稅法(二)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)稅

1、稅法（一）（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅稅法（一）（ 二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退 （免）稅（ 二） 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退 （ 免） 稅免、抵、退稅計算公式如下 :當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項稅額 - （ 當(dāng)期進項稅額 -當(dāng)期免、抵、退稅不 得免征和抵扣稅額 ） - 上期留抵稅額免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額的計算免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價格X外匯人民幣牌價X （出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =免稅購進原材料價格X （出口貨物征 稅率-出口貨物退稅率 ）免、抵、退稅額的計算免、

2、抵、退稅額二出口貨物離岸價格X外匯人民幣牌價X出口貨物退稅率 -免、 抵、退稅額抵減額免、抵、退稅額抵減額=免稅購進原材料價格X出口貨物退稅率其中:出口貨物離岸價格以出口發(fā)票計算的離岸價格為準，免稅購進原材料價 格包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，進料加工免稅進口料件的 價格為組成計稅價格，進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格 +海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅。當(dāng)期免稅進口原材料的組成計稅價格有兩種確定方式 :一種是 按購進法處理 ; 另一種是按實耗法處理，即先按計劃分配率來計算，待進料加工 登記手冊核銷后，用實際分配率來調(diào)整。其具體計算公式如下 :當(dāng)期免稅進口原材料的組成計稅

3、價格=當(dāng)期出口貨物離岸價格X計劃分配率計劃分配率=（計劃進口總值，計劃出口總值）X 100,當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免、抵稅額的計算，分兩種情況當(dāng)期期末留抵稅額 ?當(dāng)期免、抵、退稅額時 :當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免、抵稅額 =當(dāng)期免、抵、退稅額 - 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額 > 當(dāng)期免、抵、退稅額時 :當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期免、抵、退稅額當(dāng)期免、抵稅額 =0 “期末留抵稅額”為當(dāng)期增值稅納稅申報表的“期末留抵稅額”。“期末 留抵稅額”是計算確定當(dāng)期應(yīng)退稅額、當(dāng)期免、抵稅額的重要依據(jù)。例219 某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為 17,，退稅率為 13,。2

4、002年 3月購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的 價款 200 萬元，外購貨物準予抵扣進項稅款 34 萬元，貨已入庫。上期期末留抵稅 額3萬元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額 1 00萬元，銷項稅額 1 7萬元。本月出口貨物銷售 折合人民幣 200 萬元。試計算該企業(yè)本期免、抵、退稅額，應(yīng)退稅額，免、抵稅 額。當(dāng)期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額 =200X （17, -13,）=8（ 萬元）應(yīng)納增值稅額 =100X17, -（34-8）-3=-12（ 萬元）出口貨物免、抵、退稅額=2OOX13,=26（萬元）本例中，當(dāng)期期末留抵稅額 12 萬元小于當(dāng)期免、抵、退稅額 26 萬元，故當(dāng)期 應(yīng)退稅額等

5、于當(dāng)期期留抵稅額 12萬元。當(dāng)期免、抵稅額 =26-12=14（萬元）借:應(yīng)收賬款應(yīng)收出口退稅 12應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （ 出口抵免內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅 ） 14貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （出口退稅 ） 26來料加工 : 免稅不退稅進料加工 : 免、抵、退稅例 221 某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17, ，退稅率為 13, 。2002年 3月購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的 價款 200 萬元，外購貨物準予抵扣進項稅款 34萬元，貨已入庫。當(dāng)月海關(guān)進口料 件的組成計稅價格100萬元，進口手冊號分別為 C4708230028 C4708230029其 中：進口手冊

6、號為C4708230028的海關(guān)進口料件的組成計稅價格 50萬元，已按購進 法向稅務(wù)機關(guān)辦理了生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明，C4708230029還未向稅務(wù)機關(guān)辦理生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明。上期期未留抵稅額 3萬元。當(dāng)月 內(nèi)銷貨物銷售額 100萬元，銷項稅額 1 7萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣 200 萬元，其中一般貿(mào)易出口 100萬元、出口手冊號為C4708230028項下的貨物30萬 元、出口手冊號為C4708230029項下的貨物70萬元。試計算該企業(yè)本期免、抵、 退稅額。本例中，進口手冊號C4708230029項下的進口料件，未按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申報 辦理生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅

7、證明，相應(yīng)的復(fù)出口貨物應(yīng)視同內(nèi)銷貨物 計算征稅。免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =免稅購進原材料價格X （出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）=50 X （17, -13,）=2（萬元）免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價格X外匯人民幣牌價X （出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=130X （17, -13,）-2=3.2（ 萬元）應(yīng)納增值稅額 =（100+70）X17, -（34-3.2）-3=-4.9（ 萬元）免、抵、退稅額抵減額=免稅購進原材料價格x出口貨物退稅率 =50X13,=6.5（ 萬元 ）出口貨物免、抵、退稅額 = 1 30x

8、 1 3, -6.5= 1 0.4（ 萬元）本例中，當(dāng)期期末留抵稅額 4.9 萬元小于當(dāng)期免、抵、退稅額 10.4 萬元（故當(dāng) 期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期期末留抵稅額 4.9 萬元。當(dāng)期免、抵稅額 =當(dāng)期免、抵、退稅額 -當(dāng)期應(yīng)退稅額 =10.4-4.9=5.5（ 萬元）【例題】某有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè) （一般納稅人 ），2002年 8月從國內(nèi)購進生 產(chǎn)用的鋼材，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為368000元，已支付運費 5800元并取得符合規(guī)定的運輸發(fā)票，進料加工貿(mào)易進口免稅料件的組成計稅價格為 13200 元人民幣，材料均已驗收入庫 ; 本月內(nèi)銷貨物的銷售額為 150000 元，出口貨物的離岸價格

9、為 42000美元，下列表述正確的是 （ ） 。（題中的價格均為 不含稅價格，增值稅稅率為 17,，出口退稅率 13,，匯率為 1:8.3）（2003 年）A（應(yīng)退增值稅45318元，免抵增值稅額0元B（應(yīng)退增值稅37466元，免抵增值稅額6136元C（應(yīng)退增值稅24050元，免抵增值稅額19552元D（應(yīng)退增值稅23967元，免抵增值稅額19635元【答案】 C【解析】考核增值稅出口退免稅政策中的免、抵、退稅的計算。計算過程 :免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =42000x8.3x（17%-13%）-13200x （17%-13%）=13416（元）應(yīng)納稅額 =150000x 17%- （368

10、000 x 17%+5800x 7%-13416）=-24050（ 元）當(dāng)期免抵退稅額=8.3 X 42000X 13% 13200X 13%=43602元）當(dāng)期應(yīng)退稅額 =24050（元）當(dāng)期免抵稅額 =43602-24050=19552（元）注意: 當(dāng)期免抵稅額 19552元需要計算城建稅?！鞠嚓P(guān)鏈接】出口免抵退稅中“退”的是為外銷的進項稅中的一部分，企業(yè)為 外銷的進項稅在出口退稅計算中被“三分天下”，一部分作為不可抵扣進項稅作進 項稅轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入外銷成本，影響企業(yè)所得稅 ; 一部分作為免抵稅額抵減了內(nèi)銷的應(yīng) 納稅，需要繳納城建稅 ;還有一部分成為應(yīng)退增值稅 （應(yīng)收出口退稅 ）。（ 四） 特

11、定企業(yè)或特準貨物出口退 （ 免） 稅特定企業(yè)或特準貨物出口退 （免） 稅，是指我國對除一般貿(mào)易、加工貿(mào)易等貿(mào)易 方式出口貨物以外的其他一些國家指定經(jīng)營方式或通過特殊方式出口或交易的貨 物。也準予退 （ 免） 稅。它是我國出口退稅制度的有益補充。幾個主要規(guī)定 :1（ 小規(guī)模納稅人自營或委托出口的貨物，一律免征增值稅、消費稅，其進項稅 額不予抵扣或退稅。2（援外出口企業(yè)只能就利用援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金方式出口的貨物 申報辦理退 （ 免） 稅，不得將其他援外方式出口的貨物辦理退稅。3（對外承包工程公司運出境外用于對外承包工程項目的設(shè)備、原材料、施工機 械等貨物，在貨物報關(guān)出口后，比照外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅辦法，向主管退稅機關(guān) 申請退稅。4（ 生產(chǎn)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)，應(yīng)在修理修配的貨物復(fù)出境后，向主管稅 務(wù)機關(guān)辦理免、抵、退稅申報，其應(yīng)退稅額按照生產(chǎn)企業(yè)修理修配增值稅專用發(fā)票 所列金額計算。5（ 企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為國外投資的貨物。憑購進貨物取得的增值稅 專用發(fā)票列明金額和相應(yīng)的退稅率計算退稅。企業(yè)以實物投資出境的自用舊設(shè)備， 按照下列公式計算退 （ 免） 稅.:應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票列明的金額（不含稅額）X設(shè)備折余價值/設(shè)備原值X 適用