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2020 1 15 保險會計學 廣東金融學院文芳 2020 1 15 文芳 第二章財產保險公司業(yè)務的核算 第一節(jié)財產保險公司業(yè)務核算概述財產保險的含義 以各種物質財產及其相關利益為保險標的的保險 財產保險公司的業(yè)務種類財產保險業(yè)務的特點3 1財產保險的保險標的必須是可以用貨幣衡量價值的財產和利益 2020 1 15 文芳 3 2財產保險的業(yè)務活動具有法律約束力 3 3財產保險對保險標的的保障功能表現(xiàn)為經(jīng)濟補償 3 4財產保險屬于社會商業(yè)活動的組成部分 3 5適用分攤原則 由3 3派生出來的 4 財產保險業(yè)務核算的特點4 1財產保險業(yè)務的保費收入一般于簽定保險單時確認 人身險業(yè)務的保費收入一般于收到時確認 2020 1 15 文芳 4 3財產保險業(yè)務只發(fā)生手續(xù)費支出 不發(fā)生傭金支出 4 4長期財產險按業(yè)務年度結算損益 4 5其未到期責任準備金的提存基礎與人身險不同4 6不具有儲蓄性質 2020 1 15 文芳 第二節(jié)財產保險各項業(yè)務收入的核算 一 保險業(yè)務收入的核算 一 財產保險保費的計算1 財產保險業(yè)務保費計算原則 保證補償原則 公平合理原則 相對穩(wěn)定原則 促進防損原則 2 財產保險保費的構成 毛保費 純保費 附加費與保費的分解相對應 保險費率也有毛費率 純費率 和附加費率之分 其中 純費率是對應于每單位保額的可能損失額 在理論上 它是所投保標的因保險事故而發(fā)生損失的概率 附加費率是對應于保險人每單位保額的經(jīng)營費用 2020 1 15 文芳 附加費率 附加費用 保險金額或 保險費 按保費提取附加費的比例 保險金額 保險費率 按保險費提取附加費用的比例或由純保費率的一定比例決定 2020 1 15 文芳 3 財產保險保險費率的計算純費率 據(jù)公平合理原則 應當?shù)扔趽p失概率 在實務中 常選擇一組適當?shù)臍v年保額損失概率 賠款額與保額之比 以其算術平均值近似代替損失概率 進而確定純保費率 用平均保額損失率加上這組年保額損失率的一個 兩個或三個標準差來確定純保費率 附加的標準差與保額損失率之比稱為安全系數(shù)或安全附加 2020 1 15 文芳 二 財產保險業(yè)務保費收入的確認 應同時滿足三個條件 1 保險合同成立并承擔相應保險責任 2 與保險合同相關的經(jīng)濟利益能夠流入公司 保費 3 與保險合同相關的收入能夠可靠的計量 2020 1 15 文芳 三 會計科目的設置 1 保費收入2 應收保費結轉損益收取保費應收未收收到應收儲金收益壞帳轉銷期末應收 2020 1 15 文芳 2020 1 15 文芳 2020 1 15 文芳 2020 1 15 文芳 2020 1 15 文芳 2020 1 15 文芳 2020 1 15 文芳 2020 1 15 文芳 2020 1 15 文芳 2020 1 15 文芳 2020 1 15 文芳 2020 1 15 文芳 2020 1 15 文芳 2020 1 15 文芳 2020 1 15 文芳 2020 1 15 文芳 2020 1 15 文芳 2020 1 15 文芳 2020 1 15 文芳 2020 1 15 文芳 2020 1 15 文芳 2020 1 15 文芳 2020 1 15 文芳 2020 1 15 文芳 2020 1 15 文芳 2020 1 15 文芳 一 保險業(yè)務支出的核算 四 營業(yè)費用的核算1 營業(yè)費用的內容營業(yè)費用是指公司在保險業(yè)務經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各項費用 包括業(yè)務管理費 業(yè)務宣傳費 防預費 業(yè)務招待費 固定資產折舊費 提取的壞帳準備 理賠查勘費等 2020 1 15 文芳 一 保險業(yè)務支出的核算 四 營業(yè)費用的核算2 營業(yè)費用的核算為了核算和監(jiān)督各項費用的發(fā)生情況 保險公司應設置 營業(yè)費用 科目 該科目屬于 損益類 費用 科目 其借方登記發(fā)生的營業(yè)費用 貸方登記期末結轉 本年利潤 的數(shù)額 結轉后該科目無余額 2020 1 15 文芳 四 營業(yè)費用的核算2 營業(yè)費用的核算 1 直接支付費用的核算 2 轉賬攤銷費用的核算 3 待攤費用的核算 4 預提費用的核算預提費用是指公司按照規(guī)定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用 如預提的租金 保險費 借款利息 拆人資金利息 固定資產修理費用等 2020 1 15 文芳 五 提取保險保障基金的核算1 保險保障基金的提取和使用2 科目設置 1 提取保險保障基金 科目計提的保險保期末轉入 本年利潤 障基金 2020 1 15 文芳 五 提取保險保障基金的核算 2 保險保障基金 科目動用計提的 增值期末結存3 核算舉例 2020 1 15 文芳 二 其他業(yè)務支出的核算 一 利息支出的核算拆入資金時 借 銀行存款貸 拆入資金計提利息時 借 利息支出貸 預提費用歸還拆入資金本息時 借 拆入資金利息支出預提費用貸 銀行存款 2020 1 15 文芳 二 其他支出的核算其他支出是指保險公司咨詢服務 代理勘查等發(fā)生或結轉的相關成本 費用 以及相關稅金及附加 為了核算和監(jiān)督保險公司其他支出的情況 應設置 其他支出 科目 該科目屬于損益類 費用 科目 其借方登記發(fā)生的其他支出 貸方登記期末結轉 本年利潤 科目的數(shù)額 結轉后該科目無余額 2020 1 15 文芳 三 營業(yè)外支出的核算 營業(yè)外支出是指公司發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務無直接關系的各項支出例如 按規(guī)定提取的固定資產減值準備時 借 營業(yè)外支出 提取固定資產減值準備 貸 固定資產減值準備 2020 1 15 文芳 第三節(jié)財產保險準備金的核算 一 未決賠款準備金的核算 一 未決賠款準備金的內容和提取方法1 未決賠款準備金的內容 1 已發(fā)生已報案未決賠款準備金 2 已發(fā)生未報案未決賠款準備金 3 理賠費用準備金 為尚未結案的賠案可能發(fā)生的律師費 訴訟費 損失檢驗費 相關理賠人員薪酬等提取的準備金 2020 1 15 文芳 第三節(jié)財產保險準備金的核算 一 未決賠款準備金的核算 一 未決賠款準備金的內容和提取方法2 未決賠款準備金的提取方法補充 新準則25號規(guī)定 保險人至少應當于每年年度終了 對未決賠款準備金 壽險責任準備金 長期健康險責任準備金進行充足性測試 不足部分 按差額補提 補提的 計入當期損益 超過部分 不調整相關準備金 2020 1 15 文芳 第三節(jié)財產保險準備金的核算 一 未決賠款準備金的核算 二 科目設置1 未決賠款準備金 科目2 提存未決賠款準備金 科目 三 帳務處理1 計提未決賠款準備金借 提存未決賠款準備金 已發(fā)生已報案準備金 已發(fā)生未報案準備金 理賠費用準備金 2020 1 15 文芳 第三節(jié)財產保險準備金的核算 一 未決賠款準備金的核算 三 帳務處理貸 未決賠款準備金 已發(fā)生已報案準備金 已發(fā)生未報案準備金 理賠費用準備金2 年末進行準備金充足性測試3 期末將 提存未決賠款準備金 科目的發(fā)生額結轉 本年利潤 科目時 借記 本年利潤 科目 貸記 提存未決賠款準備金 科目 2020 1 15 文芳 第三節(jié)財產保險準備金的核算 二 未到期責任準備金的核算 一 未到期責任準備金的性質和計算1 未到期責任準備金的性質未到期責任準備金亦稱 未滿期責任準備金 或 未滿期保險費準備金 它是指公司為承擔一年期以內 含一年 保險業(yè)務的未來保險責任 從本期尚未到期責任的保費中提取的 以備承擔下年度保險責任的準備金 2020 1 15 文芳 第三節(jié)財產保險準備金的核算 二 未到期責任準備金的核算 一 未到期責任準備金的性質和計算2 未到期責任準備金的計算 1 1 2法 2 1 8法 也稱為按季計算法 3 1 24法 也稱為按月計算法 4 1 365法 也稱為逐日計算法 2020 1 15 文芳 第三節(jié)財產保險準備金的核算 二 未到期責任準備金的核算 二 科目設置1 未到期責任準備金 科目2 提存未到期責任準備金 科目3 轉回未到期責任準備金 科目 2020 1 15 文芳 第三節(jié)財產保險準備金的核算 二 未到期責任準備金的核算 三 帳務處理1 期末 按規(guī)定提存直接業(yè)務的未到期責任準備金 借 提存未到期責任準備金貸 未到期責任準備金2 期末 按規(guī)定轉回直接業(yè)務的未到期責任準備金 借 未到期責任準備金貸 轉回末到期責任準備金 2020 1 15 文芳 第三節(jié)財產保險準備金的核算 二 未到期責任準備金的核算 三 帳務處理3 期末將 提存未到期責任準備金 轉回未到期責任準備金 科目的余額轉入 本年利潤 科目時 借 本年利潤貸 提存未到期責任準備金借 轉回末到期責任準備金貸 本年利潤 四 核算舉例 2020 1 15 文芳 第三節(jié)財產保險準備金的核算 三 長期責任準備金的核算 一 長期責任準備金的內容和計算長期責任準備金是指按業(yè)務年度結算損益的保險業(yè)務 如出口信用險 長期工程險 再保險 在未到結算損益年度之前 按業(yè)務年度營業(yè)收支差額提存的準備金 二 科目設置1 長期責任準備金 科目2 提存長期責任準備金 科目3 轉回長期責任準備金 科目 2020 1 15 文芳 第三節(jié)財產保險準備金的核算 三 長期責任準備金的核算 三 財務處理1 期末 按規(guī)定提存直接業(yè)務的長期責任準備金借 提存長期責任準備金貸 長期責任準備金2 期末 按規(guī)定轉回直接業(yè)務的長期責任準備金 借 長期責任準備金貸 轉回長期責任準備金 2020 1 15 文芳 第三節(jié)財產保險準備金的核算 三 長期責任準備金的核算 三 財務處理3 期末將 提存長期責任準備金 轉回長期責任準備金 科目的余額轉入 本年利潤 科目時 借 本年利潤貸 提存長期責任準備金借 轉回長期責任準備金貸 本年利潤 四 核算舉例 2020 1 15 文芳 1 2001會計年度 1 各項收入入賬借 銀行存款458000貸 保費收入 01業(yè)務450000利息收入 01業(yè)務8000 2 各項支出入賬借 賠款支出 01業(yè)務80000手續(xù)費支出 01業(yè)務2100貸 銀行存款82100 2020 1 15 文芳 3 計提2001業(yè)務的長期責任準備金458000 82100 375900借 提存長期責任準備金 01業(yè)務375900貸 長期責任準備金 01業(yè)務375900 4 期末結轉損益2 2002會計年度 1 各項收入入賬借 銀行存款645000貸 保費收入 01業(yè)務200000 02業(yè)務420000利息收入 01業(yè)務16000 02業(yè)務9000 2020 1 15 文芳 2 各項支出入賬借 賠款支出 01業(yè)務150000 02業(yè)務190000手續(xù)費支出 01業(yè)務1200 02業(yè)務3000貸 銀行存款344200 3 轉回上期長期責任準備金借 長期責任準備金 01業(yè)務375900貸 轉回長期責任準備金 01業(yè)務375900 2020 1 15 文芳 4 計提本期長期責任準備金2001業(yè)務 216000 151200 375900 4407002002業(yè)務 429000 193000 236000借 提存長期責任準備金 01業(yè)務440700 02業(yè)務236000貸 長期責任準備金 01業(yè)務440700 02業(yè)務236000 5 期末結轉損益 2020 1 15 文芳 3 2003會計年度 1 各項收入入賬借 銀行存款1471800貸 保費收入 01業(yè)務250000 02業(yè)務625000 03業(yè)務560000利息收入 01業(yè)務7000 02業(yè)務19000 03業(yè)務10800 2020 1 15 文芳 2 各項支出入賬借 賠款支出 01業(yè)務120000 02業(yè)務220000 03業(yè)務240000手續(xù)費支出 02業(yè)務1800 03業(yè)務32000貸 銀行存款613800 2020 1 15 文芳 3 轉回上期長期責任準備金借 長期責任準備金 01業(yè)務440700 02業(yè)務236000貸 轉回長期責任準備金 01業(yè)務440700 02業(yè)務236000 2020 1 15 文芳 4 計提本期長期責任準備金2002業(yè)務 644000 221800 236000 6582002003業(yè)務 570800 272000 298800借 提存長期責任準備金 02業(yè)務658200 03業(yè)務298800貸 長期責任準備金 02業(yè)務658200 03業(yè)務298800 2020 1 15 文芳 5 計提未決賠款準備金借 提存未決賠款準備金 01業(yè)務50000貸 未決賠款準備金 01業(yè)務50000 6 期末結轉損益 2020 1 15 文芳 第三節(jié)財產保險準備金的核算 四 分保未決賠款準備金的核算期末 按業(yè)務部門提供的資料及規(guī)定的方法提存分保未決賠款準備金 提存數(shù)為正數(shù)時 借 分保未決賠款準備金貸 提存未決賠款準備金提存數(shù)為負數(shù)時 以紅字作相同會計分錄 2020 1 15 文芳 第三節(jié)財產保險準備金的核算 五 分保未到期責任準備金的核算期末 按當期提存的未到期責任準備金及分保接受公司的分保份額提存分保未到期責任準備金時 借 分保未到期責任準備金貸 提存未到期責任準備金轉回時借 轉回未到期責任準備金貸 分保未到期責任準備金 2020 1 15 文芳 第三節(jié)財產保險準備金的核算 六 分保長期責任準備金的核算期末 按當期提存的長期責任準備金及分保接受公司的分保份額提存分保長期責任準備金時 借 分保長期責任準備金貸 提存長期責任準備金轉回時借 轉回長期責任準備金貸 分保長期責任準備金 2020 1 15 文芳 第四節(jié)財產保險利潤的核算 利潤 是指公司在一定會計期間的經(jīng)營成果 它是各項收入抵補各項支出后所獲得的最后成果 一 利潤的構成內容1 承保利潤承保利潤 保險業(yè)務收入 保險業(yè)務支出 準備金提轉差2 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 承保利潤 投資收益 利息收人 買入返售證券收入 匯總收益 其他收入 利息支出 其他支出3 利潤總額利潤總額 營業(yè)利潤 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出4 凈利潤凈利潤 利潤總額 所得稅 2020 1 15 文芳 第四節(jié)財產保險利潤的核算 二 本年利潤的核算保險公司應設置 本年利潤 科目 核算公司在本年度實現(xiàn)的凈利潤 或發(fā)生的凈虧損 總額 該科目屬于所有者權益類科目 其貸方登記從各損益類 收入 科目轉人的金額以及轉入 利潤分配 科目的凈虧損 借方登記從損益類 費用 科目轉人的金額以及轉入 利潤分配 科目的凈利潤 在年終結轉利潤分配之前 該科目一般是有余額的 如為貸方余額 反映本年度自年初開始累計實現(xiàn)的凈利潤 如為借方余額 反映本年度自年初開始累計發(fā)生的凈虧損 年終結轉后 本年利潤 科目無余額 2020 1 15 文芳 第四節(jié)財產保險利潤的核算 三 所得稅的核算 一 所得稅的計算所得稅是按照稅法規(guī)定對保險公司經(jīng)營所得計算交納的一種稅金 保險公司在一定時期內實現(xiàn)的利潤總額 是計算交納所得稅的基礎 應納稅所得額 利潤總額 彌補以前年度虧損 準予扣除項目金額 納稅調增項目金額應納所得稅額 應納稅所得額 適用稅率 2020 1 15 文芳 第四節(jié)財產保險利潤的核算 三 所得稅的核算 二 所得稅的核算方法新準則要求企業(yè)一律采用資產負債表債務法核算遞延所得稅 變動的核心部分 1 引入計稅基礎概念 遞延所得稅資產 遞延所得稅負債2 確認差異 企業(yè)應于資產負債表日 分析比較資產 負債的賬面價值與其計稅基礎 兩者之間存在差異的 確認遞延所得稅資產 遞延所得稅負債及相應的遞延所得稅費用 或收益 3 彌補虧損的會計處理不同 2020 1 15 文芳 2 確認差異 企業(yè)12月31日單位 萬元暫時性差異項目賬面價值計稅基礎應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異資債1000100合計500100假設該企業(yè)所得稅稅率33 2020 1 15 文芳 3 彌補虧損的處理 例 企業(yè)在2001 2004年的應稅收益分別為 1000萬元 400萬元 200萬元 500萬元 稅率25 2001年 借 遞延所得稅資產250貸 所得稅 補虧減稅2502002年 借 所得稅100貸 遞延所得稅資產1002003年 借 所得稅50貸 遞延所得稅資產502004年 借