關(guān)于稅務(wù)稽查工作中調(diào)查取證的實(shí)踐與思考

1/15關(guān)于稅務(wù)稽查工作中調(diào)查取證的實(shí)踐與思考內(nèi)容提要筆者根據(jù)從事稅務(wù)稽查工作的經(jīng)驗(yàn)，客觀的論述了當(dāng)前稽查工作中取得合法、真實(shí)、有效證據(jù)的重要意義，詳細(xì)總結(jié)了對(duì)各個(gè)稅種調(diào)查取證的范圍和特點(diǎn)，并結(jié)合稅務(wù)稽查工作中調(diào)查取證方面存在的問題進(jìn)行了深入思考，提出稅務(wù)稽查人員要加強(qiáng)對(duì)證據(jù)的認(rèn)識(shí)，要嚴(yán)格按照調(diào)查取證的基本要求，切實(shí)做好稅務(wù)稽查中的調(diào)查取證工作。稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使行政職權(quán)，查處各種涉稅違法行為的重要手段，在稅務(wù)檢查中取得的各種證據(jù)則是支持行政處理結(jié)果的最直接的依據(jù)。因此，稽查工作中證據(jù)的搜集與取得就顯得尤為重要。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，各種利益沖突、矛盾的不斷出現(xiàn)，行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增大，稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出行政處理決定前如果沒有真實(shí)、合法、有效的證據(jù)作依據(jù)，極易在行政訴訟、行政復(fù)議過程中處于不利的地位。在法制建設(shè)日益健全的今天，稅務(wù)機(jī)關(guān)更要高度重視和加強(qiáng)稅務(wù)稽查中證據(jù)的搜集和取得工作。一、證據(jù)的概念、種類及重要意義證據(jù)是指經(jīng)過查證屬實(shí)可以作為定案根據(jù)，具有法定的形2/15式和來源，能夠證明案件真實(shí)情況的一切事實(shí)。具有客觀性、關(guān)聯(lián)性、合法性的特點(diǎn)。行政處罰及行政復(fù)議中證據(jù)包括書證、物證、視聽資料、證人證言、當(dāng)事人的陳述、鑒定結(jié)論、勘驗(yàn)筆錄和現(xiàn)場(chǎng)筆錄。真實(shí)、合法、有效的證據(jù)是客觀認(rèn)定案情，準(zhǔn)確適用法律，做出正確裁決的基礎(chǔ)。證據(jù)對(duì)客觀認(rèn)定案情具有決定性的意義，是正確處理案件的基礎(chǔ)。調(diào)查取證是行政處罰程序中立案后的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，也是專案檢查中的重要組成部分。取證過程就是檢查揭示案件全貌的過程，所取得的證據(jù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)做出稅務(wù)行政處理決定的直接依據(jù)。因此在某種意義上可以這樣說，對(duì)案件的檢查過程其實(shí)就是調(diào)查取證過程。/一站在手，寫作無憂真實(shí)、合法、有效的證據(jù)是當(dāng)今法制化建設(shè)的必然要求。行政訴訟法第三十二條和第四十三條規(guī)定“被告對(duì)作出的具體行政行為負(fù)有舉證責(zé)任；被告不提供或者無正當(dāng)理由逾期提供的，視為被訴具體行政行為沒有相應(yīng)的證據(jù)”。第三十三條規(guī)定“在訴訟過程中，被告及其訴訟代理人不得自行向原告和證人收集證據(jù)”。上述規(guī)定，要求稅務(wù)稽查部門在檢查中調(diào)查取證不僅要取得合法、真實(shí)、有效的證據(jù)，同時(shí)取證還要及時(shí)、完整、全面。一旦發(fā)生稅務(wù)行政訴訟或糾紛，稅務(wù)機(jī)關(guān)在擁有完整有效證據(jù)的基礎(chǔ)上，在3/15訴訟中可以使違法一方當(dāng)事人承認(rèn)事實(shí)，有利于稅務(wù)行政爭(zhēng)議的及時(shí)解決和判決的執(zhí)行，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法能力，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政訴訟案件中始終占有主動(dòng)權(quán)。真實(shí)、合法、有效的證據(jù)對(duì)于促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政，降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)也有十分重要的意義。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，涉稅違法行為也呈現(xiàn)出多樣化、復(fù)雜化的特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行檢查過程中，極易卷入各種矛盾沖突之中，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)越來越大。有真實(shí)、合法、有效的證據(jù)為依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出具體行政行為后，在行政復(fù)議或行政訴訟中就會(huì)始終處于不敗的地位，相應(yīng)地降低了各種執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。真實(shí)、合法、有效的證據(jù)是提高稅務(wù)管理水平，為納稅人提供高層次服務(wù)的需要。在調(diào)查取證過程中，既要搜集行政當(dāng)事人涉稅違法行為的證據(jù)，同時(shí)對(duì)行政當(dāng)事人有利的，尤其是舉報(bào)案件，能夠證明行政當(dāng)事人沒有涉稅違法行為的證據(jù)也要搜集，還被舉報(bào)人以清白，從這個(gè)角度講也是稅務(wù)檢查部門為納稅人提供的高層次服務(wù)。二、稅務(wù)稽查中調(diào)查取證的范圍及特點(diǎn)在對(duì)納稅企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)，可以要求企業(yè)會(huì)計(jì)協(xié)助提供企業(yè)營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、稅務(wù)登記證復(fù)印件、法人代表身份證復(fù)印件以及財(cái)務(wù)報(bào)表，經(jīng)過企業(yè)核對(duì)認(rèn)證后作為檢查4/15案件中企業(yè)基本情況的資料證據(jù)存入稅務(wù)檢查檔案。這些資料的取得在工作中是容易取得的，而在進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營問題進(jìn)行取證的過程則是相對(duì)比較困難的，各個(gè)稅種取證具有不同的范圍及特點(diǎn)營業(yè)稅、城建稅與教育費(fèi)附加流轉(zhuǎn)稅及附加稅費(fèi)的檢查主要是獲取完整的收入證據(jù)。1、在帳簿中發(fā)現(xiàn)的問題檢查時(shí)，首先要檢查企業(yè)帳簿中的“營業(yè)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”或“營業(yè)外收入”等科目，通過與“應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅、城建稅”科目和“其他應(yīng)交款教育費(fèi)附加”等科目的核對(duì)，掌握企業(yè)的實(shí)際納稅情況。在上述科目中發(fā)現(xiàn)問題，如應(yīng)稅收入未提、少提稅金，或已提未交等；在往來科目中如“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)付帳款”、“其他應(yīng)收應(yīng)付款”等科目有應(yīng)稅收入而未交營業(yè)稅；或者在費(fèi)用科目中有收入沖減費(fèi)用，以及“營業(yè)外收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目中有應(yīng)稅收入未計(jì)稅等，在取證時(shí)都應(yīng)將相關(guān)帳頁、憑證進(jìn)行復(fù)印，由企業(yè)對(duì)這些復(fù)印件進(jìn)行確認(rèn)，這是取得的最基本、也是比較容易取得的證據(jù)。比如在檢查某房地產(chǎn)企業(yè)時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)收取客戶的違約金沖減管理費(fèi)用。取證時(shí)，將記載收取違約金的記帳憑證、原始憑證、管理費(fèi)用科目的帳頁復(fù)印后，經(jīng)企業(yè)確認(rèn)作為證據(jù)使用，是最終支持稅務(wù)處理決定的依據(jù)。5/152、在帳外發(fā)現(xiàn)企業(yè)有少繳營業(yè)稅的問題在帳外發(fā)現(xiàn)營業(yè)稅問題最常見的就是開具發(fā)票的收入未全部入帳、開具發(fā)票“大頭小尾”、取得收入開具“大三聯(lián)”收據(jù)、或使用假發(fā)票等。針對(duì)以上不同情況，應(yīng)分別采用不同的取證方法。對(duì)發(fā)票未全部入帳問題應(yīng)將企業(yè)領(lǐng)購的全部發(fā)票與發(fā)票入帳聯(lián)逐一核對(duì)，對(duì)未入帳的發(fā)票逐一復(fù)印，逐一認(rèn)證；對(duì)“大頭小尾”發(fā)票應(yīng)將有問題的發(fā)票記帳聯(lián)復(fù)印取證，同時(shí)到發(fā)票使用方取得發(fā)票聯(lián)復(fù)印件，可使用發(fā)票換票證，與存在疑問的發(fā)票存根聯(lián)相核對(duì)，以查明事實(shí)真相，作為證明問題的依據(jù)；對(duì)“大三聯(lián)”收據(jù)或假發(fā)票取證方法首先認(rèn)真細(xì)致檢查企業(yè)的全部大三聯(lián)或假發(fā)票，查明企業(yè)使用情況；其次對(duì)企業(yè)相關(guān)人員作調(diào)查詢問筆錄，對(duì)企業(yè)使用大三聯(lián)情況進(jìn)行確認(rèn)；第三對(duì)相關(guān)單據(jù)進(jìn)行復(fù)印經(jīng)企業(yè)確認(rèn)后作為定案的證據(jù)。同時(shí)，對(duì)存在問題的真假發(fā)票，應(yīng)請(qǐng)示相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，可以采用換票證換取的方法，取得假發(fā)票原件，交由稅務(wù)機(jī)關(guān)專業(yè)部門認(rèn)定后保存，以避免今后可能發(fā)生的不必要的麻煩。3、依此類推，對(duì)于繳納增值稅、消費(fèi)稅的企業(yè)有應(yīng)繳未繳城建稅、教育費(fèi)附加等情況，都應(yīng)將相關(guān)帳頁復(fù)印，確認(rèn)后作為定案的證據(jù)。個(gè)人所得稅取證工作主要是對(duì)個(gè)人收入的性質(zhì)劃分及取得收入人的確認(rèn)，工作比較繁瑣，工作量較大。6/15個(gè)人所得稅存在問題主要有以下幾種情況一是扣繳義務(wù)人未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅；二是扣繳義務(wù)人少扣個(gè)人所得稅；三是扣繳義務(wù)人未繳已扣、已收稅款。對(duì)于第一、二種情況，要將有未扣、或少扣個(gè)人所得稅的工資單、各種補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金發(fā)放的原始單據(jù)或各種支付憑證復(fù)印，取得最原始的支付證據(jù)；同時(shí)要將企業(yè)對(duì)應(yīng)月份已扣、已收，及記載個(gè)人所得稅扣繳交納情況的帳頁、繳款書復(fù)印，取得企業(yè)交稅的證據(jù)資料，同時(shí)還應(yīng)附有檢查人員制作的正確的補(bǔ)扣個(gè)人所得稅計(jì)算單。對(duì)第三種情況，如扣繳義務(wù)人采取虛列人名、分解工資等手段嚴(yán)重偷稅的行為，在取得上述證據(jù)資料時(shí)，還應(yīng)附有被查單位勞資部門提供的職工名單，以及對(duì)單位負(fù)責(zé)人或相關(guān)人員的調(diào)查筆錄等資料配套使用。企業(yè)所得稅除了收入進(jìn)行核實(shí)外，還要核實(shí)企業(yè)成本、費(fèi)用及其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營業(yè)外收支凈額等，征收、計(jì)算都比較復(fù)雜。在檢查中，我們通常采用的方法是以企業(yè)帳面利潤(rùn)為基礎(chǔ)，考核其收入、支出項(xiàng)目，并進(jìn)行納稅項(xiàng)目調(diào)整。實(shí)際工作中，企業(yè)所得稅的征收方式有兩種定率征收和核實(shí)征收。1、定率征收的企業(yè)，問題主要是計(jì)稅收入不齊造成少繳稅款7/15在檢查中要將出現(xiàn)問題的各種收入帳戶“經(jīng)營收入”、“其他收入”、“營業(yè)外收入”等帳頁復(fù)印即可；或出現(xiàn)問題的費(fèi)用帳戶如利息收入沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，其他收入沖減“管理費(fèi)用或成本”科目等；或各種往來帳戶中有應(yīng)記未記收入，均應(yīng)將這些問題帳戶的帳頁、憑證復(fù)印作為依據(jù)。此外，對(duì)帳外收入的調(diào)查取證，應(yīng)努力爭(zhēng)取第一手資料，或?qū)ο嚓P(guān)當(dāng)事人作詢問筆錄、了解其真實(shí)經(jīng)營情況，或其他證據(jù)共同證明違法事實(shí)的存在。2、核實(shí)征收的企業(yè)應(yīng)納稅所得額調(diào)整的項(xiàng)目較多，調(diào)整時(shí)需要的資料證據(jù)數(shù)量較大。收入對(duì)有問題的各種收入帳戶，均可以采用定率征收企業(yè)所得稅中取證的方法，這里不再詳述。成本檢查人員通過計(jì)算發(fā)現(xiàn)企業(yè)成本不實(shí)的，可以單獨(dú)制作成本計(jì)算單，由企業(yè)負(fù)責(zé)人確認(rèn)后作為證據(jù)使用。發(fā)現(xiàn)問題需要企業(yè)提供產(chǎn)品明細(xì)帳、結(jié)轉(zhuǎn)成本計(jì)算單、結(jié)轉(zhuǎn)成本的轉(zhuǎn)帳憑證復(fù)印件，并核對(duì)認(rèn)證后作為證據(jù)。各種費(fèi)用對(duì)各種費(fèi)用的超支，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)我們檢查企業(yè)的這些費(fèi)用科目，就是要對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整，以符合稅收政策的要求。首先我們要取得企業(yè)的相關(guān)科目帳頁、原始憑證、記帳憑證，對(duì)這些憑證所記載的數(shù)額進(jìn)行匯總，主要檢查企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)是否超支，若超支應(yīng)對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整，8/15同時(shí)對(duì)相關(guān)帳頁及原始憑證進(jìn)行復(fù)印，經(jīng)企業(yè)確認(rèn)后作為證據(jù)。工資及三費(fèi)對(duì)企業(yè)工資及三費(fèi)的檢查，我們首先要查閱企業(yè)計(jì)提成本工資的憑證、未通過應(yīng)付工資科目發(fā)放的獎(jiǎng)金支出憑證、記帳憑證、相關(guān)科目帳頁，以確定調(diào)整數(shù)額；對(duì)需要調(diào)整計(jì)稅工資及三費(fèi)的，要復(fù)印相關(guān)帳頁及原始憑證，并經(jīng)企業(yè)確認(rèn)后作為證據(jù)。其他費(fèi)用我們還要檢查企業(yè)的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，主要檢查是否有不允許有稅前列支費(fèi)用項(xiàng)目，如各種罰款、資本性支出項(xiàng)目，若存在這些項(xiàng)目，需要企業(yè)提供相應(yīng)的原始憑證及相關(guān)記帳憑證和相關(guān)科目的帳頁復(fù)印件當(dāng)作證據(jù)。對(duì)于納稅調(diào)整項(xiàng)目中數(shù)額不大，但多次重復(fù)出現(xiàn)的調(diào)整項(xiàng)目的取證比較繁瑣，可以采用兩種取證方法檢查人可以自行制作調(diào)整項(xiàng)目清單，清單中詳細(xì)記載每筆需調(diào)整的項(xiàng)目，并經(jīng)過企業(yè)簽字后作為證據(jù)；可以取得需調(diào)整項(xiàng)目的一部分復(fù)印件，經(jīng)過企業(yè)確認(rèn)后，當(dāng)作證據(jù)使用。對(duì)于違法情節(jié)較嚴(yán)重，具有偷稅性質(zhì)的，要及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)說明情況，共同探討調(diào)查取證的方案。印花稅存在問題主要有兩種情況，一是合同或具有合同性質(zhì)的單據(jù)未貼花或未按規(guī)定畫銷；二是帳簿等未貼花或未畫銷。針對(duì)以上兩種情況，可以結(jié)合檢查企業(yè)的收入等9/15相關(guān)科目，檢查企業(yè)的合同，如建筑合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、租賃合同、購銷合同、保險(xiǎn)合同等，是否按規(guī)定貼花畫銷；檢查企業(yè)的營業(yè)帳簿是否貼花畫銷，實(shí)收資本和資本公積科目是否有金額增加，是否貼花畫銷，權(quán)利許可證照，包括營業(yè)執(zhí)照、專利許可證等，是否按規(guī)定貼花畫銷。經(jīng)檢查，發(fā)現(xiàn)未按規(guī)定貼花完稅畫銷的，要取得相應(yīng)的合同或具有合同性質(zhì)的單據(jù)、權(quán)利許可證照的復(fù)印件并經(jīng)過企業(yè)進(jìn)行認(rèn)證當(dāng)作證據(jù)使用實(shí)收資本和資本公積之和增加的應(yīng)復(fù)印實(shí)收資本和資本公積科目的帳頁及相關(guān)憑證，經(jīng)企業(yè)確認(rèn)后作為證據(jù)。房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅查閱企業(yè)帳簿記載的房產(chǎn)原值和企業(yè)實(shí)納的房產(chǎn)稅額，檢查是否正確計(jì)算繳納房產(chǎn)稅，如果少納房產(chǎn)稅，應(yīng)復(fù)印企業(yè)房產(chǎn)原值帳頁和已納房產(chǎn)稅的完稅證，經(jīng)企業(yè)確認(rèn)后作為證據(jù)。檢查企業(yè)有無新增的房產(chǎn)，主要有兩點(diǎn)。一是新增房產(chǎn)計(jì)入房產(chǎn)原值未計(jì)算繳納稅款；二是新增房產(chǎn)未計(jì)入房產(chǎn)原值已使用。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)補(bǔ)繳稅款，需復(fù)印增加房產(chǎn)的記帳憑證、“固定資產(chǎn)房產(chǎn)”科目的帳頁；房產(chǎn)未轉(zhuǎn)帳已使用的還要復(fù)印在建工程科目帳頁，取得這些資料的復(fù)印件作為檢查的證據(jù)使用。比如，在檢查某涉外企業(yè)時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)新增房產(chǎn)未繳納城市房地產(chǎn)稅。在取證時(shí)，復(fù)印了企業(yè)記載增加房產(chǎn)的記帳憑證、“固定資產(chǎn)房產(chǎn)”科目的帳頁，經(jīng)過企業(yè)確認(rèn)后作為證據(jù)10/15使用。企業(yè)如有房產(chǎn)證，對(duì)房產(chǎn)證也應(yīng)復(fù)印作為證據(jù)。當(dāng)然，對(duì)房產(chǎn)減少的，造成多納房產(chǎn)稅，也應(yīng)按以上相關(guān)規(guī)定取證。城鎮(zhèn)土地使用稅檢查企業(yè)的土地使用證或相關(guān)合同資料，以確定企業(yè)占地面積，是否足額繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)檢查補(bǔ)繳稅款的，要取得企業(yè)的土地使用證或相關(guān)合同資料、已完稅憑證復(fù)印件，并經(jīng)過企業(yè)認(rèn)證當(dāng)作證據(jù)使用。車船使用稅、車船使用牌照稅檢查企業(yè)的資產(chǎn)帳上機(jī)動(dòng)車數(shù)量及狀態(tài)，并與其機(jī)動(dòng)車行駛證核對(duì)，檢查相關(guān)完稅憑證是否齊全。需要補(bǔ)稅的要取得企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)帳頁復(fù)印件和機(jī)動(dòng)車行駛證復(fù)印件，并經(jīng)企業(yè)認(rèn)證作為證據(jù)使用。發(fā)票的檢查檢查發(fā)票過程中，存在的問題主要有以下幾種違法行為1、未按規(guī)定領(lǐng)購發(fā)票；2、未按規(guī)定開具發(fā)票；3、未按規(guī)定保管發(fā)票。通過我局大系統(tǒng)查閱企業(yè)購票情況，并與實(shí)際使用情況、結(jié)存情況核對(duì)，并結(jié)合檢查企業(yè)記帳憑證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在以上發(fā)票違法行為的，需取得存在問題的發(fā)票復(fù)印件并經(jīng)過企業(yè)確認(rèn)后當(dāng)作證據(jù)使用。需當(dāng)場(chǎng)收繳違法證據(jù)實(shí)物或原件的，應(yīng)立即請(qǐng)示領(lǐng)導(dǎo)，按法定程序進(jìn)行。三、稅務(wù)稽查工作中調(diào)查取證方面存在的問題缺乏規(guī)范的調(diào)查取證管理辦法北京市地方稅務(wù)局成立十年來，迄今為止未出臺(tái)一個(gè)比較11/15規(guī)范、完整的調(diào)查取證管理辦法來指導(dǎo)調(diào)查取證工作。在稽查實(shí)踐中，檢查人員只是憑借自己對(duì)案件的理解和以往的辦案經(jīng)驗(yàn)開展調(diào)查取證工作。由于知識(shí)水平、人員素質(zhì)、辦案經(jīng)驗(yàn)等諸多方面水平參差不齊，造成目前各分局之間、各稽查所之間、甚至各檢查組之間調(diào)查取證沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，形成各自為戰(zhàn)的局面，調(diào)查取證工作的不規(guī)范已經(jīng)逐漸影響到稽查工作的順利開展。重底稿、輕證據(jù)的現(xiàn)象普遍存在由于過去對(duì)調(diào)查取證的認(rèn)識(shí)不足和執(zhí)法素質(zhì)等諸多因素的影響，在取證過程中主要存在對(duì)證據(jù)收集不夠重視、搜集證據(jù)意識(shí)不強(qiáng)，取證不規(guī)范等情況，主要表現(xiàn)在1、搜集的證據(jù)不夠完整、準(zhǔn)確。在許多行政處罰案件中，檢查人員由于對(duì)證據(jù)的理解等原因，忽視了被處罰主體資格認(rèn)證方面的證據(jù)，如法人營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證書、身份證、護(hù)照等證件復(fù)印件，而一旦發(fā)生行政訴訟，由于缺乏被處罰主體資格認(rèn)定的證據(jù)，很可能處于十分尷尬的境地；又如許多補(bǔ)稅的案件，檢查人員認(rèn)為被查單位已經(jīng)在檢查底稿中進(jìn)行了認(rèn)證，就沒有必要再取得違法行為的原件或復(fù)印件了。而目前檢查底稿只是我局記錄檢查過程的一種文書，在法律上是否能夠成為合法、有效的證據(jù)還不能確定，因此還要重視對(duì)原始證據(jù)的搜集和取得。12/152、在搜集證據(jù)過程中對(duì)有關(guān)帳目、憑證、票據(jù)的復(fù)制內(nèi)容不夠全面。在復(fù)制有關(guān)證據(jù)時(shí)沒有復(fù)制的時(shí)間、地點(diǎn)、被查單位負(fù)責(zé)人的簽字以及檢查人員的簽字等情況，在違法票據(jù)方面的復(fù)印不夠完整，又沒有說明具體理由等。3、注重詢問筆錄，忽視了取得的相關(guān)證據(jù)。比如在檢查發(fā)票違法案件時(shí)，納稅人雖然承認(rèn)存在開具大三聯(lián)的行為，但由于沒有保留票據(jù)致使檢查人員無法取得違法票據(jù)或復(fù)印件，如果檢查人員僅僅以詢問筆錄為依據(jù)進(jìn)行行政處罰，一旦發(fā)生行政爭(zhēng)議，則很難有說服力，有可能在行政訴訟中敗訴。4、對(duì)證據(jù)的認(rèn)識(shí)還很不全面。在舉報(bào)案件的檢查中，檢查人員往往會(huì)注重搜集不利于行政相對(duì)人的證據(jù)，也就是稅務(wù)違法行為的證據(jù)，忽視了有利于行政相對(duì)人的證據(jù)。在提倡優(yōu)化稅收環(huán)境、為納稅人服務(wù)的今天，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為執(zhí)法部門要站在公正的立場(chǎng)上執(zhí)法，以澄清事實(shí)為目的，不僅要搜集取得納稅人違法行為的證據(jù)，對(duì)于沒有違法行為的被舉報(bào)人也要搜集相關(guān)的證據(jù)，還納稅人以清白。四、對(duì)如何做好調(diào)查取證工作的思考稅務(wù)檢查中取得的證據(jù)主要以書證為主，并結(jié)合當(dāng)事人陳述、證人證言、視聽資料等，應(yīng)按照以下要求進(jìn)行，處理好證據(jù)收集工作中重視不夠、意識(shí)不強(qiáng)、取證不規(guī)范等問題13/15調(diào)查和收集證據(jù)必須統(tǒng)一、客觀、全面、公正要研究制定一個(gè)比較規(guī)范、完整的調(diào)查取證管理辦法來指導(dǎo)調(diào)查取證工作。在調(diào)查取證時(shí)要實(shí)事求是，尊重事實(shí)，不要主觀臆斷、猜測(cè)。調(diào)查事實(shí)不要有偏見或成見，凡是能夠真實(shí)反映事實(shí)的證據(jù)，無論對(duì)當(dāng)事人有利或不利，都應(yīng)當(dāng)收集。調(diào)查和收集證據(jù)必須符合法定程序一是調(diào)查和檢查時(shí)，檢查人員必須是兩人以上并出示稅務(wù)檢查證；二是取證時(shí)應(yīng)當(dāng)制作相應(yīng)的證據(jù)文書；三是需要采取抽樣取證或登記保存措施的，必須依照法定要求進(jìn)行；四是告知當(dāng)事人享有申辯權(quán)，聽取記錄當(dāng)事人的申辯意見。堅(jiān)持“先取證、后決定“的原則根據(jù)行政訴訟法的規(guī)定“在訴訟過程中，被告不得自行向原告和證人收集證據(jù)“。稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施具體行政行為時(shí)，