財稅規(guī)劃-廣西國稅企業(yè)所得稅培訓講義(DOC49頁)

1、企業(yè)所得稅培訓講義【 DOC 】企業(yè)所得稅培訓講義文件格式 :DOC/Microsoft Word -HTML 版企業(yè)所得稅培訓講義一 ,有關企業(yè)所得稅法出臺情況簡介1991 年 4 月第七屆全國人民代表大會通過了中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法,從1991 年 7 月 1 日起施行 .一、有關企業(yè)所得稅法出臺情況簡介1991 年 4 月第七屆全國人民代表大會通過了中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 ，從 1991 年 7 月 1 日起施行。1993 年 12 月，國務院將國營企業(yè)所得稅條例（草案）、國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法、集體企業(yè)所得稅暫行條例和私營企業(yè)所得稅暫行條例，

2、整合成為中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例，自 1994 年 1 月 1 日起施行。從改革開放 20 多年的實踐來看，在改革開放初期對外國投資者來中國投資制定單獨的企業(yè)所得稅法，對于我國吸引外資、引進先進技術、擴大出口、增加稅收、推動我國國民經(jīng)濟快速發(fā)展，確實發(fā)揮了很大的作用。但是，兩法并存也存在一些突出的問題：1、稅基不統(tǒng)一我國原外資稅法原則上允許外資企業(yè)的成本費用在稅前據(jù)實扣除，對內(nèi)資企業(yè)卻限制扣除 ,不利于內(nèi)資企業(yè)進行成本費用的補償。2、稅率不統(tǒng)一根據(jù)全國企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測算，2005 年內(nèi)資企業(yè)平均實際稅負為24.53% ，外資企業(yè)平均實際稅負為14.89% ，內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)

3、近10 個百分點，說明我國內(nèi)外資企業(yè)面臨著一個嚴重不公平的競爭環(huán)境。3、優(yōu)惠政策不統(tǒng)一在稅收優(yōu)惠方面， 外資企業(yè)比內(nèi)資企業(yè)享受的面更廣，數(shù)額更大，從而實際稅負更輕。4、稅制不統(tǒng)一，導致了稅收征管和資源配置的低效率5、“兩法并存”導致一些通過“假合資、“”返程投資”等方式騙取稅收優(yōu)惠的問題屢屢發(fā)生，造成國家財政收入的流失。6、“兩法并存”在對稅收征管效率造成損害的同時，也影響了市場機制的健康運行和資源的有效配置。十六屆三中全會確立了“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴管理”的稅制改革原則和方向1、2007 年 3 月 16 日，第十屆全國人民代表大會第五次會議通過了中華人民共和國企業(yè)所得稅法 ，并以主席

4、令第63 號發(fā)布，標志著內(nèi)外資企業(yè)所得稅的最終統(tǒng)一。（2826 票贊成、 22 票反對、 35 票棄權）2、2007 年 11 月 28 日，國務院第 197 次常務會議原則通過中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 。2007 年 12 月 6 日，以國務院第512 號令公布。兩法合并的深遠意義：1、新稅法為各類企業(yè)公平競爭和市場經(jīng)濟體制的進一步完善創(chuàng)造了良好的條件2、新稅法有利于促進經(jīng)濟增長方式轉變和產(chǎn)業(yè)結構升級3、新稅法有利于促進區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展和和諧社會的全面建立4、新稅法有利于建立完善的所得稅制度和促進稅制的進一步現(xiàn)代化5、新稅法有利于加強稅收征管，堵塞稅收漏洞二、企業(yè)所得稅的納稅人在中

5、華人民共和國境內(nèi)， 企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)） 為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法（自然人性質企業(yè)）。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。實際管理機構，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質性全面管理和控制的機構。? 稅法第 50 條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設

6、立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅” 。? 法人、公司稅制是企業(yè)所得稅制國際慣例。? 改變了以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以“獨立經(jīng)濟核算”（在銀行開設結算賬戶、獨立建立賬簿、 編制財務會計報表、 獨立計算盈虧） 為條件判定納稅人標準的作法。? 將企業(yè)所得稅納稅人根據(jù)“登記注冊地”和“實際管理控制地標準”劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。新稅法：? 注冊地或實際管理機構所在地之一在中國? 雙重標準有利于限制利用避稅地避稅。機構、場所（非居民）：管理機構、營業(yè)機構、辦事機構；工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；提供勞務的場所；承包、建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)的場所；其他從事經(jīng)營活動的機構

7、、場所三、征稅對象及其確定征稅對象，是指對什么征稅。 企業(yè)所得稅的征稅對象是指對企業(yè)或其他取得了收入組織的收益課稅。即對其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征稅。所得概念包括了以下幾方面的含義：一是非法所得應當具有可稅性。二是臨時性、偶然性所得也是企業(yè)所得稅的征稅對象三是所得是扣除成本、 費用等后的純收益， 企業(yè)所得稅對納稅人的純收益征收，是區(qū)別于其他稅種的本質特征四是所得是貨幣或者非貨幣的所得，即所得應當有一定的載體居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所的，應當就其所設機構、 場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得， 以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有

8、實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、 場所但取得的所得與其所設機構、 場所沒有實際聯(lián)系的， 應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得按照以下原則確定：1、銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；2、提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定3、轉讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉讓所得按照轉讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構、場所所在地確定， 權益性投資資產(chǎn)轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；4、股息紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；5、利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負

9、擔或者支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地，負擔或者支付所得的個人的住所所在地確定；6、其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。四、納稅義務根據(jù)稅收管轄權（居民稅收管轄權、收入來源地稅收管轄權）劃分為無限納稅義務和有限納稅義務。（一）無限納稅義務（全面納稅義務）居民企業(yè)：境內(nèi)所得、境外所得（25% ）（二）有限納稅義務非居民企業(yè)：1、有機構、場所（境外，有聯(lián)系）25%2、沒有機構、場所（境內(nèi)）20%五、稅率法定稅率：企業(yè)所得稅的稅率為25% 。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20% 。優(yōu)惠稅率：稅收優(yōu)惠政策六、應納稅所得額的確定（一）確定應納稅所得額的重要原則? 納稅調(diào)整原

10、則? 權責發(fā)生制原則? 真實性原則? 實質重于形式原則? 實現(xiàn)原則1、納稅調(diào)整原則（稅法優(yōu)先原則）（ 1）在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。（ 2）稅法沒有明確規(guī)定的遵循會計準則與慣例。（ 3）也是申報納稅的基本方法。申報表設計：會計利潤±納稅調(diào)整2、權責發(fā)生制原則權責發(fā)生制，是指以實際收取現(xiàn)金的權利或支付現(xiàn)金的責任的發(fā)生為標志來確認本期的收入、費用及債權、債務。企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付， 均作為當期的收入和費用； 不屬于當期的收入和費用，即使

11、款項已經(jīng)在當期收付，也不作為當期的收入和費用。（本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外） 。（1）什么是“屬于當期”？收入和費用的確認時點應當以與之相關的經(jīng)濟權利和義務是否發(fā)生為判斷依據(jù)。（2）“不論款項是否支付”只是為了與收付實現(xiàn)制區(qū)別，但有時現(xiàn)金的收付與權責的發(fā)生是同步的， 也不能認為不按現(xiàn)金的收付確認收入和費用就是權責發(fā)生制。（3）交易事項發(fā)生后，與其相關因素均應在當期確認，否則不執(zhí)行權責發(fā)生制原則的事項必須有明確規(guī)定。3、真實性原則（1）真實性原則是與權責發(fā)生制密切相關。企業(yè)應當提供證明收入、費用實際已經(jīng)發(fā)生的適當憑據(jù)。發(fā)票是收付款的憑據(jù)收付實現(xiàn)制，與企業(yè)按權責發(fā)生制確認收入、

12、配比費用可能存在時間差。企業(yè)在年度申報納稅時， 某些支出可能按權責發(fā)生制屬于當期應該扣除，但由于沒有付款，暫時沒有取得發(fā)票（2）真實性原則應用應考慮? 企業(yè)有的業(yè)務無法取得發(fā)票或不需要發(fā)票的情況；比如，某些其他事項核算都很準確的五星賓館， 也可能從集貿(mào)市場采購餐飲物資；房地產(chǎn)企業(yè)拆遷戶領取拆遷費等。? 取得不合格發(fā)票、甚至假發(fā)票的情況。有的發(fā)票內(nèi)容真實，金額準確，但不符合發(fā)票管理規(guī)范也有的無意取得的假發(fā)票， 實際支出真實存在； 甚至有意取得假發(fā)票， 比如購買發(fā)票抵賬，有真實支出存在。（ 3）按照企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算公式， 任何合理支出未扣除， 都不能得出應納稅所得額在日常征管中， 要允

13、許納稅人使用諸如合同、 支票等作為適當憑據(jù)對某些項目支出申報扣除；也可能針對某個、或某些項目進行核定。4、實質重于形式原則對交易事實的評價必須根據(jù)誠實信用的經(jīng)濟和商業(yè)實質進行判斷，而不是法律形式。該原則主要針對的是人為或虛假的交易，表面看來具有某種商業(yè)目的，但實際僅具有稅收的動機。會計基本準則第條：企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)。5、實現(xiàn)原則? 應納稅所得額的計算雖然是基于凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟學意義上的所得概念，但為了便于征管，同時必須以“交易”實現(xiàn)或完成為前提。? 在涉及接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)、 與資產(chǎn)相關的政府補助以及涉及大規(guī)模資產(chǎn)交

14、易的企業(yè)重組時， 要考慮所得實現(xiàn)甚至納稅必須的現(xiàn)金流問題 （因為企業(yè)重組中涉及的資產(chǎn)交易量大， 許多交易是非貨幣性資產(chǎn)交換， 沒有變現(xiàn)要納稅，可能阻礙這類交易的發(fā)生， 因而，從經(jīng)濟意義上分析是無效率的）。（二）應納稅所得額的計算公式新稅法應納稅所得額計算公式：應納稅所得額收入總額不征稅收入-免稅收入扣除額允許彌補的以前年度虧損原內(nèi)資企業(yè)應納稅所得額計算公式應納稅所得額收入總額準予扣除項目金額彌補以前年度虧損免稅所得比較：1.增加了“不征稅收入”的概念2.把免稅收入首先從收入總額中減除，國家優(yōu)惠稅收政策得到充分的貫徹落實，稅基更加準確， 更符合稅收法定主義原則， 有效解決實踐中對免稅的投資收益、

15、國債利息收入征稅的做法。（三）收入的確定1、確認的原則權責發(fā)生制，是以實際收取現(xiàn)金的權利或支付現(xiàn)金的責任的發(fā)生為標志來確認本期的收入、費用及債權、債務。權責發(fā)生制條件下，企業(yè)收入的確認一般應同時滿足以下兩個條件：一是支持取得該收入權利的所有事項已經(jīng)發(fā)生；二是應該取得的收入額可以被合理地、準確地確定。除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認， 必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。稅法規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。具體包括：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接收捐贈收入

16、、其他收入的相關內(nèi)容。收入確認的特殊情況：企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務可以分期確認收入的實現(xiàn)：（1）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；（2）企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12 個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。稅法規(guī)定：提供工程或勞務持續(xù)時間超過12 個月的，均應按完工百分比法確認收入（3）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。（ 4）企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資

17、、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務， 但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知 （國稅函2008 828 號）：一是，企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)， 不視同銷售確認收入，相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算。1、將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；2、改變資產(chǎn)形狀、結構或性能；3、改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉為自用）；4、將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移；5、上述兩種或兩種以上情形的混合；6、其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途

18、二是，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。1、用于市場推廣或銷售；2、用于交際應酬；3、用于職工獎勵或福利；4、用于股息分配；5、用于對外捐贈；6、其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。三是，企業(yè)發(fā)生第二條規(guī)定情形時，應當視同銷售，計價如下：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。2、收入的確認（ 1）銷售商品收入的確認國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 （國稅函 2008 875 號）：企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，可以確認收入的實現(xiàn)：一是企業(yè)已將商

19、品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方二是企業(yè)獲得已實現(xiàn)經(jīng)濟利益或潛在的經(jīng)濟利益的控制權；三是與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；四是相關的收入和成本能夠合理地計量。下列商品銷售，按規(guī)定的時點確認為收入：1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。2.銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。3.銷售商品需要安裝和檢驗的， 在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。4.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入， 回購的商品作為購進商品處理。 有證據(jù)表明

20、不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的， 差額應在回購期間確認為利息費用。銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的， 應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于

21、銷售折讓；企業(yè)因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈， 應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。（ 2）提供勞務收入企業(yè)在各個納稅期末提供勞務交易的結果能夠可靠估計的， 應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。結果能夠可靠估計指同時滿足下列條件：一是收入的金額能夠合理地計量；二是交易的完工進度能夠可靠地確定；三是交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠合理地核算。企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法

22、：1、已完工作的測量。2、已提供勞務占勞務總量的比例。3、發(fā)生成本占總成本的比例。企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額， 確認為當期勞務收入； 同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入：1.安裝費。應根據(jù)安裝完工進度確認收入。 安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。2. 宣傳媒介的收費。應在相關的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的

23、制作費，應根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。3.軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。4.服務費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。5.藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費， 在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。6.會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的， 在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后， 會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入。7.特許權費。屬

24、于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資產(chǎn)或轉移資產(chǎn)所有權時確認收入； 屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。8.勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。（3）轉讓財產(chǎn)收入當企業(yè)的轉讓財產(chǎn)收入同時滿足下列條件時，應當確認收入： 一是企業(yè)獲得已實現(xiàn)經(jīng)濟利益或潛在的經(jīng)濟利益的控制權；二是與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；三是相關的收入和成本能夠合理地計量。（ 4）股息、紅利等權益性投資收益企業(yè)取得的股息、 紅利等權益性投資收益， 應在被投資企業(yè)作出利潤分配決定的日期確認收入實現(xiàn)，不論企業(yè)是否實際收到股息、紅利等收益款項。（ 5）利息收入企業(yè)

25、的利息收入同時滿足下列條件的，應當確認收入： 一是相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；二是收入的金額能夠合理地計量。利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。（ 6）租金收入一是相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；二是收入的金額能夠合理地計量。租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。（7）特許權使用費收入一是相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；二是收入的金額能夠合理地計量。特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。新稅法實施前已按其他方式計入當期收入的利息收入、租金收入、特許權使用費收入，在新稅法實施后，凡與按合同約定支付時間確認的收入額發(fā)

26、生變化的，應將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認的收入額后的差額，確認為當期收入。（國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知（國稅函 2009 98 號）（8）接受捐贈收入企業(yè)取得的接受捐贈收入，按實際收到受贈資產(chǎn)的時間確認收入實現(xiàn)。（ 9）其他收入企業(yè)的其他收入同時滿足下列條件的，應當確認收入： 一是相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；二是收入的金額能夠合理地計量。（四）不征稅收入和免稅收入新稅法第五條提出了“不征稅收入”和“免稅收入”的概念，并規(guī)定企業(yè)每一納稅年度的收入總額， 減除不征稅收入、 免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。不征稅收入與免稅收

27、入不同，從根源上和性質上， 不屬于營利性活動帶來的經(jīng)濟利益，是專門從事特定目的獲得的收入。是指從企業(yè)所得稅原理上講應不列入征稅范圍的收入范疇。稅法規(guī)定不征稅收入， 其主要目的是對非經(jīng)營活動或非營利活動帶來的經(jīng)濟利益流入從應稅總收入中排除。免稅收入是納稅人應納稅收入的重要組成部分，只是國家在特定時期或對特定項目取得的經(jīng)濟利益給予的稅收優(yōu)惠。1、不征稅收入（1）財政撥款；（2）行政事業(yè)性收費、政府性基金；（3）國務院規(guī)定的其他不征稅收入財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)

28、等有關規(guī)定， 按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理， 以及在向公民、 法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。政府性基金， 是指企業(yè)依照法律、 行政法規(guī)等有關規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知 （財稅 2008 151 號）：一、財政性資金（一）企業(yè)取得的各類財政性資金， 除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。（二）對企業(yè)

29、取得的由國務院財政、 稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金， 準予作為不征稅收入， 在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。（三）納入預算管理的事業(yè)單位、 社會團體等組織按照核定的預算和經(jīng)費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、 稅務主管部門另有規(guī)定的除外。本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、 先征后返的各種稅收， 但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資， 是指國

30、家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。二、關于政府性基金和行政事業(yè)性收費（一）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、 自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。（二）企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額。（三）對企業(yè)依照法律、 法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費， 準予作為不征稅收入， 于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳

31、財政的部分，不得從收入總額中減除。三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、 攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅 2009 87 號）：一、對在 2008 年 1 月 1 日至 2010 年 12 月 31 日期間從縣級以上人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；（二）財政部門或其

32、他部門撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在 5 年（ 60 個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額； 重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出允許在計算應納稅所得額時扣除。關于全國社會保障基金有關企業(yè)所得稅問題的通知 （財稅

33、 2008136 號）：對社保基金理事會、社保基金投資管理人管理的社?；疸y行存款利息收入，社?；饛淖C券市場中取得的收入，包括買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產(chǎn)業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入， 作為企業(yè)所得稅不征稅收入。對社?；鹜顿Y管理人、社?；鹜泄苋藦氖律绫；鸸芾砘顒尤〉玫氖杖?，依照稅法的規(guī)定征收企業(yè)所得稅。財政部國家稅務總局關于期貨投資者保障基金有關稅收問題的通知（財稅 200968 號）：經(jīng)國務院批準， 現(xiàn)對期貨投資者保障基金 （以下簡稱期貨保障基金）有關稅收政策問題通知如下：一、對中國期貨保證金監(jiān)控

34、中心有限責任公司（以下簡稱期貨保障基金公司）根據(jù)期貨投資者保障基金管理暫行辦法（證監(jiān)會令第38 號）取得的下列收入，不計入其應征企業(yè)所得稅收入：1.期貨交易所按風險準備金賬戶總額的15% 和交易手續(xù)費的 3% 上繳的期貨保障基金收入；2.期貨公司按代理交易額的千萬分之五至十上繳的期貨保障基金收入；3.依法向有關責任方追償所得；4.期貨公司破產(chǎn)清算所得；5.捐贈所得。國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知國稅函（2009118 號）：(一 )企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途或者新的

35、固定資產(chǎn)和土地使用權（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或對其他固定資產(chǎn)進行改良，或進行技術改造， 或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額。(二 )企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。注意事項：（ 1）企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。（ 2）企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)， 其取

36、得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額， 在五年期內(nèi)完成搬遷的， 企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。2、“免稅收入（”“稅收優(yōu)惠”中介紹）（五）稅前扣除1、稅前扣除的基本結構一般肯定條款：稅法第八條，確定了稅前扣除的相關性、合理性原則（企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除）特殊否定條款：稅法第十條等，規(guī)定不得扣除范圍。如：股東個人費用不得在公司扣除；資本性支出不得一次性扣除。特殊肯定條款：規(guī)定特定費用支出扣除的方法和限制條件不得混淆扣除項目的歸類， 如在宣傳活動中隨機發(fā)放禮品（宣傳費）和向固定客戶送禮品（業(yè)務招待費

37、），或者企業(yè)將以上支出放在企業(yè)一般性管理費用（其他）中；勞保費與福利費；贊助費與捐贈、廣告和業(yè)務宣傳費2、稅前扣除的一般原則（ 1）真實性原則（基本原則）真實性是稅前扣除的首要條件。真實性是指除稅法規(guī)定的加計費用等扣除外，任何支出除非確屬已經(jīng)真實發(fā)生，否則不得在稅前扣除。實際發(fā)生，并非實際支付的概念， 一般認為支付義務產(chǎn)生，即意味著費用支出發(fā)生。真實性原則： 企業(yè)應當提供證明收入、 費用實際已經(jīng)發(fā)生的適當憑據(jù)，要根據(jù)具體業(yè)務去判斷。但能夠取得發(fā)票的，并不能以此為由不去獲取發(fā)票；如果確實無法取得發(fā)票或善意取得虛假發(fā)票的，稅務機關將適當從低核定。（2）相關性原則稅前扣除必須從根源和性質上與收入相關

38、（收入相關性）根源直接相關性質區(qū)分個人費用與經(jīng)營費用企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除（ 3）合法性原則合法性是指支出必須符合稅法有關扣除的規(guī)定，即使按財務會計法規(guī)或制度規(guī)定可作為費用支出， 如果不符合稅收法律、 行政法規(guī)的規(guī)定， 也不得在企業(yè)所得稅前扣除。非法支出不能扣除，非法收入應征稅。矛盾？罰款、稅收滯納金、 政治捐款一般都不允許扣除；賄賂支出和秘密支付不允許扣除；支付恐怖組織費用能否扣除？（ 4）合理性原則合理性是指可在稅前扣除的支出是正常和必要的，計算和分配的方法應該符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。（ 5）配比原則納稅人發(fā)生的費用應在費用

39、應配比或應分配的當期申報扣除，納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。（6）確定性原則納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的，不允許估計。（7）區(qū)分收益性支出和資本性支出原則前者在發(fā)生當期直接扣除； 后者不得在發(fā)生當期直接扣除，應當分期扣除或計入有關資產(chǎn)成本；（8）其他要求企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除；已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)在以后年度全部收回和部分收回時，應計入當期收入；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，作為扣除額。有些費用必須符合

40、國務院有關主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標準；（基本社會保險費和住房公積金）有些費用必須符合國務院財政稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準；（補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險等）3、扣除項目的有關規(guī)定一般規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費；費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用， 已經(jīng)計入成本的有關費用除外；稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加；一般包括納稅人繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅和城

41、市維護建設稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、 車船使用稅、土地使用稅、印花稅等，但不包括由消費者在價外負擔的增值稅。損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除； 企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。財政部國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財稅 2009 57 號），主要規(guī)范什么是資產(chǎn)損失，如何確定扣除，屬于政策性文件

42、。國家稅務總局關于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知（國稅發(fā) 2009 88 號），稅務機關在具體執(zhí)行中如何管理，屬于征管性文件。其他支出，是指企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關的、合理的除成本、費用、稅金、損失之外的支出。（1）合理的工資、薪金工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函 2009 3 號）：“合理工資薪金，”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資

43、薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金， 已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；“工資薪金總額，”是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、 職工教育經(jīng)費、 工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、 醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬

44、于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在2008 年 1 月 1 日以前已按規(guī)定提取，但因未實際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額，2008 年及以后年度實際發(fā)放時，可在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。 （國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知 （國稅函 2009 98 號）（2）福利費企業(yè)職工共同需要的集體生活、體育、文化等職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14的部分準予扣除；國稅函 2009 3 號：（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利

45、部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、 設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬

46、冊準確核算的， 稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。2008 年及以后年度發(fā)生的職工福利費， 應首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調(diào)整增加企業(yè)應納稅所得額。（國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知（國稅函 2009 98 號、國稅函 2008 264 號）關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知（財企 2009 242 號）：住房補貼、通訊補貼、交通補貼（車改補貼）應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理； 尚未實行貨幣化改革的，