電大形成性考核冊——————會計制度設(shè)計

1、第一次作業(yè)第 1 題：如何理解內(nèi)部控制制度與會計制度設(shè)計的關(guān)系。 答：內(nèi)部控制制度是指單位內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)工作人員之間，在處理經(jīng) 濟業(yè)務過程中相互聯(lián)系，相互制約的一種管理制度。內(nèi)部控制制度要體現(xiàn)合理分工原則（例如一項現(xiàn)金銷售業(yè)務，不能由一人 既開票又收款還兼發(fā)貨， 應由不同人員分別完成， 不得一人包攬） 內(nèi)部牽制原則 （會計工作中的內(nèi)部牽制原則就是帳務與事務分離原則， 會計人員和財產(chǎn)物資的 經(jīng)管人員要獨立開來， 會計不能既管帳又管物， 會計不得兼任出納等） 審核檢查 原則（如收款人對開票人開出的銷貨發(fā)票的檢查， 財務機構(gòu)內(nèi)部的制證， 必須經(jīng) 過另一會計人員審核后才能轉(zhuǎn)給出納收款或付款等）

2、 經(jīng)濟責任原則 （通過經(jīng)濟責 任制對經(jīng)管人員實施制約，增強辦事責任心，強化企業(yè)管理）成本效益原則（重 視控制成本費用與產(chǎn)生經(jīng)濟效益之間的比較， 規(guī)范管理， 防止損失，提高工作效 益）。企業(yè)的內(nèi)部控制制度是一個內(nèi)部控制系統(tǒng)， 一般有以下幾部分內(nèi)部控制制度 構(gòu)成。組織機構(gòu)控制制度不相容職務分離制度授權(quán)批準控制制度信息質(zhì) 量控制制度預算控制制度實物安全控制制度文件記錄控制制度業(yè)績報 告控制制度內(nèi)部審計制度內(nèi)部控制制度和會計制度設(shè)計具有密切的關(guān)系。會計制度設(shè)計的各個環(huán)節(jié) 都必須包括內(nèi)部控制的內(nèi)容， 內(nèi)部控制制度既是企業(yè)各種規(guī)章制度控制手段的總 稱，又是有效執(zhí)行會計制度的有效的保護性措施。 例如：作為內(nèi)

3、部控制的銷售環(huán) 節(jié)的控制就會涉及到會計制度的方方面面， 會計收款、存貨的核算的制度的規(guī)定， 應該在內(nèi)部控制制度的有效監(jiān)督下進行。 又如：負債業(yè)務內(nèi)部控制和核算方法設(shè) 計形成企業(yè)的負債會計制度， 企業(yè)按照負債會計制度提供負債信息。 通過負債業(yè) 務內(nèi)部控制和核算方法設(shè)計， 制定負債核算制度和控制方法， 從而為準確地揭示 企業(yè)某一特定日期的負債規(guī)模和結(jié)構(gòu)情況， 為正確評價企業(yè)的償債風險提供制度 保證。第 2 題：試說明會計科目和賬戶之間的關(guān)系。 答：會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容進行分類而形成的項目，是填制會計 憑證、設(shè)置賬戶和編制會計報表的基礎(chǔ)。 會計科目設(shè)計目標應滿足的要求： 符 合企業(yè)組織形式

4、和生產(chǎn)經(jīng)營的特點， 能夠反映經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容。 為編制會計報 表和加強經(jīng)營管理提供所需的信息和經(jīng)濟指標。簡單明確，便于記憶和使用。會計科目的內(nèi)容是指在制定會計制度時要規(guī)定會計科目反映的經(jīng)濟內(nèi)容和 登記方法， 要依據(jù)會計要素各組成內(nèi)容的客觀性質(zhì)劃分， 并要適應宏觀和微觀經(jīng) 濟管理的需要。 會計科目內(nèi)容反映各科目之間的橫向關(guān)系。 會計科目的確定， 只 是對會計要素的具體內(nèi)容進行了科學的分類， 確定和某個項目的名稱。 但是，如 果只用分類的名稱， 而沒有一定的格式， 還不能把發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務連續(xù)、 系統(tǒng)的 記錄下來，以取得有用的會計信息。為了序時、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄由于經(jīng)濟業(yè)務 的發(fā)生而引起的會計要素的增

5、減變動， 提供各種有用的會計信息， 還必須根據(jù)規(guī) 定的會計科目開設(shè)相應的賬戶。 賬戶是指根據(jù)會計科目開設(shè)的， 具有一定格式的 結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動及其結(jié)果的一種工具?？梢?，會計科目與賬戶之間是兩個不同的概念， 二者之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。 它們的聯(lián)系是：會計科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)， 是賬戶的名稱； 賬戶是會計科目的 具體運用。 會計科目所反映的經(jīng)濟內(nèi)容， 就是賬戶所要登記的內(nèi)容， 兩者共同完 整地構(gòu)成可分類核算和監(jiān)督會計要素具體內(nèi)容的專門方法， 缺一不可。它們的區(qū)別是：會計科目只是賬戶的名稱，沒有具體的結(jié)構(gòu)；而賬戶除了名稱之外，還具 有一定的結(jié)構(gòu)， 可以連續(xù)、 系統(tǒng)地記錄和反映會計要

6、素的增減變化及其結(jié)果， 因 此，賬戶比會計科目有更豐富的內(nèi)涵。會計科目只解決了核算什么內(nèi)容的問題， 而賬戶還解決了如何進行具體核算的問題。第 3 題：請指出下面是什么報表？并說明完整的該種報表還應增加什么內(nèi)容？ 答：（1）是產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算表。（2）完整的產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算表還應包括以下內(nèi)容：名稱、編號、編制的 時間、金額單位、完工產(chǎn)品的件數(shù)、 編制人簽字、 審核人簽字、財務主管簽字等。 第 4 題：請指出下列圖示（圖略）是哪一種賬務處理程序？并用文字說明其程 序內(nèi)容。答：科目匯總表核算形式的賬務處理程序是： （1）根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證。 （2）根據(jù)現(xiàn)金收、付款憑證和銀行存款

7、收、付款憑證逐筆序時地登記現(xiàn)金 日記賬和銀行存款日記賬。（3）根據(jù)記賬憑證及其所附的原始憑證或原始憑證匯總表逐筆登記各種明 細分類賬。（4）根據(jù)記賬憑證，定期填列科目匯總表。（5）期（月）末，根據(jù)科目匯總表逐筆登記總分類賬。（6）根據(jù)記賬的具體要求，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細分 類賬與對應的總分類賬相互核對。（7）期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄編制財務會計報告。第二次作業(yè)第 1 題、請指出下面的現(xiàn)金日記賬問題所在 由于圖片太大沒能發(fā)上來 請見諒 答：存在問題月結(jié)借貸合計計算有1沒有本日合計。冷口誤。3部分欄目沒有對方科4月結(jié)欄目沒有登記日期。沒有注明記賬的年份。并指出如何填5

8、沒有結(jié)算憑證的種類和號數(shù)第2題制資產(chǎn)負債表的“應收賬款”和“預付賬款”項目。舉例說明預付賬款業(yè)務怎樣在“應付賬款”賬戶中核算，答： 1預付賬款不多的企業(yè)，也可不單獨設(shè)置“預付賬款”賬戶，而將預 付的款項直接記入“應付賬款”賬戶的借方。2“應付賬款”明細賬戶期末如有借方余額，則為預付賬款。企業(yè)應根據(jù) “應收賬款”明細賬戶的期末借方余額及“預收賬款”明細賬戶的期末借方余 額計算填列資產(chǎn)負債表的“應收賬款”項目；3根據(jù)“預付賬款”明細賬戶的期末借方余額及“應付賬款”明細賬戶的期末借方余額計算填列資產(chǎn)負債表的“預付賬款”項目。第 3 題珠江公司是珠江集團下屬的子公司，主營業(yè)務是制造、銷售力能空調(diào)機。

9、集團公司對珠江公司派出了檢查組進行財務檢查， 檢查組對珠江公司的商品銷售 業(yè)務的內(nèi)部控制進行了專題調(diào)查，抽查了有關(guān)憑證、賬簿等會計資料。其中，檢 查組對“發(fā)貨單”進行調(diào)查的有關(guān)情況如下：檢查組對倉庫留存的發(fā)貨單第 2 聯(lián)“倉庫發(fā)貨聯(lián)”進行了檢查， 并與倉庫根據(jù) 第 2 聯(lián)登記的商品保管明細賬的發(fā)貨數(shù)量進行了核對， 證實賬單核對相符。 將倉 庫的發(fā)貨數(shù)量與銷售部門統(tǒng)計的銷售數(shù)量核對時， 發(fā)現(xiàn)二者存在誤差； 會計部門 根據(jù)會計核算使用的發(fā)貨單第 3 聯(lián)計算的銷售數(shù)量與倉庫計算的數(shù)量相同。 倉庫 保管員聲稱， 每筆發(fā)貨均以銷售部門事先開具的發(fā)貨單為依據(jù)。 但檢查組發(fā)現(xiàn)有 兩筆業(yè)務存在疑問， 這兩筆業(yè)

10、務在商品保管明細賬登記的發(fā)貨日期比發(fā)貨單的開 出日期早了兩天。檢查組發(fā)現(xiàn)只有會計部門與倉庫堅持進行“發(fā)貨單”第 3 聯(lián)和第 2 聯(lián)的定期核 對工作。檢查組將銷售部門開出發(fā)貨單時留存的第 1 聯(lián)“存根”與第 6 聯(lián)“貨物 放行聯(lián)”進行了核對， 發(fā)貨單第 6 聯(lián)“貨物放行聯(lián)”是公司大門口的保安在貨物 放行時收到并保存的。 檢查發(fā)現(xiàn)：有兩張“貨物放行聯(lián)”沒有編號， 與第 1 聯(lián)“存 根”核對時沒有發(fā)現(xiàn)與之對應的“存根”， 檢查組認為可能存在重大問題， 并將 此事做了記錄。 有 7 張用汽車提貨的“貨物放行聯(lián)”上， 保安沒有按公司規(guī)定登 記車牌號碼； 有一張“貨物放行聯(lián)”上沒有加蓋銷售部門的印章 （已

11、與“存根” 核對無誤），按規(guī)定在這種情況下，保安不應放行。發(fā)貨單第 4、5 聯(lián)分別交運輸 部門和客戶，檢查組沒有對其進行核對。要求：指出珠江公司與“發(fā)貨單”有關(guān)的內(nèi)部控制制度在授權(quán)批準、內(nèi)部核查程序、 憑證記錄及其預先編號等方面存在的漏洞或缺陷，并分析其危害； 根據(jù)上述資料， 說明“發(fā)貨單”的憑證流轉(zhuǎn)程序， 各聯(lián)式的用途及其相互核對 關(guān)系為使公司的內(nèi)部控制制度得到有效地執(zhí)行，應對哪些人員進行哪些方面的教 育。答：從上述資料可以看出，與發(fā)貨單有關(guān)的內(nèi)部控制制度在授權(quán)批準控制、 內(nèi) 部核查程序控制、憑證記錄控制等方面存在漏洞和缺陷：在授權(quán)批準控制方面， 從倉庫的記錄來看， 客觀上存在倉庫沒有經(jīng)過銷

12、售部 門事先批準擅自發(fā)貨的情況；這種錯誤做法可能會導致公司資產(chǎn)方面的損失。在內(nèi)部核查程序上， 除會計部門與倉庫堅持進行第 3 聯(lián)和第 2 聯(lián)的定期核對 外，其他的核對沒有進行， 倉庫的發(fā)貨數(shù)量與銷售部門的銷售數(shù)量明顯缺乏核對； 第 6 聯(lián)“貨物放行聯(lián)”沒有定期與第 1 聯(lián)和第 2 聯(lián)進行核對；保安對不合規(guī)定的 發(fā)出貨物（未蓋章的）放行，沒有履行核查的職責；沒有編號的發(fā)貨單說明沒有 對開具的發(fā)貨單進行審核的制度。 沒有建立嚴格的內(nèi)部核查程序， 某些崗位的工 作人員就可能利用管理上的漏洞進行違法、 違紀活動，就會損害公司資產(chǎn)的安全 性。在憑證記錄及其預先編號上存在問題， 沒有對第 6 聯(lián)“貨物放行

13、聯(lián)”蓋章的 情況反映出發(fā)貨單記錄不完整； 保安沒有按規(guī)定登記車牌號碼， 也屬于記錄不完 整，這樣就沒有留下日后核對的線索； 沒有預先編號的憑證說明， 很可能存在銷 售人員內(nèi)外勾結(jié)，盜賣商品的嚴重事件。由銷售部門開出“發(fā)貨單”， 一式 6 聯(lián)，第 1 聯(lián)“存根”由銷售部門留 存?zhèn)洳?，并作為統(tǒng)計銷售量的依據(jù)； 第 2 聯(lián)“發(fā)貨聯(lián)”交倉庫， 由倉庫據(jù)以發(fā)貨， 并登記商品保管明細賬；第 3 聯(lián)交會計部門進行會計核算，據(jù)以登記有關(guān)賬簿； 第 4 聯(lián)交運輸部門作為發(fā)運憑證； 第 5 聯(lián)交客戶； 第 6 聯(lián)交門衛(wèi)， 據(jù)以對貨物放 行。應建立發(fā)貨單的相互核對制度，進行定期核對。包括：第 1 聯(lián)與第 2、 3、

14、 6 聯(lián)的核對；第2聯(lián)與第3、6聯(lián)的核對。從上述資料可以看出，公司的內(nèi)部控制制度在執(zhí)行過程中，倉庫保管員、 開具發(fā)貨單的銷售業(yè)務員、保安沒有嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。應要求倉庫保管員 嚴格按經(jīng)過批準的發(fā)貨單發(fā)貨，開具發(fā)貨單的銷售業(yè)務員必須對發(fā)貨單進行編 號，各項內(nèi)容的記錄應全面、完整，保安應根據(jù)合格的“貨物放行聯(lián)”放行，并 登記車輛號牌。銷售部門經(jīng)理應在部門內(nèi)部建立對開具的發(fā)貨單進行審核的制度。作業(yè)三、1. 某公司是一家新成立的單件小批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，現(xiàn)委托你設(shè)計該公司的成本計算方法及核算程序。要求：根據(jù)實際情況，說明該公司應以什么作為成本計算對象？適合采用哪一 種成本計算方法？根據(jù)適用的成本計

15、算方法設(shè)計其成本核算程序的流程。答：該公司適合采用分批法計算產(chǎn)品成本， 即以產(chǎn)品的批別或件別作為成本計算 對象。根據(jù)原始憑證、其他有關(guān)資料，編制各種要素費用分配表。各種要素費用中，基本生產(chǎn)車間發(fā)生用于產(chǎn)品生產(chǎn)、 有對應成本項目的費用記 入“基本生產(chǎn)成本明細賬”，否則記入“制造費用明細賬”；輔助生產(chǎn)車間發(fā)生 的費用記入“輔助生產(chǎn)成本明細賬”；企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費用記入“管理 費用明細賬”。將歸集在“輔助生產(chǎn)成本明細賬”的費用編制輔助生產(chǎn)費用分配表，分配記入“基本生產(chǎn)成本明細賬”、“輔助生產(chǎn)成本明細賬”、“管理費用明細賬”等。將歸集在制造費用明細賬”的費用編制制造費用分配表，分配記入“基本生產(chǎn)

16、成本明細賬”。將歸集在“基本生產(chǎn)成本明細賬”的費用經(jīng)在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配后，將完工產(chǎn)品成本記入“庫存商品明細賬”。短期債券購入業(yè)務處理程序：1. 由投資業(yè)務部門編制“股票或債券的投資計劃書”，經(jīng)批準后據(jù)此填制“證券購入通知單”一式兩聯(lián)，一聯(lián)留存，一聯(lián)交會計部門審批后交出納部門。2. 出納根據(jù)“證券購入通知單”開出支票，經(jīng)審核蓋章并登記支票登記簿后 交證券公司。3. 出納收到證券公司的有價證券后，根據(jù)證券、支票存根及“證券購入通知單”編制付款憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬。4. 會計部門收到付款憑證及有關(guān)單據(jù)后，登記有關(guān)賬簿及證券投資登記簿。2企業(yè)設(shè)計短期債券購入和處置業(yè)務處理程序？短期債

17、券處置業(yè)務處理程序：1. 投資業(yè)務部門根據(jù)證券市場價格及企業(yè)投資目標的實現(xiàn)程度，提出證券出售 申請，經(jīng)審批后編制“證券出售通知單”辦理證券的賣出手續(xù)。2. 會計部門收到證券公司轉(zhuǎn)來的“證券出售通知單”后進行審核，并交出納部 門。3. 出納部門根據(jù)會計部門轉(zhuǎn)來的“證券出售通知單”及銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知編 制付款憑證，并登記銀行存款日記賬。4. 會計部門根據(jù)出納部門轉(zhuǎn)來的付款憑證及有關(guān)原始憑證，登記有關(guān)賬簿及證 券投資登記簿。3.現(xiàn)有一家成立不久的企業(yè)，最近固定資產(chǎn)購建業(yè)務較多.請為該企業(yè)設(shè)計一 套固定資產(chǎn)核算所需的帳戶，并對這些帳戶的核算用途作簡要說明答1) ”固定資產(chǎn)”帳戶凡符合固定資產(chǎn)標準的資

18、產(chǎn)均通過本帳戶核算，本帳戶 只核算固定資產(chǎn)的原值企業(yè)應按”固定資產(chǎn)登記簿”和”固定資產(chǎn)卡片”設(shè)置 的固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)設(shè)置明細帳經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，應另設(shè)備查簿進行登記，不在本帳戶核算.(2) ”在建工程”帳戶.凡為建造或修 理固定資產(chǎn)而進行的各項建筑和安裝工程，包括固定資產(chǎn)新建工程、改擴建工程、 大修理工程、購入需安裝的固定資產(chǎn)安裝工程等發(fā)生的實際支出，以及改擴建工程等轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)凈值，均通過本帳戶核算.本帳戶應按工程物資的類別、品種 設(shè)置明細賬.(3) ”工程物資”帳戶設(shè)置.本帳戶用于核算企業(yè)庫存的用于建造或 修理固定資產(chǎn)工程項目的各項物資的實際成本 .本帳戶應按工程物

19、資的類別、品 種設(shè)置明細賬.(4) ”累計折舊”帳戶設(shè)置.為提供固定資產(chǎn)的原值信息，固定資 產(chǎn)損耗的價值不直接沖減固定資產(chǎn)帳戶，而通過本帳戶來專門核算，它是”固定資產(chǎn)”帳戶的備抵帳戶.本帳戶只進行總分類核算，不進行明細分類核算.需要查 明某項固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項固定資產(chǎn)原 價、折舊率和實際使用年限等資料進行計算.(5) ”固定資產(chǎn)清理”帳戶.因出售、 轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損及對外捐贈而進行的固定資產(chǎn)處置，包括清理的固定資產(chǎn)凈值及其清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等，均通過本帳戶核算.本帳戶應按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細帳.(6) ”固定資產(chǎn)減值準備”帳戶.它核算企業(yè)固 定資產(chǎn)減值準備的提取、恢復等情況.該帳戶是固定資產(chǎn)凈值的備抵帳戶.(7) ” 在建工程減值準備”帳戶.它核算企業(yè)在建工程減值準備的提取、恢復