合并報(bào)表中固定資產(chǎn)交易的會(huì)計(jì)處理

1、合并報(bào)表中固定資產(chǎn)交易的會(huì)計(jì)處理中圖分類號(hào)： F231 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：1002-5812（2015）04-0025-02 摘要：本文通過(guò)固定資產(chǎn)交易的核算，結(jié)合實(shí)務(wù)操作， 提出合理的合并處理方法。關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 安裝 交易 并會(huì)計(jì)報(bào)表是以整個(gè)企業(yè)集團(tuán)為一個(gè)主體，以組成企業(yè) 集團(tuán)的母公司和子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，抵銷內(nèi)部交 易或事項(xiàng)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響而編制的，其固定資產(chǎn)內(nèi)部 銷售的合并抵銷處理，有關(guān)教材中都有較為全面的闡述，但 實(shí)際操作中存在著一些特殊性，本文就這一事項(xiàng)進(jìn)行探討。一、母子公司之間交易形成固定資產(chǎn) 母子公司之間交易往往是一方銷售自身產(chǎn)品，另一方購(gòu) 買對(duì)方產(chǎn)品作

2、為固定資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)處理上又分為購(gòu)入需安裝 的固定資產(chǎn)和購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)兩種。（一）購(gòu)入需安裝的固定資產(chǎn) 如某分公司向母公司訂單采購(gòu)某產(chǎn)品 1 臺(tái)，母公司成本 價(jià)每臺(tái) 100 000 元，每臺(tái)售價(jià) 140 000 元（不含稅） ，付款期 為 60 天，由于需安裝調(diào)試， 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào) 收入，商品所有權(quán)上主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，才能確認(rèn) 收入，由于需安裝調(diào)試，故未開(kāi)票。月末母公司按照發(fā)貨成本、分公司按應(yīng)付的合同價(jià)款確定入賬金額。 會(huì)計(jì)處理如下：1. 母公司。借：發(fā)出商品 100 000貸：庫(kù)存商品 100 0002. 分公司。借：在建工程 140 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬

3、款140 0003. 這種內(nèi)部固定資產(chǎn)交易從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品的 價(jià)值并沒(méi)有增加，因此在編制合并報(bào)表時(shí)必須將子公司購(gòu)入 固定資產(chǎn)中高于母公司成本部分的差價(jià)抵銷，分錄如下：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款140 000貸：發(fā)出商品 100 000在建工程 40 000（二）購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)如上例，子公司購(gòu)入后不需安裝調(diào)試，直接投入使用， 母公司在商品發(fā)出當(dāng)月開(kāi)票，確認(rèn)銷售收入，分公司在財(cái)務(wù) 處理上也存在兩種情況。1. 單貨同到（發(fā)票與貨同時(shí)到達(dá)分公司） 。（1）母公司根據(jù)發(fā)貨單及發(fā)票進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 借：應(yīng)收賬款 163 800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 140 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2

4、3 800轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100 000貸：庫(kù)存商品 100 000（2）分公司根據(jù)發(fā)貨單、驗(yàn)收單及發(fā)票進(jìn)行會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn) 140 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 23 800 貸：應(yīng)付賬款 163 800（3）合并抵銷分錄應(yīng)把內(nèi)部銷售收入、成本沖銷，同 時(shí)應(yīng)將固定資產(chǎn)內(nèi)部差價(jià)抵銷。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 140 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100 000固定資產(chǎn) 40 000同時(shí)抵銷往來(lái)款：借：應(yīng)付賬款 163 800貸：應(yīng)收賬款 163 8002. 貨到單未到（貨已收到發(fā)票未收到） 。（1）母公司會(huì)計(jì)處理同上，分公司收到貨時(shí)，發(fā)票未 到，這時(shí)分公司根據(jù)合同價(jià)及驗(yàn)收單暫估入賬。

5、借：固定資產(chǎn) 140 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 140 000（2）合并抵銷分錄應(yīng)把內(nèi)部固定資產(chǎn)內(nèi)部差價(jià)抵銷。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 140 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100 000固定資產(chǎn) 40 000同時(shí)抵銷往來(lái)款： 借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 140 000合并差價(jià) 23 800貸：應(yīng)收賬款 163 800 二、母子公司之間交易自身使用的固定資產(chǎn) 母子公司之間交易一方銷售自身使用的固定資產(chǎn)，另一 方購(gòu)入后也作固定資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)處理上也存在購(gòu)入需安裝的 固定資產(chǎn)和購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)兩種情況。（一）購(gòu)入需安裝固定資產(chǎn) 如某分公司向母公司采購(gòu)已使用設(shè)備 1 臺(tái)，母公司原值100 000 元，

6、按 10 年期折舊，不考慮殘值，已使用 2年，付 款期為 60 天，雙方協(xié)議按 90 000 元結(jié)算。 由于需安裝調(diào)試， 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)收入 ，商品所有權(quán)上主要 風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，才能確認(rèn)收入，故未開(kāi)票。月末母公 司根據(jù)出售資料將資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理、分公司按應(yīng)付的合同價(jià)款 入賬，分錄處理如下：1.母公司根據(jù)資料進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 借：固定資產(chǎn)清理 80 000 累計(jì)折舊 20 000貸：固定資產(chǎn) 100 0002.分公司根據(jù)合同及驗(yàn)收單等：借：在建工程 90 000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款 90 0003. 期末合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將母公司出售凈值收益10 000 元抵銷：借：在建工程 10 0

7、00貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款 10 000（二）購(gòu)入不需安裝固定資產(chǎn)1.單貨同時(shí)到。仍如上例，如子公司購(gòu)入后不需安裝， 直接投入使用，母公司發(fā)貨時(shí)，同時(shí)開(kāi)具增值稅發(fā)票，子公 司當(dāng)期同時(shí)收到貨物及發(fā)票，雙方按照合同或協(xié)議價(jià)款進(jìn)行 賬務(wù)處理。（1）母公司會(huì)計(jì)處理。借：固定資產(chǎn)清理 80 000累計(jì)折舊 20 000貸：固定資產(chǎn) 100 000借：應(yīng)收賬款 105 300貸：固定資產(chǎn)清理 90 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15 300轉(zhuǎn)收益：借：固定資產(chǎn)清理 10 000貸：營(yíng)業(yè)外收入 10 000（2）分公司會(huì)計(jì)處理。借：固定資產(chǎn) 90 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）15 300貸：

8、應(yīng)付賬款 105 300（3）由于公司購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中含有母公司確認(rèn) 的損益，因此從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)不應(yīng)發(fā)生增值，因 此，在合并報(bào)表時(shí)應(yīng)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)所發(fā)生的收益與子 公司購(gòu)入固定資產(chǎn)原價(jià)中含有的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部收益抵銷。合并 抵銷分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外收入 10 000貸：固定資產(chǎn) 10 000同時(shí)抵銷往來(lái)款：借：應(yīng)付賬款 105 300貸：應(yīng)收賬款 105 3002.貨到單未到（貨已收到發(fā)票未收到） 。如上例，母公司 貨已發(fā)，增值稅發(fā)票已開(kāi)，子公司當(dāng)期收到發(fā)貨，發(fā)票未收 到，則雙方按照合同或協(xié)議價(jià)款進(jìn)行賬務(wù)處理，母公司會(huì)計(jì) 處理同上，分公司收到貨時(shí)，根據(jù)有關(guān)資料分錄如下：借：固定資產(chǎn)