成本會計(jì)制度之建立PPT課件

-,1,成本會計(jì)制度之建立-以醫(yī)院為例,天馬行空官方博客：,-,2,課程大綱,何謂成本成本種類與特性責(zé)任中心的建立成本會計(jì)制度的建立成本差異之分析投資效益分析與定價(jià)制度提昇成本意識的方法,-,3,企業(yè)的命脈,以顧客的觀點(diǎn)來看，品質(zhì)是企業(yè)的命脈以維持企業(yè)的觀點(diǎn)來看，成本是企業(yè)的命脈！,-,4,成本的定義,成本之定義：為獲取利益所支付的代價(jià)（價(jià)格，犧牲）?？梢灾苯託w屬於該製造產(chǎn)品之費(fèi)用。費(fèi)用：已耗用之成本。因收入而耗用資源所造成的淨(jìng)資產(chǎn)的減少。不便直接歸屬於該製造產(chǎn)品的費(fèi)用。,-,5,成本的種類與分類,與產(chǎn)品之關(guān)聯(lián)所作之分類直接費(fèi)用：可明確按產(chǎn)品劃分之成本。間接費(fèi)用：不可明確按產(chǎn)品劃分之成本。與作業(yè)性有關(guān)聯(lián)所作之分類變動(dòng)費(fèi)用：隨作業(yè)量的變化而增減的成本。固定費(fèi)用：作業(yè)量有變化，費(fèi)用金額仍不變。根據(jù)可控制與否分類可控制費(fèi)用不可控制費(fèi)用,-,6,成本分類-醫(yī)院(舉例),直接費(fèi)用醫(yī)師、護(hù)士、技術(shù)人員薪資藥材成本設(shè)備間接費(fèi)用行政人員薪資管理費(fèi)用,-,7,成本分類-醫(yī)院(舉例),變動(dòng)費(fèi)用藥材成本水電成本固定費(fèi)用設(shè)備房屋折舊半變動(dòng)人事費(fèi)用,-,8,成本分類-醫(yī)院(舉例),可控制費(fèi)用本科人力、雜項(xiàng)費(fèi)用、耗材等不可控制費(fèi)用管理費(fèi)用房屋建築,-,9,成本分析的定義-醫(yī)院(舉例),成本分析是指將醫(yī)院依責(zé)任會計(jì)所累積之成本予以重新分類及歸屬，藉以得到醫(yī)院各收益中心的總成本資料，以供評估管理績效及控制成本之用。責(zé)任會計(jì)：係指依醫(yī)院別組織單位（成本中心）將全部與收入、費(fèi)用有關(guān)之金錢、工作量等數(shù)據(jù)加以收集、整理、分析及報(bào)告。,-,10,成本分析的目的,作為醫(yī)院內(nèi)部衡量營運(yùn)績效及控制成本之工具提供總成本資料，作為醫(yī)院設(shè)定合理收費(fèi)之依據(jù)提供成本資料作為醫(yī)院與保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)檢討保險(xiǎn)支付之基礎(chǔ)提供成本資料供醫(yī)院協(xié)會，政府機(jī)關(guān)等團(tuán)體參考作為醫(yī)院稅務(wù)規(guī)劃之基礎(chǔ)資料,-,11,醫(yī)院成本分析的條件,要有健全的組織結(jié)構(gòu)及清楚之部門職責(zé)需採用適當(dāng)?shù)臅?jì)制度以累積各責(zé)任（成本）中心之收入及費(fèi)用等資料應(yīng)設(shè)立適當(dāng)?shù)姆墙痤~性統(tǒng)計(jì)資料，以衡量每一中心的工作績效，作為成本分?jǐn)傊罁?jù)主管階層的配合,-,12,醫(yī)院成本的特性,間接分?jǐn)偟某杀竞芏喔鲉挝徊华?dú)立，成本分?jǐn)偫щy用人成本很高固定成本很高,-,13,醫(yī)院常用之會計(jì)科目-收入,掛號費(fèi)、病房費(fèi)醫(yī)師診察費(fèi)(診療、會診)治療費(fèi)(物理、職能、呼吸、語言、透析、精神科、放射線治療)處置費(fèi)(一般、特殊、血液、骨科、嬰幼兒、震波碎石)技術(shù)費(fèi)(手術(shù)費(fèi)、麻醉、接生、輸血)檢查費(fèi)(生理、內(nèi)視鏡、超音波、腦波、心電圖、心導(dǎo)管)檢驗(yàn)費(fèi)(一般、血液、病理)藥品費(fèi)(一般、麻醉、高價(jià))材料費(fèi)(一般、特殊、麻醉、手術(shù)、血液、義肢、牙科)X光費(fèi)(一般、特殊、CT、MRI)核醫(yī)費(fèi)藥事服務(wù)費(fèi)保健費(fèi)(預(yù)防保健、健康檢查、勞工檢查)證明書費(fèi)營養(yǎng)(伙食、治療食、管灌),-,14,醫(yī)院常用之會計(jì)科目-成本,藥品成本(計(jì)價(jià)、不計(jì)價(jià))衛(wèi)材成本(計(jì)價(jià)、不計(jì)價(jià))直接人事成本(薪資、獎(jiǎng)金、加值班、勞健保、伙食、資遣、退休金提撥)間接人事費(fèi)用(薪資、獎(jiǎng)金、加值班、勞健保、伙食、資遣、退休金提撥)設(shè)備醫(yī)療器械醫(yī)療設(shè)備(折舊、保養(yǎng)、修復(fù)、租金、保險(xiǎn))資訊軟、硬體設(shè)備(折舊、保養(yǎng)維護(hù)、修復(fù)、租金、保險(xiǎn))房屋(折舊、修繕、租金、保險(xiǎn))其他設(shè)備(折舊、保養(yǎng)、修復(fù)、租金、保險(xiǎn))稅捐(房屋、地價(jià)、印花)醫(yī)療事務(wù)成本(氣體、燃料、蒸氣、電力、空調(diào)、水費(fèi)、氧氣、血液材料、醫(yī)療供應(yīng)、洗縫、消耗品)事務(wù)費(fèi)用(郵電網(wǎng)路通訊、交際、交通、差旅、書報(bào)雜誌、印刷影印、文具紙張、員工福利、服裝、公會費(fèi)、廣告行銷、運(yùn)費(fèi)、保全、清潔、環(huán)保)其他(賠償、捐贈(zèng)、仲介、災(zāi)害損失、刊物發(fā)行),-,15,醫(yī)院常用之會計(jì)科目-成本,分?jǐn)偪颇侩娏M(fèi)蒸氣費(fèi)水費(fèi)電梯費(fèi)醫(yī)療行政費(fèi)醫(yī)療供應(yīng)費(fèi)工務(wù)修繕費(fèi)護(hù)理行政費(fèi)資訊管理費(fèi)行政管理費(fèi)教育訓(xùn)練費(fèi)研究發(fā)展費(fèi),-,16,責(zé)任中心的定義,對某一活動(dòng)及有關(guān)的成本、收益、和資源有明確的管理歸屬的責(zé)任，可以是一個(gè)部、一個(gè)科、一個(gè)護(hù)理站或任何一個(gè)小單位。作到每個(gè)人所能負(fù)責(zé)的地方，可以為個(gè)人，為單位，為公司。,-,17,責(zé)任中心的分類,成本中心（CostCenter）僅負(fù)責(zé)掌管組織成本費(fèi)用發(fā)生的責(zé)任中心收益中心、利潤中心（ProfitCenter）擁有直接收入來源，直接提供病患診療服務(wù)投資中心能直接決定新事業(yè)開發(fā)投資之單位,-,18,醫(yī)院常見責(zé)任中心之分類,利潤中心（ProfitCenter）：各醫(yī)療科內(nèi)、外、婦、兒、眼、皮膚、整外、神外、骨、泌尿、耳鼻喉、精神、家醫(yī)、牙、血液腫瘤、疼痛、復(fù)健科、病理科透析中心、碎石中心、復(fù)健中心、健康檢查中心、呼吸治療中心、美容中心、檢查中心半利潤半成本中心麻醉科、放射線科、檢驗(yàn)科、藥劑科、營養(yǎng)科,-,19,醫(yī)院常見責(zé)任中心之分類,成本中心各護(hù)理站醫(yī)療行政單位：醫(yī)事課、病歷課、申報(bào)課、工務(wù)課、事務(wù)課、醫(yī)工課、資材課、中央供應(yīng)室、醫(yī)教課、社服課管理單位：人事室、會計(jì)室、企劃室、資訊室、秘書室各委員會：藥事、輸血、感染、福利、病歷、人評、醫(yī)教、醫(yī)品、勞安電力費(fèi)、蒸氣費(fèi)、水費(fèi)、電梯費(fèi),-,20,收入與成本之匯集,收入之匯集：依門、住、急、其他等批價(jià)系統(tǒng)彙入收入之歸屬應(yīng)以創(chuàng)造或執(zhí)行之單位為歸屬單位主治醫(yī)師別：依病患主治醫(yī)師為主歸屬收入非主治醫(yī)師別：依病患看診科別或診療項(xiàng)目歸屬科別歸入第二線科若定為收益中心，則所屬之批價(jià)項(xiàng)目歸入該二線科共同創(chuàng)造部分：依協(xié)定拆分比率設(shè)定於程式中，自動(dòng)拆分以人力支援作業(yè)時(shí)，收入歸主辦單位，人員依工時(shí)計(jì)於主辦單位分擔(dān)成本其他折讓：月底統(tǒng)一核算，攤提比率，計(jì)入各科,-,21,成本之匯集,人事薪資系統(tǒng)原則所有員工均應(yīng)編制於固定單位，（即屬於一成本中心），每月依每人所得計(jì)入各成本中心為人事成本，包括各項(xiàng)薪資、津貼、獎(jiǎng)金、保險(xiǎn)、福利、退休金、離職金等無法歸入單位者，或其他支援人力等，每月月底以排班表計(jì)入各單位核算人力,-,22,成本之匯集,藥材系統(tǒng)計(jì)價(jià)藥材透過批價(jià)系統(tǒng)，直接扣除庫存用料，依收入歸屬科別歸屬成本不計(jì)價(jià)藥材透過資材領(lǐng)用系統(tǒng)，月底盤點(diǎn)用量，求出每月用量，計(jì)入該成本中心成本。藥材成本用量單價(jià)先進(jìn)先出法，後進(jìn)先出法，平均加權(quán)法,-,23,成本之匯集,固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)每一設(shè)備均應(yīng)設(shè)定使用單位，並以該所屬之成本中心依會計(jì)設(shè)備折舊分?jǐn)傇瓌t，每月列計(jì)折舊費(fèi)。共同使用設(shè)備，則依使用部門使用比率分?jǐn)?，或設(shè)定一固定使用部門，其餘依每月使用時(shí)間分?jǐn)偂?-,24,成本之匯集,醫(yī)療事務(wù)費(fèi)用、事務(wù)費(fèi)用依會計(jì)作業(yè)原則，領(lǐng)用單位填寫憑證，並加註成本中心，月底會計(jì)依各中心實(shí)際使用金額計(jì)算。,-,25,其他匯集作業(yè),保險(xiǎn)申報(bào)作業(yè)保險(xiǎn)申報(bào)之實(shí)際支付與院內(nèi)申報(bào)間之差異，應(yīng)以保險(xiǎn)核減或呆帳處理，並列入各收益中心，依實(shí)際刪減或共同性分?jǐn)倱p失,-,26,成本分?jǐn)偟姆椒?直接分?jǐn)偡▽⒏鞣鞘找嬷行闹杀局苯右辣壤謹(jǐn)傊粮魇找嬷行?，未考慮各非收益中心互相亦提供服務(wù)，方法簡單。階梯分?jǐn)偡ㄓ址Q各別消滅法，先選許最少接受別人服務(wù)的科別為中心，將其成本分?jǐn)傊疗渌杀局行模謹(jǐn)傖峒聪麥?，依次逐漸將非收益中心成本漸次分?jǐn)傊潦找嬷行?，較為精準(zhǔn)。相互分?jǐn)偡ㄓ址Q連續(xù)分?jǐn)偡ǎ瑢⒏鞒杀局行闹杀痉謹(jǐn)偝鋈メ幔诮邮芩品謹(jǐn)偦貋碇杀?，並不消滅，利用電腦設(shè)備反覆來回分?jǐn)?，直至成本?shù)字變?yōu)楹苄?，再採用直接分?jǐn)偡ńY(jié)束。,-,27,成本分?jǐn)偡椒?舉例,-,28,常見成本分?jǐn)偛襟E,階梯分?jǐn)偡ㄖ襟E先匯集各責(zé)任中心之直接歸屬成本定義成本最單純之單位，即接受別單位最少服務(wù)之單位，分?jǐn)傊疗渌?zé)任中心依次將各成本中心分?jǐn)傊疗渌?zé)任中心，分?jǐn)傖嶂杀局行牟辉俳邮芊謹(jǐn)倢⑺谐杀局行慕苑謹(jǐn)傊粮魇找嬷行睦塾?jì)各收益中心之直接成本及分?jǐn)傊g接成本即為所有成本,-,29,常用之醫(yī)院分?jǐn)傇瓌t,以電力費(fèi)、蒸氣費(fèi)、水費(fèi)、電梯費(fèi)等成本中心為最先分?jǐn)傊?zé)任中心次之分?jǐn)偢鞴?wù)、醫(yī)工、資訊等維修單位之責(zé)任中心次之分?jǐn)偢鞴芾韱挝恢?zé)任中心(各管理單位彼此不互攤)次之分?jǐn)偢髯o(hù)理、醫(yī)療事務(wù)等之責(zé)任中心(各護(hù)理單位彼此不互攤)次之分?jǐn)偢麽t(yī)技單位之責(zé)任中心最後將所有成本分?jǐn)傊潦找嬷行?各收益中心彼此不互攤),-,30,常用之醫(yī)院分?jǐn)偦A(chǔ),-,31,常用之醫(yī)院分?jǐn)偦A(chǔ),-,32,成本差異分析,何謂差異與標(biāo)準(zhǔn)成本比較與目標(biāo)成本比較與上期比較與去年同期比較與其他醫(yī)院比較與異業(yè)標(biāo)竿比較差異率之容許範(fàn)圍(實(shí)際-比較期)/比較期,-,33,成本差異分析,標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)直接材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)消費(fèi)量標(biāo)準(zhǔn)直接人工費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)工資標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)時(shí)間成本差異：實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異直接材料費(fèi)價(jià)格差異（實(shí)際單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）實(shí)際消費(fèi)量數(shù)量差異標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)（實(shí)際消費(fèi)量標(biāo)準(zhǔn)消費(fèi)量）直接人工費(fèi)工資差異（實(shí)際工資標(biāo)準(zhǔn)工資）實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)時(shí)間作業(yè)時(shí)間差異標(biāo)準(zhǔn)工資（實(shí)際直接作業(yè)時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)直接作業(yè)時(shí)間）,-,34,定價(jià)策略,成本法計(jì)算製造(服務(wù))成本、衛(wèi)材成本及管理成本等所有成本後，加計(jì)利潤即為定價(jià)市場法(容許成本法)依市場相同服務(wù)之價(jià)格及利潤後，反推可投入之資源,-,35,投資效益分析,損益兩平點(diǎn)(收入金額)=固定成本/(1-變動(dòng)成本/收入)損益兩平點(diǎn)(收入數(shù)量)=固定成本/單位邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)=單位售價(jià)-單位變動(dòng)成本,-,36,常用投資效益分析,還本期間法收回年限=投資額/(稅後淨(jìng)利+新