稅收的法律責(zé)任

稅收的法律責(zé)任 法律責(zé)任；是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果，也是對違法者的制裁。根據(jù)稅收征收管理法、稅收征收管理法實施細(xì)則有關(guān)規(guī)定，對稅務(wù)法律關(guān)系中的主體由于其行為違法，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)稅務(wù)違法責(zé)任。 稅務(wù)違法責(zé)任，是指稅務(wù)法律關(guān)系中的主體由于其行為違法，按照法律規(guī)定必須承擔(dān)的消極法律后果。這一概念包括以下幾層含義：一是承擔(dān)違法責(zé)任的主體既包括公民、法人，也包括機(jī)關(guān)和其他社會組織；既包括中國人也包括外國人以及無國籍人；二是違法行為的實施是承擔(dān)違法責(zé)任的核心要件；三是違法責(zé)任是一種消極的法律后果，即一種法律上的懲戒性負(fù)擔(dān)。由于違法行為的性質(zhì)和危害程度不同，違法者所承擔(dān)的法律責(zé)任也不同。根據(jù)稅收征收管理的性質(zhì)和特點，稅收違法行為承擔(dān)的法律責(zé)任形式包括行政法律責(zé)任和刑事法律責(zé)任兩大類。 1稅務(wù)違法行政處罰。行政處罰，是指國家行政機(jī)關(guān)及法定授權(quán)組織依法對違反法律規(guī)范，尚未構(gòu)成犯罪的公民、法人和其他組織所給予的行政法律制裁。稅務(wù)行政處罰，是行政處罰的一部分，其法律依據(jù)是行政處罰法和稅收征收管理法，其特點與行政處罰一樣，主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)，即必須是具有執(zhí)法主體資格的各級稅務(wù)機(jī)關(guān)，客體是違反法律、法規(guī)的管理相對人，涉及稅務(wù)領(lǐng)域的具體行政處罰種類主要有： (1)責(zé)令限期改正。主要適用于情節(jié)輕微或尚未構(gòu)成實際危害后果的違法行為，是一種較輕的處罰形式，既可以起到教育的作用，又具有一定的處罰作用。 (2)罰款。是對違反稅收法律法規(guī)，不履行法定義務(wù)的當(dāng)事人的一種經(jīng)濟(jì)上的處罰。由于罰款既不影響被處罰人的人身自由及其合法活動，又能起到對違法行為的懲戒作用，因而是稅務(wù)行政處罰中應(yīng)用最廣的一種。 (3)沒收財產(chǎn)。是對行政管理相對一方當(dāng)事人的財產(chǎn)權(quán)予以 剝奪的處罰。具體有兩種情況：一是對相對一方當(dāng)事人非法所得的財物的沒收，就性質(zhì)而盲，這些財物并非相對一方當(dāng)事人所有，而是被其非法占有；二是財物雖系相對一方當(dāng)事人所有，但因其用于非法活動而被沒收。 (4)收繳未用發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票。 (5)停止出口退稅權(quán)。 2稅務(wù)違法刑事處罰。刑事處罰，是指犯罪行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任，即由人民法院依照刑法等法律規(guī)定，追究犯罪分子刑罰的法律責(zé)任。根據(jù)我國刑法規(guī)定，刑罰分為主刑和附加型。主刑分為管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑和死刑。附加型分為罰金、剝奪政治權(quán)利、沒收財產(chǎn)。對犯罪的外國人，可驅(qū)逐出境。 根據(jù)稅收征收管理法規(guī)定，情節(jié)嚴(yán)重的下列行為，構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任： (1)納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的。 (2)納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的。 (3)以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的。 (4)以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的。 (5)非法印制發(fā)票的。 (6)未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法委托征收稅款，致使他人合法權(quán)益受到嚴(yán)重?fù)p失的。 (7)稅務(wù)人員徇私舞弊，對依法應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的不移交。 (8)稅務(wù)人員與納稅人、扣繳義務(wù)人勾結(jié)，唆使或者協(xié)助納稅人、扣繳義務(wù)人偷逃稅款行為的。 (9)稅務(wù)人員徇私舞弊或者玩忽職守，不征或者少征應(yīng)征稅款，致使國家稅收遭受重大損失的。 (10)稅務(wù)人員對控告、檢舉稅收違法違紀(jì)行為的納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他檢舉人進(jìn)行打擊報復(fù)的。 3稅務(wù)行政復(fù)議。行政復(fù)議，是指公民、法人或者其他組織，認(rèn)為行政機(jī)關(guān)的行政行為侵犯其合法權(quán)益，按照法定的程序和條件向做出該行政行為的上一級行政機(jī)關(guān)或法定機(jī)關(guān)提出申訴，由受理申請的行政機(jī)關(guān)對該行政行為進(jìn)行復(fù)查并做出復(fù)議決定的活動。納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議。對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。 當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復(fù)議，也不向人民法院起訴，又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。 納稅人、代扣代繳人、納稅擔(dān)保人對省級以下各級地方稅務(wù)局做出的稅務(wù)具體行政行為不服的，向上一級機(jī)關(guān)申請復(fù)議，對省級地方稅務(wù)局做出的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局或