解決其內(nèi)在矛盾。然而，企業(yè)研發(fā)費用的會計處理也沒有走到盡頭，還存在諸多問題需要解決。我國應(yīng)該同國際接軌，政府應(yīng)大力支持研發(fā)費用會計處理方面的研究，同時，鼓勵不同行業(yè)的會計人員都重視企業(yè)研發(fā)費用的研究，形成全體會計人員學(xué)習(xí)研究的氛圍，最大限度的發(fā)揮群體智慧投入研究，努力提高我國企業(yè)研發(fā)費用會計處理的合理性水平，取得豐碩成果。【參考文獻】：1龐云翔，最終成果決定法在高新企業(yè)研發(fā)費用核算中的運用，J財會通訊，2010年 22期2梁萊歆、 趙娜，對中小高科技企業(yè)研發(fā)支出會計處理的思考，J會計之友(中旬刊)， 2010年 07期 3蘇桂紅，高新技術(shù)企業(yè)的認定及其財務(wù)核算與管理，J人口與經(jīng)濟,，2010年 S1期4宋效中、宮興國，技術(shù)創(chuàng)新成本信息計量研究的態(tài)勢及局限分析，J會計之友(中旬刊)，2010年 02期5王萌、張亞杰，努力創(chuàng)造條件享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，J財會月刊，2009年 28期6于守華、穆榮平，促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)費用財稅核算體系研究，J生產(chǎn)力研究,，2009年 21期 7陳珍靜，研發(fā)費加計扣除稅收政策與會計核算差異解析，J財會通訊，2009年 34期 8楊程，企業(yè)技術(shù)開發(fā)會計核算與稅務(wù)處理，J財會通訊，2009年 34期9史志貴，企業(yè)研發(fā)費用會計核算方法探討，J中國管理信息化(會計版)，2007年 09期 10陳起，會計核算中使用謹慎性原則應(yīng)注意的問題，J集團經(jīng)濟研究，2006年 19期 11李偉、燕星池，企業(yè)研發(fā)支出會計處理探討，J財會月刊，2006年 16期 12賴衍達、 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