納稅籌劃報告書

企業(yè)所得稅納稅籌劃報告書 姓名：陳新蕊 班級：財會1410 學(xué)號：目 錄一、納稅籌劃的相關(guān)理念（1）納稅籌劃的定義（2）納稅籌劃技術(shù)（3）企業(yè)所得稅納稅籌劃策略二、具體案例（1）案例背景（2）復(fù)星集團納稅情況三、具體分析（1）經(jīng)營租賃的納稅籌劃方案（2）企業(yè)組織形式的納稅籌劃四、總結(jié)一、納稅籌劃的相關(guān)理念（1）納稅籌劃的定義納稅籌劃又稱節(jié)稅，指納稅人在符合國家法律及稅收法律的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的稅收方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。納稅籌劃的前提條件是必須符合國家法規(guī)及稅收法規(guī)；納稅籌劃的方向應(yīng)當符合稅收政策法規(guī)的向?qū)В患{稅籌劃的發(fā)生必須是在生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財活動之前；納稅籌劃的目標是使納稅人的稅收利益最大化。（2）納稅籌劃技術(shù)1) 免稅技術(shù) 2) 減稅技術(shù)3) 稅率差異技術(shù)4) 延期納稅技術(shù)5) 退稅技術(shù)6) 分割技術(shù)7) 扣除技術(shù)8) 免抵技術(shù)（3）企業(yè)所得稅納稅籌劃策略1) 縮小應(yīng)稅收入2) 延遲應(yīng)稅所得3) 分散利息費用4) 分散廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費5) 合理安排工資及工資費用6) 固定資產(chǎn)稅務(wù)策略7) 合理利用稅收優(yōu)惠政策8) 利用所得稅法未作明確規(guī)定之處進行籌劃二、具體案例（1）案例背景上海復(fù)星集團創(chuàng)建于1992年，是中國最大的綜合類民營企業(yè)。復(fù)星集團主要擁有醫(yī)藥、房地產(chǎn)開發(fā)、鋼鐵、礦業(yè)、零售、服務(wù)業(yè)及戰(zhàn)略投資業(yè)務(wù)。（2）復(fù)星集團納稅情況復(fù)興集團涉及的稅種有：營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房地產(chǎn)稅、契稅，共計10個，在稅種數(shù)量上占到了56%。近幾年稅務(wù)機關(guān)加大了對房地產(chǎn)行業(yè)的征管和檢查力度，使得復(fù)興集團公司的稅務(wù)風險提高。復(fù)興集團主要從事的房地產(chǎn)業(yè)，不屬于國家鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，在稅收上的優(yōu)惠很少。但是，復(fù)興集團在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的時候，注意到了這一點，主要在國家鼓勵的醫(yī)藥制造、新能源行業(yè)投資。并且，進行了投資地點的選擇，將這些企業(yè)都設(shè)在國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)。所以，下屬的復(fù)星能源、復(fù)星醫(yī)藥都先后被認定為高新技術(shù)企業(yè)。其中，復(fù)星醫(yī)藥是新辦企業(yè)，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財稅字1994001號）規(guī)定，“雙高（高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)）”企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，其中新辦“雙高”企業(yè)還享受自投產(chǎn)后免稅兩年的優(yōu)惠。在稅收優(yōu)惠政策的選擇上，側(cè)重于投資行業(yè)和區(qū)域的能夠使用優(yōu)惠政策，但沒有積極創(chuàng)造條件，在扣除項目方面，復(fù)興集團公司沒有向稅務(wù)機關(guān)申請?zhí)崛】倷C構(gòu)管理費，以增加各個子公司的費用扣除。在復(fù)興集團的應(yīng)稅收入方面，租賃在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的運用還不廣泛。企業(yè)所得稅使用三檔全額累進稅率，對年應(yīng)稅所得額在3萬元以下(含3萬元)的企業(yè)，按18%的稅率征收企業(yè)所得稅；對年應(yīng)稅所得額在3萬元至10萬元(含10萬元)的企業(yè)，按27%的稅率征收企業(yè)所得稅；對年應(yīng)稅所得額在10萬元以上的企業(yè)，按33%的稅率征收企業(yè)所得稅。復(fù)興集團的主要企業(yè)地產(chǎn)、物流等企業(yè)都適用33%的稅率。三、具體分析（1）經(jīng)營租賃的納稅籌劃方案復(fù)興集團應(yīng)該充分利用經(jīng)營租賃的節(jié)稅效應(yīng)，特別是在集團內(nèi)部各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)用，降低整體稅負。企業(yè)將固定資產(chǎn)對外經(jīng)營租賃只是將資產(chǎn)實物轉(zhuǎn)移而沒有所有權(quán)轉(zhuǎn)移，出租方以自己經(jīng)營的設(shè)備租給承租方使用并收取租金，承租方以定期支付租金的形式獲取設(shè)備的使用權(quán)。對承租方來說，除了可以避免因長期擁有機器設(shè)備而承擔的負擔和風險外，還可以以支付租金的方式?jīng)_減利潤，減小稅基；另外，承租方租入設(shè)備后對資產(chǎn)及未來應(yīng)付的租金不必作賬務(wù)處理，只需在承租人設(shè)備登記薄上予以登記，故這種經(jīng)濟資源并沒有反映在承租方的資產(chǎn)負債表中，但承租方為取得使用權(quán)支付的租金以租賃費用反映在每期的損益表中，這樣可以籌集到表外資金，以滿足投資或擴大生產(chǎn)能力的需要。對出租方來說，可以比較輕易地獲得租金收入，而租金收入比一般的經(jīng)營利潤收入也可享受較多的稅收優(yōu)惠。當出租人和承租人同屬一個利益集團時，租賃可以使他們之間直接、公開地將資產(chǎn)從一個企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個企業(yè)。利益集團中的一方出于某種稅收目的，將盈利的生產(chǎn)項目連同設(shè)備一起租賃給另一方，并按照有關(guān)規(guī)定收取足夠高的租金，最終可使該利益集團享受的待遇最為優(yōu)惠，稅負最低。復(fù)興集團復(fù)興藥業(yè)有限公司某項生產(chǎn)線價值 3000 萬元，未出租前，該設(shè)備每年生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤為 310 萬元，所得稅適用稅率為15%。復(fù)興藥業(yè)有限公司年應(yīng)納稅額=31015%=46.5萬元現(xiàn)進行納稅籌劃，將該生產(chǎn)線出租給復(fù)興集團金方藥業(yè)有限公司，每年租金收入 150 萬元（租金水平與出租給獨立第三者的水平相一致，符合獨立核算原則）。則復(fù)興藥業(yè)有限公司將生產(chǎn)線出租后的租金收入應(yīng)納營業(yè)稅=1505%=7.5萬元金方藥業(yè)有限公司承租后，在產(chǎn)品利潤率不變的情況下，由于租金支出可在稅前扣除，則該企業(yè)年利潤額減少為 100 萬元，適用稅率15%，年應(yīng)納所得額=100萬15%=15萬元。因此，租賃后，復(fù)興集團的總體稅負=15+7.5=22.5萬元節(jié)稅額=46.5-22.5=24萬元。復(fù)興集團復(fù)興能源公司與天潤建材公司所得稅率分別為 15%與 33%，復(fù)興能源公司擬處置一臺年經(jīng)營利潤 200 萬元（折舊已扣）的閑置設(shè)備給天潤建材公司?，F(xiàn)有兩種方案可供選擇：方案一：以500 萬價格出售；方案二：以 50 萬元年租租賃。不考慮增值稅和營業(yè)稅，則方案一增加復(fù)興集團所得稅：（50015%）+（20033%）=75+66=141（萬元）；同理方案二增加復(fù)興集團所得稅稅負：（5015%）+（200-50）33%=7.5+49.5=57（萬元）?？梢姡暨x擇方案二，復(fù)興集團至少獲得三大稅務(wù)利益：其一避免交納資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅 50015%=75（萬元）；其二因稅率差別稅前多扣租金成本的抵稅收益 50（33%-15%）=9（萬元）；其三避免交納租金收入所得稅 5015%=7.5（萬元）。其中前兩項形成方案一與方案二的稅收差距84 萬元。即使是稅率相同，采用經(jīng)營租賃的方式，也可使公司因設(shè)備出售在當年一次性實現(xiàn)的收益，通過租金形式分攤到多個納稅年度，從而降低了當年集團整體稅負，獲得遞延納稅的好處。（2）企業(yè)組織形式的納稅籌劃復(fù)興集團公司要發(fā)展業(yè)務(wù)、擴大規(guī)模，設(shè)立分支機構(gòu)再投資是一個重要渠道。但此刻面臨著子公司或分公司的選擇。利潤最大化是公司經(jīng)營的目標，也是設(shè)立分支機構(gòu)的初衷，所以子公司和分公司的合理選擇應(yīng)注意這一點。子公司和分公司的稅收待遇一般都是有差別的，前者承擔全面納稅義務(wù)，后者往往只承擔有限納稅義務(wù)。對于初創(chuàng)階段較長時間無法盈利的行業(yè)，一般設(shè)置為分公司，這樣可以利用公司擴張成本抵沖總公司的利潤，從而減輕稅負。但對于扭虧為盈迅速的行業(yè)，則可以設(shè)子公司，這樣可以享受稅法中的優(yōu)惠待遇，在優(yōu)惠期內(nèi)的盈利無需納稅。對于稅收優(yōu)惠條件而言，一般都是獨立公司優(yōu)惠政策多，但優(yōu)惠條件嚴格復(fù)雜；分支公司享受優(yōu)惠少，但優(yōu)惠條件要求不如獨立公司高。所以，在考慮設(shè)立分公司或子公司時，應(yīng)充分對比籌劃成本和優(yōu)惠獲利的大小。方案一：復(fù)興地產(chǎn)公司 2008年底在國務(wù)院確定的某國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)投資 1000 萬元，設(shè)立一子公司，該子公司經(jīng)相關(guān)部門認定為高科技公司，可以享受稅收優(yōu)惠待遇。但復(fù)興地產(chǎn)不屬于高新技術(shù)企業(yè)。由于設(shè)立初期需要大量投資和研究開發(fā)費用，該子公司第 1 年虧損 500 萬元，第 2 年虧損 400 萬元，第 3 年虧損 100 萬元，第 4 年盈利 200 萬元，第 5 年盈利 600 萬元，第 6 年盈利 800 萬元。按照企業(yè)所得稅暫行條例第 11 條規(guī)定：“納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過 5 年。”因此，該公司前 3 年發(fā)生的虧損可以在 5 年內(nèi)予以彌補，該子公司 6年應(yīng)納稅所得額為 200+600+800-500-400-100=600（萬元），由于該企業(yè)屬于高技術(shù)企業(yè)，而且設(shè)立在國務(wù)院確定的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，因此，可以享受自投產(chǎn)年度起 2 年免稅，以后按 15%繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，該企業(yè) 6 年來應(yīng)納企業(yè)所得稅額為 60015%=90（萬元）。方案二：假設(shè)該公司在設(shè)立分支機構(gòu)之前進行稅收籌劃，預(yù)計到分支機構(gòu)在設(shè)立前幾年會發(fā)生較大虧損，而企業(yè)在第 4 年以后則有可能開始盈利，該公司就可以先在這一高科技開發(fā)區(qū)設(shè)立分公司。設(shè)立分公司的費用相對設(shè)立子公司還要低一些。無論是設(shè)立子公司，還是設(shè)立分公司，企業(yè)在設(shè)立初期所需要的投資和開發(fā)費用是大體相當?shù)模谏a(chǎn)經(jīng)營方面也不會有大的差異。因此，我們可以假設(shè)，該分公司前 3 年的狀況與上述子公司的狀況一致，即分別虧損 500 萬元、400 萬元和100 萬元，但從第四年起，該公司將這一分公司組建為子公司，組建過程中會發(fā)生一些費用，但費用遠遠低于新設(shè)立一家子公司的費用。由于這一分支構(gòu)在生產(chǎn)、經(jīng)營等方面是連續(xù)的，只是在性質(zhì)上發(fā)生了變更，因此，可以假設(shè)這一變更不會對這一分支機構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營構(gòu)成較大影響，那么，這一子公司前 3 年的盈利狀況大約就分別為 200 萬元、600 萬元和 800 萬元。通過這一納稅籌劃，我們可以計算該分支機構(gòu)所實際負擔的企業(yè)所得稅額。前 3 年，該分支機構(gòu)是分公司，其虧損可以抵免總公司的應(yīng)稅所得，我們假設(shè)總公司的盈利遠遠高于分公司的虧損，那么，3 年期間，分支機構(gòu)為總公司節(jié)約企業(yè)所得稅額為（500+400+100）33%=330（萬元）。后 3 年，由于前兩年的所得可以免征企業(yè)所得稅，因此，該子公司應(yīng)納企業(yè)所得稅額為 80015%=120 萬元。 納稅結(jié)果：如果把分支機構(gòu)和總公司視為一個整體的話，后一種方案比前一方案為企業(yè)整體節(jié)約所得稅額為 330-120+90=300 萬元。前面已經(jīng)指出，后一種方案在變更過程中涉及一些費用，但只要這些費用低于通過納稅籌劃所節(jié)約的所得稅額，稅收籌劃就是有利的。在某些情況下，企業(yè)本身所適用的稅率與準備設(shè)立的分支機構(gòu)所適用的稅率不同時，企業(yè)對其分支機構(gòu)選擇分公司還是子公司的形式差別很大，一般地講，如果本企業(yè)所適用的稅率高于分支機構(gòu)所適用的稅率，則選擇子公司形式比較有利；反之，則選擇分公司的形式比較有利。（3）房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品出租的納稅籌劃房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品先租再售時，選擇是否把開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)將給企業(yè)帶來不同的稅收負擔。這就為復(fù)興地產(chǎn)開展稅收籌劃提供了空間。復(fù)興地產(chǎn)公司于2006年7月30日將一棟剛剛開發(fā)完工的房產(chǎn)出租給新星公司，租期為兩年半，年租金為100萬元。該房產(chǎn)的賬面價值為800萬元，市場價格為1000萬元。現(xiàn)假設(shè)房屋的折舊年限為20年，沒有殘值。不考慮印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城建稅以及教育費附加。企業(yè)適用33%的所得稅稅率。方案一：選擇將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)假定復(fù)興地產(chǎn)公司已將房產(chǎn)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，2006年度取得的租賃收入為50萬元，應(yīng)納營業(yè)稅=505% 2.5萬元，應(yīng)納房產(chǎn)稅=5012%=6萬元。按照規(guī)定，將待售開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時，應(yīng)視同銷售確認1000萬元的收來計算繳納所得稅。此時，經(jīng)營性資產(chǎn)計提的折舊額允許稅前扣除，故可以列支的折舊額為1000202=25萬元(注：折舊基數(shù)不再是賬面價值800萬元，而是計稅價值1000萬元。綜合上述因素，復(fù)興地產(chǎn)2006年度的應(yīng)納稅所得額=1000-800+50-2.5-6-25=216.5萬元；應(yīng)納企業(yè)所得稅=216.2533 % =71.445萬元?！皟煞ā庇?007年正式合并，稅率統(tǒng)一至25。由于租金收入相同，A公司2007和2008年的應(yīng)納稅額完全一樣；營業(yè)稅=1005%=5萬元；房產(chǎn)稅=100*12%=12萬元；應(yīng)納稅所得額=100-5-12-50=33萬元；應(yīng)納企業(yè)所得稅=3325%=8.25萬元。方案二：選擇租賃時不轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)方式假設(shè)上述條件不變，復(fù)興地產(chǎn)公司不將房產(chǎn)轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)。按規(guī)定，兩種租賃方式應(yīng)納的營業(yè)稅和房產(chǎn)稅是沒有區(qū)別的。由于待售開發(fā)品不轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，并沒有視同銷售納稅的規(guī)定，并且臨時出租的開發(fā)產(chǎn)品計提的折舊額無法稅前扣除，公司2006年的應(yīng)納稅所得額=50-2.5-6=41.5萬元；應(yīng)納企業(yè)所得稅=41.533 %=13.695萬元。復(fù)興地產(chǎn)2007以及2008年度的應(yīng)納稅所得額=100-5-12=83萬元；應(yīng)納企業(yè)所得稅=8325%=20.75萬元。可見，在整個房產(chǎn)租賃期內(nèi)，方案一累計應(yīng)納企業(yè)所得稅合計為87.945萬元，方案二應(yīng)納企業(yè)所得稅額合計為55.195萬元，前者比后者多支出稅款32.75萬元。因而，復(fù)興地產(chǎn)公司在出租房產(chǎn)時不轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)更有利。四、結(jié)論稅務(wù)籌劃是一種高層次的理財活動，涉及到會計、稅收、法律、企業(yè)管理等各個方面，是納稅人通過“非違法