通過合同管理規(guī)避稅收風(fēng)險

1、真誠為您提供優(yōu)質(zhì)參考資料，若有不當(dāng)之處，請指正。通過合同管理規(guī)避稅收風(fēng)險 作者:宋洪祥 日期：2008-06-10來源: 合同是企業(yè)經(jīng)營過程中不可缺少的一種文字約定，是兩個經(jīng)營主體之間進(jìn)行業(yè)務(wù)往來必須共同遵守的法律依據(jù)。業(yè)務(wù)實施、利益分配、責(zé)任承擔(dān)等一系列問題都應(yīng)該在合同中進(jìn)行明確的闡述；合同是雙方合作的真實表述，受法律保護(hù)。  企業(yè)的合同根據(jù)不同的業(yè)務(wù)形式可分為：銷售合同、采購合同、承包合同、加工合同、代理合同和聘用合同等等。無論哪種合同，其目的都是將整個業(yè)務(wù)過程通過文字形式表達(dá)和體現(xiàn)出來，使雙方共同遵守、共同執(zhí)行。因此，合同決定了業(yè)務(wù)過程。 

2、; 目前，很多企業(yè)為了規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，聘請了法律顧問，要求業(yè)務(wù)部門在簽訂合同時必須由法律顧問進(jìn)行審核，通過合同的簽訂來避免經(jīng)營風(fēng)險的產(chǎn)生。但是，很少有企業(yè)聘請稅務(wù)顧問幫助企業(yè)設(shè)計合同，從合同上來規(guī)避稅收風(fēng)險。前面我們已經(jīng)多次強調(diào)：合同決定業(yè)務(wù)過程，業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生稅，合同是直接產(chǎn)生稅收的根源。因此，企業(yè)要想規(guī)避稅收風(fēng)險、減輕稅負(fù)就必須重視合同管理。要達(dá)到這個目的，還是要通過對業(yè)務(wù)過程的調(diào)整來解決。 規(guī)避虛開增值稅發(fā)票法律風(fēng)險 目前，由于我國的增值稅鏈條很不完善，無論在采購還是銷售方面都存在發(fā)票問題。有的企業(yè)要增值稅發(fā)票，有的不要。如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、施工企業(yè)、服務(wù)行業(yè)、金

3、融行業(yè)等都不需要增值稅發(fā)票。對一般納稅人來說，如果客戶是上述公司就應(yīng)該開普通發(fā)票。但有的企業(yè)是一般納稅人，還有的是小規(guī)模納稅人，就沒有增值稅發(fā)票，這造成了銷售市場上發(fā)票比較混亂的狀況。當(dāng)采購人員在采購原材料時，常常會出現(xiàn)這家給開的是增值稅發(fā)票，那家開的是普通發(fā)票，由于發(fā)票的不同，直接影響到采購方的進(jìn)項稅抵扣，影響了稅收負(fù)擔(dān)。這就需要采購人員在簽訂合同的時候多動腦筋，合理合法地進(jìn)行籌劃。  案例1 北京桑普機(jī)械有限公司（甲）是專業(yè)生產(chǎn)取暖設(shè)備的企業(yè)，一般納稅人。2004年，甲方公司采購員小王想從上海三利管件有限公司（乙）購進(jìn)一批不銹鋼管件，并與乙方簽訂了50萬元的購

4、銷合同。但是，由于乙方屬小規(guī)模納稅人沒有增值稅發(fā)票，造成了甲方不愿購買，將合同取消了。  無奈，小王只好到處打聽是否有一般納稅人生產(chǎn)乙公司的產(chǎn)品？但經(jīng)多方詢問，未果。小王不得不又回來找乙方協(xié)商。 小王問：“你們是否想與我們長期合作？” 乙方：“當(dāng)然想了?！?#160;小王：“如果想與我們合作，但因為你們屬于小規(guī)模納稅人，沒有增值稅發(fā)票，會給我們公司增加稅收負(fù)擔(dān)，為了合作是否可以采取折衷的辦法，你們公司把價格降低一點，如果可以，我們可以與你們長期合作，我們也就不在乎拿什么樣的發(fā)票了。” 沒想到乙方一口回絕：“不行，想買就買，不想買就拉倒。”

5、60;這可真讓小王為難了。不買，公司等著用。買，公司有規(guī)定不能取得普通發(fā)票。這怎么辦？ 就在這時，乙方的業(yè)務(wù)員突然對小王說：“不就是想要一張17%的增值稅發(fā)票嗎？想想辦法也不是不可以。” 小王疑惑地問：“你不是沒有增值稅發(fā)票嗎？怎么能開出來呢？” 對方答曰：“我們的供應(yīng)商都有增值稅發(fā)票，我們從廣東（丙）采購不銹鋼時，就不讓供應(yīng)商給我們開發(fā)票了，讓他們直接給你們開出來就可以了?！?#160; 可是小王能這么做嗎？ 分析 我們不難看出乙方的建議是： 1甲方與乙方簽訂的是采購合同； 2甲方向乙方付貨款； 3乙方

6、向甲方發(fā)貨； 4丙方將發(fā)票開給甲方。 顯然，甲方向乙方購買的是不銹鋼管件，而丙方向甲方開具的發(fā)票是不銹鋼材料，發(fā)票開具的產(chǎn)品名稱與實際產(chǎn)品名稱不符。以這種方式取得發(fā)票將導(dǎo)致的結(jié)果是甲方惡意取得虛開的增值稅發(fā)票，丙方虛開（替別人開）增值稅發(fā)票。  根據(jù)國稅發(fā)2000182號國家稅務(wù)總局關(guān)于國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知的補充通知規(guī)定：  有下列情形之一的，無論購貨方（受票方）與銷售方是否進(jìn)行了實際交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實際交易是否相符，購貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請抵扣進(jìn)項稅款或者出口退稅的，對其均

7、應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理。  1購貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱，印章與其進(jìn)行交易的銷售方不符，即134號文件第二條規(guī)定的“購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票”的情況。  2購貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）以外地區(qū)的，即134號文件第二條規(guī)定的“從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票”的情況。  3其他有證據(jù)表明購貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的，即134號文件第一條規(guī)定的“受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣稅款進(jìn)行偷稅”的情況。  

8、;另根據(jù)中華人民共和國主席令1995第57號全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定規(guī)定：  虛開增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處2萬元以上20萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處沒收財產(chǎn)。  在目前市場上，不少企業(yè)像乙方一樣為了達(dá)到進(jìn)項稅抵扣的目的，到處取得一些非法的增值稅發(fā)票，甚至去購買一些其他單位的增值稅發(fā)票，這些都屬于違法的行為。國

9、家雖然三令五申強調(diào)不得隨意取得非法的增值稅發(fā)票，但是仍然不斷有人以身試法。究其原因，利益是一方面，市場不規(guī)范也是重要原因之一。這些做法將給國家造成巨大損失，也給企業(yè)帶來很大法律風(fēng)險。  那么，小王該怎么做呢？ 籌劃 假設(shè)小王需要購進(jìn)100萬元不銹鋼管件，根據(jù)加工方乙方的實際情況，生產(chǎn)這100萬元的產(chǎn)品需要購進(jìn)70萬元原材料。 那么，可以由甲方小王直接與丙方簽訂購銷合同，并付70萬元給丙方，再將丙方的貨物直接移送給乙方，再與乙方簽訂30萬元的加工合同，由乙方給甲方加工成所需要的產(chǎn)品。這樣，甲方就能從丙方處取得70萬元的增值稅發(fā)票；從乙方取得的由乙

10、方到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的6%的增值稅發(fā)票。這種“委托加工”的業(yè)務(wù)方式不僅合法，而且取得的70萬元增值稅發(fā)票可以抵扣17%，30萬元加工費增值稅發(fā)票可以抵扣6%.這樣，雖然加工費發(fā)票上要損失一部分，而在70萬元的材料費上并沒有損失。既合法又減輕稅收負(fù)擔(dān)，更重要的是避免了取得虛開增值稅發(fā)票的風(fēng)險（見圖2）。  改變經(jīng)營合同簽訂方式節(jié)稅 案例2 山東康達(dá)食品有限公司，增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)果味山楂片等休閑食品，產(chǎn)品銷往全國各大城市連鎖超市及東南亞市場，年銷售額達(dá)1500多萬元。該公司主要從山東省青州市某全國著名果品加工村購進(jìn)山楂片半成品，然后根據(jù)雙方簽訂的購銷合

11、同，由食品公司將購進(jìn)的半成品包裝后對外銷售。  由于青州加工村的供應(yīng)商也是一般納稅人，在銷售時開具的都是增值稅專用發(fā)票，因此康達(dá)食品有限公司在購進(jìn)時可以抵扣17%的進(jìn)項稅。后來由于加工村的供應(yīng)商在增值稅發(fā)票的管理上出現(xiàn)了問題，當(dāng)?shù)氐膰悪C(jī)關(guān)對加工村的很多企業(yè)取消了一般納稅人資格，使很多供應(yīng)商不能開具增值稅專用發(fā)票，食品公司因此也得不到可以抵扣的進(jìn)項稅，損失慘重。  分析 如果不能抵扣進(jìn)項稅，食品公司的稅負(fù)將全面加重，將直接影響公司效益。但怎樣得到進(jìn)項稅抵扣，使食品公司減輕稅收負(fù)擔(dān)呢？ 籌劃 雖然加工村的企業(yè)沒有增值稅發(fā)票，但

12、是康達(dá)食品公司可以直接從農(nóng)民手里購進(jìn)山楂，而山楂屬于農(nóng)副產(chǎn)品，根據(jù)國家對農(nóng)副產(chǎn)品稅收政策的規(guī)定企業(yè)可以享受到相應(yīng)的優(yōu)惠。如中華人民共和國增值稅暫行條例中規(guī)定：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅；購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額，按照買價和10%的扣除率計算。財稅200212號規(guī)定：將農(nóng)副產(chǎn)品的抵扣率由原來的10%調(diào)高到13%.  根據(jù)以上規(guī)定，如果康達(dá)食品公司直接到農(nóng)戶手里購買山楂，再到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請“收購發(fā)票”開給農(nóng)戶，那么食品公司就可以憑收購發(fā)票抵扣13%進(jìn)項稅。然后將收購的山楂委托加工村的企業(yè)加工，并與他們簽訂加工合同，付給加工企業(yè)加工費，再由加工企業(yè)到稅務(wù)機(jī)關(guān)開

13、具6%的增值稅發(fā)票。  這樣一來，康達(dá)食品公司就可以得到很大一部分進(jìn)項稅抵扣，避免了因加工企業(yè)沒有增值稅發(fā)票而帶來的損失。 簡單說，上述籌劃就是康達(dá)食品公司通過業(yè)務(wù)調(diào)整，將與加工企業(yè)簽訂的購銷合同，改為與之簽訂加工合同，這樣既規(guī)避了法律風(fēng)險，又減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。  和誰簽合同才能合法節(jié)稅 案例3 南京某水泥廠對外銷售水泥，委托運輸公司承運。后來由于運輸公司的價格比較高，公司決定委托當(dāng)?shù)氐膫€體運輸戶承運，并與個體運輸戶簽訂了“運輸合同”。但是，這些個體運輸戶都是掛靠在當(dāng)?shù)啬尺\輸公司上的，要開發(fā)票就要將稅和管理費交給運輸公司。  幾個月后，個體運輸戶到水泥廠來進(jìn)行運費結(jié)算時，帶來的發(fā)票都是當(dāng)?shù)啬尺\輸公司的發(fā)票。水泥廠取得發(fā)票后，將運費以現(xiàn)金形式付給個人。將發(fā)票用于抵扣7%的進(jìn)項稅，抵扣額為23萬元，相互關(guān)系見圖3.  但稅務(wù)機(jī)關(guān)在稽查時認(rèn)定：合同、結(jié)算方式、業(yè)務(wù)承運與發(fā)票開具單位不符，進(jìn)項稅不得抵扣，這23萬元省不了了。 其實，如果上述業(yè)務(wù)的發(fā)票不是到運輸公司開具的，而是到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的，就是合法的。 或者，個人既然掛靠在運輸公司上，由運輸公司