稅法之稅收法定

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上中國的稅收法定關(guān)鍵詞：稅收法定原則 憲法 權(quán)利 稅收 法律內(nèi)容：稅法基本原則，是指一國調(diào)整稅收關(guān)系的基本規(guī)律的抽象與概括，是貫穿稅收立法、執(zhí)法、司法與法律監(jiān)督的整個過程的具有普遍指導(dǎo)意義的基本準則。稅收法定原則，是稅法基本原則之一，一般也稱為稅收法定主義，其基本含義是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律予以規(guī)定，稅收要素必須由法律予以明確規(guī)定，征納主體的權(quán)利義務(wù)只以法律規(guī)定為依據(jù)，沒有法律依據(jù)，任何主體不得征稅或者減免稅收。稅收法定原則一般包括稅收要素法定原則、稅收要素明確原則和征稅程序法定原則等三個基本內(nèi)容。在稅法的基本原則中，稅收法定原則是最重要的原則；同時稅收法定原則

2、也是稅法的最高法律原則，因此也被稱為稅法領(lǐng)域中的“帝王條款”，也是真正稅收立憲最基本的標(biāo)志。稅收要素法定，所謂稅收要素具體包括征稅主體、納稅主體、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和地點、減免稅、稅務(wù)爭議以及稅收法律責(zé)任等內(nèi)容。稅收要素是稅收關(guān)系得以具體化的客觀標(biāo)準，是其得以全面展開的法律依據(jù)，因此稅收要素法定原則成為稅收法定原則的核心內(nèi)容。稅收要素明確，是指征稅的各個要素不僅由法律作出專門的規(guī)定，這種規(guī)定還應(yīng)該盡量明確，盡量采用恰當(dāng)準確的用語，盡量避免使用模糊性的文字。征稅程序法定，其基本含義是，稅收關(guān)系中的實體權(quán)利義務(wù)得以實現(xiàn)所依據(jù)的程序要素必須經(jīng)法律規(guī)定，并且征納主體各方均須依法定程序行

3、事。起源：稅收法定原則起源于歐洲中世紀的英國，可以說它是新興資產(chǎn)階級和部分封建地主階級同封建貴族階級斗爭的產(chǎn)物，這種斗爭主要體現(xiàn)在議會和國王關(guān)于征稅權(quán)的斗爭。1215年在斗爭雙方中處于弱勢的國王一方被迫簽署大憲章，該大憲章對國王的征稅權(quán)做出了明確的限制。此后1225年大憲章又重新頒布，其中補充了御前大議會有權(quán)批準賦稅的條款，此次明確了批稅權(quán)歸議會所有。在這之后，議會在與國王的斗爭中，議會相繼頒布了無承諾不課稅法和權(quán)利請愿書，它們都進一步限制了國王的征稅權(quán)。1668年“光榮革命”爆發(fā)，國王按照國會的要求制定了，再次強調(diào)了未經(jīng)國會同意的課稅應(yīng)當(dāng)被禁止，至此稅收法定主義在英國得到了最終的確立。美國獨

4、立戰(zhàn)爭，以及法國大革命都是關(guān)于納稅義務(wù)與公民權(quán)力的斗爭，因此在英國的諺語中有“稅收是代議制之母”，美國諺語中有“無代議制不納稅”。中國現(xiàn)狀：在中國稅收法定原則一般認為是在1989年由中國當(dāng)代民商法泰斗謝懷栻先生在西方稅法的幾個基本原則中作為西方國家稅法的四大基本原則之一介紹到中國來的。中國現(xiàn)行憲法關(guān)于稅收的第五十六條規(guī)定“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)?！边@是在中國可以說是稅收法定原則的憲法根據(jù)。從中國的現(xiàn)實來看，稅收法定原則不僅僅是起源比較晚的問題，而且在中國現(xiàn)行的法律體系中，對于稅收法定來說存在著嚴重的不足，甚至對于稅收法定原則根本就沒有體現(xiàn)。憲法是一國的根本的大法，是一切法律的基

5、本法。對于中國現(xiàn)行憲法的第五十六條規(guī)定是否體現(xiàn)了稅收法定原則，我認為該條款并不能代表中國實行了稅收法定原則。首先，法律的規(guī)定要具有明確性才能保障法律的權(quán)威性和穩(wěn)定性。我們從該條款中看到了對于公民納稅義務(wù)的規(guī)定，而社會成員依法納稅和政府依法征稅是一個問題的兩個方面，并且政府的依法征稅權(quán)的約束是稅收法定原則的核心所在。憲法中并未對政府征稅權(quán)作出明確規(guī)定，所以從某種程度上說，憲法中的規(guī)定違法了法律的明確性，這與法定主義相悖。這是規(guī)定方式上存在的不足。其次，該條款在憲法的章節(jié)結(jié)構(gòu)中是被寫進了第二章的“公民的權(quán)利與義務(wù)”一章中的，因此其規(guī)范的對象是全體公民，而非享有征稅權(quán)的國家機關(guān)。這與稅收法定原則規(guī)范

6、政府權(quán)力來保障公民財產(chǎn)權(quán)的意志相違背，而且在其他的章節(jié)中也沒再有其他條款對政府的征稅權(quán)作出約束，從權(quán)利義務(wù)、權(quán)力責(zé)任相平衡的角度來說，這會使得在中國這樣一個本來公權(quán)力于私權(quán)利不平衡的國家變得更不平衡。而且，我們還應(yīng)該注意到第五十六條中規(guī)定的納稅主體是公民，我們知道我國法律規(guī)定依法取得中華人民共和國國籍的自然人為公民。而在實際上的納稅主體上不僅僅有自然人，還有在中國境內(nèi)從事活動的外國人和無國籍的人，以及非自然人的法人和非法人的組織。實質(zhì)上說我們的稅收是違憲的，因為納稅主體已經(jīng)遠遠超過了憲法中的要求。法律有廣義和狹義兩種用法。在我國廣義上的法是指各種具有法律效益的法律規(guī)范的總稱，包括憲法、法律行政

7、法規(guī)、部門規(guī)章、地方性法規(guī)等；狹義的法律僅指由全國人大及其常委會通過的法律和具有法律效益的決議。而稅收法定原則中的“法”根據(jù)其起源我們可以看出這里的法僅僅是指狹義上的法律，即各國最高立法機關(guān)所通過的法律，不包括各國最高行政機關(guān)所頒布的行政法規(guī)。在我國，據(jù)粗略的估計關(guān)于稅收的行政法規(guī)大約有三十部，有關(guān)稅收的部門規(guī)章大約有五十部，而行之有效的法律卻只有三部，兩部實體法個人所得稅法企業(yè)所得稅法、一部程序法征收管理法。而且如果我們把憲法中的第五十六條作為狹義的概念來講，那么只能得出我們現(xiàn)實中的絕大多數(shù)稅收的法規(guī)都是違憲的。再次我們也看出另外一個問題，那就是在我們現(xiàn)行的大多數(shù)法律中都是有國務(wù)院及其相關(guān)部

8、門制定的。立法法中第八條規(guī)定“財政、稅收、海關(guān)、金融和外貿(mào)基本制度的法律由全國人民代表大會或者它的常務(wù)委員會制定”，雖然第九條規(guī)定“本法第八條規(guī)定的事項尚未制定法律的，全國人民代表大會及其常務(wù)委員會有權(quán)作出決定，授權(quán)國務(wù)院可以根據(jù)實際需要，對其中的部分事項先制定行政法規(guī)”，但是目前我國的稅收法律80以上是由國務(wù)院根據(jù)人大授權(quán)以法規(guī)、條例、規(guī)定的形式頒布的，甚至有些實施細則是由更低層次的政府部門規(guī)定，行政機關(guān)成為了課稅要素的規(guī)定主體。這在一定程度上不僅僅是使政府成為征稅和制定稅收規(guī)則的主題，而且也降低了中國稅收法律的層次，對我國法律的完善是一個巨大的打擊。從前一時期重慶市推出征收個人房產(chǎn)稅的事件

9、中，我們看到的是地方政府似乎也有權(quán)進行稅種的增加了，這不禁讓我們感嘆中國的稅收法律體系的混亂。在我國的法律中還有一個混亂的現(xiàn)象，就是在中國的法律中經(jīng)常出現(xiàn)一些模糊性的文字，稅法當(dāng)中有些諸如“在必要時”、“可以”等原則性、模糊性的詞語或規(guī)定。另外中國的很多稅收條例和暫行條例是十幾年前甚至幾十年前制定的，當(dāng)時歷史條件下制定的法規(guī)不僅僅不能適應(yīng)現(xiàn)在社會的，而且在但是的中國社會，這些法規(guī)的制定也沒有充分的尊重人民的意志，完全成了政府機關(guān)向納稅人斂財?shù)墓ぞ?，但是時至今日它們?nèi)匀辉趯嵭?。以上我們所敘述的主要是在中國?dāng)今的社會現(xiàn)實中，有關(guān)稅收方面的一些法律法規(guī)存在的嚴重不足。從上面所敘述的各個不足我們也可以

10、看到，在現(xiàn)在的中國的法律法規(guī)中，對于稅收法定原則實質(zhì)上沒有貫徹或體現(xiàn)的。因此，在當(dāng)下及以后長遠的時期內(nèi)，稅收立法過程中貫徹稅收法定原則有著實際而重大的意義。首先，貫徹稅收法定原則有助于維護法律的權(quán)威性和穩(wěn)定性。憲法是一國的根本大法，是一切基本法制定的依據(jù)，稅收法定原則首先必須在憲法中得以體現(xiàn)，這樣才能確保憲法的嚴密性，進而才能在其他有關(guān)稅收的法律法規(guī)中得以實施和貫徹。在現(xiàn)代國家中法律是一切公民必須遵循的活動準則，只有嚴密的法律體系才能對社會成員產(chǎn)生實際上的約束作用，因此在有關(guān)稅收的法律中必須貫徹稅收法定原則。其次，貫徹和實施稅收法定原則有助于保障和維護納稅人的權(quán)利和利益。首先稅收是取之于民，但

11、在中國的社會現(xiàn)實中只有一部分是用之于民的，根據(jù)稅收法定原則當(dāng)納稅人的錢沒有使用得當(dāng)?shù)那闆r下，納稅人有權(quán)拒絕繼續(xù)繳納稅收的，并且有權(quán)對政府提出控訴。因此真正的貫徹和實施稅收法定原則不僅僅能保護納稅人的合法財產(chǎn)權(quán)，還有助于維護納稅人的知情權(quán)，甚至是選舉權(quán)等。第三，貫徹和實施稅收法定原則能確保全國人大及其常務(wù)委員會立法權(quán)的回歸。因為真正意義上的法律應(yīng)該是由一國最高權(quán)力機構(gòu)制定的，在中國關(guān)于稅收的法律法規(guī)中政府制定的占到了絕大多數(shù)，我們渴望的是真正意義上的法律，是能真正代表納稅人利益的法律。貫徹和實施稅收法定原則就是要要求關(guān)于稅收的法律由最高權(quán)力機構(gòu)來制定，在一定程度上也是維護了全國人大及其常委會的立

12、法權(quán)威。第四，貫徹和實施稅收法定原則有助于約束政府權(quán)力，預(yù)防和防止政府腐敗。我們上面也說過中國政府現(xiàn)在是集稅收立法和稅收征收權(quán)力于一身，這樣必然會導(dǎo)致政府關(guān)于人民公仆意識的喪失。因為沒有了對權(quán)力的監(jiān)督，納稅人繳納的稅款實際上被用到了何處，我們無從知曉，也沒辦法知曉。貫徹稅收法定原則就要求政府要嚴格按照稅收的法律法規(guī)來征稅，對于稅收的使用也必須公開透明，這樣就會在一定程度上杜絕政府超設(shè)預(yù)算，亂花財政的現(xiàn)象。第五，貫徹和實施稅收法定原則，有助于增加財政稅收。因為我國的稅法中存在著許多漏洞，進而許多的納稅人和組織利用這些漏洞偷稅。制定嚴格的稅收法律還有助于減少政府的論征稅現(xiàn)象，減輕人民的稅收負擔(dān)。最會，貫徹和實施稅收法定原則有助于推進中國法制化進程，有助于依法治國國策是實施，有助于社會主義和諧社會的建設(shè)。我們期望中國能早日實現(xiàn)稅收法定原則，使中國真正成為法制化的國家，當(dāng)然中國稅收法定任重而道遠。參考資料：鄒廣 以稅收法定原則規(guī)范稅收立法 西部金融2009年第l2期張寧 稅收法