制造費用-分配、公式

1、制造費用的歸集和分配一、制造費用的歸集（1）間接生產(chǎn)費用。如機物料消耗，車間廠房的折舊費、租賃費和保險費，車間照明 水費、取暖費以及車間管理和輔助人員的職工薪酬、差旅費和辦公費，設計制圖費以及季節(jié)性停工損失和生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理期間的停工損失等（2 ）沒有專設成本項目的直接生產(chǎn)費用。如機器設備的折舊費、周轉(zhuǎn)材料攤銷（生產(chǎn)工具 攤銷）、產(chǎn)品生產(chǎn)耗用燃料和動力費用等（3）基本生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費用。如車間管理人員的工資及福利費、車 間管理用房屋及建筑物的折舊費、修理費、車間管理用具的攤銷、車間管理用的照明費、水費、取暖費、辦公費制造費用發(fā)生時，借記“制造費用”科目，并視具體情況，分別貸

2、記“原材料”、“應付職工薪酬”、“累計折舊”、“預提費用”、“銀行存款”等科目；期末按照一定的標準進行分配 時，借記“基本生產(chǎn)成本”等科目，貸記“制造費用”科目；除季節(jié)性生產(chǎn)的車間外，“制造費用”科目期末應無余額。如果輔助生產(chǎn)車間的制造費用是通過“制造費用”科目單獨核算的，則應比照基本生產(chǎn)車間發(fā)生的費用核算；如果輔助生車間的制造費用不通過“制造費用”科目單獨核算，則應全部記入“輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細賬的有關成本或費用項目。制造費用是按照發(fā)生的地點或生產(chǎn)單位（分廠、車間）來歸集的。（1）發(fā)生機物料、外購動力費、職工薪酬、折舊費、修理費等時，在月末應應該根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證、各種費用匯總表及分配表，

3、借記“制造費用”，貸記“原材料”、“應付職工薪酬” “累計折舊”等。（2 ）發(fā)生一般費用時，辦公費、差旅費、勞動保護費等時，應根據(jù)付款憑證或據(jù)以編 制的其他費用分配表，借記“制造費用”，貸記“銀行存款”等。:、制造費用的分配（一）生產(chǎn)工時比例法適用：機械化程度較低或生產(chǎn)單位內(nèi)生產(chǎn)的各產(chǎn)品工藝機械化程度大致相同的單位 費用分配率=某產(chǎn)品制造費用總額 /生產(chǎn)工時總額某產(chǎn)品應分配的制造費用 =該產(chǎn)品生產(chǎn)工時X費用分配率例1 :長江公司20 XX年6月基本生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用總額為221547.6元，基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為25000小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為15000小時。制造費用計算分配如下：制

4、造費用分配率 =221547.6+(25000+15000 ) =5.53869甲產(chǎn)品應分擔的制造費用 =25000 X5.53869=138467.25元乙產(chǎn)品應分擔的制造費用 =15000按生產(chǎn)工時比例法編制制造費用分配表，詳見表表1車間：基本生產(chǎn)車間應借科目甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間乙產(chǎn)品合計X5.53869=83080.351制造費用分配表生產(chǎn)工時(小時)250001500040000元單位：元分配率分配金額138467.2583080.355.53869221547.6會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本一甲產(chǎn)品138467.25乙產(chǎn)品83080.35221547.6貸：制造費用（二）生產(chǎn)工人工資比例

5、法適用：各種產(chǎn)品的工藝過程機械化程度大致相同或需要生產(chǎn)工人的操作技能大致相同某制造部門制造費用總額制造費用分配率車間產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額某產(chǎn)品應分配制造費用=該產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資數(shù)X制造費用分配率（三）機器工時比例法適用：適用于機械化、自動化程度較高且具備各種產(chǎn)品所耗機器工時原始記錄的單位某制造部門 =制造費用總額制造費用分配率車間產(chǎn)品機器工時總數(shù)某產(chǎn)品應分配制造費用=該產(chǎn)品機器工時數(shù)X制造費用分配率（四）按年度計劃分配率分配法從而不適用：特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)的車間，因為它不受淡季和旺季產(chǎn)量相差懸殊的影響,會使各月單位產(chǎn)品成本中制造費用忽高忽低，便于進行成本分析。但是，采用這種分配方法要求計劃工

6、作水平較高，否則會影響產(chǎn)品成本計算的正確性。年度=年度制造費用計劃總額計劃分配率年度各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總額例2 :某企業(yè)第一車間全年制造費用計劃數(shù)為55000元；全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2600件，乙產(chǎn)品2250件；單件產(chǎn)品的工時定額為甲產(chǎn)品5小時，乙產(chǎn)品4小時。6月份實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品 240件，乙產(chǎn)品150件；本月實際發(fā)生制造費用4900元。(1 )各種產(chǎn)品的年度計劃產(chǎn)量的定額工時甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時2600 X5=13000小時乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時2250 X4=9000小時(2 )制造費用年度計劃分配率制造費用年度計劃分配率 =55000-(13000+

7、9000)=2.5(3 )各種產(chǎn)品本月實際產(chǎn)量的定額工時甲產(chǎn)品本月實際產(chǎn)量的定額工時240 X5=1200小時乙產(chǎn)品本月實際產(chǎn)量的定額工時150 X4=600 小時(4 )各種產(chǎn)品應分配的制造費用該月甲產(chǎn)品應分配的制造費用1200 X2.5=3000該月乙產(chǎn)品應分配的制造費用600 X2.5=1500合計4500 元例3:假定例2中某企業(yè)第一車間的“制造費用”科目6月初貸方余額為300元，則該月制造費用的實際發(fā)生額和分配轉(zhuǎn)出額登記結(jié)果如圖所示原材料、應付職工薪酬、累計折舊等制造費用基本生|產(chǎn)成本6月初余額6月份余額49006月份實際發(fā)生額49003006月份分配轉(zhuǎn)出額450045006月末余額

8、100采用年度計劃分配率分配法時，每月實際發(fā)生的制造費用與分配轉(zhuǎn)出的制造費用金額不等，因此，“制造費用”科目一般有月末余額，可能是借方余額，也可能是貸方余額。如為借方余額，表示年度內(nèi)累計實際發(fā)生的制造費用大于按計劃分配率分配累計的轉(zhuǎn)出額，是該月超過計劃的預付費用；如為貸方余額，表示年度內(nèi)按計劃分配率分配累計的轉(zhuǎn)出額大于累計的實際發(fā)生額，是該余額按照計劃應付未付費用，屬于預提費用?！爸圃熨M用”科目年末余額，就是全年制造費用的實際發(fā)生額與計劃分配額的差額，一般應在年末調(diào)整計入12月份的產(chǎn)品成本。實際發(fā)生額大于計劃分配額，借記“基本生產(chǎn)成本”科目，貸記“制造費用”科目；實際發(fā)生額小于計劃分配額，則用

9、紅字沖銷，或者借記“制造費用”科目，貸記“基 本生產(chǎn)成本”科目。（五）原材料成本比例法指制造費用按照原材料成本的比例作為標準分配到產(chǎn)品成本上去的方法。采用這種方法，計算比較方便。特別是有些生產(chǎn)車間，使用同一種原材料生產(chǎn)各種產(chǎn)品，或者原材料成 本占有較大比重，加工過程比較簡單。制造費用的發(fā)生主要用于原材料的加工處理，最適宜采用原材料成本比例法分配制造費用。但對機械化程度較高的生產(chǎn)車間，各種產(chǎn)品使用的原材料差別較大，則不適宜采用這種方法分配制造費用。計算公式如下：制造費用分配率=制造費用總額耗用原材料的數(shù)量（或成本）總數(shù)某產(chǎn)品應負擔的制造費用=該產(chǎn)品所耗用的原材料的數(shù)量（或成本）X制造費用分配率廢

10、品損失和停工損失的核算一、廢品損失的歸集和分配廢品損失是指在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的、入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復費品的生產(chǎn)成本，以及可修復廢品的修復費用，扣除回收的廢品殘料價值和應收賠款以后的損失。特殊：（1）經(jīng)質(zhì)量檢驗部門鑒定不需要返修可以降價出售的不合格品的降價損失，不作為廢 品損失，而在計算損益時體現(xiàn)。（2 ）產(chǎn)品入庫后由于管理不善等原因而損壞變質(zhì)的損失，作為管理費用處理而不作為 廢品損失。（3 ）實行包退、包修、包換（三包）的企業(yè)，在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切 損失，作為銷售費用處理，也不作為廢品損失。1、不可修復廢品損失的歸集和分配（1）按廢品所耗實際費用計算的方法。采用這一方法，就是在廢品

11、報廢時根據(jù)廢品和合格品實際發(fā)生的全部費用，采用一定的分配方法，在合格品與廢品之間進行分配，計算出產(chǎn)品的實際成本，從“基本生產(chǎn)成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入“廢品損失”的借方例1:某公司第二車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品1000件，經(jīng)驗收入庫發(fā)現(xiàn)的不可修復廢品50件；合格品生產(chǎn)工時為 26600小時，廢品工時為1400小時，全部生產(chǎn)工時為 28000小時；合 格品機器工時為5747.5小時，廢品機器工時為 302.5小時，全部機器工時為6050小時。按所耗實際費用計算廢品的生產(chǎn)成本。甲產(chǎn)品成本計算單所列合格品和廢品的全部生產(chǎn)費用為：直接材料500000元；直接燃料和動力 12100元；直接人工336000元；制造費用

12、134400 元，共計982500元。廢品殘料回收入庫價值1500元，原材料于生產(chǎn)開工時一次投入。原材料費用按合格品數(shù)量和廢品數(shù)量的比例分配；直接燃料和動力費用按機器工時比例分配； 其他費用按生產(chǎn)工時比例分配。不可修復廢品損失計算表（按實際成本計算）產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品廢品數(shù)量：50件項目數(shù)量直接生產(chǎn)工時機器工時直接燃料直接制造成本（件）材料（小時）（小時）和動力人工費用合計50000336001344098250費用總額1000028000605012100000車間名稱：第二車間單位：元費用分配率5002124.8廢品成本50250001400302.560516800672049125減：廢

13、品殘料15001500廢品損失2350060516800672047625會計分錄：(1) 結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本(實際成本)借：廢品損失一甲產(chǎn)品49125貸：基本生產(chǎn)成本一甲產(chǎn)品一直接材料25000直接燃料和動力605直接人工16800制造費用6720(2 )回收廢品殘料入庫價值借：原材料1500貸：廢品損失一甲產(chǎn)品1500(3 )廢品損失轉(zhuǎn)入該種合格產(chǎn)品成本借：基本生產(chǎn)成本一甲產(chǎn)品47625貸：廢品損失一甲產(chǎn)品47625(2 )按廢品所耗定額費用計算的方法。這種方法也稱按定額成本計算的方法，是按不可修復廢品的數(shù)量和各項費用定額計算廢品的計算成本，再將廢品的定額成本扣除廢品殘料回收 價值，計算出廢品損

14、失，而不考慮廢品實際發(fā)生的費用。例2 :長江公司20 XX年6月基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)的乙產(chǎn)品，在驗收入庫時發(fā)現(xiàn)不可修復廢品30件，按所耗定額費用計算廢品的生產(chǎn)成本。直接材料費用定額為300兀，單件生產(chǎn)工時定額為30小時，單件機器工時定額為6小時。每機器工時的直接燃料和動力費用2.1兀,每生產(chǎn)工時的費用定額為：直接人工12元，制造費用4.8元?；厥諒U品殘料1000元。表2不可修復廢品損失計算表（按定額成本計算）產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品20 XX6月廢品數(shù)量：30件車間名稱：基本生產(chǎn)車間單位：元直接燃料和項目直接材料動力直接人工制造費用成本合計費用定額30012.6360144816.6廢品定額成本90003

15、7810800432024498減：回收殘值10001000廢品損失800037810800432023498不可修復廢品的各項費用定額為:直接材料費用定額300元;直接燃料和動力費用定額2.1 X6=12.6元;直接人工費用定額 12 X30=360 元；制造費用定額4.8 X30=144元會計分錄：(1 )結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本(定額成本)借：廢品損失一乙產(chǎn)品24498貸：基本生產(chǎn)成本一乙產(chǎn)品一直接材料9000直接燃料和動力378直接人工10800制造費用4320(2 )回收廢品殘料價值借：原材料1000貸：廢品損失一乙產(chǎn)品1000(3)廢品損失轉(zhuǎn)入該種合格產(chǎn)品成本借：基本生產(chǎn)成本一乙產(chǎn)品23498

16、貸：廢品損失一乙產(chǎn)品234982、可修復廢品損失的歸集和分配可修復廢品損失是指廢品在修復過程中所發(fā)生的各項修復費用。而可修復廢品返修以前 發(fā)生的生產(chǎn)費用，在 “基本生產(chǎn)成本”科目及有關的成本明細賬中不必轉(zhuǎn)出，這是因為他不 是廢品損失。返修時發(fā)生的修復費用，應根據(jù)原材料、職工薪酬、輔助生產(chǎn)費用和制造費用等分配表借記“廢品損失”科目，以及貸記有關科目。如有殘值和應收賠款，根據(jù)廢料交庫 憑證及其他有關結(jié)算憑證，貸記“廢品損失”科目和借記“原材料”、“其他應收款”等科目。將廢品損失（修理費用減殘值和賠款）從“廢品損失”科目貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”科目 的借方及有關成本明細賬的“廢品損失”成本項目。不單

17、獨核算廢品損失的企業(yè)，不設“廢品損失”會計科目和“廢品損失”成本項目，在 回收廢品殘料時，借記“原材料”科目和貸記“基本生產(chǎn)成本”科目，并從所屬有關產(chǎn)品成 本明細賬的“直接材料”成本項目中扣除殘料價值。輔助生產(chǎn)一般不單獨核算廢品損失。例3:某車間生產(chǎn)乙產(chǎn)品，某月完工產(chǎn)量1000件，其中發(fā)現(xiàn)可修復廢品 80件，返修時耗用材料1600元，生產(chǎn)工時320小時，本月動力費分配率 0.6元/小時，工資分配率 2.5元/ 小時，制造費用分配率 1.4元/小時，回收殘料計價 400元，則：廢品凈損失=1600+320 X0.6+320 X2.5+320 X1.4 400=2640 元賬務處理如下:借：廢品損

18、失-一乙產(chǎn)品3040貸：原材料1600應付賬款一一供電局192應付職工薪酬一一工資800借：原材料制造費用XX車間448貸：廢品損失一一乙產(chǎn)品400400借：基本生產(chǎn)乙產(chǎn)品廢品損失2640貸：廢品損失一一乙產(chǎn)品2640二、停工損失的歸集和分配停工損失是指企業(yè)生產(chǎn)單位（分廠、車間或車間內(nèi)某個班組）在停工期內(nèi)發(fā)生的各項費用，包括停工期間內(nèi)損失的原材料費用、發(fā)生的燃料及動力費、應支付的生產(chǎn)工人薪酬、應負擔的制造費用等。特殊：（1 ）由于自然災害等形成的，記入“營業(yè)外支出”；（2） 季節(jié)性停產(chǎn)和固定資產(chǎn)大修理期間的停工費用，記入“制造費用”，由開工期的生產(chǎn) 成本負擔；（3）由于原材料供應不足、人工短缺、機器設備發(fā)生故障、停電停水等原