內(nèi)部審計與財務(wù)舞弊的分析與管理

內(nèi)部審計與財務(wù)舞弊的分析與管理摘要：在我國，隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷深入發(fā)展，行政事業(yè)單位和企業(yè)的財務(wù)舞弊問題也日益突出。一些行政事業(yè)單位存在做假賬、私設(shè)小金庫等會計舞弊行為，這也滋生了政府官員貪污受賄、挪用財政資金等腐敗行為。一些企業(yè)為了短期的眼前利益，違反國家法律法規(guī)及制度的規(guī)定，采用各種違法手段做出財務(wù)舞弊行為。這不僅不利于企業(yè)本身的長遠發(fā)展，同時也擾亂了市場運行機制。因此，加強行政事業(yè)單位和企業(yè)的內(nèi)部審計顯得尤為重要。打擊財務(wù)舞弊行為是當(dāng)前社會發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。本文對內(nèi)部審計進行介紹和分析，并就行政事業(yè)單位和企業(yè)的財務(wù)舞弊行為的防范與治理提出解決措施。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；財務(wù)舞弊；分析；防范與治理措施一、內(nèi)部審計概述（一）對內(nèi)部審計的理解1、內(nèi)部審計的定義內(nèi)部審計是指由本單位內(nèi)部專職審計人員組成的審計機構(gòu)按照國家相關(guān)的法律法規(guī)和中國內(nèi)部審計協(xié)會（CIIA）制定的內(nèi)部審計準(zhǔn)則的相關(guān)公認的審計標(biāo)準(zhǔn)以及本部門、本單位的規(guī)章制度，通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法和程序，相對獨立地對本單位及其所屬單位的財政財務(wù)收支情況的真實性、合法性以及其他經(jīng)濟活動進行事前和事后的審查與評價。旨在優(yōu)化調(diào)整組織的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，提高運營效率，增加組織價值，幫組組織實現(xiàn)其目標(biāo)。2、內(nèi)部審計的特點（1）審計機構(gòu)和審計人員都從屬于本單位內(nèi)部。相對于外部審計而言，內(nèi)部審計機構(gòu)是在服務(wù)管理部門的基礎(chǔ)上，從事獨立的檢查、監(jiān)督和評估活動。內(nèi)部審計目標(biāo)是促進部門的改進，提高管理水平和組織內(nèi)部的經(jīng)濟效益是內(nèi)部審計的主要審計目的，所以說內(nèi)部審計是基于管理要求為單位提供專業(yè)的咨詢服務(wù)。對組織內(nèi)部服務(wù)是內(nèi)部審計的基本特征。內(nèi)部審計人員也是由組織內(nèi)部的員工擔(dān)任，就審計專業(yè)水平而言，與外部審計人員的素質(zhì)有一定的差距。（2）內(nèi)部審計工作的相對獨立性。不管是內(nèi)部審計還是外部審計，都應(yīng)保持獨立性，都要遵守國家相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度，以保證審計結(jié)果的真實有效、客觀公正。但是，由于內(nèi)部審計的自身缺陷，其與外部審計相比，獨立性較弱，往往受制于組織管理層，且其審計目的也是為了維護組織的整體利益。（3）審計內(nèi)容具有多樣性。內(nèi)部審計需要對組織內(nèi)部的會計賬目、會計行為和財政財務(wù)收支活動進行審查，也需要審查企業(yè)的產(chǎn)供銷等各項經(jīng)濟活動或行政事業(yè)單位的有關(guān)業(yè)務(wù)活動。（4）審計形式多樣化。在審計形式上，內(nèi)部審計人員可以主要采用以下方法進行審計：詢問法（訪談法），是指審計人員與被審計單位或有關(guān)人員進行面對面交談，以了解有關(guān)情況、收集審計證據(jù)的一種方法。詢問法的使用范圍包括：在計劃階段中了解情況，實施階段時收集證據(jù)，報告階段相互溝通情況等。觀察法，是指內(nèi)部審計人員實地察看被審計單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，以獲取證據(jù)的一種審計方法?！跋热霝橹鳌狈?，它是指審計人員根據(jù)掌握的審計線索，依據(jù)自己的職業(yè)經(jīng)驗，對問題產(chǎn)生的原因做出判斷。同時，向“左”追查問題產(chǎn)生原因的整體脈絡(luò)，向“右”驗證分析自身判斷的準(zhǔn)確性。“因果分析法”與“果因分析法”也稱為順查法和迸查法，“因果分析法”是從事件的起因查起，最終查出所對應(yīng)的結(jié)果。“果因分析法”則正好相反，是從事件所產(chǎn)生的結(jié)果查起，最終透析出問題產(chǎn)生的原因。(5)審計范圍具有廣泛性。內(nèi)部審計既要實行事后審計，而且更注重實行事前審計；既要查錯防弊，起防護性作用，更要注重為改善經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益提供建議，起建設(shè)性作用。實施內(nèi)部審計，有利于監(jiān)督部門、單位遵守政府的制度法令，完善和加強內(nèi)部控制制度，協(xié)助內(nèi)部人員有效地履行其職責(zé)，保護財產(chǎn)安全完整，經(jīng)濟而有效地利用各種資源，并保證經(jīng)濟信息的正確、可靠。（二）內(nèi)部審計的內(nèi)容任何事物相對于其他事物而言，都有其自身的特點。因此，內(nèi)部審計針對不同的行業(yè)或領(lǐng)域也會表現(xiàn)出特定的審計內(nèi)容。本文主要探討研究行政事業(yè)單位和企業(yè)的內(nèi)部審計。1、企業(yè)的內(nèi)部審計內(nèi)容（1）財務(wù)監(jiān)督審計。內(nèi)部審計人員會對企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)進行監(jiān)督，核對其財務(wù)收支情況的真實性、合法性，提高企業(yè)資金的利用效率。檢查企業(yè)的賬務(wù)處理是否合規(guī)、合法。對于小微企業(yè)，需全面檢查憑證；對于憑證量大的企業(yè)可以重要性把握，從報表層次重要性細化到科目層次重要性水平，重點的細查，非重點的粗查。審查的重點是賬務(wù)處理是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)范，后附單據(jù)是否充分、合法，是否能合理解釋經(jīng)濟業(yè)務(wù)。如果審計人員發(fā)現(xiàn)了財務(wù)風(fēng)險，應(yīng)按照程序?qū)Ξ惓Ｇ闆r做出妥善的處理。（2）經(jīng)營管理控制。審計部門對企業(yè)報表、財務(wù)指標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行情況等進行分析，了解企業(yè)的經(jīng)營情況，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理方面可能存在的不足之處。比如：項目拓展與資金流不匹配造成資金鏈緊張問題，利潤統(tǒng)籌不合理造成集團多交稅費現(xiàn)象，財務(wù)指標(biāo)異?？赡艽嬖诘母唢L(fēng)險領(lǐng)域等等，發(fā)現(xiàn)問題及其存在的風(fēng)險，并提出整改建議。必要時單獨出具管理建議書以供管理層參考。（3）評價鑒證服務(wù)。內(nèi)部審計人員需要檢查企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全。評價企業(yè)內(nèi)部的各項制度，如內(nèi)部控制制度、管理制度以及企業(yè)各部門章程的合理性、完整性和有效性。找出企業(yè)管理的缺陷和控制弱點以規(guī)避可能產(chǎn)生的相應(yīng)風(fēng)險。（4）資產(chǎn)監(jiān)督與控制。通過對庫存的原始材料、半成品、庫存產(chǎn)品的內(nèi)部審計，庫存業(yè)務(wù)監(jiān)測，及時反映企業(yè)庫存結(jié)構(gòu)、挪用的資金，積壓的數(shù)量和時間，企業(yè)庫存管理人員掌握和調(diào)整庫存周轉(zhuǎn)率和庫存壓力的資本積累，既保護材料庫存，及時供應(yīng)生產(chǎn)需求，又防止了過度擠壓，提高資金使用效率。（5）風(fēng)險管理。企業(yè)通過對可能發(fā)生的意外或損失進行識別、衡量和分析，并對此進行控制，以保障企業(yè)的安全發(fā)展。內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)對企業(yè)風(fēng)險管理組織結(jié)構(gòu)構(gòu)建的有效性予以評價并提出防范和改進措施。評價和監(jiān)督企業(yè)風(fēng)險管理的策略及各種相關(guān)規(guī)章制度的制定和實施。（6）其他審計。內(nèi)部審計人員對中高層任期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任、績效進行審計，對高層離任等進行特殊審計，對收購、兼并項目開展前期調(diào)查工作等。2、行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計內(nèi)容（1）審查預(yù)算執(zhí)行情況。內(nèi)部審計人員在審計過程中要保證預(yù)算編制、預(yù)算批復(fù)真實、合法合規(guī)、科學(xué)、完整，審查部門是否嚴(yán)格按照預(yù)算及時撥付資金并按相關(guān)會計制度進行記錄和反映。（2）審查財政性資金結(jié)余管理情況。對財政性資金結(jié)余的審查，審計人員應(yīng)做到以下幾點：審查財政性資金結(jié)余是否按照相關(guān)管理辦法進行管理，資金的結(jié)余是否真實、合規(guī)、合法；財政性結(jié)余資金的使用是否嚴(yán)格執(zhí)行財經(jīng)管理辦法；專項撥款是否按照規(guī)定的用途使用，結(jié)余的資金是否及時的返還等情況；對基本支出結(jié)余和項目支出結(jié)余，應(yīng)分別進行核算，并與單位的會計賬表進行核對，防止將項目經(jīng)費結(jié)余轉(zhuǎn)入基本支出結(jié)余。（3）審查固定資產(chǎn)管理情況。審計人員應(yīng)查看固定資產(chǎn)的賬賬、賬實之間是否相符，審查對外出租資產(chǎn)設(shè)備是否經(jīng)財政部門批準(zhǔn)，審查資產(chǎn)設(shè)備的管理使用情況，對閑置的資產(chǎn)要查明原因，并做出相關(guān)處理建議，防止浪費的不良行為發(fā)生。（4）審查票據(jù)。即審計行政事業(yè)單位行政性、事業(yè)性收費和罰沒收入使用的票據(jù)的真實性、合理性、合法性。（5）審查收費和罰沒收入。即審計行政事業(yè)單位行政性、事業(yè)性收費和罰沒收入、罰沒物品、費用支出的真實性和合法性。（6）審查財務(wù)決算情況。（7）行政事業(yè)單位績效審計。（三）內(nèi)部審計的優(yōu)勢及其作用我國不斷深化改革、對外開放將近四十年以來，隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部審計的重要性日益突出。它在組織管理中占據(jù)重要地位。因此，我國的行政事業(yè)單位和企業(yè)在未來的發(fā)展中都應(yīng)該重視并強化內(nèi)部審計，使其為組織內(nèi)部的長足發(fā)展添磚加瓦。1、內(nèi)部審計的優(yōu)勢內(nèi)部審計工作分為事前、事中、事后三個階段，我們可以從這三個不同階段探討內(nèi)部審計工作的優(yōu)勢。首先，在事前階段，審計人員對組織內(nèi)部的情況比較熟悉，容易發(fā)現(xiàn)管理上的不足之處，對組織整體的發(fā)展戰(zhàn)略、部門的職責(zé)分工、工作流程較為了解，因此，在確定審計項目，編制審計計劃，確定審計范圍、內(nèi)容、方式和時間等方面具有很強的針對性，能夠避開管理的盲點，提高審計效率。其次，在審計實施過程中，內(nèi)部審計形式多樣、時間靈活、成本較低。審計人員可直接在組織內(nèi)部進行取證審查，減少了資料收集時間，降低了審計的工作量，能夠全方位多角度地發(fā)現(xiàn)問題，提高了審計的效果和收益。最后，內(nèi)部審計后回發(fā)表相應(yīng)的審計報告，報告中提出的建議和意見往往與組織的管理漏洞很相符，切合實際的審計結(jié)果能降低損失，從根本上改善組織的經(jīng)營管理。另外，內(nèi)部審計還能從管理者的角度出發(fā)考慮如何改進管理、完善控制等。組織管理者也比較易接受內(nèi)部審計建議。2、內(nèi)部審計的作用（1）健全組織的自我約束機制，促進組織規(guī)范行為。要想市場經(jīng)濟有序運行，行政事業(yè)單位和企業(yè)的日常工作除了要遵守國家財經(jīng)政策制度和法律法規(guī)，還要遵循內(nèi)部控制的規(guī)章制度。內(nèi)部審計利用其自身的獨立性對組織的內(nèi)部運行情況進行監(jiān)督和管理，是組織的一種自我約束、自我監(jiān)管的的行為。通過部門的自檢，強化本單位、本部門不斷建立健全內(nèi)部監(jiān)管體制。內(nèi)部審計讓組織活動能依據(jù)法律法規(guī)、組織章程有序合法開展，發(fā)現(xiàn)不合規(guī)的問題能夠直接解決，促進組織行為合法化。（2）保障財政財務(wù)安全，提高部門、單位財產(chǎn)物資利用效率，實現(xiàn)增值。內(nèi)部審計能夠使行政事業(yè)單位的財政資金得到充分利用，保證政府職能得到切實的履行，擴大公共服務(wù)范圍，有利于推進服務(wù)型政府建設(shè)進程。對于企業(yè)來說，內(nèi)部審計能夠及時監(jiān)督和核查企業(yè)內(nèi)部的資金財產(chǎn)使用情況，準(zhǔn)確有效地指出管理弊端所在，指出生產(chǎn)經(jīng)營中存在的不足之處，提出政策和建議，強化各部門的財務(wù)管理，保證財務(wù)的安全性，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。（3）改變工作方式，提高經(jīng)濟效益。內(nèi)部審計能通過對財政財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動進行全程監(jiān)管，對比分析相關(guān)的經(jīng)濟指標(biāo)、反映差異，研究差異產(chǎn)生的原因，總結(jié)組織內(nèi)部運行規(guī)律，宏觀合理運用人力、物力和財力，深入挖掘內(nèi)在潛力，改進完善措施，促進經(jīng)濟效益提高。（4）監(jiān)督制度、計劃的貫徹執(zhí)行情況，為制定經(jīng)營決策提供依據(jù)。目前，我國的內(nèi)部審計的職能已經(jīng)從糾錯防范深入到內(nèi)部控制和管理方面。審計對象涉及單位、部門的各個環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計的范圍應(yīng)經(jīng)從確定本部門、本單位的工作是否違法國家經(jīng)濟政策、到審查部門內(nèi)部的各項規(guī)章制度是否有效落實、能否符合預(yù)期的目標(biāo)要求。核查內(nèi)部審計所收集到的信息，都為領(lǐng)導(dǎo)做出決策提供重要參考。（5）有利于協(xié)調(diào)企業(yè)與政府的關(guān)系。企業(yè)的規(guī)章制度明確了企業(yè)與國家、與投資者、債權(quán)人之間的利益關(guān)系，以及企業(yè)在市場上開展經(jīng)濟活動時與其他各方面的經(jīng)濟關(guān)系和利益關(guān)系。內(nèi)部審計根據(jù)相關(guān)的法律和法規(guī)，監(jiān)督和管理企業(yè)自身的經(jīng)營活動、財務(wù)收支狀況、利潤分配等事務(wù)，使之符合國家法律、法規(guī)的規(guī)定。（6）有利于國家審計監(jiān)督及審計體系的健康發(fā)展。在我國，國家是審計的主體，行政事業(yè)單位和企業(yè)的內(nèi)部審計加上外部審計，共同構(gòu)成了我國完整的審計體系。內(nèi)部審計的監(jiān)督職能的發(fā)揮，為國家審計監(jiān)督提供了重要的審計依據(jù)，同時也為國家審計對企事業(yè)單位在實施管理制度中存在的問題和出現(xiàn)的新情況，提供基本的依據(jù)。研究和健全審計監(jiān)督工作，向政府和上級審計機關(guān)反映情況，有利于國家審計監(jiān)督工作的長遠發(fā)展。（四）當(dāng)前內(nèi)部審計工作面臨的問題1、內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)有待提高在國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)說明和中華人民共和國內(nèi)部審計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定中，內(nèi)部審計師應(yīng)具備財務(wù)、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機、線性規(guī)劃、審計、工程、法律等各方面知識，以保證內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量。然而，目前我國一些行政事業(yè)單位和企業(yè)的內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)普遍偏低，有很多人是財務(wù)工作出身，僅僅掌握一些財會方面的知識，對審計業(yè)務(wù)知之甚少，很難深層次地發(fā)現(xiàn)組織內(nèi)部存在的問題，缺乏提出富有建設(shè)性建議和措施的能力，不能夠為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。2、內(nèi)部審計工作的獨立性、客觀性受到限制獨立、客觀是審計工作的靈魂。審計人員只有在充分獨立的環(huán)境下才能對組織做出完整的、科學(xué)的審查評價，并發(fā)表客觀公正的審計意見。但是，內(nèi)部審計在際工作開展中，審計領(lǐng)導(dǎo)人常受個人意志或或上級指示的影響，導(dǎo)致審計的監(jiān)督職能有失公平。并且，領(lǐng)導(dǎo)要一方面維持組織系統(tǒng)的正常運行工作，另一方面擔(dān)負著內(nèi)部審計工作，在這種系統(tǒng)環(huán)境中，當(dāng)兩者發(fā)生沖突時，組織領(lǐng)導(dǎo)人往往偏向于維穩(wěn)系統(tǒng)，將系統(tǒng)的審計監(jiān)管職責(zé)置于一旁。此外，內(nèi)部審計機構(gòu)是從屬于本單位的，審計過程難免受到一些利益的制約，與社會審計相比，組織內(nèi)部審計的獨立性更差一些。審計中所涉及的人通常是相互關(guān)聯(lián)的，審計人員既與高層是垂直領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，又與各部門是協(xié)調(diào)合作關(guān)系，所以審計過程和審計結(jié)論必然會受到一些個人利益影響，最終導(dǎo)致審計結(jié)果真實性降低。3、內(nèi)部審計機構(gòu)不健全，審計方法落后就目前情況來看，內(nèi)部審計存在許多漏洞。比如內(nèi)部審計機構(gòu)往往與財務(wù)機構(gòu)是一體的，內(nèi)部審計人員也未從財務(wù)人員中分離出來，審計監(jiān)督制度形同虛設(shè)。內(nèi)部審計人員的素質(zhì)偏低導(dǎo)致審計方法落后，審計多數(shù)停留在表面，流于形式，沒有深入審查組織存在的弊端。4、針對內(nèi)部審計的法律法規(guī)不完善相對于西方發(fā)達資本主義國家而言，我國的內(nèi)部審計工作發(fā)展比較晚，對內(nèi)部審計的法律法規(guī)沒有出臺，沒有專門針對內(nèi)部審計的內(nèi)部審計法。相關(guān)規(guī)定也不夠詳細，對內(nèi)部審計師的資質(zhì)無明確要求，內(nèi)部審計規(guī)定不符合時代發(fā)展要求。（五）加強內(nèi)部審計的治理措施1、提高內(nèi)部審計的獨立性，保證內(nèi)部審計的權(quán)威性。首先，組織管理層要重視內(nèi)部審計的作用。其次，重新配置內(nèi)部審計機構(gòu)的人員，禁止與其他部門有直接利益關(guān)系的職工擔(dān)任審計要職。提高組織內(nèi)部員工對審計單位獨立性的認識，樹立審計單位的權(quán)威意識。將內(nèi)部審計作為獨立機構(gòu)，確保其不受任何機構(gòu)和組織的干擾。2、順應(yīng)社會發(fā)展新形勢，不斷提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。審計人員要樹立審計責(zé)任意識，有良好的法律素養(yǎng)，在法律允許的范圍內(nèi)為組織發(fā)展建言獻策。審計人員還要有一定的業(yè)務(wù)能力，對財務(wù)會計、金融管理、稅收統(tǒng)計及計算機技術(shù)等知識都要有一定的了解。3、國家相關(guān)政府部門要不斷完善相關(guān)法律制度，加強內(nèi)部審計立法，保證內(nèi)部審計工作有法可依。內(nèi)部審計工作也要與外部審計相結(jié)合，以外部審計帶動內(nèi)部審計向前發(fā)展，二者相互結(jié)合、相互促進。二、財務(wù)舞弊（一）問題的提出安徽省皖江物流股份有限公司，即原來的安徽省蕪湖港，2000年12月1日該公司正式成立，經(jīng)營項目主要涉及中轉(zhuǎn)服務(wù)、物流配送等服務(wù)，在2003年3月于上海市證券交易所成功上市。2015年9月10日，作為一家上市公司，安徽皖江物流股份有限公司發(fā)表公告稱：公司全資子公司淮礦現(xiàn)代物流有限責(zé)任公司因為沒有足夠資金支付到期債務(wù)被中國民生銀行上海分行起訴。直到2015年9月5日，淮礦現(xiàn)代物流有限責(zé)任公司在全國金融機構(gòu)的20多個銀行賬戶全部被凍結(jié)，凍結(jié)金額累計約1.5億元，這也是引發(fā)安徽省皖江物流股份有限公司在9月9日會突然發(fā)生停牌的原因。皖江物流造假在很早之前就初見端倪，早在2015年4月份公司在對淮礦現(xiàn)代物流有限公司原董事長汪曉秀進行離任審計時就已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了該公司的應(yīng)收款項存在重大壞賬風(fēng)險，通過對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備和減值準(zhǔn)備后，發(fā)現(xiàn)預(yù)計公司會產(chǎn)生重大虧損。9月19日，公司公布了上海證券交易所收到淮礦物流公司的商業(yè)承兌匯票逾期的消息，10月9日因涉嫌信息披露違法違規(guī)皖江物流被證監(jiān)會立案調(diào)查，進入法定程序后，淮礦物流的債權(quán)債務(wù)會從公司剝離，皖江物流預(yù)計將損失約29億元。在2010年之前，蕪湖港還僅僅只是一家純做港口業(yè)務(wù)的企業(yè)，既沒有在資本市場上進行融資，也沒有業(yè)務(wù)拓展。2010年，蕪湖港對淮南礦業(yè)旗下的鐵運公司和淮礦物流注入了100%的股權(quán)，安徽省蕪湖港從一個港口企業(yè)做大為一個物流企業(yè)，公司的大股東也變更為淮南礦業(yè)企業(yè)。2012年、2013年物流貿(mào)易分別占到公司營業(yè)收入比例達到96.62% ，96.86%。直到2015年上半年皖江物流仍然保持著比較好的發(fā)展趨勢，公司也沒有料到淮礦物流會走到破產(chǎn)的地步，2015年8月份為了降低淮礦物流的資產(chǎn)負債率，皖江物流給它做了一個10億的債轉(zhuǎn)股，而現(xiàn)在看來，這10億的債轉(zhuǎn)股無疑是有去無回了。物流公司在我國鋼行業(yè)一片慘淡的情況下，依然能夠完成當(dāng)年許下的業(yè)績承諾，靠的不是自己的實力，而是使用了虛增收入、虛增成本、虛增采購、虛增應(yīng)收票據(jù)、簽訂陰陽合同、減少應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計提、隱瞞擔(dān)保等違法手法。安然、世通公司等令世界矚目的財務(wù)舞弊事件的硝煙尚未散去，跟隨的是一波又一波新的造假舞弊事件。（二）財務(wù)舞弊的原因動機1、組織治理結(jié)構(gòu)尚不健全組織內(nèi)部控制制度存在缺陷。我國許多組織內(nèi)部權(quán)力分配不均，不能形成良好的相互制約機制，造成監(jiān)管不嚴(yán)，出現(xiàn)問題不及時反映甚至隱藏，漏洞百出。由于內(nèi)部控制是保障財務(wù)質(zhì)量的第一道重要防線，組織內(nèi)部控制質(zhì)量越低，越容易發(fā)生財務(wù)舞弊行為。根據(jù)我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，為了使企業(yè)的內(nèi)部與外部之間能夠保持及時、有效、良好的溝通，企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地收集與內(nèi)控相關(guān)的信息并且建立規(guī)范的信息傳遞機制，明確信息在傳遞過程中的保密要求、密級分類，傳遞的方式和范圍以及各管理層的職責(zé)權(quán)限等。同時還應(yīng)當(dāng)發(fā)揮內(nèi)部報告的作用，一旦發(fā)現(xiàn)信息在傳遞過程中的薄弱環(huán)節(jié)，果斷采取合理的方法進行補救。然而，在我國一些公司中，內(nèi)控形同虛設(shè)，執(zhí)行程度較低，沒有達到預(yù)期的效果。2、監(jiān)督力度不足雖然審計行業(yè)的發(fā)展也比較久遠，但是我國審計機構(gòu)的數(shù)量上升的腳步比較緩慢，其主要的審計力量來自于民間審計，由于政府審計對企業(yè)的要求在減弱，使得民間審計得到了很好地發(fā)展，其任務(wù)越來越多，來自社會的壓力也越來越大，但這種數(shù)量上的發(fā)展卻趕不上公司成立的速度。形成了審計力量供不應(yīng)求，審計時間減少，審計程序省略，審計質(zhì)量偏低的局面。面對這樣的有利局面，一些公司就有了可乘之機，當(dāng)公司嘗到了財務(wù)舞弊的甜頭，膽子越來越大，造假金額也猶如滾雪球越滾越大，形成一個惡性循環(huán)。3、相關(guān)法律對財務(wù)造假的懲罰力度不夠我國對財務(wù)方面的相關(guān)法律雖然每年都在完善，但是法律環(huán)境仍不夠成熟。在我國上市公司中，公司為了達到指標(biāo)創(chuàng)造利潤，其中比較嚴(yán)重的是偷稅漏稅行為，有數(shù)據(jù)顯示，在2012年已有百分之九十以上的企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)信息失真現(xiàn)象，扣除不可避免的會計信息失真的因素，偷稅漏稅行為占了較大的比重。以萬福生科案件為例，作為該事件的最高收益人在公司上市后所持股份的市值達到5.81億元，而證監(jiān)會只對其處以30萬元的懲罰，相對于4.25億元的融資金額，這項處罰顯得微不足道。根據(jù)證券法第一百八十九條規(guī)定，“發(fā)行人不符合發(fā)行條件，以欺騙手段騙取發(fā)行核準(zhǔn)，尚未發(fā)行證券的，處以非法融資金額1%以上5%以下罰款”。這樣看來，證券法對于上市公司財務(wù)造假的處罰力度難以震懾這些類似的違法行為。（三）財務(wù)舞弊的手段在我國，財務(wù)舞弊現(xiàn)象普遍存在。而且，現(xiàn)在多是以管理層為主體的財務(wù)造假，研究財務(wù)舞弊的手段和規(guī)律可以更好地識別其危害性，使我國資本市場秩序正常運行，使我國市場經(jīng)濟健康發(fā)展，維護國家和廣大投資者的利益。根據(jù)舞弊手段的不斷發(fā)展，其主要方法可以分為以下幾個方面：1、收入舞弊途徑虛假交易，即本來就不存在、不真實的買賣而表面上記做交易的行為，它分為幾種情況: （1）通過擴大銷售核算的范圍來達到虛增收入的目的。其中主要形式包括：銷售回購、銷售租回等業(yè)務(wù)確認為收入；將委托加工業(yè)務(wù)的加工發(fā)出以及收回，通過對開發(fā)票方式分別確認為銷售以及購買業(yè)務(wù)；將非營業(yè)收入虛構(gòu)為營業(yè)收入。其中對開發(fā)票，即通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)對開增值稅發(fā)票的形式，虛擬購銷業(yè)務(wù)，在回避增值稅的情況下，虛增收入和利潤。在我國，關(guān)聯(lián)方交易廣泛地存在于上市公司的日常業(yè)務(wù)經(jīng)營活動中，利用關(guān)聯(lián)方能夠交易進行財務(wù)造假也成為一種常見手法。（2）提前確認收入或者記錄有問題的收入。對于提前確認收入分為幾種情況，包括：在商品銷售或提供服務(wù)尚未達到確認條件時就已確認收入；對發(fā)出商品以及委托代銷等業(yè)務(wù)提前確認商品銷售收入；將向附屬機構(gòu)出售產(chǎn)品也確認為收入；在客戶對該項銷售終止、銷售退回、銷售取消或遞延時過早確認收入。而有問題的收入則是該交易本身不存在或者不真實，例如：虛開發(fā)票以達到確認收入的目的；通過對開發(fā)票來實現(xiàn)收入；白條出庫而記做銷售記錄入賬。（3）企業(yè)利用財務(wù)報表合并的方式實現(xiàn)虛增收入。無論是國際會計準(zhǔn)則還是我國會計準(zhǔn)則，均以擁有實質(zhì)控制權(quán)作為納人合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)。這樣，一方面，對相關(guān)上市公司是否擁有資產(chǎn)的“實質(zhì)控制權(quán)”必須依賴財會人員的專業(yè)判斷；另一方面，管理當(dāng)局可以通過拉長控制鏈條、構(gòu)建復(fù)雜的公司體系等手段，進一步“拓寬”財務(wù)報表的合并范圍。這些會計選擇的灰色地帶無疑給企業(yè)管理層實施財務(wù)舞弊創(chuàng)造了條件。2、費用舞弊手段（1）收益性支出資本化。收益性支出資本化，即將期間費用以及應(yīng)當(dāng)與本期收入配比的營業(yè)成本等支出故意列作長期資產(chǎn)，以此來達到虛增利潤的目的。（2）費用攤銷計提目標(biāo)化。企業(yè)基于配股、增發(fā)等融資目的，或為了達到市場盈利的預(yù)期目的等，經(jīng)常人為地調(diào)節(jié)諸如廣告費、研發(fā)費、折舊費、預(yù)計損失、無形資產(chǎn)攤銷等攤銷的比例、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊以及推銷期限的通過人為的延長或縮短均可使當(dāng)期費用增加或減少，這樣就能夠?qū)崿F(xiàn)對利潤的操縱。3、操縱非經(jīng)營性損益的舞弊手段1債務(wù)重組。債務(wù)重組又稱債務(wù)重整，指債權(quán)人在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。也就是說，只要修改了原定債務(wù)償還條件的，即債務(wù)重組時確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議的，均作為債務(wù)重組。新準(zhǔn)則將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計人營業(yè)外收入。因此，一些公司的控股股東很可能會在公司出現(xiàn)虧損的情況或者出于維持公司業(yè)績及配股的需要時，通過債務(wù)重組確認重組收益來達到操縱利潤的目的。2非貨幣性資產(chǎn)交換。新準(zhǔn)則規(guī)定，如果交易雙方存在關(guān)聯(lián)性，可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，也就是差額不計入損益。因此，一些公司將關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化達到操縱利潤的目的。在非貨幣性資產(chǎn)交換中，公司對商業(yè)實質(zhì)的判斷也存在著一定的會計彈性，這給公司留了一定的利潤操縱空間。3借款費用。新準(zhǔn)則將借款費用資本化的資產(chǎn)范圍擴大到，需要相當(dāng)長的時間才能達到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等。資本化的借款的范圍擴大到專門借款和一般借款。這樣，一些公司便很有可能在一般借款的利息支出和符合資本化條件的資產(chǎn)上做手腳，以達到操縱企業(yè)利潤的目的。4無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)相比有點特殊，特殊就在于其沒有實物形態(tài)，但是確實能夠可辨認的資產(chǎn)，雖然在新準(zhǔn)則中對無形資產(chǎn)的研究階段和開發(fā)階段的定義進行了比較明確的區(qū)分，但在實際工作中，這兩個階段的劃分仍舊難以區(qū)分，因此，一些公司便會通過主觀判斷來進行區(qū)分研發(fā)支出費用化和資本化的分界點。此外，在會計準(zhǔn)則中，對無形資產(chǎn)的攤銷年限不僅僅局限于直線法攤銷，并且也沒有指定固定的攤銷年限，這給一些公司利用無形資產(chǎn)的攤銷方式或攤銷年限的長短來操縱利潤提供了有限的途徑。5政府補助。準(zhǔn)則規(guī)定，“用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益；用于補償已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，計入當(dāng)期損益”。在這條準(zhǔn)則中，“已發(fā)生”和“將發(fā)生”是兩個明確的時態(tài)，僅僅相差一個字卻關(guān)系到補助金額的定。在當(dāng)前的環(huán)境之下，在實際審計的過程中，時間的發(fā)生很難把握，公司是否如實確認政府補助的金額，則完全依賴于企業(yè)的誠信程度。因此，有些企業(yè)可能人為調(diào)節(jié)補助來操縱當(dāng)期利潤。6固定資產(chǎn)。準(zhǔn)則要求公司對固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法及預(yù)計凈殘值至少每年復(fù)核一次。只要與原估計有差異時，就應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊年限與凈殘值，并且調(diào)整的方法采用未來適用法，不用追溯調(diào)整。因此，對公司來說，只要找到證據(jù)證明其固定資產(chǎn)的使用壽命與原估計值有出入，就可以進行會計估計變更，就可以調(diào)整業(yè)績，從而達到操縱利潤的目的。7資產(chǎn)減值。準(zhǔn)則中明確規(guī)定的不允許轉(zhuǎn)回減值的資產(chǎn)主要指的是固定資產(chǎn)、存貨、在建工程以及無形資產(chǎn)，其他如應(yīng)收賬款、短期投資、長期投資、委托貸款等資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備仍舊可以轉(zhuǎn)回。因此，準(zhǔn)則雖然對公司的利潤操縱起到一定的控制抑制作用，但仍給公司留下了一定利潤操縱的空間。另外，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提比例和計提方法仍然是由公司自己進行選擇，這就可能發(fā)生公司為了避免當(dāng)年發(fā)生虧損，不按照準(zhǔn)則規(guī)定提足減值準(zhǔn)備，而留到以后年度進行“以前年度損益調(diào)整”，來達到粉飾會計報表的目的。8公允價值。準(zhǔn)則按照現(xiàn)行國際慣例將“公允價值”引入中國的會計體系中來。但是，由于我國市場經(jīng)濟尚不發(fā)達，公允價值在很多處理上的應(yīng)用都需要人為進行判斷，再加上我國會計從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)良莠不齊，難以做到判斷出真正的公允價值，一些公司也會利用“公允價值”來對利潤進行調(diào)節(jié)操縱。三、財務(wù)舞弊的防范與治理（一）內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)1、建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)，使其具有有效的獨立性。在審計理論中，獨立性一直是一條很重要的原則。因此，建立健全內(nèi)審機構(gòu)合理劃分內(nèi)審職能，優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境，使內(nèi)審能夠有效行使權(quán)力，提高其責(zé)任感，并在組織經(jīng)營管理過程中進行事前、事中、事后審計，及時主動發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理過程中發(fā)生的問題，發(fā)現(xiàn)問題時能夠及時提出并作出合理的建議，相對來說會使得企業(yè)缺少舞弊的有利條件，從而減少舞弊的可能性。2、建立統(tǒng)一的風(fēng)險評估體系。每個企業(yè)的經(jīng)營都會存在各種風(fēng)險，有些企業(yè)可以很好地面對各種風(fēng)險，堅強地生存，而也有很多企業(yè)無法正確處理風(fēng)險而經(jīng)營失敗。這就需要企業(yè)設(shè)立專門的部門，了解自己的實際情況，制定相應(yīng)的風(fēng)險管理標(biāo)準(zhǔn)和一系列政策，準(zhǔn)確評估來自企業(yè)內(nèi)外部的風(fēng)險，確認相應(yīng)的風(fēng)險承受程度，快速控制風(fēng)險。3、提高組織內(nèi)部財務(wù)人員的素質(zhì)。一是提高財務(wù)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，要有會計從業(yè)職業(yè)道德，不徇私舞弊，培養(yǎng)較強的責(zé)任感，這樣才能從根本上提高會計信息的真實性。二是提高財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，財務(wù)是一項對專業(yè)要求較高的工作，財務(wù)人員的專業(yè)知識扎實，業(yè)務(wù)能力熟練，不會出現(xiàn)基礎(chǔ)問題，才能為公司財務(wù)信息使用者提供有用的信息。（二）外部社會監(jiān)督1、重視培養(yǎng)審計專業(yè)人才。審計工作是一項對專業(yè)要求很強的工作，審計人員，一要不斷提高自己的職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)，堅持立場，堅持審計獨立原則，不違背自己的意愿和良心而被利益左右，審計人員要對自己的審計工作質(zhì)量負責(zé)，對社會負責(zé)，提高責(zé)任意識和法律意識，自覺履行自己的義務(wù)。二要提高自身的專業(yè)勝任能力，不斷學(xué)習(xí)進步，提高職業(yè)判斷能力，強化職業(yè)判斷在財務(wù)舞弊中的作用。設(shè)立專門的審計機構(gòu)，加強對審計人員的培訓(xùn)，提高專業(yè)服務(wù)水平。2、注冊會計師審計完善審計程序，加強審計獨立性。在審計過程中，注冊會計師要帶有職業(yè)懷疑的態(tài)度嚴(yán)格按照審計程序進行檢查，其中重要的審計程序包括：檢查企業(yè)的規(guī)模和生產(chǎn)能力；檢查企業(yè)的銷貨合同和借款合同，抽查出庫憑證、采購憑證，審核原始憑證關(guān)注其手續(xù)是否完備齊全；通過計價測試判斷企業(yè)的期末存貨單價是否正常；對與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、采購、銷售、資金占用等情況來判斷企業(yè)交易的價格和支付的手段。此外，在一些外部機構(gòu)外加搜集相關(guān)資料的幫助下，注冊會計師可以了解該公司的供應(yīng)商和客戶的相關(guān)情況，尤其關(guān)注距離較遠的大客戶，從而進一步檢查出企業(yè)通過采購部門及相關(guān)人員虛構(gòu)出的供應(yīng)商和客戶。當(dāng)然，需要強調(diào)的是，在搜集資料的過程中，審計資料要盡可能從第三方收集資料，不要過多的依賴被審單位提供的資料，從而增強審計的獨立性。同時，注冊會計師也需要重點審查支票的二次背書是否屬于企業(yè)的關(guān)聯(lián)方，如果屬于企業(yè)的關(guān)聯(lián)方，則要按照審計程序?qū)徲嬒氯?，進一步查找問題并且揭露出問題。3、加強對民間審計的監(jiān)督力度。在注冊會計師審計加強自身審計質(zhì)量的條件下，還必須加強對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的再監(jiān)督工作。在監(jiān)督過程中不斷地對審計進行研究探討，不斷地對我國的審計方法及審計體制進行改進和完善，以適應(yīng)時代發(fā)展的需要。在監(jiān)督的過程中，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時提出，修訂以及完善相關(guān)的制度。在現(xiàn)實工作中，存在很多因為事務(wù)所出具否定意見或無法表示意見而無法獲得審計費用的情況，這使得審計成本已花費而得不到審計收入，另一方面會計師事務(wù)所會處于保持客戶關(guān)系的考慮而對公司財務(wù)舞弊的行為采取默許縱容的態(tài)度。這些都給審計工作帶來很大的限制，使得事務(wù)所的工作變得很被動，審計人員對工作的積極性會下降，審計過程中認真的態(tài)度會消極，審計結(jié)果很容易被客觀改變。個人覺得，通過建立和健全注冊會計師監(jiān)督管理辦法，首先應(yīng)該完善審計的委托關(guān)系，由企業(yè)直接委托審計變更為由財務(wù)信息使用者進行委托并支付審計費用，以此明確審計目的而開展審計工作，進一步加強審計獨立性，增強事務(wù)所具體工作的透明