固定資產(chǎn)折舊核算.doc

固定資產(chǎn)折舊核算sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)由于固定資產(chǎn)可以在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中長(zhǎng)期使用，并可以在多個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，因而在企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算條件下，按照配比原則的要求，需要將固定資產(chǎn)的價(jià)值按一定的分配方式在固定資產(chǎn)的折舊年限內(nèi)進(jìn)行分配，以正確計(jì)算產(chǎn)品成本和當(dāng)期損益。 sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)影響固定資產(chǎn)折舊的因素sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)影響固定資產(chǎn)折舊的因素包括固定資產(chǎn)原值、凈殘值、使用年限和折舊方法等四個(gè)方面。但要注意：企業(yè)應(yīng)合理地確定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并選擇合理的折舊方法，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。上述方法一經(jīng)確定不得隨意變更。sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)應(yīng)注意的問題sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)（1）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，在年度內(nèi)辦理竣工決算手續(xù)的，應(yīng)按實(shí)際成本調(diào)整原暫估價(jià)值，并調(diào)整已計(jì)提折舊額，作為當(dāng)月的成本費(fèi)用處理。（2）如果在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算手續(xù)的，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原暫估價(jià)值，調(diào)整原來已計(jì)提折舊額，同時(shí)調(diào)整年初留存收益各項(xiàng)目。（3）企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值的，應(yīng)根據(jù)調(diào)整后的價(jià)值，預(yù)計(jì)尚可使用年限和凈殘值，按企業(yè)所選擇的折舊方法計(jì)提折舊。（4）接受捐贈(zèng)舊的固定資產(chǎn)和盤盈的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值中應(yīng)扣除估計(jì)的折舊金額。sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在計(jì)提當(dāng)月折舊時(shí)，應(yīng)以月初應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原值為依據(jù)。對(duì)于當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，即本月增加的固定資產(chǎn)本月不增計(jì)折舊，從下月開始計(jì)提折舊：當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，即本月減少的固定資產(chǎn)本月不減計(jì)折舊，從下月停止計(jì)提折舊。sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)例如：A企業(yè)6月期初固定資產(chǎn)原值為8000萬元，6月份新增加固定資產(chǎn)原值為20萬元，6月份報(bào)廢減少固定資產(chǎn)原值為50萬元，6月末固定資產(chǎn)原值為7970萬元，固定資產(chǎn)月折舊率為1，求6月份固定資產(chǎn)折舊額。sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)6月份固定資產(chǎn)折舊額=80001=80（萬元）。由于6月份新增加固定資產(chǎn)原值為20萬元本月不計(jì)提折舊，不需要將新增加固定資產(chǎn)原值20萬元加到月初應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原值中；同時(shí)由于6月份報(bào)廢減少固定資產(chǎn)原值為50萬元照提折舊，也不需要將6月份報(bào)廢減少固定資產(chǎn)原值為50萬元從初應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原值中扣除。因此6月計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原值仍然為月初的固定資產(chǎn)原值8000萬元。sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)那么，7月份固定資產(chǎn)折舊額又是多少呢？sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)7月份固定資產(chǎn)折舊額=79701=79.7（萬元）sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，無論采用直線法還是采用加速折舊法，也無論折舊年限的長(zhǎng)短，但是固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)提折舊總額均是一致的。同時(shí)，固定資產(chǎn)到期報(bào)廢時(shí)，其固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額一定等于固定資產(chǎn)的累計(jì)已計(jì)提折舊額。其計(jì)算公式為：sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額=固定資產(chǎn)原值（預(yù)計(jì)殘值收入預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）=固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值率=固定資產(chǎn)原值（1預(yù)計(jì)凈殘值率）sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)嚴(yán)格說來，各種折舊方法的根本區(qū)別，就在于將固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額在固定資產(chǎn)規(guī)定的年限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偟姆绞讲煌?。sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法主要包括平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。由于平均年限法和工作量法原理比較簡(jiǎn)單，我們這里只說明雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法兩種方法。sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)1.雙倍余額遞減法是以直線法折舊率（不考慮凈殘值）的2倍乘以年初固定資產(chǎn)賬面凈值來計(jì)算各年折舊額的一種加速折舊方法。為了保證固定資產(chǎn)在規(guī)定折舊年限既不多提折舊也不少提折舊，正好使得固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額等于固定資產(chǎn)的累計(jì)已計(jì)提折舊額，并且不違背加速折舊下各年折舊額逐年遞減（至少后面年份的折舊額不大于前面年份的折舊額）這一要求，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限期滿的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的凈值扣除凈殘值后的余額平均攤銷。sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)2.年數(shù)總和法是以某年年初固定資產(chǎn)尚可使用年限除以使用年限的逐年數(shù)字總和作為本年的折舊率，去乘固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額，計(jì)算本年折舊額的一種加速折舊方法。 3.雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法兩種方法不同之處sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)（1）在雙倍余額遞減法下，在折舊年限內(nèi)需要進(jìn)行方法的轉(zhuǎn)換，即從倒數(shù)第二年起改用直線法；而采用年數(shù)總和法則不需要進(jìn)行方法的轉(zhuǎn)換。sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)（2）在雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計(jì)提折舊的各年，其折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)凈值，即固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)已計(jì)提折舊額，沒有扣除預(yù)計(jì)凈殘值。而采用年數(shù)總和法時(shí)，其折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額，即固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值，已經(jīng)扣除預(yù)計(jì)凈殘值。sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)（3）在雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計(jì)提折舊的各年，其折舊率是固定不變的，而與折舊率相乘的折舊基數(shù)是逐年遞減的。而采用年數(shù)總和法時(shí)，其折舊率是逐年遞減的，而與折舊率相乘的折舊基數(shù)是固定不變的。sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)例如：企業(yè)購入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款38000元，增值稅6460元，包裝費(fèi)375元，立即投入安裝。安裝中領(lǐng)用工程物資2240元；領(lǐng)用生產(chǎn)用料實(shí)際成本500元，原進(jìn)項(xiàng)稅額85元；領(lǐng)用應(yīng)稅消費(fèi)品為自產(chǎn)庫存商品實(shí)際成本1800元，市場(chǎng)售價(jià)2000元（不含稅），消費(fèi)稅稅率10。企業(yè)適用增值稅率為17。sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)要求：（1）計(jì)算安裝完畢投入使用固定資產(chǎn)成本（不考慮所得稅費(fèi)用）sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)（2）假設(shè)該設(shè)備預(yù)計(jì)使用四年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元，分別采用平均年限法，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)算年折舊額。sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)（1） 固定資產(chǎn)安裝完畢入賬價(jià)值sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)=3800064603752240500851800200017200010=50000（元）sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)（2）1平均年限法：sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)各年年折舊額=（500002000）4=12000（元）sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)2雙倍余額遞減法：sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)第一年年折舊額=500002/4=25000（元）sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)第二年年折舊額=（5000025000）2/4=12500（元）sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)第三年年折舊額=（5000025000 12500）20002=5250（元）sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)第四年年折舊額=（5000025000 12500）20002=5250（元）sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)應(yīng)計(jì)提折舊總額=累計(jì)已計(jì)提折舊額sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)500002000=48000；250001250052505250=48000sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)如果上述固定資產(chǎn)為2001年4月10日投入使用，采用雙倍余額遞減法時(shí)，計(jì)算2001、2002年折舊額：sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)2001年年折舊額=500002/48/12=16666.67sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)2002年年折舊額=500002/44/12（5000025000）2/48/12=8333.338333.33=6666.66sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)2003年年折舊額=（5000025000）2/44/12（5000025000 12500）200028/12=4166.673500=7666.67sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)2004年年折舊額= （5000025000 12500）200024/12（5000025000 12500）200028/12=17503500=5250sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)2005年年折舊額= （5000025000 12500）200024/12=1750sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)應(yīng)計(jì)提折舊總額=累計(jì)已計(jì)提折舊=16666.6716666.667666.6752501750=48000sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)3年數(shù)總和法sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)第二年年折舊額=（500002000）3/10=14400（元）sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)第四年年折舊額=（500002000）1/10=4800（元）sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)企業(yè)應(yīng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。核算時(shí)應(yīng)設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，該科目為“固定資產(chǎn)”科目的抵減科目，具體帳務(wù)處理為：sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)借：制造費(fèi)用生產(chǎn)車間計(jì)提折舊費(fèi)用sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)管理費(fèi)用企業(yè)行政管理部門計(jì)提折舊費(fèi)用sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)營業(yè)費(fèi)用專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)部門計(jì)提折舊費(fèi)用sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)其他業(yè)務(wù)支出出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊費(fèi)用sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)貸：累計(jì)折舊sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)固定資產(chǎn)清理的核算sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)1.固定資產(chǎn)清理（見表1）sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)（1）當(dāng)借方發(fā)生額貸方發(fā)生額即：借方差額（凈損失）sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)籌建期間計(jì)入開辦費(fèi)sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)營業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失生產(chǎn)經(jīng)營期間正常處理損失sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)營業(yè)外支出非常損失sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)生產(chǎn)經(jīng)營期間自然災(zāi)害損失sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)營業(yè)外支出捐贈(zèng)支出sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)捐贈(zèng)支出固定資產(chǎn)損失sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)資本公積無償調(diào)出固定資產(chǎn)sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)無償調(diào)出固定資產(chǎn)損失sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)貸：固定資產(chǎn)清理sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)（2）當(dāng)貸方發(fā)生額借方發(fā)生額即：貸方差額（凈收益）sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)借：固定資產(chǎn)清理貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)籌建期間sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)營業(yè)外收入處理固定資產(chǎn)凈收益經(jīng)營期間sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)計(jì)提減值準(zhǔn)備sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)1.企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了時(shí)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，檢查結(jié)果如果可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)和在建工程計(jì)提減值準(zhǔn)備。sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)（2）在滿足規(guī)定的條件下可以全額計(jì)提固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。已經(jīng)全額計(jì)提固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊。sY4設(shè)備管理資源網(wǎng)2.會(huì)