企業(yè)合并會計方法問題研究

1、企業(yè)合并會計方法問題研究摘 要：隨著市場經(jīng)濟(jì)體系的建立和完善，企業(yè)間合 并的現(xiàn)象早已司空見慣，在企業(yè)合并中企業(yè)合并會計方法的 選擇問題成為影響企業(yè)合并的關(guān)鍵因素，為此，先簡要介紹 企業(yè)合并會計的發(fā)展歷史和背景，進(jìn)而通過對企業(yè)合并會計 中購買法和權(quán)益結(jié)合法兩者方法的比較分析，探討兩種合并 會計處理方法的優(yōu)劣，從而就我國企業(yè)合并會計方法的選擇 給出建議參考，并結(jié)合我國的現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)、政治、文化現(xiàn)狀， 提出關(guān)于我國企業(yè)合并會計方法選擇的幾點思考。關(guān)鍵詞：企業(yè)合并；會計方法；比較分析；選擇標(biāo)準(zhǔn) 中圖分類號： F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A文章編號： 1672-3198 （2014） 11-0137-011 引言

2、近年來，我國企業(yè)合并的具體特點是：企業(yè)合并數(shù)量急 劇上升（如圖 1 所示）；企業(yè)合并規(guī)模呈幾何式增長，企業(yè) 合并方式越來越豐富（如表 1 所示），企業(yè)合并行為愈加規(guī) 范。目前，在企業(yè)合并會計方法選擇上，國際上越來越多的 益結(jié)合法的 12 條件分析圖） ，并且為了進(jìn)一步使全球經(jīng)濟(jì)核 算指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)化，促進(jìn)企業(yè)合并會計規(guī)則的規(guī)范化進(jìn)程，形成 了以美國 FASB 在內(nèi)的 G4+1 集團(tuán)尋求國際企業(yè)合并會計方 法趨同，這里所說的趨同主要是在取消權(quán)益結(jié)合法這一觀點 上不少發(fā)達(dá)國家達(dá)成共識。國家都逐漸在限制或者直接廢除權(quán)益結(jié)合法（圖1 是美國權(quán)相反，我國在企業(yè)合并會計方法和世界的企業(yè)合并會計 方法的發(fā)展的步調(diào)

3、是不太一致的，因為我國在企業(yè)會計合并 這一領(lǐng)域走的是一個典型的“二元體制” ，即購買法和權(quán)益 結(jié)合法并存，企業(yè)合并會計方法的選擇由經(jīng)營者在兩者中間 權(quán)衡選擇，但據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)的結(jié)果來看，自 1990 年中國證券 監(jiān)督委員會對清華同方與魯穎電子換股吸收所采取的權(quán)益 結(jié)合法持認(rèn)可態(tài)度后，我國絕大多數(shù)企業(yè)合并都采取的權(quán)益 結(jié)合法，這體現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營決策者對于權(quán)益結(jié)合法的極大偏 好。未來我國企業(yè)合并會計規(guī)范方向到底是與國際主流方向 保持一致還是獨(dú)辟蹊徑獨(dú)立發(fā)展，這是中國政府部門、會計 界、企業(yè)界都亟待解決的問題，因此研究我國企業(yè)合并會計 發(fā)展方向的選擇問題是極具理論意義和實踐價值的。2 企業(yè)合并會計方法比較

4、 眾所周知，企業(yè)合并會計方法主要分為購買法和權(quán)益結(jié) 合法，下面我們就來詳細(xì)介紹企業(yè)合并會計中的這兩種方 法：首先，購買法，該種方法的實質(zhì)是并購方的并購行為是 買入資產(chǎn)的性質(zhì)，被并購方等于把自己打包成為一個資產(chǎn)賣 給并購方，自然并購方也承擔(dān)這個資產(chǎn)的所有風(fēng)險和收益， 而具體的核算價格是以公允價格來核算；其次，權(quán)益結(jié)合法 的實質(zhì)是股權(quán)的一種交換，企業(yè)的所有權(quán)益者還是繼續(xù)存在 的，等于是新加入的利益方和原有所有權(quán)益者共同享受企業(yè) 經(jīng)濟(jì)收益，一起承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，從根本上來講，合并后 企業(yè)的會計基礎(chǔ)是不改變的（表 2-1 企業(yè)合并會計方法比 較）。在 20 世紀(jì) 40 年代， 權(quán)益結(jié)合法曾經(jīng)風(fēng)靡一時，

5、 但 1990 年后許多國家逐漸拋棄了這個企業(yè)合并會計方法，權(quán)益結(jié)合 法和購買法的關(guān)鍵區(qū)別在于對商譽(yù)這一要素的處理方法，從 這一點上我們也能以點帶面的分析方法探析購買法和權(quán)益 結(jié)合法各種的優(yōu)劣：一方面，購買法采用公允價值核算，價 值判斷的安全性、可靠性、穩(wěn)定性高，利于對企業(yè)長期的發(fā) 展預(yù)測，并且對于監(jiān)管者來說相對容易，但是該處理方法比 較死板，不能有效的體現(xiàn)出合并企業(yè)和被合并企業(yè)之間的具 體差距，看不出對比性；另一方面，權(quán)益結(jié)合法有利于企業(yè) 內(nèi)部管理化學(xué)反應(yīng)的形成，并通過把留存收益轉(zhuǎn)為合并后的 企業(yè)這樣也有利于企業(yè)并購后的長期發(fā)展，但是由于該方法 會受到管理者利益、股東意志、潛在投資者偏好等因

6、素的影 響，會計數(shù)據(jù)的核算可靠性在一定程度上有所降低，且其相 對來說不利于監(jiān)管者達(dá)到有效監(jiān)管預(yù)測的目標(biāo)。3 企業(yè)合并會計方法的選擇標(biāo)準(zhǔn)與反思3.1 合并經(jīng)濟(jì)性質(zhì)是企業(yè)合并會計方法選擇的根本標(biāo)準(zhǔn) 盡管，不同的國家或地區(qū)的不同企業(yè)的合并方式不同， 各國企業(yè)的會計報表也是紛繁復(fù)雜，且隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷 創(chuàng)新，未來企業(yè)的合并方式還會出現(xiàn)更多新問題、新情況、 新模式，通過依靠合并形式來判斷該選擇何種企業(yè)合并會計 方法的做法有其局限性，也不值得過分去推崇，但我們知道 任何經(jīng)濟(jì)活動褪去華麗的外表后的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)才是最能體現(xiàn) 經(jīng)濟(jì)活動的本真，因此，我們應(yīng)該堅持以企業(yè)合并的經(jīng)濟(jì)實 質(zhì)來作為選擇企業(yè)合并會計方法選擇的

7、根本準(zhǔn)則，只有這樣 才能有效提高會計信息的可靠性，會計數(shù)據(jù)的真實性，會計 監(jiān)督的有效性。3.2 與國際準(zhǔn)則適當(dāng)?shù)膮f(xié)調(diào)是我國合并會計的發(fā)展期望 世界是開放的，目前全世界沒有任何一個國家可以脫離 其他國家來獨(dú)善其身，中國也不例外，近代中國的閉關(guān)鎖國 所帶來落后、貧窮、愚昧就是一個典型的例子，所以我們必 須要樹立與國際先進(jìn)理念接軌的意識，確立在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的基 本規(guī)則盡量與國際標(biāo)準(zhǔn)接軌的指導(dǎo)思想，堅持與時俱進(jìn)，深 化開放，吸收國外發(fā)展的經(jīng)驗教訓(xùn)、先進(jìn)的工業(yè)技術(shù)、科學(xué) 的管理方法，由此可知，只有與國際準(zhǔn)則口徑保持一致才有 利我國企業(yè)走出去發(fā)展，才有利于外國企業(yè)引進(jìn)來投資，才 有利于我國的實體經(jīng)濟(jì)在國外保持

8、核心的競爭力。3.3 中國具體國情是企業(yè)合并會計方法選擇的基本前提誠然，與國際準(zhǔn)則保持一定程度的協(xié)調(diào)是有利于我國更 好的利用外國的各種資源從而促進(jìn)自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但是我 們也不能因此忽視掉中國的基本國情，我國目前仍處于社會 主義初期階段， 處于經(jīng)濟(jì)升級期、 改革攻堅期、 文化發(fā)展期、 法律完善期、社會轉(zhuǎn)型期，這是我們目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的最 基本的國情，我們在企業(yè)合并會計方法的選擇上必須在選擇 前了解基本國情、選擇中考慮基本國情、選擇后符合基本國 情。我們要清醒的認(rèn)識到，西方發(fā)達(dá)國家之所以紛紛或限制 或取消權(quán)益結(jié)合法，但是那也是他們根據(jù)自身發(fā)展階段的特 點和基本國情來決定的，適合他們經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我們切忌不 能盲目跟風(fēng)，以致忽視掉我國的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀、制度特性