試論新時(shí)期企業(yè)成本會(huì)計(jì)創(chuàng)新思路

1、 前 言 在企業(yè)新概念一文中說(shuō)：“今天出現(xiàn)了一種嶄新的企業(yè)新概念，即企業(yè)已不在被當(dāng)作只是為擁有者創(chuàng)造利潤(rùn)和財(cái)富的工具，他還必須對(duì)整個(gè)社會(huì)的政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展負(fù)責(zé)。這種企業(yè)新概念注定會(huì)改變?nèi)藗儗?duì)企業(yè)的看法，企業(yè)對(duì)自己的看法，以及企業(yè)在21世紀(jì)社會(huì)中的位置”。企業(yè)新概念的提出，對(duì)企業(yè)成本的內(nèi)涵要重新界定，這種界定應(yīng)從可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略角度，進(jìn)行企業(yè)成本會(huì)計(jì)的創(chuàng)新。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式帶來(lái)傳統(tǒng)成本構(gòu)成發(fā)生很大變化。成本會(huì)計(jì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，因此成本會(huì)計(jì)理論的研究和實(shí)踐的創(chuàng)新都要密切結(jié)合客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在新的發(fā)展時(shí)期，成本會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)關(guān)鍵分支體系，它具有反映以及監(jiān)督的功效。當(dāng)前的成本會(huì)計(jì)是核算和運(yùn)作的有效結(jié)合

2、，是在過(guò)去的成本會(huì)計(jì)前提下發(fā)展得到的，其是借助于專用的管控措施，將貨幣當(dāng)成是計(jì)量企業(yè)對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)中的耗費(fèi)進(jìn)行分析決定等的價(jià)值管控工作。其會(huì)伴隨經(jīng)濟(jì)氛圍的改變，體現(xiàn)資產(chǎn)信息的變化，有著十分高的決策關(guān)聯(lián)性，同時(shí)伴隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及企業(yè)管控規(guī)定的提升，其定義和內(nèi)涵同樣在不斷的延伸。但是，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)理論方法會(huì)導(dǎo)致成本決策不優(yōu)、成本控制不佳和成本核算不準(zhǔn)等問(wèn)題，對(duì)企業(yè)成本會(huì)計(jì)進(jìn)行創(chuàng)新勢(shì)在必行。目錄摘要1abstract2一、緒論3（一）研究背景3（二）研究意義31.理論意義32.實(shí)踐意義4（三）國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀41.國(guó)外研究現(xiàn)狀42.國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀5（四）論文主要內(nèi)容和研究方法61.主要內(nèi)容62.研究方法7

3、二、新時(shí)期企業(yè)成本會(huì)計(jì)創(chuàng)新的必要性7（一）新型管理理念對(duì)成本會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)需要成本會(huì)計(jì)進(jìn)行創(chuàng)新8（二）科技發(fā)展對(duì)于成本會(huì)計(jì)的巨大沖擊需要成本會(huì)計(jì)進(jìn)行創(chuàng)新8（三）客觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì)企業(yè)成本會(huì)計(jì)造成沖擊需要成本會(huì)計(jì)進(jìn)行創(chuàng)新8（四）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇對(duì)企業(yè)成本會(huì)計(jì)提出了更高的要求需要成本會(huì)計(jì)進(jìn)行創(chuàng)新9（五）現(xiàn)代企業(yè)制度的建立對(duì)成本會(huì)計(jì)提出了新要求需要成本會(huì)計(jì)進(jìn)行創(chuàng)新9三、新時(shí)期企業(yè)成本會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)10（一）企業(yè)成本會(huì)計(jì)在理論層面面臨的挑戰(zhàn)101.新制造環(huán)境對(duì)成本管理理念的沖擊及成本結(jié)構(gòu)的影響102.傳統(tǒng)成本控制可能產(chǎn)生反功能行為且風(fēng)險(xiǎn)難以把握10（二）企業(yè)成本會(huì)計(jì)創(chuàng)新在實(shí)務(wù)層面面臨的挑戰(zhàn)111.難以預(yù)料的資源浪

4、費(fèi)、成本計(jì)入過(guò)多112.成本信息缺乏配比性及資源配置的靈活性不足113.成本攤銷(xiāo)偏低及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)不準(zhǔn)11四、新時(shí)期企業(yè)成本會(huì)計(jì)創(chuàng)新的具體思路11（一）企業(yè)成本管理思想的更新111.成本管理的全局管理觀念112.成本管理的時(shí)間價(jià)值觀念123.成本管理的權(quán)變觀念124.成本管理的多動(dòng)因管理觀念12（二）成本會(huì)計(jì)核算方法的創(chuàng)新131.作業(yè)成本法的深入實(shí)施132.標(biāo)準(zhǔn)成本法的深入實(shí)施133.目標(biāo)成本法的深入實(shí)施144.成本企畫(huà)法的深入實(shí)施15（三）現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)理論應(yīng)用的拓展161.環(huán)境成本管理理論162.人力資本成本管理理論173.行為成本管理理論184.社會(huì)責(zé)任成本管理理論19五、新時(shí)期企業(yè)成本會(huì)計(jì)創(chuàng)

5、新思路的補(bǔ)充資源消耗會(huì)計(jì)19（一）資源消耗會(huì)計(jì)及原理19（二）資源消耗會(huì)計(jì)的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)20（三）資源消耗會(huì)計(jì)的成本核算21結(jié)束語(yǔ)23參考文獻(xiàn)25致謝27附注：畢業(yè)論文開(kāi)題報(bào)告書(shū)一、主要研究目標(biāo)和內(nèi)容1（一）主要研究目標(biāo)1（二）論文提綱1（三）各部分內(nèi)容之間的邏輯關(guān)系3二、準(zhǔn)備工作情況和主要工作措施3三、論文進(jìn)度安排及預(yù)期達(dá)到研究結(jié)果3（一）論文進(jìn)度安排4（二）期望達(dá)到研究結(jié)果4四、文獻(xiàn)綜述4（一）研究背景4（二）研究現(xiàn)狀5（三）本人思路5（四）主要參考文獻(xiàn)資料7 iii太原理工大學(xué)陽(yáng)泉學(xué)院-畢業(yè)論文試論新時(shí)期企業(yè)成本會(huì)計(jì)創(chuàng)新思路摘要:進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和高科技迅猛發(fā)展的沖擊，企

6、業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜多變，企業(yè)需要一套能夠及時(shí)準(zhǔn)確反映這些變化的成本管理系統(tǒng)，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)面臨新的挑戰(zhàn)。介于此，筆者對(duì)企業(yè)成本會(huì)計(jì)的創(chuàng)新思路進(jìn)行研究。一方面，筆者提出在新時(shí)期企業(yè)成本會(huì)計(jì)創(chuàng)新的必要性，包括科技發(fā)展、客觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立都對(duì)企業(yè)成本會(huì)計(jì)造成了巨大的沖擊，這些因素迫切需要成本會(huì)計(jì)進(jìn)行創(chuàng)新。另一方面，筆者又論述了新時(shí)期企業(yè)成本會(huì)計(jì)創(chuàng)新在理論層面和實(shí)務(wù)層面面臨的挑戰(zhàn)，主要包括新制造環(huán)境對(duì)成本管理理念的沖擊、傳統(tǒng)成本控制可能產(chǎn)生反功能行為、成本信息缺乏配比性等。筆者通過(guò)企業(yè)成本會(huì)計(jì)在上述方面面臨的挑戰(zhàn)，總結(jié)出當(dāng)前我國(guó)企業(yè)成本會(huì)

7、計(jì)存在的問(wèn)題。在此基礎(chǔ)上，筆者提出了成本會(huì)計(jì)創(chuàng)新的具體思路，該思路以成本管理思想的更新為起點(diǎn)，成本會(huì)計(jì)核算方法的深入實(shí)施為導(dǎo)向，成本會(huì)計(jì)理論應(yīng)用為目標(biāo)。該思路不僅包括著成本管理的全局管理觀念、時(shí)間價(jià)值觀念等企業(yè)成本管理思想的更新，還包括著作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等成本會(huì)計(jì)核算方法的深入實(shí)施，最后提出了現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)理論應(yīng)用的拓展。其中成本管理思想的更新是基礎(chǔ)，成本會(huì)計(jì)核算方法的深入實(shí)施是主體，成本會(huì)計(jì)理論應(yīng)用是拓展。最后，筆者又補(bǔ)充了資源消耗會(huì)計(jì)的一些相關(guān)理論。關(guān)鍵詞: 成本會(huì)計(jì)；創(chuàng)新思路；作業(yè)成本法；標(biāo)準(zhǔn)成本法；目標(biāo)成本法 cost accounting of enterprises in th

8、e new period of innovationabstract:enter since twenty-first century, with the global economic integration and the rapid development of technology shocks, profound changes have taken place in the business environment. as business environment has become increasingly complex and changeable, enterprises

9、 need a set to be able to reflect the change of the cost management system, traditional cost accounting is facing new challenges. between this, innovation of enterprise cost accounting study.on the one hand, the author put forward the necessity of the innovation of cost accounting of enterprises in

10、the new period, including the establishment of technology development, the objective economic situation,the market competition, the modern enterprise system have caused great impact on enterprise cost accounting, cost accounting for these factors in urgent need of innovation.on the other hand, the a

11、uthor discusses the new period enterprises cost accounting theory and practice innovation in the face of challenges, including the impact of new manufacturing environment, the cost management of traditional cost control may result in dysfunctional behavior, lack of proportion of cost information. th

12、e author through the enterprise cost accounting in the face of these challenges,summarized the existing problems of our countrys enterprise cost accounting.on this basis, the author proposes specific measures to the innovation of cost accounting, the ideas to the cost management idea renewal as the

13、starting point,in-depth implementation of cost accounting method as a guide, using the theory of cost accounting as the goal. the method includes not only the idea of cost management cost management of global management concept, time concept of value corporate renewal, also includes in-depth impleme

14、ntation of activity-based costing, standard costing, cost accounting method, finally proposed the development theory of modern cost accounting. the cost management idea renewal is based, in-depth implementation of cost accounting method is a main body, using the theory of cost accounting is to expan

15、d. then, the author added resource consumption accounting theory.key words: cost accounting;innovation;abc;standard costing;target costing一、緒論在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，成本在經(jīng)濟(jì)管理中具有極其重要的作用，特別是在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施兩型社會(huì)的建設(shè)，成本作為反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)理所當(dāng)然應(yīng)該跟上社會(huì)發(fā)展的步伐，進(jìn)行改革，本文正是基于此背景對(duì)成本會(huì)計(jì)的創(chuàng)新思路展開(kāi)研究的。（一）研究背景成本作為生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償尺度，是企業(yè)制定商品價(jià)格的重要標(biāo)準(zhǔn)，是進(jìn)行經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、決策和分析的重要依

16、據(jù)。就兩型社會(huì)建設(shè)而言，降低產(chǎn)品成本可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增加利潤(rùn)。企業(yè)增加利潤(rùn)，就可以為國(guó)家提供更多的積累；也可以為企業(yè)、投資者帶來(lái)較好的收益。降低成本實(shí)質(zhì)上是節(jié)約資源，順應(yīng)了兩型社會(huì)發(fā)展的要求，降低產(chǎn)品成本可以節(jié)約人力物力，可以用最少的人力和物力，生產(chǎn)出較多的產(chǎn)品。近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)在高速發(fā)展的同時(shí)，也給地方資源和環(huán)境相當(dāng)大的承載壓力。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，中國(guó)資源利用的效率依然十分低下。聯(lián)合國(guó)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（oecd）完成的中國(guó)環(huán)境報(bào)告指出，中國(guó)33%的河流、75%的主要湖泊、25%沿海水域遭受?chē)?yán)重污染，生態(tài)環(huán)境安全令人擔(dān)憂。另外，我國(guó)森林、土地礦產(chǎn)、淡水等自然資源嚴(yán)重不足。節(jié)約資源、減少

17、環(huán)境污染，緩解經(jīng)濟(jì)發(fā)展與能源、環(huán)境的矛盾，正是“兩型社會(huì)”建設(shè)的應(yīng)有之意，也是其建設(shè)的核心內(nèi)容。通過(guò)兩型社會(huì)建設(shè)，加快推進(jìn)新型工業(yè)化、新型城市化進(jìn)程，探索出一條低投入、高產(chǎn)出、低消耗、少排放、能循環(huán)、可持續(xù)的道路，真正轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展，這在當(dāng)今社會(huì)尤顯重要。21世紀(jì)是一個(gè)“知識(shí)化了的全球社會(huì)”，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，21世紀(jì)持續(xù)進(jìn)行的新技術(shù)革命，將是以信息技術(shù)為中心，以發(fā)展信息產(chǎn)業(yè)為龍頭，成本會(huì)計(jì)環(huán)境變化對(duì)成本會(huì)計(jì)發(fā)展的影響主要有以下幾點(diǎn)：第一，世界經(jīng)濟(jì)一體化為成本會(huì)計(jì)發(fā)展開(kāi)辟了廣闊空間。第二，以信息技術(shù)為中心的新技術(shù)革命為成本會(huì)計(jì)創(chuàng)新創(chuàng)造了良好條件。第三，經(jīng)濟(jì)全球化將促進(jìn)成本會(huì)計(jì)信息

18、系統(tǒng)的不斷完善。第四，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代將促使對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)定位重新認(rèn)識(shí)。 （二）研究意義 黨的十八屆三中全會(huì)將提高自主創(chuàng)新能力作為貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的重大原則，強(qiáng)調(diào)“十二五”時(shí)期經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的一個(gè)重要目標(biāo)是形成一批擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)、擁有自主創(chuàng)新能力的企業(yè)，但對(duì)于如何界定和衡量企業(yè)創(chuàng)新能力，怎樣提高企業(yè)創(chuàng)新能力等問(wèn)題尚處于理論探討階段，為此，科學(xué)確定企業(yè)成本會(huì)計(jì)的基本內(nèi)涵、標(biāo)準(zhǔn)與方法，在財(cái)務(wù)管理理論與方法的指導(dǎo)下，提出企業(yè)成本會(huì)計(jì)的創(chuàng)新點(diǎn)，加強(qiáng)控制企業(yè)成本的發(fā)展態(tài)勢(shì)是當(dāng)務(wù)之急。1. 理論意義企業(yè)成本會(huì)計(jì)理論研究是企業(yè)成本會(huì)計(jì)創(chuàng)新的基礎(chǔ)。成本會(huì)計(jì)理論研究涉及多學(xué)科，多領(lǐng)域，且在各學(xué)科之間交叉重復(fù)。企業(yè)

19、成本會(huì)計(jì)理論為成本會(huì)計(jì)創(chuàng)新確定了明確的中心、清晰的主線，加強(qiáng)了各領(lǐng)域之間的實(shí)質(zhì)性聯(lián)系，理清了成本會(huì)計(jì)理論研究的脈絡(luò)，促進(jìn)了成本會(huì)計(jì)理論體系的完整和各學(xué)科體系的規(guī)范，為成本會(huì)計(jì)的不斷發(fā)展并走向成熟奠定基礎(chǔ)。因此，本研究的開(kāi)展有利于進(jìn)一步完善成本會(huì)計(jì)理論。2. 實(shí)踐意義 企業(yè)成本會(huì)計(jì)理論的研究為企業(yè)成本會(huì)計(jì)實(shí)踐提供指導(dǎo)。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)普遍存在成本會(huì)計(jì)管理觀念落后的現(xiàn)象，表現(xiàn)為成本會(huì)計(jì)核算的范圍狹窄，大多數(shù)企業(yè)僅局限于生產(chǎn)過(guò)程，沒(méi)有擴(kuò)展至生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，成本會(huì)計(jì)的目的認(rèn)識(shí)不清；成本會(huì)計(jì)的手段及方法落后。而忽略了對(duì)其他相關(guān)企業(yè)及相關(guān)領(lǐng)域成本行為的管理。另外從整體上看，成本會(huì)計(jì)的核算方法還是很陳舊，不能適

20、應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。成本會(huì)計(jì)理論的研究明確了成本的觀念，從多方面多角度提升人們對(duì)企業(yè)成本的認(rèn)識(shí)；成本會(huì)計(jì)基本理論的提出，明確了成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)；方法理論的構(gòu)建對(duì)企業(yè)成本會(huì)計(jì)的方法進(jìn)行架構(gòu)；為成本會(huì)計(jì)的實(shí)踐活動(dòng)提供引導(dǎo)和支持。本文的研究對(duì)于成本會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)有重要的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。（三）國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.國(guó)外研究現(xiàn)狀早在15世紀(jì)中葉，就己經(jīng)出現(xiàn)的成本核算，這是成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。1889年，英國(guó)會(huì)計(jì)師諾頓(norton)在紡織工業(yè)簿記一書(shū)中，提出將成本分為主要成本和間接費(fèi)用兩大部分，設(shè)計(jì)出了制造成本法的模式，此時(shí)成本管理的思想已在醞釀之中。1911年，美國(guó)工程師弗雷德里克溫斯洛泰勒發(fā)表了著名的科學(xué)管理原理一

21、書(shū)，提出了 “以計(jì)件工資和標(biāo)準(zhǔn)化工作原理來(lái)控制工人生產(chǎn)效率”的思想。隨后，美國(guó)會(huì)計(jì)師卡特哈里遜第一次設(shè)計(jì)出一套完整的標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)制度，從此標(biāo)準(zhǔn)成本脫離實(shí)驗(yàn)進(jìn)入了實(shí)施階段。1913年，scovel提出，按間接費(fèi)用分配率計(jì)算固定成本，最終導(dǎo)致本量利分析、彈性預(yù)算和直接成本計(jì)算的產(chǎn)生。1936年，美國(guó)會(huì)計(jì)師喬納森哈里斯提出了著名的變動(dòng)成本法，該方法的提出，充實(shí)了成本管理的內(nèi)容。1947年，美國(guó)通用電氣公司工程師麥爾斯(miles)首先提出“價(jià)值工程”的概念，提出從消費(fèi)者的需要出發(fā)對(duì)企業(yè)的新產(chǎn)品進(jìn)行設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)功能與成本的“匹配”，盡量以最少的單位成本獲得最大的產(chǎn)品功能價(jià)值工程在美國(guó)主要被政府部門(mén)應(yīng)用于

22、建筑業(yè)，基本上成為控制項(xiàng)目造價(jià)的手段。1952年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家希琴斯提出的責(zé)任會(huì)計(jì)得到運(yùn)用，使成本管理更加深入、細(xì)化，更加注重責(zé)權(quán)利相結(jié)合，使成本管理更加注重層次性、主體性和利益驅(qū)動(dòng)性，更加符合內(nèi)部管理的目的。1954年，現(xiàn)代管理學(xué)之父德魯克在管理實(shí)踐一書(shū)中提出“目標(biāo)管理理論”，進(jìn)一步推動(dòng)了成本管理思想的發(fā)展。20世紀(jì)60年代初，美國(guó)的質(zhì)量管理專家.菲根堡姆提出了工廠質(zhì)量成本的概念，從此在成本管理中有了質(zhì)量成本管理的內(nèi)容。1981年，英國(guó)學(xué)者西蒙發(fā)表了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)一文，首次提出了 “戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”的概念，他強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)該在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)地位這一角度看待利潤(rùn)的增長(zhǎng)，而不應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部角度看待這一問(wèn)題。

23、1985年，美國(guó)的邁克爾波特在其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的書(shū)中對(duì)價(jià)值鏈戰(zhàn)略成本分析法作了研究。1992年govindarajan和shank研究了企業(yè)戰(zhàn)略與管理會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，提出了戰(zhàn)略成本管理的框架。美國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)者杰克桑克等人在1993年出版了戰(zhàn)略成本管理一書(shū)。1998年，英國(guó)教授羅賓庫(kù)拍提出了以作業(yè)成本管理為核心的戰(zhàn)略成本管理模式，這種模式的實(shí)質(zhì)是在傳統(tǒng)的成本管理體系中引入作業(yè)成本法，關(guān)注企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手動(dòng)向的變化，以此制定本企業(yè)成本管理戰(zhàn)略。2008年，stefaivseuring認(rèn)為正確有效地對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈條上的成本進(jìn)行分析有利于企業(yè)更好地解決成本問(wèn)題。2009年，brouich認(rèn)為企

24、業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理，要充分研究自身和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的比較優(yōu)勢(shì)，同時(shí)注重企業(yè)產(chǎn)品在生命周期中實(shí)現(xiàn)的客戶價(jià)值。綜上可見(jiàn)，國(guó)外學(xué)者很早就對(duì)成本會(huì)計(jì)理論進(jìn)行了研究，提出了許多成本會(huì)計(jì)的管理模式，并且逐漸成熟，得以在實(shí)踐中廣泛應(yīng)用。但是，國(guó)外學(xué)者對(duì)成本會(huì)計(jì)的理論研究并沒(méi)有形成系統(tǒng)化的理論框架，也多集中于方法理論的研究，更加側(cè)重實(shí)踐應(yīng)用，純理論研究較少。2. 國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀與西方相比，我國(guó)的成本會(huì)計(jì)的研究起步較晚，并且研究的側(cè)重點(diǎn)與國(guó)外也有所不同，主要集中于以下幾方面：對(duì)成本會(huì)計(jì)的基本概念的研究：1962年，戴園晨發(fā)表的社會(huì)主義制度下商品個(gè)別成本和社會(huì)成本，對(duì)成本概念進(jìn)行了分析，并闡述了社會(huì)主義制度下的成本管理理

25、念。60年代初，黃菊波的社會(huì)主義制度下產(chǎn)品成本的性質(zhì)和作用第一次提出使用“成本開(kāi)支范圍”這一科學(xué)概念來(lái)概括國(guó)家對(duì)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用劃分的規(guī)定，這些觀點(diǎn)和主張普遍為財(cái)務(wù)學(xué)教科書(shū)所接受。楊時(shí)展在成本會(huì)計(jì)的任務(wù)一書(shū)里提出了成本管理的思想。1980年，楊紀(jì)琬在中國(guó)成本研究會(huì)成立大會(huì)上，首先提出了成本管理的七個(gè)環(huán)節(jié):成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。對(duì)國(guó)外成本會(huì)計(jì)觀念的引進(jìn)：80年代初期，陳今池教授編著國(guó)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文選，收錄文章國(guó)外標(biāo)準(zhǔn)成本法發(fā)展現(xiàn)狀、科學(xué)的存貨管理方法、數(shù)學(xué)模型在國(guó)外管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用、變動(dòng)成本法簡(jiǎn)介、成本銷(xiāo)量利潤(rùn)分析，這些文章主要是接受西方國(guó)家成本管理方法

26、。1992年，王學(xué)軍在財(cái)會(huì)通訊刊登的論戰(zhàn)略成本管理，提出了戰(zhàn)略成本管理的含義及三要素，并將戰(zhàn)略會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)加以比較，提出管理會(huì)計(jì)的不足和管理會(huì)計(jì)向戰(zhàn)略會(huì)計(jì)過(guò)渡的必要性。1993年1994年間，余緒纓教授等在當(dāng)代財(cái)經(jīng)連續(xù)發(fā)表8篇相關(guān)論文較為全面地介紹了作業(yè)成本法與作業(yè)管理及其框架，探討作業(yè)成本法與作業(yè)管理在中國(guó)運(yùn)用的可行性，為后續(xù)研究奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。1997年，陳勝群會(huì)計(jì)研究雜志上發(fā)表論日本成本管理的代表模式成本企畫(huà)，在推介“成本企畫(huà)”模式的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步分析了這種模式在全球成本管理的重要性。2002年，張艷輝、馮平亮等學(xué)者在研究中將作業(yè)成本法和成本企畫(huà)相融合。王平心和姚維玲分別發(fā)表作業(yè)成本管

27、理與成本企畫(huà)的比較與集成研究和作業(yè)成本模式與成本企畫(huà)的差異分析，他們主要研究了作業(yè)成本法和成本企畫(huà)之間的差異。對(duì)戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的研究：2000年，夏寬云出版專著戰(zhàn)略成本管理，系統(tǒng)介紹了戰(zhàn)略價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析和戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法等資金運(yùn)作管理理論與實(shí)務(wù)操作。2001年，陳柯出版企業(yè)戰(zhàn)略成本管理研究,對(duì)戰(zhàn)略成本管理的理論與方法進(jìn)行研究，其主要關(guān)注基本理論與實(shí)踐應(yīng)用兩個(gè)層面。對(duì)環(huán)境成本會(huì)計(jì)的研究：2004年，王欣對(duì)環(huán)境成本概念進(jìn)行了廣義與狹義的區(qū)分，著重強(qiáng)調(diào)了環(huán)境成本的狹義概念。2006年，李玉萍和劉西林在堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展理念的前提下進(jìn)行環(huán)境成本管理，且管理活動(dòng)貫穿于企業(yè)的全過(guò)程、多環(huán)節(jié)。200

28、8年，田麗開(kāi)、孫淑華提出環(huán)境成本管理中一個(gè)重要環(huán)節(jié)在于評(píng)估出生產(chǎn)過(guò)程對(duì)環(huán)境的影響。2009年，王曉燕認(rèn)為以產(chǎn)品在全生命周期形成的環(huán)境影響為依據(jù)，評(píng)價(jià)環(huán)境成本控制的成效。我國(guó)的成本會(huì)計(jì)研究起步較晚，研究的初期側(cè)重于對(duì)西方成本會(huì)計(jì)的引進(jìn)與吸收。但是成本會(huì)計(jì)研究在我國(guó)發(fā)展較為迅速，尤其20世紀(jì)80年代開(kāi)始，各種成本會(huì)計(jì)研究成果層出不窮?？墒菬o(wú)論在西方，還是在我國(guó)，到目前為止都缺乏對(duì)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的研究，即沒(méi)有形成一套完整系統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)框架。（四）論文主要內(nèi)容和研究方法1.主要內(nèi)容根據(jù)全文內(nèi)容的基礎(chǔ)、前提、深化、重點(diǎn)、關(guān)鍵、核心，本文研究?jī)?nèi)容共分為六個(gè)部分： 第一部分，緒論部分。首先闡述了選題的背景以及

29、研究的意義；然后是國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述，對(duì)現(xiàn)有的研究成果進(jìn)行了簡(jiǎn)要而全面的介紹，并且著重對(duì)我國(guó)研究現(xiàn)狀進(jìn)行了評(píng)述，總結(jié)了研究的不足，為后續(xù)的研究明確了方向；最后是研究?jī)?nèi)容與方法的介紹。這一部分是全文的基礎(chǔ)。第二部分，新時(shí)期企業(yè)成本會(huì)計(jì)創(chuàng)新的必要性。提出科技發(fā)展和客觀新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì)于成本會(huì)計(jì)的巨大沖擊，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和新型管理理念在客觀上召喚著成本會(huì)計(jì)的創(chuàng)新。這一部分是全文的前提。第三部分，新時(shí)期企業(yè)成本會(huì)計(jì)創(chuàng)新面臨的挑戰(zhàn)。分為對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)理方面和實(shí)務(wù)方面的影響：在理論層面，分析了新制造環(huán)境和傳統(tǒng)成本控制對(duì)成本管理理念的沖擊及成本結(jié)構(gòu)的影響；在實(shí)務(wù)層面，分析了成本信息缺乏配比性及資

30、源配置的靈活性不足以及成本攤銷(xiāo)及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)不準(zhǔn)等問(wèn)題。這一部分是前提內(nèi)容的深化。第四部分，新時(shí)期企業(yè)成本會(huì)計(jì)創(chuàng)新的具體思路。從成本管理思想的更新、核算方法的創(chuàng)新以及理論應(yīng)用的拓展三個(gè)層面論述了成本會(huì)計(jì)創(chuàng)新的具體思路：在管理思想方面，提出全局管理觀念、時(shí)間價(jià)值觀念、權(quán)變觀念以及多動(dòng)因管理觀念；在核算方法的創(chuàng)新方面，提出作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、目標(biāo)成本法以及成本企畫(huà)法的深入實(shí)施；在理論應(yīng)用拓展方面，提出環(huán)境成本管理理論、人力資源成本管理理論、行為成本管理理論以及社會(huì)責(zé)任成本管理理論。這一部分是全文的重點(diǎn)。第五部分，新時(shí)期企業(yè)成本會(huì)計(jì)創(chuàng)新思路的補(bǔ)充資源消耗會(huì)計(jì)。從資源會(huì)計(jì)的原理、計(jì)量方法、在新社會(huì)環(huán)境

31、的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)和應(yīng)用流程方面論述了資源會(huì)計(jì)的理論依據(jù)。這一部分是全文的關(guān)鍵。第六部分，結(jié)論部分。這一部分是全文的核心。2. 研究方法本文的研究方法具體有以下的一些具體方法：一方面采用了文獻(xiàn)研究法，這種方法主要指搜集、鑒別、整理文獻(xiàn)，并通過(guò)對(duì)文獻(xiàn)的研究，形成對(duì)事實(shí)科學(xué)認(rèn)識(shí)的方法。本文根據(jù)新時(shí)期企業(yè)成本會(huì)計(jì)創(chuàng)新的研究方向和目的，通過(guò)閱讀大量國(guó)內(nèi)外關(guān)于企業(yè)成本會(huì)計(jì)創(chuàng)新的文獻(xiàn)來(lái)獲得相關(guān)所需資料，從而了解市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新時(shí)期的特點(diǎn)，并在其影響下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式和經(jīng)營(yíng)理念有所轉(zhuǎn)變，進(jìn)而導(dǎo)致成本會(huì)計(jì)的范圍和計(jì)算方法也應(yīng)該進(jìn)行必要的調(diào)整，進(jìn)一步全面的、系統(tǒng)的研究新時(shí)期企業(yè)成本會(huì)計(jì)創(chuàng)新的思路，得到了詳細(xì)而又全面的現(xiàn)實(shí)

32、資料。另一方面采用了描述性研究法與實(shí)證研究法相結(jié)合的方法，描述性研究法是一種簡(jiǎn)單的研究方法，它將已有的現(xiàn)象、規(guī)律和理論通過(guò)自己的理解和驗(yàn)證，給予敘述并解釋出來(lái)。它是對(duì)各種理論的一般敘述，更多的是解釋別人的論證，但在科學(xué)研究中是必不可少的。首先提出在新時(shí)期企業(yè)成本會(huì)計(jì)創(chuàng)新的必要性以及新時(shí)期企業(yè)成本會(huì)計(jì)創(chuàng)新面臨的挑戰(zhàn)，從而提出針對(duì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，企業(yè)進(jìn)行成本會(huì)計(jì)創(chuàng)新的若干具體思路。并從三個(gè)層面論述了成本會(huì)計(jì)創(chuàng)新的具體思路，同時(shí)，本文作為創(chuàng)新思路的補(bǔ)充，分析了資源消耗會(huì)計(jì)的理論依據(jù)。二、新時(shí)期企業(yè)成本會(huì)計(jì)創(chuàng)新的必要性 這一部分，筆者論述了新型管理理念、科技發(fā)展、客觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇以及現(xiàn)代

33、企業(yè)制度的建立都迫切需要成本會(huì)計(jì)進(jìn)行創(chuàng)新。（一）新型管理理念對(duì)成本會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)需要成本會(huì)計(jì)進(jìn)行創(chuàng)新現(xiàn)代企業(yè)管理理念包括，人文精神，即促進(jìn)人與組織共同成長(zhǎng)的人性思想；尊重員工，滿足需求，使得員工的得失和利益與公司企業(yè)的得失與利益同系在一起等等?，F(xiàn)代企業(yè)管理新理念則認(rèn)為管理是服務(wù)，不是控制，這些理念對(duì)企業(yè)成本的管理也有很大的影響。企業(yè)管理方法的創(chuàng)新對(duì)成本計(jì)算方法的影響包括：產(chǎn)品的個(gè)性化、多樣化以及多品種小批量的生產(chǎn)模式和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的變化，使得傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)中按直接人工、機(jī)器小時(shí)來(lái)分配制造費(fèi)用的方法不再適用。將預(yù)算與實(shí)際業(yè)績(jī)編成差異報(bào)告，即將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。企業(yè)一旦實(shí)行自動(dòng)化之后，生產(chǎn)力就

34、會(huì)大幅度提升，提高質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計(jì)量，質(zhì)量會(huì)計(jì)目前仍然停留在質(zhì)量成本確認(rèn)上。因此，新型管理理念對(duì)成本會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)也需要成本會(huì)計(jì)進(jìn)行創(chuàng)新。（二）科技發(fā)展對(duì)于成本會(huì)計(jì)的巨大沖擊需要成本會(huì)計(jì)進(jìn)行創(chuàng)新現(xiàn)在科技發(fā)展快速已經(jīng)給各行各業(yè)帶來(lái)了巨大的壓力與沖擊，對(duì)于成本會(huì)計(jì)也同樣如此，現(xiàn)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)化已經(jīng)逐漸普遍適用于成本會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用中，同時(shí)企業(yè)的制造環(huán)境也發(fā)生了翻天覆地的變化，主要包括以下幾個(gè)方面：第一，彈性制造系統(tǒng)，使用機(jī)器人或者電腦燈機(jī)械化的工具來(lái)代替人的工作，這樣既可以增加工作時(shí)間，也可以減少人力的投入，降低成本，企業(yè)使用這種制造系統(tǒng)，可以較為彈性的調(diào)配制造系統(tǒng)的流程，完成制造工作。第二，計(jì)算機(jī)輔

35、助設(shè)計(jì)以及計(jì)算機(jī)的輔助制造系統(tǒng)，現(xiàn)在社會(huì)計(jì)算機(jī)已經(jīng)成為工作中必不可少的一樣輔助工具，人們可以將繁瑣的工作通過(guò)一定的程序指派給計(jì)算機(jī)，讓計(jì)算機(jī)代為操作，這樣即可減少成本的投入，也可以提高工作效率，這樣的計(jì)算機(jī)輔助系統(tǒng)將會(huì)在未來(lái)使用的越來(lái)越廣泛，越來(lái)越頻繁。第三，制造資源規(guī)劃系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)是指計(jì)算機(jī)對(duì)制造資源進(jìn)行整體的統(tǒng)籌規(guī)劃，制定一定的計(jì)劃，這樣可以幫助企業(yè)更加有秩序的完成工作，使工作中的每一項(xiàng)花費(fèi)都清楚明了，有一定的目標(biāo)，員工實(shí)施起來(lái)也有一定的計(jì)劃，進(jìn)行有的放矢的工作。第四，電腦整合計(jì)算系統(tǒng)，這項(xiàng)系統(tǒng)實(shí)施起來(lái)比較龐大，這項(xiàng)系統(tǒng)主要指的就是全部都為計(jì)算機(jī)管理，工作人員在工作前期輸入一定的程序，將

36、工作全權(quán)交付給電腦去執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化操作流程，達(dá)到工廠無(wú)人化管理模式。這些科技發(fā)展的新系統(tǒng)都對(duì)成本會(huì)計(jì)造成了巨大的沖擊，在客觀上要求成本會(huì)計(jì)進(jìn)行創(chuàng)新。（三）客觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì)企業(yè)成本會(huì)計(jì)造成沖擊需要成本會(huì)計(jì)進(jìn)行創(chuàng)新工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)人類(lèi)開(kāi)發(fā)自然資源的能力提高了，對(duì)資源的占有成了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的決定因素。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是建立在知識(shí)和信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟(jì)，是一種新型的富有生命力的經(jīng)濟(jì)形態(tài)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，新技術(shù)不斷涌現(xiàn)，先進(jìn)的計(jì)算技術(shù)將普遍地運(yùn)用到企業(yè)成本核算之中。成本會(huì)計(jì)以提供決策有用的信息為目標(biāo)，使企業(yè)能夠適時(shí)作出決策，成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的強(qiáng)者。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代成本會(huì)計(jì)與企業(yè)成敗是緊密相連的，企業(yè)必須適應(yīng)新的生產(chǎn)要

37、素的消耗和企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化，改進(jìn)成本的計(jì)算。知識(shí)經(jīng)濟(jì)在企業(yè)資產(chǎn)中的比重越來(lái)越大，以無(wú)形資產(chǎn)為主，無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容有很多，對(duì)產(chǎn)品的形成產(chǎn)生重大影響的一些技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)才能夠計(jì)入產(chǎn)品成本。這些變化不僅對(duì)企業(yè)資產(chǎn)要素產(chǎn)生影響，而且間接影響其成本會(huì)計(jì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，傳統(tǒng)的大規(guī)模的生產(chǎn)受到約束，單件小批的生產(chǎn)已越來(lái)越占據(jù)主導(dǎo)地位，成本結(jié)構(gòu)可以反映產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)，有的大量占用設(shè)備引起折舊費(fèi)用上升等。成本結(jié)構(gòu)在很大程度上還受技術(shù)發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的影響，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，企業(yè)原有的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)已不能精確地反映產(chǎn)品的消耗。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，產(chǎn)品的生產(chǎn)以自動(dòng)化為主，先進(jìn)的生產(chǎn)線取代了人工和傳統(tǒng)的設(shè)備。而在知

38、識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，知識(shí)是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)最活躍的因素，因此，這些客觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)都召喚著成本會(huì)計(jì)進(jìn)行創(chuàng)新。（四）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇對(duì)企業(yè)成本會(huì)計(jì)提出了更高的要求需要成本會(huì)計(jì)進(jìn)行創(chuàng)新市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本特征。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)從各自的利益出發(fā)，為取得較好的產(chǎn)銷(xiāo)條件為目標(biāo)。通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的優(yōu)勝劣汰，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)要素的優(yōu)化配置。經(jīng)濟(jì)全球化已顯示出強(qiáng)大的生命力，它對(duì)人們的思維方式等方面都造成了巨大的沖擊，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該去適應(yīng)它，積極參與經(jīng)濟(jì)全球化。伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展模式的深入，我國(guó)的企業(yè)發(fā)展既要受到國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)的壓力，又要承受?chē)?guó)外企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)壓力，如何面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，實(shí)現(xiàn)自身的長(zhǎng)足發(fā)展，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的

39、核心。因此，在全球市場(chǎng)價(jià)格引導(dǎo)下，企業(yè)資源在全球范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)最優(yōu)置和充分利用必須依賴于企業(yè)成本會(huì)計(jì)的全球化。企業(yè)資源的消耗僅根據(jù)企業(yè)資源需求量來(lái)決定，從而永久性地降低成本。成本會(huì)計(jì)管理具有從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度管理成本的良好機(jī)制，它客觀分析了企業(yè)成本活動(dòng)引起的成本變化。同時(shí)，企業(yè)受到國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)的影響也越來(lái)越激烈，企業(yè)必須通過(guò)對(duì)于生產(chǎn)技術(shù)水平進(jìn)行提升，降低生產(chǎn)成本，提高生產(chǎn)效率的方式來(lái)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這就使得成本會(huì)計(jì)所面臨的壓力更大。因此，無(wú)論是國(guó)際還是國(guó)內(nèi)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，都迫切需要對(duì)企業(yè)成本會(huì)計(jì)進(jìn)行創(chuàng)新。（5） 現(xiàn)代企業(yè)制度的建立對(duì)企業(yè)成本會(huì)計(jì)提出了新要求需要成本會(huì)計(jì)進(jìn)行創(chuàng)新現(xiàn)代企業(yè)制度是指以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為前

40、提，以規(guī)范和完善的企業(yè)法人制度為主體，以有限責(zé)任制度為核心，適應(yīng)社會(huì)化大生產(chǎn)要求的一整套科學(xué)的企業(yè)組織制度和管理制度。現(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)具有明確的實(shí)物邊界和價(jià)值邊界，具有確定的政府機(jī)構(gòu)代表國(guó)家行使所有者職能。企業(yè)有著剛性的預(yù)算約束和合理的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，可以通過(guò)收購(gòu)、兼并、聯(lián)合等方式謀求企業(yè)的擴(kuò)展。在現(xiàn)代企業(yè)制度條件下，企業(yè)應(yīng)該建立新的成本管理模式，要弄清楚社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)難以區(qū)分，傳統(tǒng)的成本管理方法并不適用，這些產(chǎn)品本身成本難以確認(rèn)。企業(yè)成本會(huì)計(jì)的原則、假設(shè)、方法，以及憑證、賬簿和報(bào)表的模式成熟于傳統(tǒng)工業(yè)時(shí)代。由于當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來(lái)越快，人們的需求越來(lái)越多樣化，所

41、以工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)中必須要通過(guò)靈活的改變來(lái)適應(yīng)各類(lèi)人群的需求。在現(xiàn)代企業(yè)制度建立的過(guò)程中，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品有著更短的周期，所以成本計(jì)算的周期會(huì)明顯不同于企業(yè)的生產(chǎn)周期，所以企業(yè)對(duì)于成本會(huì)計(jì)核算就有著更高的要求，同時(shí)也需要成本會(huì)計(jì)進(jìn)行創(chuàng)新。三、新時(shí)期企業(yè)成本會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)這一部分，筆者一方面提出了成本會(huì)計(jì)在理論層面面臨的挑戰(zhàn)，主要包括：新制造環(huán)境對(duì)成本管理理念的沖擊和傳統(tǒng)成本控制可能產(chǎn)生反功能行為等挑戰(zhàn)；筆者另一方面提出了成本會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)層面面臨的挑戰(zhàn)，主要包括：成本信息缺乏配比性以及成本攤銷(xiāo)偏低等挑戰(zhàn)。（1） 企業(yè)成本會(huì)計(jì)在理論層面面臨的挑戰(zhàn)1 新制造環(huán)境對(duì)成本管理理念的沖擊及成本結(jié)構(gòu)的影響新制造環(huán)境

42、充分考慮了自然和諧，表現(xiàn)為環(huán)境友好和資源節(jié)約兩個(gè)特征，但是面對(duì)企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊，如果繼續(xù)使用傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)技術(shù)與方法，將會(huì)對(duì)傳統(tǒng)的成本管理體系帶來(lái)挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)在：對(duì)成本管理觀念和管理模式的影響。傳統(tǒng)成本管理觀念認(rèn)為成本管理的立足點(diǎn)是生產(chǎn)，即對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行管理，可以說(shuō)是一種“生產(chǎn)導(dǎo)向型”的成本管理。由于新制造環(huán)境具有高敏捷性、高效性和開(kāi)放性，使得傳統(tǒng)成本管理觀念和模式已不能適應(yīng)新制造環(huán)境的需要。從產(chǎn)品制造成本結(jié)構(gòu)來(lái)看，20 世紀(jì) 70年代之前的制造費(fèi)用僅為直接人工的 50%60%，而今天許多自動(dòng)化程度高的工廠制造費(fèi)用可高達(dá)直接人工的400%500%。以往直接人工成本占產(chǎn)品成本的 40%50

43、%，而今天不足10%，甚至僅占3%5%。從整個(gè)產(chǎn)品生命周期來(lái)看，產(chǎn)品規(guī)劃階段的市場(chǎng)調(diào)研費(fèi)和預(yù)測(cè)費(fèi)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、銷(xiāo)售階段的銷(xiāo)售折扣和產(chǎn)品使用階段的售后服務(wù)費(fèi)比重日益上升。因此，不論產(chǎn)品制造成本，還是整個(gè)產(chǎn)品生命周期成本，其成本結(jié)構(gòu)都發(fā)生了巨大變化。2傳統(tǒng)成本控制可能產(chǎn)生反功能行為且風(fēng)險(xiǎn)難以把握傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)，將預(yù)算與實(shí)際業(yè)績(jī)編成差異報(bào)告，即將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加。另外，為獲得有利價(jià)格差異，采購(gòu)部門(mén)可能購(gòu)買(mǎi)低質(zhì)量的原材料，或進(jìn)行大宗采購(gòu)，造成質(zhì)量問(wèn)題或材料

44、庫(kù)存積壓等等。（二）企業(yè)成本會(huì)計(jì)創(chuàng)新在實(shí)務(wù)層面面臨的挑戰(zhàn)1難以預(yù)料的資源浪費(fèi)、成本計(jì)入過(guò)多兩型社會(huì)要求資源節(jié)約，但是傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)難以估計(jì)實(shí)際的剩余/閑置生產(chǎn)能力；或者不能預(yù)測(cè)資源與資源間的需求 (resource-to-resource needs) 以及資源利用的情況(計(jì)劃的剩余 / 閑置生產(chǎn)能力)；不是因?yàn)槟撤N自己的產(chǎn)品與服務(wù)系列的原因而發(fā)生的閑置生產(chǎn)能力成本，而是由于不恰當(dāng)?shù)貙⒊杀举M(fèi)用計(jì)入該產(chǎn)品和服務(wù)之中而導(dǎo)致成本計(jì)算過(guò)大，從而使該產(chǎn)品和服務(wù)系列的管理者感到不平或不滿。2 成本信息缺乏配比性及資源配置的靈活性不足對(duì)于管理者而言，現(xiàn)行的成本會(huì)計(jì)信息缺乏一貫性，難以把握成本的真正動(dòng)因，在進(jìn)行

45、收益最佳化決策（例如，產(chǎn)品的合理化）時(shí)，無(wú)法克服產(chǎn)出層面存在的固定費(fèi)用分配的問(wèn)題；現(xiàn)有資源不充分，或者對(duì)資源配置無(wú)法作出適當(dāng)?shù)臎Q策，如對(duì)部門(mén)之間人員的變動(dòng)，以及設(shè)備的移動(dòng)等情況難以作出有效的安置。3成本攤銷(xiāo)偏低及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)不準(zhǔn)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)核算方法因?yàn)闆](méi)有充分考慮固定費(fèi)用、準(zhǔn)固定費(fèi)用、變動(dòng)費(fèi)用等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的能動(dòng)性，因此，對(duì)未來(lái)資源的使用(future resource spending)以及其后續(xù)環(huán)節(jié)和產(chǎn)出成本的實(shí)際水平僅作了偏小的成本計(jì)算；但是走兩型社會(huì)道路，新型工業(yè)化道路，企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)中固定費(fèi)用、準(zhǔn)固定費(fèi)用、變動(dòng)費(fèi)用等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的能動(dòng)性越來(lái)越高，所以成本會(huì)計(jì)難以適應(yīng)兩型社會(huì)的發(fā)展要求。另

46、外由于企業(yè)的計(jì)劃不準(zhǔn)，導(dǎo)致計(jì)劃與實(shí)際的比較信息缺乏，從而難以采用確切的更正活動(dòng)。四、新時(shí)期企業(yè)成本會(huì)計(jì)創(chuàng)新的具體思路這一部分，筆者從企業(yè)成本管理思想的更新、成本會(huì)計(jì)核算方法的創(chuàng)新以及現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)理論應(yīng)用的拓展三個(gè)層面來(lái)論述企業(yè)成本會(huì)計(jì)創(chuàng)新的具體思路。（一）企業(yè)成本管理思想的更新1成本管理的全局管理觀念全局管理觀念包括兩層含義:第一，所管理成本的全面性；第二，參與成本管理人員的全面性。從成本的內(nèi)涵來(lái)看，對(duì)成本的理解應(yīng)是全面性的。不僅包括生產(chǎn)過(guò)程中各種有形人力與物力的消耗，還應(yīng)包括企業(yè)的規(guī)模，市場(chǎng)開(kāi)拓、企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整等無(wú)形耗費(fèi)；不僅包括生產(chǎn)部門(mén)的成本，還包括研發(fā)、設(shè)計(jì)部門(mén)，營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)、售后服務(wù)部門(mén)

47、的耗費(fèi)；不僅包括企業(yè)內(nèi)部的成本管理，還包括與企業(yè)利益相關(guān)者的成本管理；不僅包括內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的管理，還包括與供應(yīng)商、消費(fèi)者等外部?jī)r(jià)值鏈的管理。從成本管理的內(nèi)涵來(lái)看，企業(yè)成本管理是一系列科學(xué)管理活動(dòng)，是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是綜合性、全面性的管理活動(dòng)。因此，要求在管理過(guò)程中，不能僅憑管理層、領(lǐng)導(dǎo)者來(lái)進(jìn)行，更重要的是要全體人員共同參與。全體成員包括各層次的員工，既包括領(lǐng)導(dǎo)者，還包括普通員工。成本的有效管理要求企業(yè)各個(gè)部門(mén)協(xié)調(diào)一致，共同努力，任何一個(gè)成員對(duì)成本管理的影響只是局部的，只有通力合作，才能實(shí)現(xiàn)全局管理。成本管理應(yīng)上升到企業(yè)生產(chǎn)全過(guò)程、全方位及全員參與的高度，強(qiáng)化全局管理觀念。2 成本管理

48、的時(shí)間價(jià)值觀念在形成產(chǎn)品價(jià)值鏈的各個(gè)階段，時(shí)間對(duì)成本水平的影響越來(lái)越大。一方面，技術(shù)發(fā)展變革速度加快，產(chǎn)品生產(chǎn)周期縮短，現(xiàn)代市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的時(shí)間就是金錢(qián)，企業(yè)管理人員必須對(duì)市場(chǎng)變化做出迅速反應(yīng)，產(chǎn)品首先投入市場(chǎng)，占領(lǐng)更多的市場(chǎng)份額，就意味著在競(jìng)爭(zhēng)中能取得優(yōu)勢(shì)。因此，必須投入足夠多的成本用于產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)，用于縮短產(chǎn)品設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)的時(shí)間，為企業(yè)爭(zhēng)取主動(dòng)。這種管理理念，注重資源的優(yōu)化組合與投向，將有限的資源在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間進(jìn)行利用，以時(shí)間競(jìng)爭(zhēng)空間，拓展成本管理空間，這種以時(shí)間為對(duì)象的成本范疇顯得尤為重要。另一方面，時(shí)間對(duì)成本的影響還表現(xiàn)在與顧客相關(guān)的價(jià)值鏈，顧客購(gòu)買(mǎi)商品，其價(jià)值不僅僅限于產(chǎn)品的基本功

49、能，而且還表現(xiàn)在其附屬功能及效用上。企業(yè)不僅要將產(chǎn)品賣(mài)到顧客手中，還要在售后根據(jù)顧客的意見(jiàn)和需求及時(shí)釆取措施，使顧客價(jià)值最大化。既要對(duì)產(chǎn)品出售后進(jìn)行及時(shí)維護(hù)，又要為顧客潛在的需求進(jìn)行成本投入，這樣既可以贏取顧客和市場(chǎng)，又可以及時(shí)掌握顧客和市場(chǎng)的動(dòng)態(tài)，對(duì)新需求及時(shí)反應(yīng)。如此，形成一種良性循環(huán)，使企業(yè)始終處于市場(chǎng)的最前沿。3 成本管理的權(quán)變觀念“權(quán)變” 一詞有“隨具體情況而變”的意思。成本管理的權(quán)變觀念，是說(shuō)成本管理要隨著具體情況，跟隨環(huán)境的變化而變化。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，成本管理為提高經(jīng)濟(jì)效益而服務(wù)，在這瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中成本管理應(yīng)該不斷被賦予新的內(nèi)容，管理重點(diǎn)、管理手段、管理范圍等都應(yīng)該有所創(chuàng)新

50、與改變，以有效的滿足企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的需要。并且不同的企業(yè)，其規(guī)模、所處行業(yè)、組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)方式等有所不同，應(yīng)該根據(jù)自身企業(yè)的特點(diǎn)，應(yīng)用成本管理理論，設(shè)計(jì)成本管理體系，制定成本管理制度，實(shí)施成本管理活動(dòng)。4 成本管理的多動(dòng)因管理觀念成本動(dòng)因其實(shí)是作業(yè)成本法的核心內(nèi)容，是指決定成本發(fā)生的重要的因素，它可以是一種因素、一個(gè)事項(xiàng)、一項(xiàng)活動(dòng)或一種作業(yè)。在企業(yè)的成本構(gòu)成中，包括很多成本，因此，其成本動(dòng)因也是多方面的，不是單一的。按照庫(kù)拍和卡普蘭的“成本動(dòng)因”理論將成本動(dòng)因歸納為五類(lèi)：數(shù)量動(dòng)因、批次動(dòng)因、產(chǎn)品動(dòng)因、加工過(guò)程動(dòng)因、工廠動(dòng)因。而在作業(yè)成本法下，將成本動(dòng)因分為執(zhí)行動(dòng)因、數(shù)量動(dòng)因和強(qiáng)度動(dòng)因。這就揭

51、示出，驅(qū)動(dòng)成本發(fā)生的并不是唯一的因素。而現(xiàn)實(shí)中，也確實(shí)如此，傳統(tǒng)上將業(yè)務(wù)量作為成本唯一動(dòng)因的觀念已經(jīng)不適用，當(dāng)今的產(chǎn)品，其設(shè)計(jì)、研發(fā)成本己經(jīng)占了很大的比重，制造成本比重縮小，因此要從多動(dòng)因的角度來(lái)研究成本,進(jìn)而進(jìn)行管理。成本管理中，要樹(shù)立多動(dòng)因的管理理念，對(duì)形成企業(yè)成本的多項(xiàng)因素進(jìn)行研究分析，有效地找出成本驅(qū)動(dòng)因素，對(duì)其加以控制，可以提高成本管理的有效性。（二）成本會(huì)計(jì)核算方法的創(chuàng)新1作業(yè)成本法的深入實(shí)施作業(yè)成本法首先根據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況，將資源的成本分配到作業(yè)中，并計(jì)算出作業(yè)成本；然后再按產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程所消耗的作業(yè)量將作業(yè)成本計(jì)入到產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法把產(chǎn)成品、資源作業(yè)或作業(yè)中心均作為成本

52、計(jì)算對(duì)象，并且按照成本動(dòng)因來(lái)解釋成本動(dòng)態(tài)。作業(yè)成本法的實(shí)施一般分為以下幾個(gè)步驟：第一，設(shè)定作業(yè)成本法實(shí)施的目標(biāo)、范圍，組成實(shí)施小組。第二，了解企業(yè)運(yùn)作流程，收集相關(guān)信息。第三，建立企業(yè)的作業(yè)成本核算模型，主要確定以下內(nèi)容：企業(yè)資源、作業(yè)和成本對(duì)象的確定，包括他們的分類(lèi)，與各個(gè)組織層次的關(guān)系，各個(gè)計(jì)算對(duì)象的責(zé)任主體，資源作業(yè)分配的成本動(dòng)因，資源到作業(yè)的分配關(guān)系，作業(yè)到作業(yè)產(chǎn)品的分配關(guān)系。第四，開(kāi)發(fā)作業(yè)成本實(shí)施工具系統(tǒng)，作業(yè)成本的實(shí)施離不開(kāi)計(jì)算機(jī)技術(shù)與相應(yīng)軟件的支持，這些工具有助于完成復(fù)雜的核算任務(wù)，有助于對(duì)信息進(jìn)行分析。第五，實(shí)施作業(yè)成本法，在建立作業(yè)成本核算體系的基礎(chǔ)上，輸入具體的數(shù)據(jù)，運(yùn)行作

53、業(yè)成本法。第六，分析解釋作業(yè)成本運(yùn)行結(jié)果，對(duì)作業(yè)成本的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分析與解釋。 作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)在于：首先，能提供較準(zhǔn)確的半成品和產(chǎn)成品成本的信息。其次，作業(yè)中心的劃分可以詳細(xì)分析企業(yè)制造費(fèi)用增減變動(dòng)的原因。最后，將成本控制的中心點(diǎn)更多地集中于作業(yè)的發(fā)生、產(chǎn)品的設(shè)計(jì)，而不是產(chǎn)品的產(chǎn)量，即關(guān)注的是產(chǎn)品成本增加的真正原因。作業(yè)成本法是20世紀(jì)80年代以來(lái)發(fā)展起來(lái)的一種成本管理方法，該方法提供的成本信息更加準(zhǔn)確，更加適合于企業(yè)管理層做出正確的決策，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的推動(dòng)作用尤其重大。2 標(biāo)準(zhǔn)成本法的深入實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本法是指以標(biāo)準(zhǔn)成本為核心，通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、執(zhí)行、核算、控制、差異分析等一系列環(huán)節(jié)，將成

54、本的核算、控制、考核、分析融為一體，實(shí)現(xiàn)成本管理目的的一種成本管理方法。所謂標(biāo)準(zhǔn)成本是指通過(guò)認(rèn)真調(diào)查分析和技術(shù)測(cè)定后制定的在有效經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本。標(biāo)準(zhǔn)成本法運(yùn)用的關(guān)鍵在于標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，標(biāo)準(zhǔn)成本的制定包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本制定。在制定時(shí)，其中每一個(gè)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本均應(yīng)分為用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。其中，用量標(biāo)準(zhǔn)包括單位產(chǎn)品消耗量、單位產(chǎn)品人工小時(shí)等，價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)包括原材料單價(jià)、小時(shí)工資率、小時(shí)制造費(fèi)用分配率。標(biāo)準(zhǔn)成本的制定是采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的前提和關(guān)鍵，因此必須根據(jù)現(xiàn)實(shí)條件確定標(biāo)準(zhǔn)成本，以達(dá)到成本事前控制的目的。標(biāo)準(zhǔn)成本確定后，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的成本進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析，包括變動(dòng)成本

55、差異分析和固定制造費(fèi)用差異分析，在固定制造費(fèi)用差異分析時(shí)可以依據(jù)具體情況選擇二因素分析法或三因素分析法。最后根據(jù)差異分析進(jìn)行賬務(wù)處理。標(biāo)準(zhǔn)成本法受到企業(yè)的歡迎以及廣泛運(yùn)用在于其所固有的優(yōu)勢(shì)：首先，標(biāo)準(zhǔn)成本法是先進(jìn)管理思想的體現(xiàn)，該方法下，事前計(jì)劃、事中控制、事后分析環(huán)環(huán)相扣緊密相連，提高了成本管理的系統(tǒng)化。其次，有利于對(duì)成本管理工作進(jìn)行考核，管理者可依據(jù)所確定的標(biāo)準(zhǔn)成本，對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行考核、控制，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，有利于加強(qiáng)考核的科學(xué)化程度，提高管理效率。最后，靈活性強(qiáng)，標(biāo)準(zhǔn)成本法可以與其他成本管理方法同時(shí)運(yùn)用，避免了管理手段的單一性，有利于企業(yè)根據(jù)不同產(chǎn)品、不同生命周期

56、、不同戰(zhàn)略選擇不同的成本管理方法，提高了管理的效率。標(biāo)準(zhǔn)成本法也存在一些不足之處，如：增加了企業(yè)在成本管理上的投入，因?yàn)樵摲椒ǖ倪\(yùn)用要求企業(yè)具有較高的電子信息化程度；標(biāo)準(zhǔn)成本法的計(jì)算量大，需投入大量的人力、物力、財(cái)力；標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)隨著時(shí)間的推移很快過(guò)時(shí)，要求不斷對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行修正。標(biāo)準(zhǔn)成本法是在特定背景，特定技術(shù)條件下產(chǎn)生的，雖然存在一些局限性，但如果合理的運(yùn)用，可以有效提高管理效率、為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行做出貢獻(xiàn)。3目標(biāo)成本法的深入實(shí)施 目標(biāo)成本法起源于20世紀(jì)60年代初期日本豐田汽車(chē)公司。當(dāng)時(shí)，大多數(shù)美國(guó)公司及幾乎所有的歐洲公司，都是以成本加成法制定產(chǎn)品的價(jià)格，然而，他們剛把產(chǎn)品推向市

57、場(chǎng)便不得不開(kāi)始削減價(jià)格，常常因?yàn)閮r(jià)格不正確而不得不放棄一種很好的產(chǎn)品。而日本豐田汽車(chē)公司就是釆用這種價(jià)格引導(dǎo)成本的機(jī)制避免了產(chǎn)品上市后價(jià)格的變化，避免重新設(shè)計(jì)產(chǎn)品而受到損失，從而取得了巨大的成功。 目標(biāo)成本法是企業(yè)為保證目標(biāo)利潤(rùn)，以市場(chǎng)為導(dǎo)向，對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)設(shè)計(jì)、利潤(rùn)計(jì)劃以降低成本的一種成本管理方法。其最大的特點(diǎn)是確定成本時(shí)是以市場(chǎng)為導(dǎo)向即基于市場(chǎng)給定的價(jià)格決定成本，其目的是在產(chǎn)品的研發(fā)及設(shè)計(jì)階段確定好產(chǎn)品的成本，而不是試圖在制造過(guò)程中降低成本。 目標(biāo)成本法的實(shí)施分為三個(gè)階段：第一，以市場(chǎng)為導(dǎo)向設(shè)定目標(biāo)成本，首先根據(jù)新品計(jì)劃和目標(biāo)售價(jià)編制新品開(kāi)發(fā)提案，其中，目標(biāo)售價(jià)及預(yù)計(jì)銷(xiāo)量是與業(yè)

58、務(wù)部門(mén)充分討論后加以確定的。第二，計(jì)算成本差距，目標(biāo)成本與公司目前估計(jì)產(chǎn)品成本相比較，可以確定成本差距，目標(biāo)成本與估計(jì)成本的差額為成本差距，它是需要通過(guò)設(shè)計(jì)活動(dòng)降低的成本目標(biāo)值。第三，在生產(chǎn)階段運(yùn)用持續(xù)改善成本法以達(dá)到設(shè)定的目標(biāo)成本，新品進(jìn)入生產(chǎn)階段后，檢查目標(biāo)成本的實(shí)際達(dá)成情況，進(jìn)行成本規(guī)劃實(shí)績(jī)的評(píng)估，確認(rèn)責(zé)任歸屬，以評(píng)價(jià)目標(biāo)成本規(guī)劃活動(dòng)的成果，進(jìn)入生產(chǎn)階段后，成本管理即轉(zhuǎn)向成本維持和持續(xù)改善，使之能夠?qū)Τ杀緦?duì)象耗費(fèi)企業(yè)資源的狀況更適當(dāng)?shù)丶右杂?jì)量和核算，使目標(biāo)成本處于正?？刂茽顟B(tài)。目標(biāo)成本法的優(yōu)點(diǎn)在于它著重于事前控制且容易將考核落實(shí)到位，在一開(kāi)始就界定了成本的責(zé)任方，有利于劃清責(zé)任,進(jìn)行業(yè)績(jī)考核。目標(biāo)成本法可以對(duì)成本形成的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控，保證企業(yè)的產(chǎn)品以特定的功