公司個人所得稅政策解析與稅務規(guī)劃11

1、納稅人俱樂部納稅人俱樂部 陳萍生陳萍生大成方略納稅人俱樂部第一節(jié) 個人所得稅扣繳義務人第二節(jié) 個人股東投資者的規(guī)劃第三節(jié) 企業(yè)員工薪酬所得規(guī)劃第四節(jié) 其他人員勞務所得規(guī)劃2主要內(nèi)容大成方略納稅人俱樂部 個人所得稅法 第八條 個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。扣繳義務人應當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。 3大成方略納稅人俱樂部 國稅發(fā)2005205號 第四條 實行個人所得稅全員全額扣繳申報的應稅所得包括： （一）工資、薪金所得； （二）勞務報酬所得； （三）稿酬所得； （四）特許權(quán)使用費所得； （五）利息、股息、紅利所得； （六）財產(chǎn)租賃所得； （七）財

2、產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得； （八）偶然所得； （九）經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得 4大成方略納稅人俱樂部 下列各項個人所得，應納個人所得稅：1、工資、薪金所得；2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;4、勞務報酬所得；5、稿酬所得；6、特許權(quán)使用費所得；7、利息、股息、紅利所得；8、財產(chǎn)租賃所得；9、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；10、偶然所得；11、經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。5大成方略納稅人俱樂部6 勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。 對勞務報酬所

3、得一次收入畸高的，可以實行加成征收。大成方略納稅人俱樂部7級數(shù) 含稅級距 不含稅級距 稅率 速算扣除數(shù) 1 不超過2萬 1.6萬以下的 20% 0 2 2-5萬的 1.6-3.7萬的 30% 2000 3 5萬以上的 3.7萬以上的 40% 7000注：1.表中的含稅級距、不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費用后的所得額。2.含稅級距適用于由納稅人負擔稅款的勞務報酬所得；不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的勞務報酬所得。大成方略納稅人俱樂部8 個 人 企 業(yè) 居 民 非居民 居 民 非居民 非上市 公司 20% 外企免稅 (協(xié)定除外) 免稅 10%(協(xié)定除外) 上市 公司 差別化 稅率

4、同上 12月之 內(nèi)征稅 同上 新三板 差別化 稅率 同上 免稅 同上大成方略納稅人俱樂部9企業(yè)所得稅個人所得稅印花稅營業(yè)稅土地增值稅備注居民企業(yè)上市股票涉營業(yè)稅個人上市股票有例外非居民企業(yè)上市股票涉營業(yè)稅大成方略納稅人俱樂部股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅分析10 稅收征收管理法 第六十九條 扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。大成方略納稅人俱樂部11大成方略納稅人俱樂部 國稅發(fā)200347號扣繳義務人違反征管法及其實施細則規(guī)定應扣未扣、應收未收稅款的，稅務機關(guān)除按征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定對其給予處罰外，應當責成扣

5、繳義務人限期將應扣未扣、應收未收的稅款補扣或補收。 國家稅務總局關(guān)于行政機關(guān)應扣未扣個人所得稅問題的批復.doc12 法釋200233號 扣繳義務人書面承諾代納稅人支付稅款的，應當認定扣繳義務人“已扣、已收稅款”。大成方略納稅人俱樂部13大成方略納稅人俱樂部 一、設立企業(yè)性質(zhì)選擇 1.公司制企業(yè)(有限公司、一人公司和股份有限公司)繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅。 稅負：25%+15%=40% 2.合伙制企業(yè)和獨資企業(yè)不繳納所得稅，由合伙人繳納所得稅。 稅負：5%35%14大成方略納稅人俱樂部 稅率表級數(shù) 含稅級距 稅率(%) 速算扣除數(shù)1 不超過5000元的 5 0 2 超過5000元至1萬元部分

6、 10 2503 超過1萬元至3萬元的部分 20 12504 超過3萬元至5萬元的部分 30 42505 超過50000元的部分 35 675015大成方略納稅人俱樂部 財政部 國家稅務總局 關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知.doc 一個公司為何設14家合伙企業(yè).docx 國稅函200184號 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。 16大成方略納稅人俱樂部 二、公司制股東主體選擇 個人投資行為可選擇兩種方式： 1.直接以個人身份投資擔任股東 2.先設立

7、一人公司（家庭公司），再以一人公司名義投資擔任股東 投資獲利方式兩種： 1.從被投資企業(yè)獲得股息紅利 2.是轉(zhuǎn)讓股權(quán)獲利17大成方略納稅人俱樂部B B公司公司(25%)(25%)B B公司公司(25%)(25%)個人個人A A公司公司個人個人20%20%20%20%免稅免稅10075601001006060公司股東股息紅利不納稅公司股東股息紅利不納稅18大成方略納稅人俱樂部 例1：甲個人投資200萬元到A公司。A公司上市后，該項股份市場價為1000萬元。甲如轉(zhuǎn)讓該股份，繳納個人所得稅160萬元。 例2：甲個人先投資設立B公司，B公司認購A股份公司200萬元。A公司上市后B公司以1000萬元轉(zhuǎn)讓

8、，所得800。B公司繳納企業(yè)所得稅200；600萬分配給甲，納稅120。合計320萬元。 19大成方略納稅人俱樂部B B公司公司個人個人A A公司公司個人個人20%20%20%20%25%10075601001008080股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得B B公司公司20外資企業(yè)及境外股東一樣嗎？ 大成方略納稅人俱樂部21 財稅字199420號：外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，暫免征收個人所得稅。 現(xiàn)行稅收政策規(guī)定：外國企業(yè)和外籍個人轉(zhuǎn)讓其在中國境內(nèi)外商投資企業(yè)的股權(quán)取得的超出其出資額的部分的轉(zhuǎn)讓收益，仍應按規(guī)定稅率繳納預提所得稅(10%)或個人所得稅(20%)。大成方略納稅人俱樂

9、部設立外資分紅，個人投資者優(yōu)于企業(yè)投資者22 國發(fā)20136號 取消對外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得免征個人所得稅等稅收優(yōu)惠。大成方略納稅人俱樂部23 國稅函2008112號2008年1月1日起，非居民企業(yè)從我國居民企業(yè)獲得的股息將按照10%的稅率征收預提所得稅，但是：一、協(xié)定稅率高于我國法律法法規(guī)規(guī)定稅率的，可以按國內(nèi)法律法規(guī)規(guī)定的稅率執(zhí)行。二、納稅人申請執(zhí)行協(xié)定稅率時必須提交享受協(xié)定待遇申請表。大成方略納稅人俱樂部24大成方略納稅人俱樂部外資企業(yè)外資企業(yè)免稅免稅10-20%10%10%20%20%10%10%分紅分紅分紅分紅轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得稅率轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得稅率25大成方略納稅人俱樂

10、部 三、工資和紅利轉(zhuǎn)化策劃 稅負分析： 1.工資適用超額累進稅率，其稅負是3%45%。 2.股東紅利的實際稅負是40%。 結(jié)論：工資薪金適用稅率只要不超過40%（每月80000元以下35%）少納稅。26大成方略納稅人俱樂部 舉例：某企業(yè)由二位自然人股東投資。2014年實現(xiàn)利潤60萬元，納稅15，稅后利潤45。全部分配納稅9（4520%）。合計納稅24。 每人每月增加工資2萬元，合計增加工資48萬元，則企業(yè)利潤減為12萬元。 年工資納稅：2000025%212=120000 企業(yè)年納稅：12000020%50%=12000 稅后利潤分配納稅：10800020%=21600 合計15.36萬元。2

11、7大成方略納稅人俱樂部 四、資本公積稅后利潤轉(zhuǎn)增股本的風險 國稅發(fā)1997198號 股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。 股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應作為個人所得征稅。 案例分析.docx28大成方略納稅人俱樂部 2.國稅函發(fā)1998289號 國稅發(fā)1997198號中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額,不作為應稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分,應當依法征收個人所

12、得稅。29 公司法(1993年) 第四章 股份有限公司的股份發(fā)行和轉(zhuǎn)讓第一節(jié) 股份發(fā)行第一百二十九條 股份有限公司的資本劃分為股份，每一股的金額相等。公司的股份采取股票的形式。股票是公司簽發(fā)的證明股東所持股份的憑證。大成方略納稅人俱樂部30 第一百三十條、股份的發(fā)行，實行公開、公平、公正的原則，必須同股同權(quán)，同股同利。第一百三十一條、股票發(fā)行價格可以按票面金額，也可以超過票面金額，但不得低于票面金額。以超過票面金額為股票發(fā)行價格的，須經(jīng)國務院證券管理部門批準。以超過票面金額發(fā)行股票所得溢價款列入公司資本公積金。股票溢價發(fā)行的具體管理辦法由國務院另行規(guī)定。大成方略納稅人俱樂部31財政部 國家稅務

13、總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知.doc國家稅務總局關(guān)于股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本個人所得稅征管問題的公告.doc財政部 國家稅務總局 證監(jiān)會關(guān)于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知.doc大成方略納稅人俱樂部32 五、個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓風險分析及策劃 1.個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，可以平價低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)嗎？收購單位和個人有扣繳義務嗎？ 2.個人股權(quán)可以平價轉(zhuǎn)讓給自己設立的公司嗎？可以撤銷收購行為嗎？ 國家稅務總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復.doc大成方略納稅人俱樂部33國家稅務總局關(guān)于發(fā)布股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法.doc北緯通信并購夭折

14、內(nèi)幕 因無法支付7000萬個稅.doc財政部國家稅務總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知.doc國家稅務總局 關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅征管問題的公告.doc大成方略納稅人俱樂部34 舉例：夫妻兩人2012年1月1日投資1000萬元設立A公司。2014年A公司凈資產(chǎn)為1800萬元，實現(xiàn)稅后留存800萬元。 夫妻轉(zhuǎn)讓A公司股權(quán)，應不低于1800萬元(1800100%)，轉(zhuǎn)讓所得800萬元納稅。 分析：如果股東是家族公司，可以通過先分配再轉(zhuǎn)讓方式避稅，個人股東可以轉(zhuǎn)化為家族公司股東嗎？大成方略納稅人俱樂部35大成方略納稅人俱樂部納稅納稅免稅免稅公司分紅公司分紅36 例：

15、家族公司增資1000萬元成為A公司股東。修改公司章程，約定稅后利潤分配比例為2：8。則夫妻分配所得為160萬元，繳納個人所得稅32萬元；公司分配所得為640萬元不納稅。兩股東合計納稅32萬元。 分配后，股東再轉(zhuǎn)讓股權(quán)無增值不納稅。 大成方略納稅人俱樂部 個人股東設立公司參股，修改公司章程，重新約定分配比例37 公司法 第三十四條股東按照實繳的出資比例分取紅利；公司新增資本時，股東有權(quán)優(yōu)先按照實繳的出資比例認繳出資。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認繳出資的除外。 企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄.doc 大成方略納稅人俱樂部38中財訊教育培訓集團39減資1000增資10

16、00公司1000+800中財訊教育培訓集團40 例：家族公司（夫妻控股）增資1000萬元成為A公司股東。夫妻兩人減資撤資1000萬元，再稅后利潤分配。則家族公司分配所得為800萬元不納稅,股權(quán)計稅成本為1800萬元。 分配后，公司股東再轉(zhuǎn)讓股權(quán)，無增值。 個人原價減資有風險嗎？ 個人股東設立公司參股，個人減資撤資，原價或低價收回股本大成方略納稅人俱樂部 六、債權(quán)債務分配 國稅函2008267號根據(jù)個人所得稅法和有關(guān)規(guī)定，個人取得的股份分紅所得包括債權(quán)、債務形式的應收賬款、應付賬款相抵后的所得。 個人股東取得公司債權(quán)、債務形式的股份分紅，應以其債權(quán)形式應收賬款的賬面價值減去債務形式應付賬款的賬面

17、價值的余額，加上實際分紅所得為應納稅所得，按照規(guī)定繳納個人所得稅。41大成方略納稅人俱樂部 舉例：某企業(yè)有應付款300萬元，同時有稅后利潤200萬元需分配，股東需要納稅40萬元。 策劃：分配現(xiàn)金100萬元，分配應收款400萬元，分配應付款300萬元。 借：應付股息 200 應付賬款 300 貸：應收賬款 400 銀行存款 100 應納個稅=（100+400-300）20%=40 國家稅務總局批復.doc42大成方略納稅人俱樂部 七、股東借款等視同分紅風險策劃 財政部 國家稅務總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知.doc 財政部 國家稅務總局 關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知.doc

18、 安徽省黃山市中級人民法院行政判決書.doc 43財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復.doc國家稅務總局關(guān)于利息股息紅利所得征稅問題的通知.doc大成方略納稅人俱樂部44大成方略納稅人俱樂部 一、應稅所得與免稅所得 應稅所得 個人所得稅法實施條例 第十條個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。45大成方略納稅人俱樂部 免稅和不征稅所得 中華人民共和國個人所得稅法 第四條 下列各項個人所得，免納個人所得稅：一、省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護

19、等方面的獎金；46 二、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；(是指按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼) 三、福利費、撫恤金、救濟金； 大成方略納稅人俱樂部47大成方略納稅人俱樂部國稅發(fā)1998155號 下列收入不屬于免稅的福利費范圍： (一)從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費,工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助； (二)從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的補貼、補助；48大成方略納稅人俱樂部 五、保險賠款；六、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；49大成方略納稅人俱

20、樂部 94財稅字第20號 下列所得，暫免征個人所得稅：(1)獎金。個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金；(2)手續(xù)費。個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)費，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費；(3) 延期離退休工薪所得。達到離、退休年齡，但因工作需要，適當延長離退休年齡的高級專家，其在延長離退休期間的工資、薪金所得。 50大成方略納稅人俱樂部 3.外籍個人的下列所得，免征個人所得稅：(1)生活費用。外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費；(2)出差補貼。外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)、外出差補貼；(3)其他費用。外籍個人取得的探親費、語言培訓費、子女教育費等，經(jīng)審核批準為合

21、理的部分；51 (4)股息紅利所得。外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。 4.對個人從基層供銷社、農(nóng)村信用社取得的股息、紅利收入，是否征收個人所得稅，由各省級人民政府確定，報財政部、國家稅務總局備案。大成方略納稅人俱樂部52大成方略納稅人俱樂部 國稅發(fā)199489號 下列不屬于工薪性質(zhì)的補貼、津貼或不屬于本人工薪項目的收入，不征收個人所得稅：(1)獨生子女補貼；(2)托兒補助費；(3)差旅費津貼、誤餐補助；53大成方略納稅人俱樂部 國稅發(fā)1999125號 科研機構(gòu)和高等學校轉(zhuǎn)化科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式，給予科技人員個人的獎勵，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核后，暫不征收個人所得稅。 財政部

22、 國家稅務總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知.doc 54 個人所得稅法實施條例 第二十五條 按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除。財政部人力資源社會保障部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知.doc大成方略納稅人俱樂部55大成方略納稅人俱樂部 舉例：某市2014年度在崗職工年平均工資59010元，年金個人繳費的稅前扣除限額為590元(即59010123倍4%=590元)。 A先生2015年1月工資8000元，若其按4%繳付年金320元，均可稅前扣除

23、；若按3%繳付年金240元，則只能扣除240元；若按5%繳付年金400元，仍只允許扣除320元，超出的80元須并入當月工資薪金所得繳稅。B先生2015年1月工資2萬元，若其按4%繳付800元年金，由于允許扣除金額最高為590元，超出的210元須并入當月工資薪金所得繳稅。 56大成方略納稅人俱樂部 例如：A先生2014年1月1日前年金賬戶留存90萬元，2014年期末年金賬戶留存100萬。A先生于2015年1月1日起退休，并領取1萬元/月的年金，則其應納稅所得應為10000-1000090%=1000元，按照全額適用工資薪金所得稅率的要求，其應繳納30元（10003%）的個人所得稅，由托管人進行代

24、扣代繳。 5757大成方略納稅人俱樂部 財稅20088號 生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補貼，免征個人所得稅。財政部國家稅務總局保監(jiān)會關(guān)于開展商業(yè)健康保險個人所得稅政策試點工作的通知.doc58大成方略納稅人俱樂部 財稅201240號 對工傷職工及其近親屬按照工傷保險條例規(guī)定取得的工傷保險待遇免征個人所得稅。 工傷保險待遇，包括工傷職工按照規(guī)定取得的一次性傷殘補助金、傷殘津貼、一次性工傷醫(yī)療補助金、一次性傷殘就業(yè)補助金、工傷醫(yī)療待遇、住院伙食補助費、外地就醫(yī)交通食宿費用、工傷康復費用、輔助器具費用、生活護

25、理費等，以及職工因工死亡，其近親屬按照規(guī)定取得的喪葬補助金、供養(yǎng)親屬撫恤金和一次性工亡補助金等。 59大成方略納稅人俱樂部 財稅2001157號 企業(yè)職工因企業(yè)破產(chǎn)，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置收入，免征個人所得稅。 企業(yè)職工與企業(yè)解除勞動合同，取得的一次性補償收入，在當?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資3倍數(shù)額內(nèi)的，免征個人所得稅。60大成方略納稅人俱樂部 二、工資和年終獎發(fā)放方法策劃 國家稅務總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知.doc 舉例：2014年終獎20000，除12得出1667，適用稅率10%，速算扣除數(shù)105。 年終獎應納稅：2000010%-105=189

26、561大成方略納稅人俱樂部 工資和年終獎的策劃舉例：某企業(yè)管理人員年薪18萬元。 1至12月每月發(fā)15000元。 每月納稅：（150003500）25%1005=1870，全每月發(fā)13500元，年終獎18000 每月納稅(135003500)2510051495，年終獎180003%540， 全年=1495125401848062大成方略納稅人俱樂部 每月發(fā)10500元，年終獎54000 每月納稅（10500-3500）20%-555=845 年終獎納稅5400010%105=5295 全年納稅84512529515435 工資與年終獎最優(yōu)分配表.doc 年終獎區(qū)間.

27、doc63大成方略納稅人俱樂部 三、應稅收入費用化籌劃 某公司管理人員，月工資收入是9000元 月納稅:(90003500)20% 555545 策劃：每月發(fā)票報銷2000元費用。 每月納稅:(70003500)10%105245,每月可多獲得收入300元 國家稅務總局關(guān)于個人因公務用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知.doc64大成方略納稅人俱樂部月薪1.3萬,為避稅自愿降到3000，被辭退時悲劇了2015-3-10 中國稅務報 明明月收入上萬元，卻自愿降低工資標準，誰料最終被炒魷魚，想要維權(quán)卻有理說不清，蔣先生追悔莫及。 蔣先生應聘A公司行政總經(jīng)理，雙方口頭約定月工資1.3萬元

28、，為了逃稅，僅由銀行轉(zhuǎn)賬發(fā)放3000元工資，其余部分以報銷形式領取。蔣先生爽快地答應了，沒想到卻埋下了隱患。 65大成方略納稅人俱樂部 近日，A公司改革導致蔣先生所在崗位撤銷。A公司書面通知蔣先生：即日起解除勞動關(guān)系。心有不甘的蔣先生向A公司索要賠償，但沒有結(jié)果。蔣先生遂一紙訴狀將A公司告上了法庭，要求索賠違法解約賠償金11萬余元。 66 法院審理后，A公司提交了銀行轉(zhuǎn)賬明細證明。據(jù)此，蔣先生每月從A公司領3000元工資已然成事實。雖然蔣先生每月實際從A公司領1.3萬元工資，但口說無用?？嘤谑种袩o證據(jù)，蔣先生百口莫辯。最終，法院以3000元工資為標準，判決A公司賠償蔣先生解約金2.7萬元。大成

29、方略納稅人俱樂部67大成方略納稅人俱樂部 四、收入福利化策劃 李某每月工資總額5000元。 每月納稅(90003500)20%555545 全年納稅545126540元 李某作為公司管理人員，簽訂合同的時候已經(jīng)約定了工資總額，公司不另外給予補助，也未辦理住房公積金等保障性繳費。68 籌劃：單位和個人分別繳納10%的住房公積金，合計繳納1800元 每月納稅(900018003500)10%105265元 全年納稅265123180元 其他辦法：如免費為職工提供宿舍、免費提供交通、職工免費用餐、外出培訓等。大成方略納稅人俱樂部69大成方略納稅人俱樂部 五、股權(quán)激勵策劃 1、股票期權(quán) 員工因參加股票

30、期權(quán)計劃而從中國境內(nèi)取得的所得，應按工資薪金所得計算納稅，對該形式的所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨按下列公式計算當月應納稅款： 應納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應納稅所得額規(guī)定月份數(shù)適用稅率-速算扣除數(shù))規(guī)定月份數(shù)70大成方略納稅人俱樂部 財稅200535號 (一)關(guān)于員工股票期權(quán)所得征稅問題 企業(yè)員工股票期權(quán)是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時間內(nèi)以某一特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票。71 上述“某一特定價格”被稱為“授予價”或“施權(quán)價”，即根據(jù)股票期權(quán)計劃可以購買股票的價格；“授予日”，也稱“授權(quán)日”，是指公司授予員

31、工上述權(quán)利的日期；“行權(quán)”，也稱“執(zhí)行”，是指員工根據(jù)股票期權(quán)計劃選擇購買股票的過程；員工行使上述權(quán)利的當日為“行權(quán)日”，也稱“購買日”。大成方略納稅人俱樂部72大成方略納稅人俱樂部 （二）關(guān)于股票期權(quán)所得性質(zhì)的確認及其具體征稅規(guī)定 1、員工接受實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時，除另有規(guī)定外，一般不作為應稅所得征稅。 2、員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價(施權(quán)價)低于購買日公平市場價(指該股票當日的收盤價)的差額，應按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。73 員工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得，應按下列公式計算工資薪金應納稅所得額： 股票期權(quán)形式的工資薪金應納稅所得額(行

32、權(quán)股票的每股市場價員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價)股票數(shù)量大成方略納稅人俱樂部74大成方略納稅人俱樂部 （三）關(guān)于應納稅款的計算 1、認購股票所得(行權(quán)所得)的稅款計算。員工因參加股票期權(quán)計劃而從中國境內(nèi)取得的所得，按本通知規(guī)定應按工資薪金所得計算納稅的，對該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨按下列公式計算當月應納稅款：75 應納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應納稅所得額規(guī)定月份數(shù)適用稅率-速算扣除數(shù))規(guī)定月份數(shù) 上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算。大成方略納稅人俱

33、樂部76 假定2015年6月4日將擁有的48000股股票期權(quán)行權(quán)，每股行權(quán)價10元（當日市場收盤價14元），該個人取得來源于境內(nèi)的股票期權(quán)時在該公司實際工作期間為18個月； 股票期權(quán)形式的工資薪金所得應納個人所得稅額（48000（1410）12）25%10051235940（元） 大成方略納稅人俱樂部77大成方略納稅人俱樂部 2、股票增值權(quán)和限制性股票 財稅20095號 股票增值權(quán)，是指上市公司授予公司員工在未來一定時期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價格上升所帶來收益的權(quán)利。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級市場股票差價乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。 78大成方

34、略納稅人俱樂部 例某上市公司2012年股權(quán)激勵計劃規(guī)定，以該上市公司為虛擬標的股票，由公司以現(xiàn)金方式支付行權(quán)價格與兌付價格之間的差額。2012年10月15日，激勵對象王某獲得10萬份股票增值權(quán)，授予價格為每股15元。 假定2014年10月15日按計劃兌現(xiàn)股票增值權(quán)總量40%的增值額，當日該公司股票收盤價格為每股24元。 王某應在2014年10月15日確認應稅所得36萬元（2415）1040%。79 限制性股票，是指上市公司按照股權(quán)激勵計劃約定的條件，授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票。 案例分析：A上市公司206年5月31日經(jīng)股東大會通過一項股票激勵計劃，授予公司高管限制性股票。大成方略納稅人俱

35、樂部80大成方略納稅人俱樂部 207年2月，根據(jù)計劃，206年業(yè)績達到授予條件，公司于當日按每股5元的價格授予公司總經(jīng)理王某20000股股票，并收到王某100000元購股款。當日，股票收盤價為15元/股。自授予日起至208年1月31日為禁售期。禁售期后分兩批解鎖。第一批為208年5月31日，解鎖50%，第二批為209年5月31日，解鎖剩余的50%。 81大成方略納稅人俱樂部 208年5月31日，符合解鎖條件，公司對王經(jīng)理10000股股票解禁。當日，公司股票的收盤價為25元/股。王經(jīng)理與208年10月15日將10000股票以34元/股的價格賣出。209年5月31日，經(jīng)考核不符合解禁條件，公司根據(jù)

36、計劃實施懲罰性措施，從王經(jīng)理處回購該部分股票注銷，并將當初的購股款50000元返還給王經(jīng)理。82大成方略納稅人俱樂部 稅款計算：208年5月31日，由于公司業(yè)績符合要求，王經(jīng)理的10000股限制性股票解禁，獲得了在二級市場公開出售的權(quán)利。該日為納稅義務發(fā)生時間。應納稅所得額(25+15)2510000150000應納稅額(1500001225%1005)122544083大成方略納稅人俱樂部 財政部國家稅務總局關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的通知.doc 國家稅務總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的公告.doc 國家稅務總局關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告.doc84大成方略納稅人俱樂部 六、辭退福利策劃 財政部國家稅務總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知.doc 國家稅務總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知.doc85大成方略納稅人俱樂部 舉例：某單位員工(工作年限5年)被辭退，公司支付一次性費用20萬元。當?shù)厣夏曷毠て骄べY5萬元。(未繳納社會保險) 扣繳個稅計算 （1）扣除3倍工資：2