公司治理與內(nèi)部審計作用(doc 9頁).doc

公司治理中的內(nèi)部審計 二十世紀(jì)末，隨著我國經(jīng)濟(jì)對外開放，現(xiàn)代企業(yè)制度在國內(nèi)企業(yè)逐步實行，現(xiàn)代企業(yè)制度最顯著的標(biāo)志企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離帶來的直接問題便是作為失去經(jīng)營權(quán)的所有者如何督促擁有控制權(quán)的經(jīng)營者為其實現(xiàn)最大利益。公司治理就是要通過契約關(guān)系的制度安排來確保投資人的利益不受損害。公司治理一般來講可以分為兩個部分，即治理結(jié)構(gòu)和治理機制。治理結(jié)構(gòu)是管理層機構(gòu)設(shè)置、資本構(gòu)成等情況；治理機制則是企業(yè)各種內(nèi)部控制機制的建設(shè)和執(zhí)行情況，主要有決策、監(jiān)督、激勵約束“三大機制”構(gòu)成。近年來，相繼發(fā)生的“創(chuàng)維事件”、“中航油事件”等，再一次為我們敲響了公司治理中內(nèi)控機制缺失的警鐘。尤其是2002年美國政府頒布了薩班斯-奧克斯法案，要求在美國上市的所有公司，其管理層要對報表披露質(zhì)量、內(nèi)部控制評估進(jìn)行承諾，并負(fù)重要責(zé)任。因此，加強公司治理，建立健全內(nèi)部控制成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重中之重。國際內(nèi)部審計師協(xié)會2001年第7次闡述的內(nèi)部審計定義：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。2003年9月，國際內(nèi)部審計師協(xié)會總部前執(zhí)行副主席理查德.錢伯斯先生防華，他在北京舉辦的國際內(nèi)部審計高級研討班演講的專題之一國際內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢中也揭示了內(nèi)部審計的三大發(fā)展趨勢：一是重新介入內(nèi)部控制；二是推動更有效的公司治理；三是對內(nèi)部審計師的期望在改變。 從內(nèi)部審計的定義和發(fā)展趨勢可以看出，內(nèi)部審計作為傳統(tǒng)企業(yè)管理的一部分，他的職能已有最初的監(jiān)督、檢查發(fā)展到確認(rèn)、評價與咨詢，并在越來越廣泛的范圍內(nèi)，對公司治理成效起著越來越大的作用。那么，內(nèi)部審計在現(xiàn)代公司治理中該處于什么樣的位置，應(yīng)該發(fā)揮什么樣的作用，本文就此問題作一粗淺探討。一、公司治理結(jié)構(gòu)中內(nèi)部審計機構(gòu)的定位。眾所周知，公司治理是基于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，為有效處理投資者和經(jīng)營者之間的既得利益，規(guī)范經(jīng)營管理而作出的制約。內(nèi)部審計通過融入監(jiān)督機制對公司治理起著監(jiān)督和預(yù)防參謀作用，因此，內(nèi)部審計機構(gòu)的定位直接決定了內(nèi)審部門是否能夠確保其獨立性、權(quán)威性、客觀性和效率性，充分發(fā)揮其審計監(jiān)督、評價和服務(wù)的職能。目前，我國按照公司的組織機構(gòu)設(shè)置相應(yīng)地一般有三種形式的內(nèi)部審計模式：、監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計；、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計；、董事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計。綜觀三種內(nèi)審定位方式，第一種方式，強調(diào)了審計的獨立、客觀和公正，但由于內(nèi)審部門與管理層完全脫鉤，因此不能直接服務(wù)于經(jīng)營決策，也就難于實現(xiàn)通過內(nèi)部審計，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的；第二種方式內(nèi)部審計受總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)，賦予了內(nèi)部審計很高的地位，有利于為企業(yè)經(jīng)營決策服務(wù)，能夠通過內(nèi)部審計達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的，然而，這種設(shè)置不利于內(nèi)審機構(gòu)獨立、客觀地實施其評價和監(jiān)督職能；第三種方式，內(nèi)部審計不僅能夠保持較高的獨立性、權(quán)威性和較高的地位，還可以保證必要的靈活性-既便于其為委托人服務(wù)，又便于其與經(jīng)營管理層聯(lián)系；既便于其對管理層進(jìn)行獨立的評價與監(jiān)督，又便于其為管理層加強管理、提高效益服務(wù)。但不足的是，由于凡事都通過董事會實行集體討論決定，這會在工作效率方面影響內(nèi)部審計的正常進(jìn)行。目前，網(wǎng)通集團(tuán)借鑒西方上市公司模式，設(shè)立了審計委員會，它對董事會負(fù)責(zé)，業(yè)務(wù)上受監(jiān)事會的指導(dǎo)，審計委員會下設(shè)審計部，審計部對各?。ㄊ校┓止九神v審計機構(gòu)，實行垂直領(lǐng)導(dǎo)。因為這種隸屬于董事會的審計委員會，獨立于管理當(dāng)局，總經(jīng)理及公司的全部經(jīng)營管理活動都要接受審計，審計結(jié)果直接向委員會報告，因此保證了內(nèi)部審計具有較強的獨立性、較高的權(quán)威性以及內(nèi)部審計成果的有效運用；對各?。ㄊ校┓止緦徲嫏C構(gòu)實行派駐制管理，實現(xiàn)審計工作“三個統(tǒng)一”（即審計力量統(tǒng)一調(diào)配，審計項目計劃和方案統(tǒng)一制定實施，審計業(yè)績統(tǒng)一考核），也使審計的獨立性和權(quán)威性得到充分發(fā)揮，審計質(zhì)量顯著提高，有利的保證了現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計職能的充分發(fā)揮。二、公司治理中內(nèi)部審計的作用 1.監(jiān)督促進(jìn)。大家知道，公司治理中治理機制包括決策機制、監(jiān)督機制和激勵機制，內(nèi)部審計屬于監(jiān)督機制范疇，他對企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)均起著監(jiān)督和促進(jìn)作用。主要體現(xiàn)在:(1)通過財務(wù)審計,可以防止、發(fā)現(xiàn)和糾正經(jīng)濟(jì)犯罪、杜絕財務(wù)差錯及編制虛假會計信息，起到對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和公正性進(jìn)行監(jiān)督；（2）通過期中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,可以審查企業(yè)各項重大經(jīng)營決策的程序性、合法性和效益性，以減少不正當(dāng)?shù)臎Q策行為給公司帶來利益損害，同時還可以對企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人任職期間的經(jīng)營業(yè)績、廉正自律行為進(jìn)行監(jiān)督和評價；（3）通過開展業(yè)務(wù)流程審計，可以對業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制的建立健全性、規(guī)范執(zhí)行的有效性和正確性進(jìn)行監(jiān)督和評價，確保公司的各項業(yè)務(wù)的真實、合法，內(nèi)部控制切實有效，從而確保公司各類信息披露的真實性和準(zhǔn)確性；（4）通過開展工程項目審計，可以對工程建設(shè)管理的全過程實施全面監(jiān)督，對確保工程質(zhì)量、控制工程進(jìn)度、降低工程成本、提高投資效益起著關(guān)鍵作用。 2.防范風(fēng)險。風(fēng)險是指發(fā)生某種影響目標(biāo)完成的事件的不確定性，對企業(yè)而言，風(fēng)險是某種不利因素產(chǎn)生并造成實際損失，致使企業(yè)目標(biāo)無法實現(xiàn)或降低實現(xiàn)目標(biāo)的效率的可能性?，F(xiàn)代社會是一個充滿競爭的社會，競爭就意味著要面對來自各方面的風(fēng)險。隨著投資主體多元化，經(jīng)營方式多樣化，管理層次多級化，競爭層次深入化，公司面臨的風(fēng)險越來越多，越來越復(fù)雜。因此，風(fēng)險管理成為現(xiàn)代企業(yè)制度的一個重要內(nèi)容。內(nèi)部審計作為公司治理結(jié)構(gòu)的一個重要組成部分，它是獨立于具體操作和管理之外的控制層，直接對最高決策人員負(fù)責(zé)，通過運用自己在風(fēng)險管理方面的專業(yè)知識，從獨立客觀的角度向?qū)徲嬑瘑T會提供有價值的保證和咨詢業(yè)務(wù)，進(jìn)而幫助公司防范各類風(fēng)險，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）檢查與評價。內(nèi)部審計通過訪談、文件查閱、穿行測試和符合性測試等審計方法，對內(nèi)部控制制度設(shè)計的健全性和適當(dāng)性進(jìn)行檢查，對執(zhí)行的有效性進(jìn)行測試評價，通過查錯糾弊、揭露公司活動中的控制薄弱環(huán)節(jié)，從而分析和判斷企業(yè)可能存在的關(guān)鍵風(fēng)險點，進(jìn)而幫助企業(yè)及時識別和防范風(fēng)險；（2）開展咨詢活動，現(xiàn)代審計的一大職能就是咨詢，內(nèi)部審計可以通過此種方式，向公司提供審計專業(yè)知識，積極協(xié)助公司風(fēng)險管理過程的建立和健全；（3）管理協(xié)調(diào)。內(nèi)部審計可以憑借其對組織全面深入的了解，客觀的從全局的角度、組織的利益和實際出發(fā)，對風(fēng)險管理過程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)，從而幫助企業(yè)理順風(fēng)險管理渠道；（4）審計效應(yīng)。獨立、權(quán)威的審計機構(gòu)，公正嚴(yán)明、訓(xùn)練有素的審計人員，他們的存在，客觀上會對公司內(nèi)的經(jīng)營管理者和職能管理部門產(chǎn)生威懾作用，使他們知道要不斷的接受內(nèi)部審計的監(jiān)督和檢查，因此不得不按照規(guī)范的流程、遵循相關(guān)法律法規(guī)，從而規(guī)范了公司經(jīng)營行為，預(yù)防和杜絕了舞弊風(fēng)險的發(fā)生。 3服務(wù)。國際內(nèi)部審計師協(xié)會將內(nèi)部審計的職能定位為確認(rèn)和咨詢，從內(nèi)部審計近年來的發(fā)展趨勢看，其職能也已由傳統(tǒng)的監(jiān)督評價拓展為監(jiān)督評價與咨詢，逐漸由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變，中國網(wǎng)通就將內(nèi)部審計職責(zé)定位為“監(jiān)督、評價和服務(wù)”，因此，內(nèi)部審計人員除要及時、準(zhǔn)確地向管理當(dāng)局報告有關(guān)差錯防弊和資產(chǎn)保護(hù)信息之外，更重要的任務(wù)是針對管理和控制的缺陷，提出建設(shè)性意見和改進(jìn)措施，協(xié)助公司管理人員制定和完善管理及控制制度，提高經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。內(nèi)部審計的服務(wù)作用主要從以下幾種方式表現(xiàn)出來：（1）建議。通過審計將發(fā)現(xiàn)的影響公司利益和可能對公司造成損害的控制缺陷和事實揭示出來，進(jìn)行分析和判斷，進(jìn)而向公司提出完善和糾正的措施和建議，幫助公司改善經(jīng)營管理。（2）評價。審查和評價企業(yè)經(jīng)營管理和內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，披露薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)意見，促進(jìn)公司加強內(nèi)部控制。（3）咨詢。內(nèi)部審計通過咨詢活動，可以對企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)提出管理意見，指導(dǎo)其按照正確的渠道、規(guī)范的流程經(jīng)營；（4）專項審計。內(nèi)部審計機構(gòu)針對公司、管理層重點關(guān)注的熱點、難點問題，展開專項審計調(diào)查，查找事件原委，提出應(yīng)對措施和管理意見，幫助管理層解決問題或改善管理方法。 4、企業(yè)道德文化建設(shè)。公司治理是實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和價值的有效途徑，而公司治理過程的有效性，在很大程度上則取決于公司的道德文化建設(shè)，內(nèi)部審計能夠采取積極有效的方式支持企業(yè)文化建設(shè)，定期評價道德風(fēng)氣和戰(zhàn)略、規(guī)劃及溝通的有效性，加強管理層和員工對履行法律、道德的社會責(zé)任感，網(wǎng)通公司董事長張春江在中國網(wǎng)通審計工作會議上就曾指出：“內(nèi)審是維護(hù)企業(yè)道德文化的最后一道防線”。內(nèi)部審計對道德文化建設(shè)的作用具體體現(xiàn)在：（1）內(nèi)部審計部門通過任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，督促經(jīng)營者廉潔自率、合法經(jīng)營；通過經(jīng)營審計，督促管理層遵紀(jì)守法,格守職業(yè)道德，加強社會責(zé)任;通過財務(wù)審計，促使企業(yè)員工誠實、守信，作到信息披露的真實、準(zhǔn)確；通過內(nèi)控審計督促企業(yè)加強和完善內(nèi)控制度建設(shè)，創(chuàng)造良好的經(jīng)營和管理環(huán)境。（2）通過定期評價公司道德文化建設(shè)的效果，如評價是否有強有力的對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督機制，是否有保護(hù)檢舉人的舉報制度，是否設(shè)有接受舉報的機構(gòu)來加強公司廉政建設(shè)，起到反腐敗、反舞弊的作用；評價公司是否有企業(yè)文化宣傳教育機制，是否使每一個員工都能理解，明確企業(yè)文化建設(shè)中所提倡的企業(yè)宗旨、精神和經(jīng)營、管理理念來促進(jìn)企業(yè)文化建設(shè)，起到企業(yè)文化宣傳者的作用；評價企業(yè)形象與員工形象，公司領(lǐng)導(dǎo)是否身先士卒做精神文明的表率，是否與業(yè)務(wù)客戶建立了良好的信譽往來關(guān)系，由此來敦促管理者和員工忠于職守、遵守法律、道德規(guī)范和社會責(zé)任，并在公司逐步形成一種良好向上的道德文化氛圍，起到良好道德倡導(dǎo)者的作用。三、公司治理中內(nèi)部審計的作用，已得到社會廣泛的認(rèn)可，其地位已不容質(zhì)疑，但要高質(zhì)量、寬領(lǐng)域、全方位地發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中的作用，內(nèi)部審計還需要從以下幾個方面進(jìn)行改善和努力。1理順審計體制，加強內(nèi)審制度建設(shè)。一般而言，審計機構(gòu)直屬領(lǐng)導(dǎo)的層次越高，其獨立性就越強、權(quán)威性越強，工作越容易開展，越能發(fā)揮它的審計監(jiān)督作用。因此應(yīng)由董事會下設(shè)的審計委員會負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的內(nèi)部審計工作，充分發(fā)揮以審計委員會為核心的內(nèi)審監(jiān)督體系的作用，建立有效的公司治理機制，審計委員會作為經(jīng)營者內(nèi)部監(jiān)督的領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)，擔(dān)負(fù)起溝通和監(jiān)督兩項主要職能，負(fù)責(zé)督促內(nèi)部審計在公司治理中客觀、獨立、公證的發(fā)揮作用，協(xié)調(diào)外部審計形成公司治理的監(jiān)督合力；內(nèi)部審計制度建設(shè)，是內(nèi)部審計充分發(fā)揮作用的保證，內(nèi)部審計各部門要根據(jù)實際，制定科學(xué)、嚴(yán)密、統(tǒng)一的管理細(xì)則和業(yè)務(wù)操作流程，制定審計質(zhì)量管理、審計風(fēng)險保障、審計責(zé)任追究及審計人員培訓(xùn)教育等制度，并形成一套較為完整的科學(xué)化、制度化和規(guī)范化的制度體系，以指導(dǎo)和規(guī)范內(nèi)部審計工作，確保內(nèi)部審計工作健康有序的持續(xù)發(fā)展。2拓寬審計領(lǐng)域，全方位為企業(yè)經(jīng)營服務(wù)。隨著市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)入成熟期，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善，資本市場的嚴(yán)格監(jiān)管，傳統(tǒng)的審計項目必將伴隨著時代的輝煌而逐步成為過去，中國內(nèi)審協(xié)會會長王道成在出席廣電分會和華電集團(tuán)公司聯(lián)合審計表先會時就曾指出：內(nèi)部審計不能僅停留在以真實性、合法性為導(dǎo)向的財務(wù)審計層面上，要關(guān)注內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，真正在“管理+效益”上下功夫。因此，內(nèi)部審計必須尋找新的亮點，向更為廣闊的領(lǐng)域發(fā)展，如開展管理審計，向管理要效益；開展經(jīng)濟(jì)效益審計，挖掘企業(yè)新的經(jīng)濟(jì)增長點；開展風(fēng)險管理審計，替企業(yè)把好風(fēng)險管理關(guān)；開展合同審計，規(guī)避企業(yè)內(nèi)外風(fēng)險；開展以企業(yè)熱點、難點問題為對象的專項審計，為企業(yè)管理服務(wù)；開展事前、事中審計，將審計關(guān)口前移，在經(jīng)濟(jì)事項發(fā)生的第一階段，為企業(yè)保駕護(hù)航?？傊瑧?yīng)從多層次、多角度構(gòu)建一個縱橫交錯的嚴(yán)密的內(nèi)部審計網(wǎng)絡(luò)，真正達(dá)到審計監(jiān)督、防范和服務(wù)作用。3加強審計隊伍建設(shè)。市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象層出不窮，相應(yīng)的審計領(lǐng)域?qū)⒏訌V闊，審計手段和審計方法也更加科學(xué)化、現(xiàn)代化，作為內(nèi)部審計機構(gòu)和人員必須以嶄新的姿態(tài)迎接這些挑戰(zhàn)。（1）必須建立健全內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范，明確內(nèi)部審計人員職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，開展職業(yè)道德教育，提高其道德修養(yǎng)，并通過多途徑、多渠道、多方式實施內(nèi)部審計人員職業(yè)道德監(jiān)督，保證內(nèi)審的客觀、公正。（2）加強和督促內(nèi)部審計人員對業(yè)務(wù)知識的不斷學(xué)習(xí)，樹立終身學(xué)習(xí)的理念?，F(xiàn)代審計要求內(nèi)審人員不僅要精通廣泛的審計業(yè)務(wù)知識，掌握專業(yè)審計技能，特別是信息化技術(shù)方法，還要具備較為廣闊的專業(yè)和相關(guān)法律、金融等基礎(chǔ)知識，以適應(yīng)新形勢、新任務(wù)對內(nèi)部審計的新要求；（3）建立內(nèi)部審計激勵機制，對內(nèi)部審計人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核和評價，肯定成績，并進(jìn)行適當(dāng)獎勵，能夠增強審計人員的成就感，有利于激發(fā)審計人員的工作熱情和責(zé)任心。在當(dāng)今高速發(fā)展的信息時代，要加強學(xué)習(xí)，不斷更新觀念，造就一支高素質(zhì)、高技