政府會計準則制度下科學(xué)事業(yè)單位會計處理方法探討

1、    政府會計準則制度下科學(xué)事業(yè)單位會計處理方法探討    譚桂國一、緒論2017年10月24日，財政部發(fā)布了“財政部關(guān)于印發(fā)政府會計制度行政事業(yè)單位會計科目和報表的通知”，規(guī)定自2019年1月1日起正式實施政府會計制度。政府會計核算的核心思想是構(gòu)建政府預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離并相互銜接的政府會計核算模式。財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)最終形成財務(wù)報告，預(yù)算會計以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)最終形成決算報告，從而實現(xiàn)政府會計雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告的核算目標(biāo)。二、科學(xué)事業(yè)單位在會計核算中存在的問題科學(xué)事業(yè)單位作為政府會計制度核算的一類主體，在會計核算上存在許多特殊性，

2、為此財政部于2018年8月20日發(fā)布了“關(guān)于印發(fā)科學(xué)事業(yè)單位執(zhí)行政府會計制度行政事業(yè)單位會計科目和報表的補充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知”（ 財會201823號），對科學(xué)事業(yè)單位實施政府會計制度的規(guī)定進行了補充和細化。但是，2019年在實施政府會計制度的過程中，作為科學(xué)事業(yè)單位，還是遇到了很多細節(jié)上的問題?？蒲姓n題經(jīng)費管理，作為科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)管理的重要內(nèi)容，在會計核算時應(yīng)該特別注意一些細節(jié)的處理。這些問題處理不好，將會導(dǎo)致編制財務(wù)年報中的本期預(yù)算結(jié)余和本期盈余差異分析表時，查找差異原因非常困難。下面，本文將從幾個方面介紹科學(xué)事業(yè)單位實務(wù)中遇到的問題。（一）固定資產(chǎn)計提折舊問題1、對于2019年之前購

3、置的固定資產(chǎn)，會計核算方式為：財務(wù)會計借：累計盈余-非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)累計折舊預(yù)算會計不做賬2、對于2019年之后購置的固定資產(chǎn)，會計核算方式為：財務(wù)會計借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用貸：固定資產(chǎn)累計折舊預(yù)算會計不做賬在實務(wù)中，就會存在一個問題，計提的固定資產(chǎn)折舊費用應(yīng)該分攤到業(yè)務(wù)活動費用下的科研活動費用、非科研活動費用和單位管理費用下的基本支出、項目支出中去。在年底結(jié)賬時才能按照類別分別結(jié)轉(zhuǎn)到財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)等累計盈余的明細科目中。在很多科學(xué)事業(yè)單位中，財務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門都是分開的，計提折舊的工作都是由資產(chǎn)管理人員完成。由于資產(chǎn)折舊細化起來工作量龐大，加之管

4、理人員對折舊的意義理解不深，因此往往很難達到財務(wù)部門對折舊的細化要求。（二）預(yù)提費用核算問題科研項目按規(guī)定計提間接費用或管理費用時，會計制度給出的核算方式為：財務(wù)會計借：單位管理費用/業(yè)務(wù)活動費用-項目間接費用或管理費貸：預(yù)提費用-項目間接費用或管理費預(yù)算會計借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-項目間接費用或管理費貸：非財政撥款結(jié)余-項目間接費用或管理費實際使用項目間接費用或管理費時，核算方式為：財務(wù)會計借：預(yù)提費用-項目間接費用或管理費貸：銀行存款預(yù)算會計借：事業(yè)支出貸：資金結(jié)存通常，科學(xué)事業(yè)單位對科研項目經(jīng)費的收入和支出（費用）都是采用項目輔助核算的方式，以此滿足項目經(jīng)費?？顚Ｓ?、獨立核算的要求。而項目經(jīng)

5、費的管理，往往以采用收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計數(shù)據(jù)為核算依據(jù)。按照上述的會計核算方式，應(yīng)該需要對“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-項目間接費用或管理費”科目設(shè)置項目輔助核算。當(dāng)一個會計年度內(nèi)某一個科研項目既發(fā)生計提管理費的業(yè)務(wù)又發(fā)生使用計提的管理費用的業(yè)務(wù)時，就會使這個課研項目經(jīng)費借方發(fā)生額虛增，導(dǎo)致項目經(jīng)費核算不準確。（三）橫向課題經(jīng)費核算問題科學(xué)事業(yè)單位與其他單位開展橫向合作收取的課題經(jīng)費，會計制度的核算方式為：財務(wù)會計借：銀行存款貸：事業(yè)收入/非科研收入/技術(shù)活動收入應(yīng)交增值稅/應(yīng)交稅金/銷項稅金預(yù)算會計借：資金結(jié)存貸：事業(yè)預(yù)算收入/非科研預(yù)算收入/技術(shù)活動預(yù)算收入科學(xué)事業(yè)單位繳納增值稅時，會計核算方式

6、為：財務(wù)會計借：應(yīng)交增值稅/應(yīng)交稅金/已交稅金貸：銀行存款預(yù)算會計借：事業(yè)支出/非科研支出/技術(shù)活動支出貸：資金結(jié)存兩種核算方式下，財務(wù)會計比預(yù)算會計少確認收入額和費用（支出）為應(yīng)交增值稅的金額。按照科研經(jīng)費的管理要求，橫向開發(fā)課題的收入和支出也要進行項目輔助核算，?？顚Ｓ?。如果預(yù)算會計確認預(yù)算收入時同時確認了增值稅的金額，那么繳納增值稅時也應(yīng)該相應(yīng)的對繳納的增值稅進行項目輔助核算。因此，財務(wù)會計的一筆分錄到預(yù)算會計做賬時需要根據(jù)增值稅的來源按項目做多筆分錄，大大增加了財務(wù)人員的工作量。同時也增加了財務(wù)會計和預(yù)算會計收入支出（費用）差異核算的難度。三、科學(xué)事業(yè)單位會計核算問題的處理措施及建議對

7、于前面提到的幾個會計核算中遇到的問題，筆者在實務(wù)中運用了一些變通的處理方法，供大家參考。（一）固定資產(chǎn)計提折舊問題2019年及以后新增加的固定資產(chǎn)計提的折舊費用，需要分解到科研項目費用、單位管理費用中，單位管理費用還要區(qū)分基本支出和項目支出。如果資產(chǎn)管理部門在登記資產(chǎn)卡片信息時沒有登記購買固定資產(chǎn)的經(jīng)費來源信息，就無法滿足以上的需求。因此，財務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門應(yīng)充分地溝通，在固定資產(chǎn)卡片中增加經(jīng)費來源欄目。固定資產(chǎn)購入后，經(jīng)辦人員辦理資產(chǎn)入庫手續(xù)時，資產(chǎn)管理人員應(yīng)要求經(jīng)辦人員提供經(jīng)費來源信息并在固定資產(chǎn)卡片上進行登記。每月計提折舊時，折舊信息中應(yīng)包含經(jīng)費來源欄目。財務(wù)部門根據(jù)經(jīng)費來源信息將折

8、舊費用分解到相應(yīng)的會計科目中，這樣才能實現(xiàn)成本費用合理的分攤。（二）預(yù)提費用核算問題很多科學(xué)事業(yè)單位在管理科研項目經(jīng)費時都是以預(yù)算會計數(shù)據(jù)為準的。按照政府會計制度的核算原則，只有納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，才會在進行財務(wù)會計核算的同時進行預(yù)算會計核算。實務(wù)中，怎樣操作才能做到既滿足科研經(jīng)費核算的需求，又要符合會計制度的要求呢？在預(yù)算會計科目中，科研經(jīng)費的支出科目都是進行項目輔助合算的，我們可以在原有的支出科目中增加一個不進行項目輔助核算的科目，暫定該科目名稱為“項目間接費用或管理費過渡科目”。在計提項目間接費用或管理費用時，預(yù)算會計核算方式為：借：事業(yè)支出（項目輔助核算）借：事業(yè)支出-項目

9、間接費用或管理費過渡科目（紅字）使用計提的項目間接費用或管理費時，預(yù)算會計核算方式為：借：事業(yè)支出-項目間接費用或管理費過渡科目貸：資金結(jié)存年底結(jié)賬時借：事業(yè)支出-項目間接費用或管理費過渡科目貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-項目間接費用或管理費借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-項目間接費用或管理費貸：非財政撥款結(jié)余-項目間接費用或管理費最終的核算結(jié)果與會計制度中給出的核算結(jié)果是一樣的，但是，因為有了中間的核算過程，核算效果更加清楚。（三）橫向課題經(jīng)費核算問題實務(wù)中，在技術(shù)活動預(yù)算收入下設(shè)置了“增值稅預(yù)算收入”科目，該科目不設(shè)置項目輔助核算功能。收取橫向課題經(jīng)費時，會計核算方式為：財務(wù)會計借：銀行存款貸：事業(yè)收入/非科研

10、收入/技術(shù)活動收入應(yīng)交增值稅/應(yīng)交稅金/銷項稅金預(yù)算會計借：資金結(jié)存貸：事業(yè)預(yù)算收入/非科研預(yù)算收入/技術(shù)活動預(yù)算收入/橫向開發(fā)預(yù)算收入（項目輔助核算）事業(yè)預(yù)算收入/非科研預(yù)算收入/技術(shù)活動預(yù)算收入/增值稅預(yù)算收入科學(xué)事業(yè)單位繳納增值稅時，會計核算方式為：財務(wù)會計借：應(yīng)交增值稅/應(yīng)交稅金/已交稅金貸：銀行存款預(yù)算會計貸：事業(yè)預(yù)算收入/非科研預(yù)算收入/技術(shù)活動預(yù)算收入/增值稅預(yù)算收入（紅數(shù)）貸：資金結(jié)存以上的核算方法中，將需要進行項目輔助核算的收入事項進行了細化，分離出不需進行項目輔助核算的部分，通過設(shè)置輔助科目的方式，將這部分收入進行歸集，從而大大提高了財務(wù)人員的工作效率，提高了核算的準確率。四、結(jié)束語新的政府會計制度的實施，改變了過去傳統(tǒng)的會計核算方式，為