全面預(yù)算管理-管理會計(jì).ppt

第五章全面預(yù)算管理,通過本章的學(xué)習(xí):掌握全面預(yù)算的一般編制方法以及彈性預(yù)算和零基預(yù)算的編制原理本章包括以下三節(jié)內(nèi)容:編制全面預(yù)算的意義和作用全面預(yù)算的編制編制預(yù)算的幾種專門方法,第一節(jié)全面預(yù)算體系的設(shè)計(jì),一、全面預(yù)算的概念預(yù)算（budget）是使用貨幣單位表示的財務(wù)計(jì)劃，它使用貨幣的形式來反映企業(yè)未來某一特定期間的有關(guān)現(xiàn)金收支、資金需求、營業(yè)收入、成本及財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等方面的詳細(xì)計(jì)劃。全面預(yù)算（comprehensivebudget）反映的是企業(yè)未來某一特定期間的全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動的財務(wù)計(jì)劃。是企業(yè)對預(yù)算期內(nèi)的經(jīng)營決策所定目標(biāo)的全面綜合的財務(wù)表述。,第一節(jié)全面預(yù)算體系的設(shè)計(jì),二、企業(yè)全面預(yù)算的內(nèi)容全面預(yù)算實(shí)際上是一整套預(yù)算的財務(wù)報表和有關(guān)的附表，它主要是用來規(guī)范計(jì)劃期間的經(jīng)濟(jì)活動及其成果，其基本內(nèi)容主要包括：銷售預(yù)算；生產(chǎn)預(yù)算；直接材料預(yù)算；直接人工預(yù)算；制造費(fèi)用預(yù)算；期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算；銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用預(yù)算；現(xiàn)金預(yù)算；預(yù)計(jì)的損益表；預(yù)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表,第一節(jié)全面預(yù)算體系的設(shè)計(jì),三、全面預(yù)算體系的設(shè)計(jì)以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，進(jìn)而對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等各個方面進(jìn)行預(yù)算，并在這些預(yù)算的基礎(chǔ)上，編制出一套預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)損益表等預(yù)計(jì)財務(wù)報表及其附表，以反映企業(yè)在未來期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。四、全面預(yù)算的作用（一）全面預(yù)算有助于企業(yè)全體職工明確今后的奮斗目標(biāo)和任務(wù)。（二）全面預(yù)算是控制企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動的主要依據(jù)。（三）全面預(yù)算也是評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營多個方面工作成果的基本尺度。（四）全面預(yù)算對職工有激勵作用。,第二節(jié)全面預(yù)算的編制,一、固定增量預(yù)算在過去實(shí)際數(shù)值的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期可能發(fā)生的各種變化的影響（產(chǎn)量的增減、規(guī)定的成本降低任務(wù)的高低等）測算出與會計(jì)年度相配合的某一預(yù)算值。二、預(yù)算編制（一）銷售預(yù)算(salesbudget):是編制全面預(yù)算的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。預(yù)計(jì)銷售收入=預(yù)計(jì)銷售量預(yù)計(jì)銷售單價案例：大新公司在計(jì)劃年度（2002年）產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，每季的商品銷售的70%在當(dāng)季收到貨款，28%在下季收訖，其余2%假定為無法收得的壞帳。該公司2002年的分季銷售預(yù)算如表5-2-1所示：,（二）生產(chǎn)預(yù)算（productionbudget）預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨量預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨量案例：假設(shè)大新公司季末預(yù)計(jì)的產(chǎn)品存貨占下季銷售量的10%，年末設(shè)計(jì)的產(chǎn)品盤存數(shù)為100件，各季預(yù)計(jì)的期初存貨為上季末的期末存貨。則該公司2002年度的生產(chǎn)預(yù)算如表5-2-2所示：,（三）直接材料采購預(yù)算（purchasesbudgetofdirectmaterial）預(yù)計(jì)直接材料采購量=預(yù)計(jì)生產(chǎn)需用量預(yù)計(jì)期末材料存貨預(yù)計(jì)期初材料存貨預(yù)計(jì)生產(chǎn)需用量=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品耗用量直接材料預(yù)算額=預(yù)計(jì)直接材料采購量直接材料單價案例：假設(shè)大新公司單位產(chǎn)品的材料用量3公斤，每公斤單價2元；季末預(yù)計(jì)的材料存貨占下季生產(chǎn)需用量的10%，年末預(yù)計(jì)的材料存貨為250公斤，各季預(yù)計(jì)的期初存貨為上季末的期末存貨。各季度的購料金額，假定于當(dāng)期支付50%，其余50%于下季支付。則該公司2002年度的直接材料預(yù)算如表5-2-3所示：,（四）直接人工預(yù)算（directlabourbudget）直接人工預(yù)算額=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（單位產(chǎn)品直接人工小時小時工資率）案例：假設(shè)大新公司單位產(chǎn)品需用直接人工小時為5小時，每小時工資率為5元。則該公司2002年度的直接人工預(yù)算如表5-2-4所示：,（五）制造費(fèi)用預(yù)算（manufacturingoverheadbudget）變動制造費(fèi)用預(yù)算額=預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量單位業(yè)務(wù)量預(yù)定分配率固定制造費(fèi)用預(yù)算通常是根據(jù)上年的實(shí)際水平，經(jīng)過適當(dāng)?shù)恼{(diào)整而取得的案例：假設(shè)大新公司按直接人工小時計(jì)算變動制造費(fèi)用的預(yù)計(jì)分配率，每直接人工小時應(yīng)分配變動制造費(fèi)用2元。每季固定制造費(fèi)用為6000元。則該公司2002年度的制造費(fèi)用預(yù)算如表5-2-5所示：,（六）單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算(unitproductioncostbudget)案例：表5-2-6是按變動成本計(jì)算法編制的大新公司2002年的單位產(chǎn)品成本預(yù)算。若按完全成本計(jì)算法編制，則單位產(chǎn)品成本應(yīng)該再加上單位固定制造費(fèi)用。,（七）推銷及管理費(fèi)用預(yù)算（sellingandadministrativeexpensebudget）案例：假設(shè)大新公司單位產(chǎn)品變動推銷及管理費(fèi)用4元。該公司2002年度的推銷及管理費(fèi)用預(yù)算如表5-2-7所示：,（八）現(xiàn)金預(yù)算（cashbudget）:主要反映計(jì)劃期間預(yù)算的現(xiàn)金收支的詳細(xì)情況，可供管理當(dāng)局籌措及控制現(xiàn)金。案例：假設(shè)大新公司庫存現(xiàn)金最低限額為5000元、最高限額為10000元。公司同銀行商定，如需借款，于季初借入；如擬償還借款，應(yīng)在季末進(jìn)行。借入和償還額均以500元為單位。計(jì)劃年度預(yù)計(jì)有以下業(yè)務(wù)：大新公司2001年末的資產(chǎn)負(fù)債表如表5-2-10前半部分所示第二季度初向銀行借款8500元，年利率10%。第三季度末歸還銀行借款本金8500元，支付利息850010%6/12=425元該公司2002年度的現(xiàn)金預(yù)算如表5-2-8所示：,專門決策(specialdecision),（一）資本支出（capitalexpenditure）（二）一次性專門業(yè)務(wù)籌措資金投放資金其它財務(wù)決策,（九）預(yù)算損益表（pro-formaincomestatement）案例：大新公司2002年度的預(yù)算損益表如表5-2-9所示：,（十）預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表（pro-formabalancesheet）案例：大新公司2001年末的資產(chǎn)負(fù)債表如表5-2-10前半部分所示。以此為基礎(chǔ)，經(jīng)過計(jì)算，編制大新公司2002年末的資產(chǎn)負(fù)債表如表5-2-10后半部分所示。,表中2002年的有關(guān)資料，分項(xiàng)說明如下：（a）來自表5-2-8現(xiàn)金預(yù)算；（b）9500+256000（表5-2-1）242460（表5-2-1）=23040；（c）及（d）來自表5-2-6期末存貨預(yù)算；（e）無變動；（f）100000+24300（表5-2-8）=124300（g）60000+13000（表5-2-5）=73000（h）2200+19346（表5-2-3）19082（表5-2-3）=2464（i）來自表5-2-9預(yù)算損益表；（j）無變動；（k）37054+35020（表5-2-9）=72074,第三節(jié)編制預(yù)算的幾種專門方法,固定預(yù)算和彈性預(yù)算增量預(yù)算與零基預(yù)算定期預(yù)算與滾動預(yù)算概率預(yù)算,固定預(yù)算不考慮預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動可能發(fā)生的變動，按某一固定不變的業(yè)務(wù)量水平編制的一種預(yù)算。又稱靜態(tài)預(yù)算。彈性預(yù)算指企業(yè)在編制費(fèi)用預(yù)算時，按照預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見的多種生產(chǎn)經(jīng)營管理活動水平分別確定相應(yīng)的數(shù)據(jù)，使編制的預(yù)算隨著生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的變動而變動，由于這種預(yù)算本身具有彈性，故稱為彈性預(yù)算。,彈性預(yù)算的對象:能夠采用彈性預(yù)算的對象，應(yīng)是與業(yè)務(wù)量變化存在內(nèi)在依存關(guān)系的預(yù)算內(nèi)容，包括：銷售預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、變動制造費(fèi)用預(yù)算、變動性推銷及管理費(fèi)用預(yù)算、利潤預(yù)算等。應(yīng)用彈性預(yù)算應(yīng)注意的問題業(yè)務(wù)量的表示方法、計(jì)量方法具有代表性。業(yè)務(wù)量的變化區(qū)間應(yīng)限定在相關(guān)范圍內(nèi)，并且可劃分成間隔相同的區(qū)間段。預(yù)算內(nèi)容與業(yè)務(wù)量有密切的依存關(guān)系。,案例：M公司預(yù)算期產(chǎn)品銷售單價為200元，單位變動成本為80元，固定成本總額為46600元。M公司充分考慮銷售量發(fā)生變化的可能，編制出銷售量為1550件、1650件、1750件、1850件、1950件時的彈性利潤預(yù)算表如表5-3-1所示。,增量預(yù)算固定預(yù)算和彈性預(yù)算，總的來說，都是在過去實(shí)際數(shù)值的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期可能發(fā)生的各種變化的影響（產(chǎn)量的增減、規(guī)定的成本降低任務(wù)的高低等）測算出各種預(yù)算值。因此，稱之為增量預(yù)算。缺點(diǎn)：沒有超脫于過去的框框，將預(yù)算編制人員的思維仍然束縛在過去實(shí)際的范圍內(nèi)，很難發(fā)揮預(yù)算編制的創(chuàng)造性和開拓性，從而使預(yù)算的結(jié)果在先進(jìn)性上受到很大影響。會使原來不合理的費(fèi)用開支還會繼續(xù)存在下去，造成很大的浪費(fèi)。,零基預(yù)算編制費(fèi)用預(yù)算時，不考慮以往的水平，以零為基礎(chǔ)編制預(yù)算。零基預(yù)算的適用范圍：對于那些沒有直接的業(yè)務(wù)量對應(yīng)關(guān)系的費(fèi)用預(yù)算，如銷售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算和部分制造費(fèi)用預(yù)算等，具有特別的控制功效。,零基預(yù)算的步驟:列出預(yù)算期內(nèi)可能發(fā)生的費(fèi)用支出項(xiàng)目和目的，并對各費(fèi)用項(xiàng)目列示幾套不同經(jīng)營方式下的費(fèi)用開支方案，上報預(yù)算委員會。預(yù)算委員會將收到的各種費(fèi)用開支方案進(jìn)行匯總后，認(rèn)真進(jìn)行分析排序：對于那些必不可少的約束性費(fèi)用，在盡量節(jié)約的前提下列為第一層次；對于同決策方案相關(guān)的酌量性費(fèi)用，逐一進(jìn)行成本效益分析，成本效益比（預(yù)計(jì)收益/預(yù)計(jì)費(fèi)用）大的列為第二層，次者列為第三層以此類推。根據(jù)可動用的財力資源，按照各費(fèi)用項(xiàng)目的層次順序和輕重緩急進(jìn)行分配。屬于第一層必須的費(fèi)用項(xiàng)目金額予以保證；余下的財力資源以成本效益比為權(quán)數(shù)進(jìn)行合理分配，成本效益比高者多分，少者少分。分配后邊制成匯總費(fèi)用預(yù)算，并進(jìn)行最終審查，若有不合利者可進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，從而形成最終預(yù)算交付執(zhí)行。,零基預(yù)算的優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)合理有效地進(jìn)行資源分配。能夠使全體員工都積極參與預(yù)算編制。目標(biāo)明確，可區(qū)別方案的輕重緩急。有助于提高管理人員的投入產(chǎn)出意識。缺點(diǎn)工作量大，費(fèi)用較高。分層和資源分配具有主觀性，易于引起部門間的矛盾。易于引起人們注重短期利益而忽視長期利益。,定期預(yù)算編制預(yù)算時，與會計(jì)年度相配合定期編制的預(yù)算稱定期預(yù)算滾動預(yù)算又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算。它是在預(yù)算的執(zhí)行過程中自動延伸，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持在一年。概率預(yù)算由于構(gòu)成預(yù)算的各個變量將在一定范圍內(nèi)變動，在這個范圍內(nèi)有關(guān)數(shù)值可能出現(xiàn)的概率，然后按照各種概率的大小加全平均計(jì)算，確定有關(guān)指標(biāo)在預(yù)算期內(nèi)期望值，從而形成所謂概率預(yù)算。,單項(xiàng)選擇題,1、在預(yù)算的執(zhí)行過程中自動延伸，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持在一年，這種預(yù)算稱為（D）。A、彈性預(yù)算B、概率預(yù)算C、零基預(yù)算D、滾動預(yù)算2、彈性預(yù)算的編制基礎(chǔ)，從成本部分看，是以（B）為基礎(chǔ)。A、成本預(yù)算B、成本性態(tài)分析C、成本控制D、成本分類3、按照預(yù)算內(nèi)可預(yù)見的多種生產(chǎn)經(jīng)營管理水平分別確定相應(yīng)的數(shù)據(jù)，使編制的預(yù)算隨著生產(chǎn)經(jīng)營的變動面變動，這種預(yù)算是（D）。A、固定預(yù)算B、靜態(tài)預(yù)算C、確定性預(yù)算D、彈性預(yù)算,多項(xiàng)選擇題,1、彈性預(yù)算是一種（AD）。A、可變預(yù)算B、固定預(yù)算C、靜態(tài)預(yù)算D、確定性預(yù)算2、期末存貨預(yù)算可以直接為下列有關(guān)預(yù)算的編制提供依據(jù)，這些有關(guān)的預(yù)算是指（BC）。A、產(chǎn)品成本預(yù)算B、預(yù)計(jì)損益表C、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表D、預(yù)計(jì)財務(wù)狀況變動表E、生產(chǎn)預(yù)算3、彈性預(yù)算的方法可用于編制（BCD）A、固定預(yù)算B、成本預(yù)算C、費(fèi)用預(yù)算D、利潤預(yù)算E、零基預(yù)算,填空題,1、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和變動性制造費(fèi)用都是以生