銀行承兌匯票及其在現(xiàn)金流量表中的列示

1、商業(yè)匯票及其在現(xiàn)金流量表中的列示【摘 要】商業(yè)匯票是否應(yīng)該被納入現(xiàn)金流量表予以體現(xiàn)， 一直以來沒有個(gè)明確的說法。該文試圖從商業(yè)匯票的發(fā)展歷程、與 GDP的關(guān)系、目前現(xiàn)金流量 表的缺陷三個(gè)方面來闡述將商業(yè)匯票納入現(xiàn)金流量表是勢在必行。 最后有針對性 地提出了商業(yè)匯票在現(xiàn)金流量表中的列示方法?！局黝}詞】商業(yè)匯票現(xiàn)金流量表列示一、商業(yè)匯票的定義商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給 收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人的不同，商業(yè)承兌匯票和銀行承 兌匯票兩種，商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人承兌，銀行承兌匯票由銀行承兌。商業(yè)匯票推出的初衷就是讓商業(yè)信用票據(jù)化以滿足經(jīng)濟(jì)

2、發(fā)展的需要及改善企業(yè)融資的方式與渠道。但由于整體社會信用基礎(chǔ)薄弱，目前市面上流通的商業(yè) 匯票95%Z上都是基于銀行信用的銀行承兌匯票。因此，若無特殊說明，本文的 商業(yè)匯票僅特指銀行承兌匯票。二、商業(yè)匯票的發(fā)展歷程商業(yè)匯票的發(fā)展取決于我國票據(jù)市場的發(fā)展， 從市場成長的過程看，中國票 據(jù)市場經(jīng)歷了三個(gè)主要階段。第一階段：19801988年。1980年，上海市金融學(xué)會成立票據(jù)貼現(xiàn)研究會，擬定商業(yè)匯票承兌貼現(xiàn)具 體辦法，81年在上海試行。1984年12月，中國人民銀行發(fā)布商業(yè)匯票承兌貼現(xiàn)暫行規(guī)定，85年4 月1日在全國推行。1988年10月上海市發(fā)布上海市票據(jù)暫行規(guī)定。由于商業(yè)銀行管理操作沒有經(jīng)驗(yàn)，票

3、據(jù)市場上違規(guī)現(xiàn)象、假票問題嚴(yán)重，1988 年各商業(yè)銀行基本停辦票據(jù)業(yè)務(wù)。第二階段：19941997年。1994年下半年，針對當(dāng)時(shí)一些重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)貨款拖欠、資金周轉(zhuǎn)困難和 部分農(nóng)副產(chǎn)品調(diào)銷不暢的狀況，中國人民銀行提出在“五行業(yè)、四品種”（煤炭、 電力、冶金、化工、鐵道和棉花、生豬、食糖、煙葉）推廣使用商業(yè)匯票，開辦票據(jù)承兌、貼現(xiàn)和再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，商業(yè)票據(jù)業(yè)務(wù)再次發(fā)展，在幾個(gè)有限城市形成小 規(guī)模票據(jù)市場。1996年票據(jù)法票據(jù)實(shí)施辦法頒行及央行支付結(jié)算辦法的實(shí)施，為票據(jù)市場發(fā)展奠定了法律基礎(chǔ)。第三階段：1998年以來至今。1998年以來，人民銀行不斷改進(jìn)宏觀調(diào)控方式，為支持中小金融機(jī)構(gòu)和中小企業(yè)發(fā)展，

4、促進(jìn)貨幣市場成長，采取了一系列措施推動票據(jù)市場發(fā)展。改革貼現(xiàn)率、 再貼現(xiàn)率確定方式，將再貼現(xiàn)率和再貸款利率定價(jià)方式分開，再貼現(xiàn)率成為獨(dú)立的利率指標(biāo)。商業(yè)銀行可以在再貼現(xiàn)率的基礎(chǔ)上自主確定貼現(xiàn)率，但不能高于同檔次的貸款利率，同時(shí)取消了再貼現(xiàn)行業(yè)比例限制。為推動票據(jù)市場的發(fā)展，調(diào)控票據(jù)市場的交易與其他貨幣市場的交易，1999 年 6 月中央銀行將再貼現(xiàn)率下調(diào)至2.16%。中國票據(jù)市場進(jìn)入快速發(fā)展時(shí)期。三、商業(yè)匯票在現(xiàn)金流量表中列示的意義企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第31 號 -現(xiàn)金流量表規(guī)定， 現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)由現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物構(gòu)成。對現(xiàn)金的定義一般不會產(chǎn)生異議, 但對于現(xiàn)金等價(jià)物，準(zhǔn)則主要借鑒了國際會計(jì)準(zhǔn)則

5、委員會的有關(guān)規(guī)定, 將其定義為“企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)很小的投資”。一項(xiàng)投資被確認(rèn)為現(xiàn)金等價(jià)物必須同時(shí)具備上述四個(gè)條件，準(zhǔn)則所附 指南 只對其中的 “期限較短” 作出了解釋，其他三個(gè)條件的具體涵義都未作進(jìn)一步說明，會計(jì)人員只能根據(jù)具體情況進(jìn)行職業(yè)判斷來確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍。由此帶來的直接后果就是會計(jì)信息的不可比及信息失真問題。從 1994 年重新啟動商業(yè)匯票業(yè)務(wù)以來，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，票據(jù)總量逐年增長，由 1994年的640億元上升到了2011 年的 15.1 萬億，上漲了236倍。而占GDP勺比重也由1994年的1.37%上升到了 2011年的32.0

6、6%,上升了 30.69個(gè)百分點(diǎn)。 由此可見商業(yè)匯票在經(jīng)濟(jì)活動中的地位是非同尋常的。而對于商業(yè)匯票這種支付工具，如果說以前因?yàn)閷?jīng)濟(jì)的影響微乎其微而不予在現(xiàn)金流量表中列示是可以理解的，而現(xiàn)在已經(jīng)占到了 GD由量的三分之一，還沒有在現(xiàn)金流量表中進(jìn)行強(qiáng)制列示，是不可理解也是不能接受的。而在此基礎(chǔ)上編制的現(xiàn)金流量表注定不能全面反映公司的現(xiàn)金流量及支付能力，具有很大的局限性和片面性。票據(jù)量占GDP比重走勢圖歷年票據(jù)量與GDP寸比表單位：萬億年度1994 年1996 年2001 年2003 年2006 年2011 年GDP4.666.869.5911.7220.9447.1票據(jù)量0.0640.391.2

7、82.775.4315.1占比1.37%5.69%13.35%23.63%25.93%32.06%四、商業(yè)匯票在現(xiàn)金流量表中的列示方法為準(zhǔn)確全面反映公司的現(xiàn)金流量及支付能力，商業(yè)匯票勢必要納入現(xiàn)金流量表體系予以體現(xiàn)。筆者認(rèn)為可以在目前現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)上進(jìn)行細(xì)微改動，即在經(jīng)營性活動里增加“銷售商品提供勞務(wù)收到的票據(jù)”和“購買商品接受勞務(wù)支付 的票據(jù)”兩項(xiàng)，用來反映票據(jù)流通情況。具體列示方法見下表：序號票據(jù)業(yè)務(wù)列示欄目1收到商業(yè)匯票銷售商品提供勞務(wù)收到的票據(jù)2背書商業(yè)匯票購買商品接受勞務(wù)支付的票據(jù)3貼現(xiàn)商業(yè)匯票內(nèi)部業(yè)務(wù)，不做反映4到期收款內(nèi)部業(yè)務(wù)，不做反映5支付商業(yè)匯票購買商品接受勞務(wù)支付的票據(jù)6

8、到期付款內(nèi)部業(yè)務(wù)，不做反映舉例說明：假設(shè)A公司2011年僅發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、收到客戶貨款120000元；2、貼現(xiàn)銀行承兌匯票100000元（不考慮貼現(xiàn)息）；3、背書30000元承兌匯票支付供應(yīng)商貨款；4、銀行承兌匯票到期，收款120000元；5、從銀行開出承兌匯票260000元，支付供應(yīng)商貨款;6、開出的銀行承兌匯票到期支付款項(xiàng) 190000元;7、銀行存款支付供應(yīng)商貨款170000元；8、收到客戶銀行承兌匯票500000元。2011年的期初和期末部分會計(jì)科目余額如下表：會計(jì)科目期初余額期末余額借方貸方借方貸方銀行存款100,000.0080,000.00應(yīng)收票據(jù)140,000.00390

9、,000.00應(yīng)付票據(jù)230,000.00300,000.00若商業(yè)匯票不納入現(xiàn)金流量表，則A公司2011年度的現(xiàn)金流量簡表如下:一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：金額銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金340,000.00銷售商品提供勞務(wù)收到的票據(jù)-現(xiàn)金流入小計(jì)340,000.00購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金360,000.00購買商.品接受勞務(wù)支付的票據(jù)-現(xiàn)金流出小計(jì)360,000.00經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-20,000.00五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額-20,000.00力口：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額100,000.00六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額80,000.00若將商業(yè)匯票納入現(xiàn)金流量表，則A公司2011年度的現(xiàn)金流量簡表如下:一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：金額銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金120,000.00銷售商品提供勞務(wù)收到的票據(jù)500,000.00現(xiàn)金流入小計(jì)620,000.00購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金170,000.00購買商.品接受勞務(wù)支付的票據(jù)290,000.00現(xiàn)金流出小計(jì)460,000.00經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額160,000.00五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額160,000.00力口：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額10,000.00六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額170,000.00將兩種方式編制的現(xiàn)金流量表進(jìn)行對比可以看出，若商業(yè)匯票不納入現(xiàn)金流量表，則該