《要素費用分配》PPT課件

第二章,要素費用的分配和歸集,本章目錄,第一節(jié)工業(yè)企業(yè)費用要素的核算第二節(jié)待攤費用和預(yù)提費用的核算第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的核算第四節(jié)制造費用的歸集和分配第五節(jié)廢品損失和停工損失的核算第六節(jié)期間費用的核算,學(xué)習(xí)目標(biāo),學(xué)生應(yīng)掌握要素費用的核算，掌握待攤費用和預(yù)提費用的核算。了解工業(yè)企業(yè)中輔助生產(chǎn)費用歸集、分配的程序，熟練掌握輔助生產(chǎn)費用分配的各種方法和相應(yīng)的賬務(wù)處理。理解制造費用的內(nèi)容，及其歸集和分配的程序，熟練掌握制造費用分配的各種方法及相應(yīng)的賬務(wù)處理。理解生產(chǎn)損失的概念和內(nèi)容，掌握廢品損失和停工損失歸集和分配的賬務(wù)處理。掌握期間費用的內(nèi)容及其歸集和結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理方法。,第一節(jié)工業(yè)企業(yè)要素費用的核算,一、要素費用核算的程序要素費用發(fā)生時:1.對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、專門設(shè)立成本項目的費用，應(yīng)單獨記入“基本生產(chǎn)成本”總帳科目，及該產(chǎn)品成本明細(xì)帳的“原材料”、“燃料及動力”、“直接人工”成本項目；如果是某種產(chǎn)品的直接計入費用，應(yīng)直接記入該產(chǎn)品成本明細(xì)帳；如果是幾種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的間接計入費用，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配記入這幾種產(chǎn)品成本明細(xì)帳。2.對于直接用于輔助生產(chǎn)，專門設(shè)立成本項目的費用，應(yīng)直接記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細(xì)賬。,3.對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒有專設(shè)成本項目的各項費用、間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)及生產(chǎn)部門為管理和組織生產(chǎn)活動而發(fā)生的各項費用，如機器設(shè)備折舊費、修理費、辦公費等，應(yīng)記入“制造費用”總帳科目及所屬明細(xì)帳.4.廠部行政管理部門耗用的費用要素,記入”管理費用”總帳科目及所屬明細(xì)帳.5.企業(yè)專設(shè)銷售機構(gòu)耗用的費用要素,記入”銷售費用”總帳科目及所屬明細(xì)帳.6.籌集資金活動中發(fā)生的費用，記入”財務(wù)費用”總帳科目及所屬明細(xì)帳.7.對于購建固定資產(chǎn)的費用、購買無形資產(chǎn)的費用等資本性支出，記入“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等科目。,有些要素費用須要分配計入各產(chǎn)品的成本或有關(guān)分配對象時,就需要采用一定的方法進(jìn)行分配,費用分配公式概括為：某成本對象應(yīng)分配的費用=該成本對象的分配標(biāo)準(zhǔn)費用分配率,費用的分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與被分配費用有比較密切的聯(lián)系，且分配標(biāo)準(zhǔn)的資料比較容易取得。分配標(biāo)準(zhǔn)主要有：成果類，如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等；消耗類，如生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人工資、機器工時、原材料消耗或原材料費用等；定額類，如定額消耗量、定額費用、定額工時等。,成本會計中,費用的分配是很多、很經(jīng)常的。費用的分配有大分配和小分配。大分配即是要素費用按部門、用途的分配。小分配就是幾個對象共同發(fā)生的費用在這些對象之間的分配,如材料費用的分配；工資費用的分配；輔助生產(chǎn)費用的分配；制造費用的分配；材料成本差異的分配；生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配；等等。成本會計可以說,主要就是費用的分配。特別是費用的小分配。所以,希望大家能熟練、準(zhǔn)確地運用上述的費用分配的基本公式。能熟練、準(zhǔn)確地運用費用分配公式，成本會計就很容易掌握了。,二.材料費用的核算,材料收入的核算,在”財務(wù)會計”中已經(jīng)講過,這里只講材料發(fā)出的核算.(一)材料發(fā)出的核算1、材料發(fā)出的憑證材料發(fā)出的原始憑證有“領(lǐng)料單”、“限額領(lǐng)料單”和“領(lǐng)料登記表”。(具體內(nèi)容見教材)2、按實際成本核算收入材料的金額按收料憑證的實際成本計價、登記；發(fā)出材料可以按實際耗用的數(shù)量和按照先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法、全月一次加權(quán)平均法和個別計價法（只能固定采用一種方法）計算確定的單位成本，計算實際費用。,1、,材料按實際成本計算的優(yōu)點是：材料的收入和發(fā)出均按實際成本計價，因此記入產(chǎn)品成本中的材料費用較為正確。缺點是：在材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的情況下，材料的計價工作很繁重；而且從帳上還不能反映材料采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營是節(jié)約，還是超支。,3、按計劃成本核算,按計劃成本進(jìn)行材料日常核算時，材料的收發(fā)憑證都須按材料的計劃單位成本計價。收入材料實際成本與計劃成本之間的差異通過“材料成本差異”賬戶進(jìn)行核算。發(fā)料憑證一律按計劃單位成本發(fā)出（領(lǐng)用）數(shù)量進(jìn)行計價。月終時計算出材料成本差異分配率，將本月發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。為了簡化登記總賬的工作，按實際成本核算或按按計劃成本核算,一般在月末根據(jù)全部收料憑證匯總編制“收料憑證匯總表”，根據(jù)全部發(fā)料憑證匯總編制“發(fā)料憑證匯總表”，然后根據(jù)這兩張匯總表登記總賬。,材料按計劃成本計價核算的優(yōu)點是：1.材料的收入和發(fā)出都按照計劃成本計價，可以大大簡化材料明細(xì)分類核算的計價工作；2.通過“材料采購”和“材料成本差異”兩個科目的核算，可借以考核材料采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果，有利于改進(jìn)材料采購的經(jīng)營管理工作；3.同時，生產(chǎn)車間耗用的材料費用是按照計劃成本計算的，可以剔除材料價格變動影響，有利于分析車間材料消耗的節(jié)約與超支情況，便于考核產(chǎn)品成本的升降因素。,（二）材料費用的分配,材料費用的分配有大分配與小分配這里主要講小分配。直接用于生產(chǎn)產(chǎn)品、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料費用，如屬于直接計入費用，可以直接記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)帳的“原材料”成本項目。幾種產(chǎn)品共同耗用的原材料費用，屬于間接計入費用，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)帳的“原材料”成本項目。原材料費用的分配標(biāo)準(zhǔn)很多，在材料消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，原材料費用以產(chǎn)品的原材料定額消耗量為標(biāo)準(zhǔn)來分配較為適當(dāng)。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品共同耗用多種原材料的情況下，可以按各種產(chǎn)品所耗各種原材料定額費用的比例分配原材料費用。,例22南源工廠生產(chǎn)、兩種產(chǎn)品，共同耗用原材料7680公斤，每公斤2.5元，共計19200元。生產(chǎn)產(chǎn)品1600件，單件產(chǎn)品原材料消耗定額為3公斤；生產(chǎn)產(chǎn)品800件，單件產(chǎn)品原材料消耗定額為2公斤。原材料費用分配計算如下：產(chǎn)品原材料定額消耗量=16003=4800(公斤)產(chǎn)品原材料定額消耗量=8002=1600(公斤)A產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量=48001.2=5760(公斤)B產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量=16001.2=1920(公斤)A產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費用=57002.5=14400(元)B產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費用=19202.5=4800(元)也可以這樣分配：,A產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費用=48003=14400（元）B產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費用=16003=4800（元）上述兩種分配方法計算結(jié)果相同，但后一種分配方法不利于加強原材料消耗的實物管理。,例23洪都工廠生產(chǎn)、兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用甲乙兩種主要材料,共計47528元。本月投產(chǎn)A產(chǎn)品110件,B產(chǎn)品140件。產(chǎn)品材料消耗定額：甲材料4公斤，乙材料6公斤；產(chǎn)品材料消耗定額：甲材料12公斤,乙材料9公斤。甲材料單價10元，乙材料單價8元。解：A產(chǎn)品材料定額費用110410+110689680(元)B產(chǎn)品材料定額費用1401210+1409826880(元)A、B產(chǎn)品材料定額費用總計=9680+26880=36560（元）材料費用分配率47528/36560=1.3A產(chǎn)品分配材料費用=96801.312584(元)B產(chǎn)品分配材料費用=268801.334944（元）,直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的輔助材料,其分配方法與原材料費用分配方法基本相同，即按照產(chǎn)品定額消耗量或定額費用的比例分配；對于與產(chǎn)品產(chǎn)量直接有聯(lián)系的輔助材料如包裝材料，可按產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配；對于耗用在原材料上的輔助材料，如油漆、染料、電鍍材料等可按照原材料耗用量的比例分配。各種材料費用的分配是通過編制材料費用分配表進(jìn)行的，材料費用分配表材料費用分配表根據(jù)領(lǐng)退料憑證和其他有關(guān)資料，按車間、部門和材料的類別編制。(材料費用分配表格式見教材),（三）燃料費用的分配燃料實際上也是材料，如果燃料費用在產(chǎn)品成本中的比重較大，可以與動力費用一起專設(shè)“燃料及動力”成本項目，同時還應(yīng)增設(shè)“原材料-燃料”會計科目，用以核算燃料的增減變動和結(jié)存情況，以及燃料費用的分配情況。燃料費用分配與原材料費用的分配相同。如果燃料費用在產(chǎn)品成本中的比重較小，雖直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒有專設(shè)成本項目，又是幾種產(chǎn)品共同耗用的燃料，屬于間接計入費用，應(yīng)記入“制造費用”總帳科目及其所屬明細(xì)帳有關(guān)項目。燃料費用的分配通過編制燃料費用分配表進(jìn)行的，根據(jù)分配表編制會計分錄，據(jù)以登記有關(guān)總帳和明細(xì)帳。,(四)包裝物發(fā)出和攤銷,包裝物是指為了包裝本企業(yè)的原材料、半成品、成品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇等。不能列為包裝物的有:各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“原材料”科目內(nèi)核算；用于儲存和保管商品、材料而不對外出售的包裝物，應(yīng)按價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”科目核算。單獨列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物，應(yīng)作為庫存商品處理，不在本科目核算。包裝物的分類:1、生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品成為產(chǎn)品組成部分的包裝物；2、隨同商品出售不單獨計價的包裝物；3、隨同商品出售單獨計價的包裝物；4、出租或出借給外單位使用的包裝物。,包裝物的核算,生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記本科目；隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，借記“銷售費用”科目，貸記本科目；隨同商品出售單獨計價的包裝物，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。采用計劃成本核算的企業(yè)，月度終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用包裝物應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“材料成本差異”科目（實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記）。出租、出借包裝物，是周轉(zhuǎn)使用的，存在價值攤銷問題。攤銷方法有一次攤銷法、五五攤銷法。(攤銷方法在“中級財務(wù)會計”中已講,這里不再復(fù)述),(五)低值易耗品攤銷,低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種勞動手段，包括工具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等各種用具物品。低值易耗品在使用中其實物形態(tài)保持不變，其價值應(yīng)采用適當(dāng)?shù)臄備N方法計入成本、費用。用于生產(chǎn)應(yīng)計入產(chǎn)品成本的低值易耗品攤銷，應(yīng)記入“制造費用”科目；用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的攤銷，記入“管理費用”科目；用于其他經(jīng)營活動的攤銷，則應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目，等等。低值易耗品的攤銷，應(yīng)根據(jù)具體情況采用一次攤銷法和五五攤銷法。(攤銷方法在“中級財務(wù)會計”中已講,這里不再復(fù)述),三、外購動力費用的分配,外購動力費用是指從企業(yè)外部購買的電力、蒸汽等各種動力所支付的費用。外購動力在付款時，在實際工作中一般通過“應(yīng)付賬款”科目或“輔助生產(chǎn)成本”科目核算。外購動力費用的分配:外購動力費用的分配時，在有計量儀器記錄的情況下，應(yīng)根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價計算；在沒有計量儀表的情況下，可按照生產(chǎn)工時比例、機器功率時數(shù)比例，或定額消耗量的比例分配。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)，設(shè)有“燃料及動力”成本項目的動力費用，應(yīng)借記“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”總帳科目及所屬產(chǎn)品成本明細(xì)帳“燃料及動力”成本項目；,用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)，但未專設(shè)成本項目的動力費用，借記“制造費用”總帳科目及其所屬明細(xì)帳的有關(guān)項目。用于車間、行政管理部門、專設(shè)銷售機構(gòu)的動力費用，借記“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等總帳科目及其所屬明細(xì)帳的有關(guān)項目。外購動力費用分配通過編制外購動力費用分配表進(jìn)行。例2-10光明公司2001年11月的外購動力費用分配表見表2-4。表中動力費用在各部門之間按耗用度數(shù)進(jìn)行分配，其中生產(chǎn)產(chǎn)品用電力部分按生產(chǎn)工時進(jìn)行分配。解:分配過程及結(jié)果見下表,表2-4外購動力費用分配表車間或部門名稱：2001年12月,基本生產(chǎn)應(yīng)分配的動力費用=300000.6=18000(元）動力費用分配率=18000/22500=0.8A產(chǎn)品動力費用=180000.8=14400（元）B產(chǎn)品動力費用=45000.8=3600（元）會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本18000輔助生產(chǎn)成本3840制造費用基本生產(chǎn)車間4800管理費用3600銷售費用1200貸：應(yīng)付帳款（或銀行存款）31440,四、職工薪酬的分配,（一）職工薪酬的內(nèi)容1、職工工資、獎金、津貼和補貼。2、職工福利費。3、社會保險費。4、住房公積金。5、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。6、非貨幣性福利。7、辭退福利。8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。(二)職工薪酬費用的原始記錄1、考勤記錄2、產(chǎn)量及工時記錄,（三）工資費用的計算,1、計時工資的計算計時工資的計算方法有月薪制和日薪制。月薪制下，職工應(yīng)得計時工資的計算公式為：,某職工計時工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資-事假、曠工天數(shù)日工資率-病假天數(shù)日工資率應(yīng)扣比例,日薪制下，職工應(yīng)得計時工資的計算公式為：某職工計時工資=出勤天數(shù)日工資率+病假天數(shù)日工資率應(yīng)得比例,日工資率有兩種計算方法：每月固定按30天計算：日工資率=月標(biāo)準(zhǔn)工資/30天（全年365天，12個月,平均每月30.42天，按30天算）。按30日計算日工資率，節(jié)假日已計發(fā)工資，所以缺勤期間遇有節(jié)假日，應(yīng)照扣工資。每月固定按平均實際工作日計算.如雙休日則按21天計算：日工資率=月標(biāo)準(zhǔn)工資/21天（全年365天，減去雙休日104天，減去法定節(jié)日10天，平均每月20.9167天，按21天計算）。按21日計算日工資率，節(jié)假日不計發(fā)工資，所以缺勤期間遇有節(jié)假日，不扣工資。因此，計時工資共有四種計算方法。采用哪種方法，由企業(yè)自行確定，但確定以后，不得任意變動。,表2-5職工病假工資扣發(fā)標(biāo)準(zhǔn),長病假人員病假工資為：工齡滿3年以上應(yīng)發(fā)60%，滿1年不足3年發(fā)50%；不滿1年應(yīng)發(fā)40%。計算計時工資的4種方法，各有利弊。但按21日計算日工資率，節(jié)假日不算工資更能體現(xiàn)按勞分配原則，而且計算簡便。例2-11楓葉公司職工李曄的月標(biāo)準(zhǔn)工資為630元。8月份31天，該工人事假2天，病假5天（其中含有雙休假日2天），雙休日9天，出勤17天。根據(jù)其工齡，其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的80%計發(fā)。該工人計時工資時為：(1)按30天算日工資率：月薪制：應(yīng)付工資=630-2630/30-630/3020%=567（元）日薪制：應(yīng)付工資=（17+7）630/30+5630/3080%=588(元）,(2)按21天計算日工資率：,月薪制：應(yīng)付工資=630-2630/21-3630/2120%=552（元）日薪制：應(yīng)付工資=17630/21+3630/2180%=582（元）2、計件工資的計算計件工資分為個人計件工資和集體計件工資兩種。(1)個人計件工資的計算個人計件工資是以個人完成的產(chǎn)品數(shù)量及規(guī)定的計件單價計算的工資，計算公式如下：應(yīng)付計件工資=（合格品數(shù)量+料廢品數(shù)量）該種產(chǎn)品的計件單價=（合格品數(shù)量+料廢品數(shù)量）該種產(chǎn)品的工時定額該工人小時工資率,例:本月某工人共加工A產(chǎn)品600件,B產(chǎn)品400件.產(chǎn)品工時定額(4級工)為:A產(chǎn)品15分鐘,B產(chǎn)品30分鐘.該工人為4級工,小時工資率為5元.解:A產(chǎn)品計件單價=51560=1.25B產(chǎn)品計件單價=53060=2.5該工人計件工資=6001.25+4002.5=1750(元)或:該工人計件工資=5(60015+40030)/60=1750(元),(2)集體計件工資的計算集體計件工資總額的計算方法與個人計件工資的計算方法相同.集體計件工資總額還要在小組內(nèi)部各工人之間按每人的日工資率（或小時工資率）和工作日數(shù)（或工作時數(shù)）的乘積為比例進(jìn)行分配。集體計件工資分配率=集體計件工資總額/(某人工作時數(shù)該工人小時工資率)某工人計件工資=該工人工作時數(shù)該工人小時工資率集體計件工資分配率,例:某小組由5人組成,該組本月計件工資共3307.20元.5人的工作小時與工資等級等資料,以及每人應(yīng)得計件工資的分配見下表:,（四）工資結(jié)算與支付的核算,會計部門應(yīng)按車間、部門分別編制工資結(jié)算單一式三份（勞資部門一份；一份裁成“工資條”與工資一起發(fā)給職工；一份財務(wù)部門作工資核算憑證）.工資結(jié)算單中按職工分行填列應(yīng)付工資、代發(fā)款項、代扣款項以及實發(fā)金額。財會部門根據(jù)各車間、部門的“工資結(jié)算表”匯總編制整個企業(yè)的“工資結(jié)算匯總表”，以掌握整個企業(yè)的結(jié)算和支付情況，并據(jù)以進(jìn)行工資的總分類核算。（五）職工薪酬費用分配的核算月份終了，企業(yè)應(yīng)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”編制“工資分配匯總表”，據(jù)以進(jìn)行工資分配的總分類核算。工資費用的大分配不再講述.這里主要講述工資費用的小分配.,生產(chǎn)工人計件工資，屬于直接計入費用，可直接計入某產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細(xì)帳中“工資及福利費”成本項目；計時工資、獎金、津貼和補貼、特殊情況下的工資，一般屬于間接計入費用，應(yīng)以產(chǎn)品的生產(chǎn)工時（實際或定額）為分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計入各種產(chǎn)品成本。以生產(chǎn)工時為標(biāo)準(zhǔn)分配工資費用的計算公式如下：工資費用分配率=某車間生產(chǎn)工人計時工資總額/各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時總數(shù)某種產(chǎn)品應(yīng)分配工資=該產(chǎn)品生產(chǎn)工時（實際或定額）工資費用分配率,例2-12光明公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人計件工資分別為：A產(chǎn)品3840元，B產(chǎn)品2360元；A、B兩種產(chǎn)品計時工資共計7800元。A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工時分別為8600小時、4400小時。解:工資費用分配率=7800/（8600+4400）=0.6A產(chǎn)品分配工資費用=86000.6=5160(元)B產(chǎn)品分配工資費用=44000.6=2640（元）,光明公司2001年12月的工資費用分配表見教材。,根據(jù)工資費用分配表編制如下會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本14000輔助生產(chǎn)成本800管理費用300制造費用1000管理費用1200銷售費用800貸：應(yīng)付職工薪酬18100,(六)職工福利費的核算,企業(yè)應(yīng)按國家規(guī)定按職工工資總額的規(guī)定比例（現(xiàn)行規(guī)定14%）計算、提取職工福利費。提取的職工福利費，與工資費用一樣按用途和發(fā)生部門進(jìn)行歸集和分配.但按醫(yī)務(wù)及生活福利部門人員工資額提取的職工福利費，應(yīng)計入“管理費用”。提取職工福利費是通過編制“計提職工福利費分配表”進(jìn)行的。根據(jù)該分配表編制會計分錄，并據(jù)以登記有關(guān)總帳及所屬明細(xì)帳。為提高效率，計提的職工福利費分配表可與“工資費用分配表”合并編制。,五、折舊費用的核算,固定資產(chǎn)在長期使用過程中隨著固定資產(chǎn)的使用和時間的推移而逐漸減少的價值就是固定資產(chǎn)折舊，它應(yīng)以折舊費用的形式計入成本、費用。（一）折舊計算固定資產(chǎn)折舊計算方法有平均折舊法和加速折舊法兩大類平均折舊法有使用年限法和工作量法。加速折舊法有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。折舊計算方法在財務(wù)會計教材中已講述，故簡略講一下。,1.使用年限法,年折舊額=固定資產(chǎn)原值年折舊率年折舊率=(1-凈殘值率)預(yù)計使用年限月折舊率=年折舊率12月折舊額=年折舊額12月折舊額=月初固定資產(chǎn)原值月折舊率月折舊額=上月折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額-上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額2.工作量法月折舊額=本月實際工作量單位工作量折舊額單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值(1-凈殘值率)預(yù)計工作總量,3.雙倍余額遞減法,雙倍1.指:年折舊率=2/使用年限2.指:最后兩年要平均折舊余額指:計算折舊的基數(shù)為年初折余價值遞減指:折余價值和年折舊額是每年遞減的(最后兩年除外)雙倍余額遞減法的月折舊額=年折舊額/12例:一臺設(shè)備價50000元,預(yù)計凈殘值為2000元,預(yù)計使用5年.,雙倍余額遞減法折舊計算表,4.年數(shù)總和法,年數(shù)總和法的年折舊率=尚可使用年數(shù)/年數(shù)總和年數(shù)總和=1+2+3+n=n(1+n)/2例:如一臺設(shè)備使用6年,則1-6年的年折舊率分別為6/21；5/21；4/21；3/21；2/21；1/21。6年的年折舊率之和為年折舊額=原值(1-凈殘值率)年折舊率月折舊額=年折舊額/12例:一臺設(shè)備價50000元,預(yù)計凈殘值為2000元,預(yù)計使用5年.,年數(shù)總和法年折舊額計算表,計提折舊的范圍,除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額）.按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地（二）折舊費用分配的核算折舊費用應(yīng)按照固定資產(chǎn)的使用車間、部門和用途，分別借記“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等總賬賬戶及其屬于明細(xì)賬戶，貸記“累計折舊”科目折舊費用的分配是通過編制折舊費用計算及分配表進(jìn)行的。分配表見教材,六、利息費用、稅金和其它費用的核算,（一）利息費用的核算利息費用不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是財務(wù)費用的組成部分，通常在財務(wù)費用中為利息費用設(shè)立一個費用項目?？梢韵确衷掳从媱濐A(yù)提，借記“財務(wù)費用”，貸記“應(yīng)付利息”。支付時借記“應(yīng)付利息”，貸記“銀行存款”。實際利息費用與按計劃預(yù)提利息費用的差額，調(diào)整計入季末月份的財務(wù)費用。如果利息費用數(shù)額不大，可以不預(yù)提利息費用，而在季末實際支付時將利息全部計入當(dāng)月的財務(wù)費用。長期借款利息費用一般是每年計算一次應(yīng)付利息，到期一次還本付息。每年計算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付利息時，借記“財務(wù)費用”、“在建工程”科目，貸記“長期借款”科目。到期還本付息時，借記“長期借款”科目，貸記“銀行存款”等科目。,（二）稅金的核算,工業(yè)企業(yè)要素費用中的稅金，它不構(gòu)成產(chǎn)品成本，是管理費用的組成部分，如印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅等。印花稅不通過“應(yīng)交稅費”帳戶核算在用貨幣資金交納時，直接借記“管理費用”,貸記“銀行存款”科目。房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅等，需要預(yù)先計算應(yīng)交稅金額，然后交納，所以應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目核算。,(三)其他費用的核算,其他費用是指上述各項費用以外的費用支出。在發(fā)生這些費用時，應(yīng)該按照發(fā)生的車間、部門和用途進(jìn)行歸類，分別借記“制造費用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”、“財務(wù)費用”以及“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“銀行存款”等科目。,各種要素費用通過以上所述的分配程序，已經(jīng)按照費用的用途分別記入“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、等科目的借方。其中記入“基本生產(chǎn)成本”科目借方的費用，已經(jīng)分別記入有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)帳中的各成本項目。以上,在成本、費用核算中，已經(jīng)進(jìn)行了生產(chǎn)經(jīng)營管理費用與非生產(chǎn)經(jīng)營管理費用、生產(chǎn)費用與期間費用、各種產(chǎn)品之間的費用的劃分。,第二節(jié)輔助生產(chǎn)費用的核算,一、輔助生產(chǎn)費用歸集的核算輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配應(yīng)通過“輔助生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行，并按車間以及產(chǎn)品、勞務(wù)進(jìn)行明細(xì)核算。輔助生產(chǎn)費用歸集的程序有兩種，兩者主要區(qū)別在于是否設(shè)置“制造費用輔助生產(chǎn)車間”明細(xì)帳。一般情況下，輔助生產(chǎn)的制造費用先通過“制造費用”科目單獨歸集，月終再按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶；在輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小，制造費用很少，而且輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品的情況下，為簡化核算，輔助生產(chǎn)的制造費用也可以不通過“制造費用”科目，而直接記入“輔助生產(chǎn)成本”科目。,發(fā)生輔助生產(chǎn)費用時，專設(shè)成本項目的費用應(yīng)直接或分配記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶和所屬明細(xì)賬的借方。輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用，應(yīng)計入“制造費用”科目和所屬明細(xì)賬的借方進(jìn)行歸集，月末再直接或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)帳的借方，以計算輔助生產(chǎn)勞務(wù)的成本。如輔助生產(chǎn)的制造費用不通過“制造費用”科目的情況下，企業(yè)可將產(chǎn)品（或勞務(wù)）的成本項目與制造費用項目結(jié)合起來，設(shè)立簡化的成本費用項目，在輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬中設(shè)專欄或?qū)Ｐ?。發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用均記入“輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)帳的有關(guān)項目。輔助生產(chǎn)完工的產(chǎn)品（或勞務(wù)）成本，均應(yīng)從”輔助生產(chǎn)成本科目的貸方轉(zhuǎn)出，期末如有借方余額則為輔助生產(chǎn)的在產(chǎn)品費用。,二輔助生產(chǎn)費用分配的核算（一）輔助生產(chǎn)費用分配的特點為了正確計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)的成本，并且將輔助生產(chǎn)費用能正確地計入基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本和經(jīng)營管理費用，在分配輔助生產(chǎn)費用時，應(yīng)在輔助生產(chǎn)車間之間交互分配費用。（二）輔助生產(chǎn)費用分配的方法輔助生產(chǎn)費用的分配，通常采用直接分配法、交互分配法、順序分配法、代數(shù)分配法和計劃分配法。,直接分配法,直接分配法是將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位。直接分配法的計算公式如下：,例2-20光明公司供水、供電兩個輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品數(shù)量見表2-1。采用直接分配法的輔助生產(chǎn)費用分配表見表2-1。光明公司輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)數(shù)量與費用額,輔助生產(chǎn)費用分配表,根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)車間A產(chǎn)品3481制造費用基本生產(chǎn)車間7366銷售費用787管理費用1808貸：輔助生產(chǎn)成本供水6916供電6526直接分配法的優(yōu)缺點：由于各輔助生產(chǎn)車間只對輔助生產(chǎn)以外受益部門分配費用，計算工作簡便，但分配結(jié)果含有較大誤差。直接分配法只適用于輔助生產(chǎn)車間不相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)或提供產(chǎn)品、勞務(wù)較少的情況。,2、交互分配法,交互分配法的具體步驟是：.各輔助生產(chǎn)車間進(jìn)行一次交互分配；某輔助費用交互分配率該車間分配前費用額提供勞務(wù)總量.計算各輔助生產(chǎn)車間的實際費用：某輔助車間實際費用交互分配前的費用+交互分配轉(zhuǎn)入的費用交互分配轉(zhuǎn)出的費用.將實際費用向輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位按其耗用勞務(wù)數(shù)量的比例進(jìn)行分配。對外分配率該輔助車間實際費用（所提供勞務(wù)總量其它輔助車間耗用量）某部門應(yīng)分配費用=該部門耗用勞務(wù)量對外分配率下面舉例說明交互分配法的具體做法.,光明公司輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)數(shù)量與費用額,交互分配法的優(yōu)點是:1.分配給各受益單位的費用比直接分配法要準(zhǔn)確;2.也有利于考核各輔助生產(chǎn)車間的費用水平。缺點是:各輔助生產(chǎn)費用要計算兩次單位成本，進(jìn)行兩次分配，因而增加了核算工作量。3、順序分配法順序分配法，是指各輔助生產(chǎn)車間按受益多少的順序依次排列，受益少的排在前，先將費用分配出去，分配時也向排列在后的輔助生產(chǎn)車間分配費用；受益多的排在后面,后分配,將本車間的輔助生產(chǎn)費用加上前面輔助車間分來的費用一起分配出去。但排列在后的不能向排列在前的分配費用。順序分配法的具體做法見教材.順序分配法也稱為梯形分配法。這種分配法的優(yōu)點是:不進(jìn)行交互分配，各輔助生產(chǎn)費用只分配一次，既分配給輔助生產(chǎn)以外的受益單位，又分配給排列在后面的其他輔助生產(chǎn)車間。缺點是分配結(jié)果的正確性受到一定的影響，計算工作量有所增加.所以,只適宜在各輔助生產(chǎn)車間之間相互受益程度有明顯順序的情況下采用。,4、代數(shù)分配法,代數(shù)分配法，是運用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法。具體方法是:1.首先設(shè)立各輔助生產(chǎn)費用的單位成本,并根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間的費用額和相互提供勞務(wù)的數(shù)量，確立聯(lián)立方程。某輔助生產(chǎn)費用的方程式如下:某輔助生產(chǎn)費用+(耗用其它輔助生產(chǎn)勞務(wù)量該勞務(wù)單位成本)=某輔助生產(chǎn)提供勞務(wù)總量該勞務(wù)單位成本2.解聯(lián)立方程，計算各輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的單位成本；3.根據(jù)各受益單位（包括輔助生產(chǎn)車間）耗用勞務(wù)的數(shù)量和該勞務(wù)的單位成本，計算分配輔助生產(chǎn)費用。例2-23沿用例2-20資料，設(shè)光明公司供水費用的單位成本為X，供電費用的單位成本為Y，設(shè)立如下聯(lián)立方程：,6916+7000Y=69000X6526+10000X=22000Y解方程組，得：X=0.13662569；Y=0.35873895然后，根據(jù)各受益單位（包括輔助生產(chǎn)車間）耗用勞務(wù)的數(shù)量和單位成本，計算分配生產(chǎn)費用。編制輔助生產(chǎn)費用分配表見教材中表2-18：采用代數(shù)分配法分配費用，分配結(jié)果最正確，但計算工作比較復(fù)雜。適用于已實現(xiàn)會計電算化的企業(yè)。,采用代數(shù)分配法分配費用，要注意兩個相等:1.各輔助生產(chǎn)車間按計算的單位成本分配給各受益部門的費用之和與其所提供勞務(wù)總量與單位成本的乘積應(yīng)該相等.2.各輔助生產(chǎn)車間分配前的費用加上耗用其他輔助生產(chǎn)勞務(wù)而負(fù)擔(dān)的費用之和,與其按計算的單位成本分配給各受益部門的費用之和,應(yīng)該相等.(即費用分配完之后,各輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳戶應(yīng)無余額)為此,所計算的單位成本,小數(shù)點后應(yīng)保留較多位數(shù).如果小數(shù)點后保留位數(shù)不夠,不能做到兩個相等,差額可以計入管理費用,調(diào)整到兩個相等為止.,5、計劃成本分配法,計劃成本分配法就是按各種勞務(wù)的計劃單位成本和各受益單位、部門耗用的勞務(wù)量來分配各種輔助生產(chǎn)費用的方法。各輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用（包括輔助生產(chǎn)車間相互分配轉(zhuǎn)入的費用），與按計劃單位成本分配法轉(zhuǎn)出的費用倆者之間一般會有差額。該差額可以再分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位負(fù)擔(dān)。但為簡化計算工作，一般全部計入管理費用。采用計劃成本分配法的優(yōu)點是:1.各種輔助生產(chǎn)費用只分配一次，而且勞務(wù)的計劃單位成本是事先確定的，因而簡化了計算工作。2.通過差異的計算，還能反映和考核輔助生產(chǎn)成本計劃的執(zhí)行情況。3.由于差異全部計入管理費用，因而也便于分析和考核各受益單位的成本，有利于分清企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。采用這種分配方法，輔助生產(chǎn)勞務(wù)的計劃單位成本必須比較準(zhǔn)確。,例2-24宏偉公司有機修和運輸兩個輔助生產(chǎn)車間,其提供勞務(wù)和費用情況如下:(計劃單位成本為:機修費4元/小時;運輸費3元/公里),輔助生產(chǎn)費用按計劃單位成本分配如下:,根據(jù)分配表編制會計分錄如下:,按計劃成本分配輔助生產(chǎn)費用；借：輔助生產(chǎn)成本修理車間900運輸車間1600制造費用9000管理費用8300貸：輔助生產(chǎn)成本修理車間7200運輸車間12600,結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異（為了簡化核算，差異計入“管理費用”）：借：管理費用5800貸：輔助生產(chǎn)成本修理車間2200運輸車間3600,第三節(jié)制造費用的歸集和分配,一.制造費用歸集的核算制造費用的內(nèi)容包括三部分：1.大部分是間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，例如機物料消耗，車間輔助人員的工資及福利費，以及車間廠房的折舊費，修理費，租賃費和保險費，車間生產(chǎn)用的照明費、取暖費、運輸費、勞動保護(hù)費，以及季節(jié)性停工和生產(chǎn)設(shè)備修理期間的停工損失等。2.一部分是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求或不便于單獨核算，因而未專設(shè)成本項目的費用，例如機器設(shè)備的折舊費、修理費、租賃費、保險費，生產(chǎn)工具攤銷，設(shè)計制圖費、試驗檢驗費等。3.是車間用于組織和管理生產(chǎn)的費用，例如車間管理人員的薪酬，車間管理用房和設(shè)備的折舊費、修理費、租賃費和保險費，車間管理用具攤銷，車間管理用的照明費、水費、取暖費、差旅費和辦公費等。,制造費用的核算通過“制造費用”科目進(jìn)行。該科目分別不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)帳，賬內(nèi)按費用項目設(shè)專欄或?qū)暨M(jìn)行明細(xì)核算。制造費用的項目可以按照費用的經(jīng)濟(jì)用途或者按照費用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容設(shè)立。制造費用的費用項目一般有：機物料消耗、職工薪酬、折舊費、修理費、租賃費（不包括融資租賃費）、保險費、低值易耗品攤銷、水電費、取暖費、運輸費、勞動保護(hù)費、設(shè)計制圖費、試驗檢驗費、差旅費、辦公費、在產(chǎn)品虧損報廢、季節(jié)性及修理期間停工損失等。,發(fā)生制造費用時，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)帳憑證和前述各種費用分配表，記入“制造費用”科目的借方，并記入有關(guān)車間、部門的制造費明細(xì)賬中相應(yīng)的費用項目。貸記有關(guān)科目。輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用，如果通過“制造費用”科目單獨核算，則比照基本生產(chǎn)車間的制造費用核算；如果不通過“制造費用”科目單獨核算，則記入“輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)帳的有關(guān)成本或費用項目。,二、制造費用的分配,在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間，制造費用可以直接計入該種產(chǎn)品成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，制造費用則應(yīng)當(dāng)采用既合理又較簡便的分配方法，分配計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。制造費用的分配方法有：生產(chǎn)工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法、年度計劃分配法等。分配方法一經(jīng)確定，不能隨意變動，以保證產(chǎn)品成本的客觀性和可比性。,1、生產(chǎn)工時比例法其計算公式如下：制造費用分配率=制造費用總額/各產(chǎn)品生產(chǎn)工時總數(shù)某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=該產(chǎn)品生產(chǎn)工時制造費用分配率該方法優(yōu)點：1.將勞動生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)費用的多少聯(lián)系起來，2.是現(xiàn)實工作中較常用的一種分配方法。采用此方法,必須做好生產(chǎn)工時的記錄和核算工作，這不僅是計算產(chǎn)品成本的一項重要的基礎(chǔ)工作，對于分析考核勞動生產(chǎn)率水平、加強生產(chǎn)管理和勞動管理也有重要意義。適用范圍：適用于機械化程度較低或各種產(chǎn)品工藝過程機械化程度大致相同的企業(yè)。,2.生產(chǎn)工人工資比例分配法生產(chǎn)工人工資比例分配法是以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資的比例分配制造費用的一種方法。如果生產(chǎn)工人工資是按生產(chǎn)工時比例分配計入各種產(chǎn)品成本的，那么，按照生產(chǎn)工人工資比例分配制造費用，實際上也是按照生產(chǎn)工時比例分配制造費用。優(yōu)點：核算工作簡便，因為工資費用分配表中有現(xiàn)成的生產(chǎn)工人工資的資料缺點：當(dāng)各種產(chǎn)品機械化程度不同時，機械化程度低而工資費用高的產(chǎn)品與機械化程度高而工資費用少的產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的制造費用會很不合理。所以這種分配方法只有在各產(chǎn)品的機械化程度或需要工人的操作技能大致相同的情況下，才比較適用。,3.機器工時比例法機器工時比例法是按照各種產(chǎn)品所用機器設(shè)備運轉(zhuǎn)時間的比例分配制造費用的一種方法。一般當(dāng)機器設(shè)備是主要的生產(chǎn)因素且機器工時與制造費用依存關(guān)系明顯時，這種方法較為適用。特別是在自動化生產(chǎn)時，這種分配方法更為精確，而且能為管理部門提供有關(guān)閑置機器時間的資料。采用這種方法，必須做好各種產(chǎn)品所耗用機器工時的記錄工作，以保證工時的準(zhǔn)確性。,4.按年度計劃分配率分配法,按年度計劃分配率分配法是按照確定的制造費用年度計劃分配率分配制造費用的一種方法。年度計劃分配率=年度制造費用計劃總額/年度各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)某月某種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用=該月該產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)年度計劃分配率,采用這種方法，每月發(fā)生的制造費用與按計劃分配率計算所分配轉(zhuǎn)出的費用額會不同。所以，“制造費用”總賬賬戶及所屬明細(xì)賬可能有月末余額，借方余額表示實際制造費用超過計劃的預(yù)付費用，為資產(chǎn)；貸方余額表示按照計劃應(yīng)付而未付的費用，為負(fù)債?！爸圃熨M用”賬戶各月余額不必處理。年末余額是全年制造費用實際發(fā)生額與計劃分配額的差額，應(yīng)在年末調(diào)整計入12月份的產(chǎn)品成本，如實際發(fā)生額大于計劃分配額，用藍(lán)字補記；如實際發(fā)生額小于分配額，則用紅字沖減。年末調(diào)整后，“制造費用”總賬賬戶及所屬明細(xì)賬無余額。,年度計劃分配率分配法核算簡便，特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，但必須有較高的計劃工作水平。制造費用的歸集和分配，除了采用按年度計劃分配率分配法外，采用其他分配方法分配后,各月末“制造費用”科目及其所屬明細(xì)帳都應(yīng)沒有余額。例2-28第二車間全年制造費用計劃為41000元；全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：A產(chǎn)品2800件，B產(chǎn)品2080件；單件產(chǎn)品的工時定額：A產(chǎn)品4小時，B產(chǎn)品2.5小時；本月實際產(chǎn)量為：A產(chǎn)品210件。B產(chǎn)品120件；本月實際發(fā)生制造費用3400元。,A產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時=28004=11200（小時）B產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時=20802.5=5200（小時）制造費用年度計劃分配率=41000/（11200+5200）=2.5本月A產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時=2104=840（小時）B產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時=1202.5=300(小時)本月A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用=8402.5=2100(元)本月B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用=3002.5=750(元),假定本月初該車間“制造費用”明細(xì)賬戶貸方余額為200元，則本月末該車間“制造費用”明細(xì)賬戶有借方余額350元。(-200+3400-2100-750=350),第四節(jié)廢品損失和停工損失的核算,一.廢品損失的核算（一）廢品損失的概念和內(nèi)容生產(chǎn)過程中的廢品是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按原規(guī)定用途使用或需要加工修理后才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品，包括生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的和入庫后發(fā)現(xiàn)的廢品。廢品可分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品?？尚迯?fù)廢品是指經(jīng)過修理可以使用，而且所花費的修復(fù)費用在經(jīng)濟(jì)上合算的廢品；不可修復(fù)廢品是指在技術(shù)上不能修復(fù)，或者是可修復(fù)但修復(fù)費用在經(jīng)濟(jì)上不合算的廢品。,廢品損失是指生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種廢品所形成的報廢損失和修復(fù)費用。廢品的報廢損失，是指不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本扣除殘料價值和應(yīng)收賠償款以后的損失；廢品的修復(fù)費用，是指可修復(fù)廢品在返修過程中所發(fā)生的修理費用。注意:1.不需返修而降價出售的不合格品，其降價損失反映為銷售收入的減少，不作廢品損失處理；2.產(chǎn)成品入庫后，由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失，屬管理問題，應(yīng)作為管理費用，不作為廢品損失；3.產(chǎn)品出售以后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失，應(yīng)作為管理費用處理，不包括在廢品損失內(nèi)。,（二）廢品損失歸集的核算單獨核算廢品損失的企業(yè)，在“基本生產(chǎn)成本”科目下應(yīng)增設(shè)“廢品損失”明細(xì)科目，在產(chǎn)品成本明細(xì)賬中則增設(shè)“廢品損失”成本項目?！皬U品損失”明細(xì)科目下應(yīng)按車間、產(chǎn)品品種分設(shè)專戶并按成本項目設(shè)專欄登記廢品損失。該科目的借方歸集不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費用；貸方登記廢品殘料回收價值和應(yīng)收的賠款；不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費用減去殘料價值和應(yīng)收賠款后的差額，即是應(yīng)由本月生產(chǎn)的同種產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的廢品凈損失，應(yīng)從“基本生產(chǎn)成本廢品損失”科目貸方，轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”科目同種產(chǎn)品的成本明細(xì)帳中“廢品損失”成本項目；結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。,如果企業(yè)不單獨核算廢品損失，則不設(shè)“廢品損失”科目，產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中也不設(shè)“廢品損失”成本項目。發(fā)生不可修復(fù)廢品，廢品的殘料價值直接沖減“基本生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)帳中“原材料”成本項目的費用；發(fā)生可修復(fù)廢品的修理費用，也直接記入“基本生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)帳的有關(guān)成本項目。輔助生產(chǎn)一般不單獨核算廢品損失。,1.不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本的計算,(1)按所耗實際費用計算在廢品報廢時，根據(jù)廢品和合格品所發(fā)生的全部實際費用，按成本項目分別采用一定的分配方法，在合格品與廢品之間進(jìn)行分配，計算出廢品的實際成本，從“基本生產(chǎn)成本”科目的產(chǎn)品明細(xì)賬轉(zhuǎn)入“廢品損失”明細(xì)賬戶。完工以后發(fā)現(xiàn)的廢品，因其單位廢品負(fù)擔(dān)的各項生產(chǎn)費用與單位合格品完全相同，可按合格品和廢品的數(shù)量比例分配各項生產(chǎn)費用，計算廢品的實際生產(chǎn)成本。按廢品的實際生產(chǎn)成本計算廢品損失，符合實際，但核算工作較大。,(2)按所耗定額費用計算,就是按廢品數(shù)量和定額工時及廢品的各項費用定額，計算廢品的定額成本，而不考慮廢品實際發(fā)生的費用。2.可修復(fù)廢品損失歸集的核算可修復(fù)廢品損失是指廢品在修復(fù)過程中所發(fā)生的各項修復(fù)費用。返修時發(fā)生的修復(fù)費用,應(yīng)根據(jù)各種費用分配表記入“廢品損失”明細(xì)科目，如有殘值和應(yīng)收賠款，應(yīng)沖減廢品損失。(三)廢品損失分配的核算廢品損失的分配，就是將“廢品損失”明細(xì)賬戶中歸集的各車間各種產(chǎn)品的廢品凈損失再分配給同車間同種產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。不可修復(fù)廢品的凈損失和可修復(fù)廢品的凈損失，應(yīng)從“廢品損失”明細(xì)賬科目的貸方，計入“基本生產(chǎn)成本”科目同種產(chǎn)品成本明細(xì)賬中“廢品損失”成本項目。,二.停工損失的核算,停工損失是指基本生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個班組在停工期間發(fā)生的各項費用，包括停工期間支付的生產(chǎn)工人工資和提取的福利費、所耗用的燃料和動力費，以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用。為了簡化核算，停工不滿一個工作日的，一般不計算停工損失。季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)停工期間的費用，應(yīng)當(dāng)采用待攤、預(yù)提的方法，由開工期內(nèi)的生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)，不作為停工損失。單獨核算停工損失的企業(yè)，可以在“基本生產(chǎn)成本”科目下設(shè)置“停工損失”明細(xì)科目，用于歸集和分配停工損失。應(yīng)由過失人和其他責(zé)任單位負(fù)擔(dān)的賠款，以及保險賠款，應(yīng)從停工損失中扣除；因自然災(zāi)害引起的停工損失，應(yīng)作為營業(yè)外支出處理，不由產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)；其它停工損失，如由于計劃減產(chǎn)或因原材料供應(yīng)不足、設(shè)備故障等原因造成的停工損失，應(yīng)計入產(chǎn)品成本。,應(yīng)計入產(chǎn)品成本的停工損失，從“基本生產(chǎn)成本停工損失”科目轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”的各產(chǎn)品成本明細(xì)帳內(nèi)。如停工車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則采用分配制造費用的方法