會(huì)計(jì)處理論文關(guān)于企業(yè)強(qiáng)制減排義務(wù)前后的碳排放權(quán)會(huì)計(jì)處理論文范文參考資料

會(huì)計(jì)處理論文關(guān)于企業(yè)強(qiáng)制減排義務(wù)前后的碳排放權(quán)會(huì)計(jì)處理論文范文參考資料 【摘 要】 目前因不同研究者從不同角度將碳排放權(quán)確認(rèn)為不同的資產(chǎn)，從而導(dǎo)致碳排放權(quán)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的多元化。文章對(duì)我國(guó)企業(yè)有強(qiáng)制減排義務(wù)之前CDM項(xiàng)目產(chǎn)生的CERs的會(huì)計(jì)處理及將來(lái)有強(qiáng)制減排義務(wù)后擁有碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行具體分析，并提出可行的處理倡議。 【關(guān)鍵詞】 碳排放權(quán)； CERs； 會(huì)計(jì)確認(rèn)； 會(huì)計(jì)計(jì)量 碳排放權(quán)是一種排污權(quán)，在京都議定書框架下， _為每個(gè)有強(qiáng)制減排義務(wù)的發(fā)達(dá)國(guó)家確定一個(gè)碳排放配額，并允許額度不夠用的國(guó)家向額度富余或者沒有強(qiáng)制減排義務(wù)的國(guó)家購(gòu)買排放指標(biāo)。這些國(guó)家再將 _分配給他們的排放配額分配給各個(gè)企業(yè)，企業(yè)取得排放配額就可以在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中排污。由此可見，京都議定書框架下發(fā)達(dá)國(guó)家締約方分配到的排放配額，表現(xiàn)為一種排放權(quán)利，該排放權(quán)的稀缺性使其能夠進(jìn)行交易，并具有市場(chǎng)價(jià)值。為使發(fā)達(dá)國(guó)家履行減排義務(wù)，京都議定書規(guī)定了聯(lián)合履行機(jī)制（JI）、清潔發(fā)展機(jī)制（CDM）和國(guó)際排放貿(mào)易（IET）三種溫室氣體減排的國(guó)際合作機(jī)制，JI和IET建立了發(fā)達(dá)國(guó)家之間的碳減排交易市場(chǎng)，CDM建立了發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家之間的碳減排交易市場(chǎng)。 在承擔(dān)強(qiáng)制減排義務(wù)前，中國(guó)的碳排放權(quán)理由基本上都和CDM機(jī)制有關(guān)，當(dāng)CDM項(xiàng)目通過(guò)審批程序在CDM執(zhí)行理事會(huì)（EB）注冊(cè)成功后，CERs就可以作為碳減排量資產(chǎn)進(jìn)行核算并出售，目前CERs仍是我國(guó)碳排放權(quán)交易的主要類型。在承擔(dān)強(qiáng)制減排義務(wù)前，我國(guó)企業(yè)的CERs與強(qiáng)制減排企業(yè)的碳排放權(quán)具有本質(zhì)上的不同，所以我國(guó)通常將“碳排放權(quán)”改稱為“碳減排量”。 我國(guó)學(xué)術(shù)界將碳減排量確認(rèn)為資產(chǎn)已達(dá)成了共識(shí)，但對(duì)確認(rèn)為何種資產(chǎn)尚未取得一致看法。張鵬（xx）、曾鍇（xx）等認(rèn)為CERs是為執(zhí)行銷售合同而持有的、可以在短期內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn)，應(yīng)確認(rèn)為流動(dòng)資產(chǎn)存貨（無(wú)形資產(chǎn)自然被排除在外）；王愛國(guó)（xx）、彭敏（xx）、邸利芳（xx）等則認(rèn)為CERs類似于我國(guó)現(xiàn)行的土地使用權(quán)等，符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，故將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；毛小松（xx）、王艷（xx）等認(rèn)為CERs應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)；張小英（xx）等將其確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)；李晨晨（xx）通過(guò)區(qū)分具體的業(yè)務(wù)背景，將我國(guó)有強(qiáng)制減排義務(wù)之前的CERs確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，之后的CERs則確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。 對(duì)于目前中國(guó)的CDM項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，碳減排量就是為了執(zhí)行銷售合同而持有，它的最終目的必定是出售，這也是研究者將CERs確認(rèn)為存貨的主要理由。但從“存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等”的定義看，存貨往往是生產(chǎn)過(guò)程中所必需的有形資產(chǎn)，而碳減排量是無(wú)形的，在我國(guó)非強(qiáng)制減排的大環(huán)境中，也不一定是生產(chǎn)過(guò)程中所必需的，因此將其確認(rèn)為存貨并不合適。 碳減排量（或碳排放權(quán)）是CDM項(xiàng)目企業(yè)擁有的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，這與其他排污權(quán)類似，符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，但企業(yè)持有無(wú)形資產(chǎn)一般和持有固定資產(chǎn)的目的一致，都是為了正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需，且一般將其作為非流動(dòng)性長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)行管理。目前CDM項(xiàng)目企業(yè)持有CERs的目的是為了最終出售，因此將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)也不合適。 將CERs確認(rèn)為金融資產(chǎn)的觀點(diǎn)認(rèn)為其符合企業(yè)持有金融資產(chǎn)的目的。實(shí)際上我國(guó)的CERs是根據(jù)清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目運(yùn)轉(zhuǎn)管理辦法（修訂）（以下簡(jiǎn)稱辦法（修訂）的規(guī)定執(zhí)行的，辦法（修訂）中對(duì)CDM項(xiàng)目報(bào)批時(shí)CERs的價(jià)格、CERs批準(zhǔn)后的購(gòu)買方、購(gòu)買量以及成交價(jià)的底線等都有明確規(guī)定，并沒有完全將碳減排量拿到金融市場(chǎng)上去交易。另外，我國(guó)目前碳排放權(quán)市場(chǎng)非常不完善，所以確認(rèn)為金融資產(chǎn)也不合適。 CERs簽發(fā)后，在會(huì)計(jì)確認(rèn)上首先需要回答確認(rèn)為流動(dòng)資產(chǎn)還是非流動(dòng)資產(chǎn)的理由。流動(dòng)資產(chǎn)是能在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或被耗用的資產(chǎn)。第二承諾期的確定，意味著碳減排量被授權(quán)在xx2020年八年期內(nèi)都有效，因此應(yīng)將CERs確認(rèn)為非流動(dòng)資產(chǎn)。至于該非流動(dòng)資產(chǎn)的科目設(shè)置，可以考慮得長(zhǎng)遠(yuǎn)些，為我國(guó)2020年后可能的強(qiáng)制減排做準(zhǔn)備。倡議專設(shè)“碳資產(chǎn)”一級(jí)科目，二級(jí)科目視情況而定，例如，對(duì)于簽發(fā)的CERs，可設(shè)二級(jí)科目“碳排放權(quán)”；對(duì)于購(gòu)置的碳固長(zhǎng)期性資產(chǎn)，可設(shè)二級(jí)科目“碳固非流動(dòng)性資產(chǎn)”等。 目前國(guó)外實(shí)務(wù)界主要采用歷史成本對(duì)碳排放權(quán)進(jìn)行核算，而較少采用公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于生產(chǎn)自用確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的碳排放權(quán)，一般應(yīng)當(dāng)分別情況進(jìn)行處理：1.對(duì)于購(gòu)買或拍賣取得的無(wú)形資產(chǎn)，可以按照成本法進(jìn)行初始計(jì)量；2.對(duì)于無(wú)償分配獲得的無(wú)形資產(chǎn)，可以按照公允價(jià)值法進(jìn)行初始計(jì)量。對(duì)于按成本法進(jìn)行初始計(jì)量的，在后續(xù)計(jì)量中應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)的實(shí)際排放量對(duì)無(wú)形資產(chǎn)碳排放權(quán)進(jìn)行攤銷，這部分?jǐn)備N額應(yīng)直接作為當(dāng)期損益，計(jì)入費(fèi)用科目。對(duì)于確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的碳排放權(quán)，其價(jià)值波動(dòng)將不計(jì)入損益或者所有者權(quán)益。對(duì)于應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的碳排放權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，并將公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)然，我國(guó)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)發(fā)展完善后，公允價(jià)值計(jì)量將是最佳選擇。 【主要 _】 1 呂能芳.我國(guó)碳排放權(quán)交易的會(huì)計(jì)處理研究J.重慶三峽學(xué)院學(xué)報(bào)，xx（2）：46-49. 2 張小英.芻議低碳經(jīng)濟(jì)下碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)處理J.中國(guó)外資，xx，10（上）：136. 3 王軍，滕曄，董影娜.碳排放權(quán)及其會(huì)計(jì)處理理由研究J.華北科技學(xué)院學(xué)報(bào)，xx（3）：90-92. 5 張彩平.碳排放權(quán)初始會(huì)計(jì)確認(rèn)理由研究J.上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，xx（4）：34-43. 6 邸利芳，陳毓敏.基于CDM的碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)理由探討J.財(cái)會(huì)月刊，xx，6（下）：52-54. 7 劉驍.低碳經(jīng)濟(jì)條件下的碳會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展J.國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作，xx（5）：83-86. 8 李晨晨.不同市場(chǎng)成熟度下碳排放的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量J.財(cái)會(huì)月刊，xx（36）：60-61.