國(guó)際會(huì)計(jì)(第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表) PPT課件

2020 4 18 國(guó)際會(huì)計(jì) 第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 1 2020 4 18 國(guó)際會(huì)計(jì) 第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 2 國(guó)際會(huì)計(jì) 幻燈片制作人 周繼華 2020 4 18 國(guó)際會(huì)計(jì) 第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 3 參考資料 1 21世紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材 國(guó)際會(huì)計(jì) 常勛編著廈門大學(xué)出版社2001年9月2 國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué) 弗雷德里克 D S 喬伊 卡羅爾 安 弗羅斯特 加利 K 米克李榮林譯上海財(cái)務(wù)大學(xué)出版社2003年5月出版3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的四大難題 常勛著立信會(huì)計(jì)出版社2002 44 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社20035 會(huì)計(jì)研究前沿叢書 國(guó)際會(huì)計(jì)前沿 王松年主編上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社20016 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2002 2020 4 18 國(guó)際會(huì)計(jì) 第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 4 2020 4 18 國(guó)際會(huì)計(jì) 第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 5 目錄第一章國(guó)際會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展第二章會(huì)計(jì)模式通論 比較 第三章比較會(huì)計(jì)模式 國(guó)別會(huì)計(jì) 上 第四章比較會(huì)計(jì)模式 國(guó)別會(huì)計(jì) 下 第五章國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化第六章國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第七章會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 2020 4 18 國(guó)際會(huì)計(jì) 第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 6 第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 第一節(jié)三種基本財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際差異第二節(jié)對(duì)外國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的披露要求和調(diào)整方法第三節(jié)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告的改革 列報(bào)全面收益第四節(jié)增值表 一種在西方流行的報(bào)表第五節(jié)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露企業(yè)的社會(huì)責(zé)任第六節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)務(wù)的重大改革趨向 2020 4 18 國(guó)際會(huì)計(jì) 第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 7 第一節(jié)三種基本財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際差異 一 資產(chǎn)負(fù)債表和收益表格式的國(guó)際差異二 財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表或現(xiàn)金流量表 變動(dòng)的情況 三 報(bào)表項(xiàng)目分類和術(shù)語(yǔ)差異 2020 4 18 國(guó)際會(huì)計(jì) 第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 8 一 資產(chǎn)負(fù)債表和收益表格式的國(guó)際差異 一 資產(chǎn)負(fù)債表 1 格式 1 賬戶式 2 報(bào)告式 3 財(cái)務(wù)狀況式 營(yíng)運(yùn)資本式 流行于英國(guó)和歐洲大陸 2020 4 18 國(guó)際會(huì)計(jì) 第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 9 2 資產(chǎn) 負(fù)債和所有者權(quán)益列示的方式 2 資產(chǎn)列在右方 負(fù)債及所有者權(quán)益列在左方 英聯(lián)邦國(guó)家 1 資產(chǎn)列在左方 負(fù)債及所有者權(quán)益列在右方 美國(guó)及受美國(guó)會(huì)計(jì)模式影響的國(guó)家 2020 4 18 國(guó)際會(huì)計(jì) 第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 10 3 項(xiàng)目排列順序 1 流動(dòng)性強(qiáng)在前 流動(dòng)性弱在后 重視短期償債能力 如美國(guó) 2 流動(dòng)性弱在前 流動(dòng)性強(qiáng)在后 重視長(zhǎng)期財(cái)務(wù)實(shí)力 多見于歐洲大陸國(guó)家 2020 4 18 國(guó)際會(huì)計(jì) 第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 11 二 收益表 1 一步式與多步式 不是國(guó)際差異的標(biāo)志 2 按銷售成本法編制的格式與按總費(fèi)用法編制的格式 重大國(guó)際差異的體現(xiàn) 1 按銷售成本法編制的格式銷售成本法 面向銷售 2 按總費(fèi)用法編制的格式總費(fèi)用法 面向生產(chǎn) 以德國(guó)為代表 2020 4 18 國(guó)際會(huì)計(jì) 第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 12 二 財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表或現(xiàn)金流量表 變動(dòng)的情況 一 美國(guó) 1 1971年 美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)第19號(hào)意見書 將以 營(yíng)運(yùn)資本 為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表列為第三基本財(cái)務(wù)報(bào)表 2 1987年 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第95號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 以現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表 2020 4 18 國(guó)際會(huì)計(jì) 第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 13 二 IASC 1 1977年 IASC7 財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表 2 1992年 IASC7 現(xiàn)金流量表 取代1977年的IASC7 總之 在國(guó)際范圍內(nèi) 現(xiàn)金流量表已基本上奠定了作為對(duì)外通用財(cái)務(wù)報(bào)表中的 第三報(bào)表 的地位 2020 4 18 國(guó)際會(huì)計(jì) 第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 14 三 我國(guó) 1 1992年 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本原則 財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表 或現(xiàn)金流量表 行業(yè)財(cái)務(wù)制度和行業(yè)會(huì)計(jì)制度 如 工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度 和 工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度 只有財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的說明 2 1998年 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 現(xiàn)金流量表 具體準(zhǔn)則 以現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表 2020 4 18 國(guó)際會(huì)計(jì) 第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 15 三 報(bào)表項(xiàng)目分類和術(shù)語(yǔ)差異 一 報(bào)表項(xiàng)目分類的差異 1 區(qū)分流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)的差異 1 德國(guó) 以4年為界限來劃分 2 美 英會(huì)計(jì)模式影響的世界大多數(shù)國(guó)家 以1年為界限 2 庫(kù)藏股份的列示 1 美 加等 將 庫(kù)藏股份 列為 股東權(quán)益 的減項(xiàng) 2 德 意 葡等 將 庫(kù)藏股份 列為資產(chǎn)項(xiàng)目 2020 4 18 國(guó)際會(huì)計(jì) 第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 16 3 其他項(xiàng)目的列示 1 遞延費(fèi)用區(qū)分為a 1年內(nèi)攤銷的部分 列作流動(dòng)資產(chǎn)b 1年以上攤銷的部分 列作非流動(dòng)資產(chǎn) 2 長(zhǎng)期負(fù)債區(qū)分為a 1年內(nèi)到期的部分 列作流動(dòng)負(fù)債b 1年以上到期的部分 列作非流動(dòng)負(fù)債 3 合并商譽(yù)a 列為無形資產(chǎn)b 直接沖減股東權(quán)益c 作為商譽(yù)入賬 永久保留 當(dāng)有證據(jù)證明已不存在的時(shí)候予以注銷 2020 4 18 國(guó)際會(huì)計(jì) 第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 17 二 報(bào)表項(xiàng)目在使用術(shù)語(yǔ)上的語(yǔ)言差異 1 語(yǔ)言不同造成的差異 2 相同語(yǔ)言 會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)含義的差異a 同一名詞表示不同的概念b 同一概念采用不同的名詞 表現(xiàn)在 2020 4 18 國(guó)際會(huì)計(jì) 第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 18 3 相同語(yǔ)言 相同術(shù)語(yǔ) 但具體內(nèi)容上的差異 如 前期調(diào)整 一詞 美國(guó)指前期財(cái)務(wù)報(bào)表差錯(cuò)的更正以及主購(gòu)企業(yè)在購(gòu)并前的虧損所帶來的納稅抵減的實(shí)現(xiàn) 英國(guó)則指前期財(cái)務(wù)報(bào)表差錯(cuò)更正以及會(huì)計(jì)政策的變更所產(chǎn)生的影響 由以上可知 如果忽視各國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表術(shù)語(yǔ)的差別完全有可能在使用財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息時(shí)導(dǎo)致誤解 并作出錯(cuò)誤的判斷 2020 4 18 國(guó)際會(huì)計(jì) 第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 19 第二節(jié)對(duì)外國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的披露要求和調(diào)整方法 一 披露和調(diào)整差異的必要性二 披露和調(diào)整方法三 關(guān)鍵還是實(shí)現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào) 2020 4 18 國(guó)際會(huì)計(jì) 第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 20 一 披露和調(diào)整差異的必要性 一 本國(guó)報(bào)表使用者充分理解外國(guó)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表 二 外國(guó)報(bào)表使用者充分理解本國(guó)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表 2020 4 18 國(guó)際會(huì)計(jì) 第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 21 二 披露和調(diào)整方法 一 表下注釋 二 翻譯和折算 1 翻譯 把財(cái)務(wù)報(bào)表的語(yǔ)言部分譯成各主要讀者的語(yǔ)言 2 折算 在語(yǔ)言翻譯的基礎(chǔ)上 將貨幣金額折算以報(bào)表使用者所在國(guó)的貨幣為計(jì)價(jià)單位 2020 4 18 國(guó)際會(huì)計(jì) 第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 22 三 增加專用信息 如 以瑞典為本土的公司 在寄給非瑞典讀者的財(cái)務(wù)報(bào)表中 都附的附有 理解瑞典財(cái)務(wù)報(bào)表入門 的資料性小冊(cè)子 四 重新表述 按使用者所在國(guó)的準(zhǔn)則或IASs對(duì)報(bào)表數(shù)字重新表述 2020 4 18 國(guó)際會(huì)計(jì) 第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 23 五 增加輔助財(cái)務(wù)報(bào)表 輔助報(bào)表是相對(duì)基本報(bào)表而言的 基本財(cái)務(wù)報(bào)表是指一般意義上的財(cái)務(wù)報(bào)表 即按公司原國(guó)的公認(rèn)準(zhǔn)則 以該國(guó)文字和貨幣編制的財(cái)務(wù)報(bào)表 輔助財(cái)務(wù)報(bào)表則是專門為其他國(guó)家的財(cái)務(wù)報(bào)告組織編制的 它一般具有以下特征 1 遵從某一外國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2 全部報(bào)表金額折算為某一外國(guó)貨幣額 3 報(bào)表的語(yǔ)言部分翻譯為某一外國(guó)文字 2020 4 18 國(guó)際會(huì)計(jì) 第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 24 采用基本報(bào)表和輔助報(bào)表的優(yōu)點(diǎn)是 增加了信息的數(shù)量 提高了信息的質(zhì)量 這種報(bào)告形式對(duì)外國(guó)讀者更具有相關(guān)性 但采用這種形式將使編制成本增加和報(bào)告對(duì)外發(fā)布時(shí)間延遲 2020 4 18 國(guó)際會(huì)計(jì) 第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 25 三 關(guān)鍵還是實(shí)現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào) 2020 4 18 國(guó)際會(huì)計(jì) 第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 26 第三節(jié)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告的改革 列報(bào)全面收益 1 關(guān)于收益的概念 20世紀(jì)初 費(fèi)雪 Fisher 提出了不同的收益概念 1 精神收益 PsychicalIncome 指人的心理需要的滿足程度 2 真實(shí)收益 RealIncome 指一定期間經(jīng)濟(jì)財(cái)富的增加 3 貨幣收益 MoneyIncome 經(jīng)濟(jì)資源貨幣價(jià)格的增加 當(dāng)前的收益反映的是貨幣收益 2020 4 18 國(guó)際會(huì)計(jì) 第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 27 2 收益確定的會(huì)計(jì)問題 1 如何把經(jīng)濟(jì)交易的影響分配至各個(gè)會(huì)計(jì)期間 而不是僅僅分配在交易發(fā)生的當(dāng)期 產(chǎn)生了 配比原則 2 所有的經(jīng)濟(jì)交易是否應(yīng)包括在當(dāng)期的凈損益中 產(chǎn)生了兩種觀點(diǎn) 滿計(jì)損益觀 總括概念 和當(dāng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)觀 當(dāng)期經(jīng)營(yíng)概念 2020 4 18 國(guó)際會(huì)計(jì) 第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 28 a 損益滿計(jì)觀 總括概念 認(rèn)為凈利潤(rùn)應(yīng)包括影響凈資產(chǎn)變動(dòng)的所有交易 除了股利派和資本性交易 b 當(dāng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)觀 當(dāng)期經(jīng)營(yíng)概念 認(rèn)為收益應(yīng)以企業(yè)在當(dāng)期反復(fù)發(fā)生的一般正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為重點(diǎn) 而非常項(xiàng)目或前期損益應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的權(quán)益部分 事實(shí)上 現(xiàn)行的收益表是建立在修正的損益滿計(jì)觀之上的 即將正常的利得和損失列在收益表上 而前期調(diào)整直接列在利潤(rùn)分配表上 即區(qū)分為正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益和非正?；顒?dòng)的利得或損失列示 2020 4 18 國(guó)際會(huì)計(jì) 第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 29 3 現(xiàn)行收益表的不足 20世紀(jì)30年代以后 收益表逐漸成為財(cái)務(wù)報(bào)表的核心 對(duì)收益表信息的關(guān)注遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了其他信息 如 利特爾頓在 會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu) 1989 一書中多次強(qiáng)調(diào)了收益表的重要性 指出 收益表才能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是成功還是失敗這個(gè)主題 所有利益集團(tuán)在大部分情況下最需要的重要信息只能由系列的收益表來提供 直至目前 許多上市公司在其年度報(bào)告中都把收益表放在首位 2020 4 18 國(guó)際會(huì)計(jì) 第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 30 但是 現(xiàn)行的收益確定原則過分受制于實(shí)現(xiàn)原則 它只反映已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收益 而排斥或忽視了其他未實(shí)現(xiàn)的價(jià)值增值 使得當(dāng)期收益報(bào)告不夠全面 沒有提供對(duì)使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策有用的全部信息 因此 收益表的重要性逐漸被資產(chǎn)負(fù)債表所取代 目前 IASC FASB ASB以及G4 1集團(tuán)都致力于研究企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告的改革問題 并先后采取了行動(dòng) ASB FASB和IASC已制定了相應(yīng)的準(zhǔn)則 以下作些介紹 2020 4 18 國(guó)際會(huì)計(jì) 第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 31 一 英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) ASB 率先創(chuàng)議編制 全面已確認(rèn)利得和損失表 1992年10月 ASB發(fā)布了財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào) FRS3 報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績(jī) 通過損益表 ProfitandLossAccount 和全面已確認(rèn)利得和損失表 StatementofTatalRecognizedGainsLosses 共同表述企業(yè)的全部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī) 即將全面已確認(rèn)利得和損失表 StatementofTatalRecognizedGainsLosses 作為對(duì)外編報(bào)的主要報(bào)表 2020 4 18 國(guó)際會(huì)計(jì) 第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 32 二 美國(guó)FASB 主張?jiān)谑找姹碇鈭?bào)告全面收益 一 全面收益概念的發(fā)展 1 1980年 FAC3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念第3號(hào) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素 中 全面收益 的定義p209 2 1984年 FAC5 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念第5號(hào) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的確認(rèn)和計(jì)量 中指出應(yīng)當(dāng)報(bào)告 全面收益 3 1997年 FAS130 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào) 報(bào)告全面收益 ReportingComprehensive 將全面收益劃分為 凈收益 傳統(tǒng) 和其他全面收益兩部分 2020 4 18 國(guó)際會(huì)計(jì) 第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 33 二 報(bào)告全面收益的 雙表格式 和 單表格式 三 報(bào)告全面收益的權(quán)益變動(dòng)表格式 四 列報(bào)時(shí)必須符合的要求 2020 4 18 國(guó)際會(huì)計(jì) 第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 34 三 IASC 借鑒英 美經(jīng)驗(yàn)提出的兩種列報(bào)方法 1997年 IASC發(fā)布修訂后的IAS1 財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào) 中 也提出了改革業(yè)績(jī)報(bào)告的要求 IASC認(rèn)為 有兩種可用于列報(bào)已確認(rèn)利得和損失的方法 方法1 在權(quán)益變動(dòng)表中列示 方法2 單獨(dú)編制已確認(rèn)利得和損失表 2020 4 18 國(guó)際會(huì)計(jì) 第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 35 四 G4 1集團(tuán) 建議的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告模型 1999年8月 G4 1集團(tuán)發(fā)表了一份征求意見稿 報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績(jī) 一 報(bào)告全面業(yè)績(jī)的重要性 G4 1認(rèn)為 所有的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者都需要關(guān)于某一主體全面的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息 其原因有二 二 現(xiàn)行報(bào)表體系的缺陷 現(xiàn)行財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告存在的缺陷有三個(gè)方面 2020 4 18 國(guó)際會(huì)計(jì) 第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 36 三 結(jié)論 G4 1總結(jié)和評(píng)價(jià)了英 美等準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告的改革 得出三點(diǎn)結(jié)論 四 建議模型 2020 4 18 國(guó)際會(huì)計(jì) 第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 37 四 財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì) ASB FASB IASB G4 1的共同趨向 2020 4 18 國(guó)際會(huì)計(jì) 第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 38 總之 造成各國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表差異的主要原因 1 會(huì)計(jì)觀念的差異 1 實(shí)質(zhì)重于形式 還是 形式重于實(shí)質(zhì) 2 對(duì)會(huì)計(jì)不確定性的態(tài)度 適度穩(wěn)健與提取秘密準(zhǔn)備 3 收益確定的觀念 總括收益觀與當(dāng)期經(jīng)營(yíng)觀 4 對(duì)資產(chǎn)的理解 計(jì)價(jià)及對(duì)商譽(yù)的處理 2 會(huì)計(jì)語(yǔ)言的差異3 財(cái)務(wù)報(bào)告的差異 1 格式的差異 2 信息披露要求的差異 2020 4 18 國(guó)際會(huì)計(jì) 第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 39 跨國(guó)公司應(yīng)對(duì)國(guó)際需求的措施 方法 1 不作為 2 提供簡(jiǎn)易的翻譯信息 3 提供簡(jiǎn)易報(bào)表 4 在有限的基礎(chǔ)上重新編報(bào) 5 提供兩種財(cái)務(wù)報(bào)表 6 增加特別信息 7 在有限的基礎(chǔ)上重新陳述 8 編制輔助財(cái)務(wù)報(bào)表 2020 4 18 國(guó)際會(huì)計(jì) 第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 40 第四節(jié)增值表 一種在西方流行的報(bào)表 最先應(yīng)用增值會(huì)計(jì) 編制增值表的國(guó)家是英國(guó) 年 英國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì) ASC 建議企業(yè)在年度報(bào)告中編制增值表 由此 英國(guó)公司開始編制增值表 其后 荷蘭 德國(guó) 丹麥 法國(guó) 意大利 挪威 瑞士和瑞典等亦紛紛編制 直接受英國(guó)會(huì)計(jì)影響的英聯(lián)邦國(guó)家 如澳大利西亞 新西蘭等也有公司編制 當(dāng)時(shí)一位英國(guó)會(huì)計(jì)教授曾大膽估計(jì) 到 世紀(jì)末增值表可望取代利潤(rùn)表成為會(huì)計(jì)報(bào)表核心 從歐洲國(guó)家發(fā)展趁勢(shì)看 增值表逐漸普及 當(dāng)時(shí)有人認(rèn)為 它將繼號(hào)稱第三報(bào)表的現(xiàn)金流量表或財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表之后 發(fā)展成為第四報(bào)表 但是 常勛 認(rèn)為 在國(guó)際范圍內(nèi) 增值表還沒有奠定它作為通用財(cái)務(wù)報(bào)表的 第四報(bào)表 的地位 不過 不少國(guó)家的會(huì)計(jì)界已對(duì)增值表產(chǎn)生了濃厚的興趣 2020 4 18 國(guó)際會(huì)計(jì) 第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 41 增值表 反映增值額的形成及分配情況的會(huì)計(jì)報(bào)表 增值表由兩部分組成 表的上半部分的反映增值額的形成 增值額的計(jì)算 表的下半部分反映增值額在 其創(chuàng)造中作出貢獻(xiàn)的 各方之間的分配狀況 增值額的分配 包括政府所得 職工所得 投效者所得 等等 此外 企業(yè)的留存收益也是增值額分配的一種特殊形式 2020 4 18 國(guó)際會(huì)計(jì) 第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 42 增值表與利潤(rùn)表的關(guān)系 二者都說明企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)成果 都是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制 都依據(jù)基本的會(huì)計(jì)原則 如實(shí)現(xiàn)原則 配比原則等 但二者著眼點(diǎn)則不同 利潤(rùn)歸投資人 即業(yè)主或股東所有 利潤(rùn)著眼于股東權(quán)益 視股東為最終的受益者 而增值額則完全從另外一個(gè)觀點(diǎn)出發(fā) 它認(rèn)為企業(yè)是一個(gè)合作體 是社會(huì)的組成部分 企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)是謀求參與企業(yè)活動(dòng)的各個(gè)方面的共同利益 所以 受益者不限于股東 職工得工資薪金 貸款者得利息 政府得稅金 正象股東之得股利一樣 也是企業(yè)收入的受益者 增值額是為全體受益者計(jì)算的 而不只是為投資人計(jì)算的 2020 4 18 國(guó)際會(huì)計(jì) 第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 43 如果不考慮留存收益的期初 期末余額 則本期留存收益 銷售收入 耗用的材料和勞務(wù)費(fèi) 工資薪金 利息支出 所得稅 股利 折舊 公式 即 銷售收入 耗用的材料和勞務(wù)費(fèi) 工資薪金 利息支出 所得稅 股利 折舊 本期留存收益 公式 也即 銷售收入 耗用的材料和勞務(wù)費(fèi) 折舊 工資薪金 利息支出 所得稅 股利 本期留存收 公式 增值額的計(jì)算 2020 4 18 國(guó)際會(huì)計(jì) 第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 44 以上公式說明了增值額的兩種計(jì)算方法 方法 減法 以上兩個(gè)公式左邊的計(jì)算 用減法計(jì)算 結(jié)果表明公司在一定時(shí)期內(nèi)所創(chuàng)造的增值額 說明增值的形成過程 它是利潤(rùn)以外 從另一個(gè)角度來考察企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的一個(gè)指標(biāo) 方法 加法 又稱分配法 即以上兩公式右邊的計(jì)算 用加法計(jì)算 結(jié)果表明增值額在有關(guān)方面之間的分配情況 即增值額歸誰(shuí)所得 2020 4 18 國(guó)際會(huì)計(jì) 第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 45 很明顯 在正常情況下 任何一個(gè)時(shí)期 增值額和它的分配總是相等的 所以 不管用第一種方法還是用第二種方法 計(jì)算的結(jié)果應(yīng)當(dāng)相同 當(dāng)然 也可能會(huì)出現(xiàn)分配數(shù)大于增值額的情況 此時(shí)表明了用一部分投入資本或期初留存收益來支付工資薪金 支付利息 或甚至支付股利 其結(jié)果會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少 但這畢竟不是正常的情況 另外 以上公式 和公式 等號(hào)兩邊都表明增值額 只是其計(jì)算的方法不同而已 公式 即未減折舊 的增值額為增值額毛額 公式 即減折舊 的增值額為增值額凈額 2020 4 18 國(guó)際會(huì)計(jì) 第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 46 第五節(jié)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露企業(yè)的社會(huì)責(zé)任 背景 在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露企業(yè)的社會(huì)責(zé)任 始于 0世紀(jì) 年代 其背景是 西方發(fā)達(dá)國(guó)家在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí) 也暴露出工業(yè)化的弊端 較突出的是環(huán)境污染事故和職工傷亡事故時(shí)有發(fā)生 一味追求高額利潤(rùn)的企業(yè)不僅受到社會(huì)輿論的批評(píng) 而且受到企業(yè)職工的抵制 在這種情況產(chǎn)生了兩種后果 其一 社會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所造成的影響日益關(guān)注 其二 企業(yè)當(dāng)局決策時(shí)不能不注意到企業(yè)的社會(huì)形象 這些變化體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告中 就是披露要企業(yè)的社會(huì)責(zé)任 2020 4 18 國(guó)際會(huì)計(jì) 第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 47 一 社會(huì)責(zé)任披露的內(nèi)容和方式 一 內(nèi)容 總體上看 1 社會(huì)責(zé)任披露的發(fā)展還很不成熟 2 國(guó)與國(guó)之間 企業(yè)與企業(yè)之間在披露內(nèi)容 程度上還存在很大差別 披露方式也有不同做法 但綜合各國(guó)的實(shí)務(wù) 其內(nèi)容大致包括 環(huán)境 就業(yè)機(jī)會(huì) 人事 參與社區(qū)活動(dòng) 產(chǎn)品的性能和安全 企業(yè)行為 商業(yè)道德等 不過絕大部分企業(yè)只披露其中的部分內(nèi)容 2020 4 18 國(guó)際會(huì)計(jì) 第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 48 二 社會(huì)責(zé)任披露的方式 A 一般有三種方式 1 投入和文字的定性的方式表示 2 投入以定量的 貨幣計(jì)量的方式 如 投資等 表示 而產(chǎn)出以定性的 非貨幣計(jì)量的方式 如實(shí)物量 社會(huì)指標(biāo)等 表示 3 投入和產(chǎn)出均以定量的 貨幣計(jì)量的方式表示 B 舉例 以工傷事故的控制為例 按上述不同的方式表述如下 2020 4 18 國(guó)際會(huì)計(jì) 第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 49 二 法國(guó)等主要西方國(guó)家的實(shí)際做法 2020 4 18 國(guó)際會(huì)計(jì) 第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 50 三 國(guó)際組織在推動(dòng)企業(yè)報(bào)告社會(huì)責(zé)任方面的努力 一 聯(lián)合國(guó)跨國(guó)中心所屬的國(guó)際會(huì)計(jì)與報(bào)告準(zhǔn)則專家組的工作 二 經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的建議 三 歐洲經(jīng)濟(jì)共同體的做法 2020 4 18 國(guó)際會(huì)計(jì) 第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 51 第六節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)務(wù)的重大改革趨向 注意 企業(yè)合并與合并會(huì)計(jì)報(bào)表的國(guó)際差異 2020 4 18 國(guó)際會(huì)計(jì) 第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 52 一 企業(yè)合并和合并會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)務(wù)的國(guó)際差異的協(xié)調(diào)過程 一 20世紀(jì)70 80年代美 英的合并財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)務(wù)與歐洲大陸國(guó)家的顯著差異與協(xié)調(diào)趨向 1 美國(guó) 有關(guān)企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)則 1 1959年 AICPA的CAP 會(huì)計(jì)程序委員會(huì) 發(fā)布的ARB51 第51號(hào)會(huì)計(jì)研究報(bào)告 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 是最早的關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)則 2020 4 18 國(guó)際會(huì)計(jì) 第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 53 2 1970年 AICPA的APB 會(huì)計(jì)原則委員會(huì) 發(fā)布的APB第16號(hào)意見書 企業(yè)合并 是第一個(gè)比較全面和完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 3 1987年 FASB在FAS94 合并所有多數(shù)股權(quán)子公司 中對(duì)ARB51 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 進(jìn)行了修訂 4