事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的缺企業(yè)培訓(xùn)陷及其改進(jìn)對(duì)策

1、 一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的基本介紹 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是指事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)工作、處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中所要遵循的準(zhǔn)則和規(guī)范。我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)分為主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位和基層會(huì)計(jì)單位三級(jí)。以上三級(jí)會(huì)計(jì)單位實(shí)行獨(dú)立會(huì)計(jì)核算，負(fù)責(zé)組織管理本部門(mén)、本單位的全部會(huì)計(jì)工作。不具備獨(dú)立核算條件的，實(shí)行單據(jù)報(bào)賬制度，作為“報(bào)銷(xiāo)單位”管理。 二、現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的缺陷 （一）現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)有效性。 事業(yè)單位會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)有效性：一是不能如實(shí)反映單位的資產(chǎn)和負(fù)債。事業(yè)單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，雖然能客觀地反映事業(yè)單位的現(xiàn)金流量，將本期全部現(xiàn)金作為本期的收入，本

2、期的全部現(xiàn)金支出作為本期的耗費(fèi)。這就使得當(dāng)期成本費(fèi)用不能真實(shí)反映單位的資產(chǎn)和負(fù)債。二是經(jīng)常存在每個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)收支項(xiàng)目不配比的情況。三是在收付實(shí)現(xiàn)制度下，事業(yè)單位只能在實(shí)際收到撥款單據(jù)時(shí)按撥款金額確認(rèn)和計(jì)量購(gòu)入的材料物資，如果采購(gòu)過(guò)程跨年度，則不能完整反映該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。收付實(shí)現(xiàn)制已不能全面、完整地反映事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 （二）會(huì)計(jì)核算的缺陷。 1.固定資產(chǎn)核算不能真正體現(xiàn)配比原則。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定的固定資產(chǎn)核算方法呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：第一，以固定資產(chǎn)和固定基金同時(shí)反映固定資產(chǎn)“價(jià)值”。第二，固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中不提取折舊，而是提取收購(gòu)基金，且除少數(shù)具備條件的單位比照固定資產(chǎn)折舊辦法提取收購(gòu)基

3、金外，大都依收入的一定比例計(jì)提。以收入為依據(jù)計(jì)提取收購(gòu)基金并不反映固定資產(chǎn)的折損價(jià)值。這種核算方式存在著以下缺陷：一是價(jià)值背離，隨著使用時(shí)間的延長(zhǎng)，賬面價(jià)值與現(xiàn)時(shí)凈值會(huì)逐漸背離。二是虛增凈資產(chǎn)，隨著固定資產(chǎn)的磨損，以賬面價(jià)值核算固定基金，使資產(chǎn)負(fù)債表中凈資產(chǎn)指標(biāo)不能反映資產(chǎn)的實(shí)際狀況，虛增凈資產(chǎn)。三是成本不完整，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不提折舊，業(yè)務(wù)活動(dòng)成本相應(yīng)也不包括折舊費(fèi)用，使得成本核算不完整，固定資產(chǎn)原值已不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。一方面，事業(yè)單位在購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)，虛增了事業(yè)成本；另一方面，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，人為降低了取得相應(yīng)收入的成本，虛增了盈余，且不能真正體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的配比原則。

4、2.無(wú)形資產(chǎn)核算無(wú)法評(píng)估出其公允價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)核算有以下缺陷：一是無(wú)形資產(chǎn)核算方法不完備，各事業(yè)單位都缺乏嚴(yán)密的無(wú)形資產(chǎn)核算體系，大多數(shù)單位對(duì)無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有入賬，有少數(shù)單位即使入賬，由于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制 度中對(duì)成本管理不重視，其核算方法、核算程序等嚴(yán)重弱化，難以適應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)較為復(fù)雜的確認(rèn)、計(jì)量、核算等要求。二是無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化利用率低，無(wú)形資產(chǎn)的壽命和使用價(jià)值具有很強(qiáng)的高效性，由于人們沒(méi)有認(rèn)清其價(jià)值，或者無(wú)法評(píng)估出其公允價(jià)值，就只好束之高閣，有些科技成果研制出來(lái)后，既不積極轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，又不向社會(huì)推銷(xiāo)，浪費(fèi)了社會(huì)的有限資源。 3.低值易耗品不宜在“固定資產(chǎn)”科目中核算。按照規(guī)定，事業(yè)單位有大量的單位價(jià)

5、值未達(dá)到固定資產(chǎn)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的器具等辦公設(shè)施，由于使用時(shí)問(wèn)在一年以上，因此?？稍凇肮潭ㄙY產(chǎn)”科目中核算。事實(shí)上，隨著科技的發(fā)展，這類(lèi)物品的價(jià)值只能是越來(lái)越低，且這類(lèi)物品易損易壞，更換比較頻繁，核算的工作量較大，故不宜在“固定資產(chǎn)”科目中核算，通過(guò)“低值易耗品”科目核算更合適。 （三）會(huì)計(jì)報(bào)表方面的缺陷。 1.對(duì)編制使用現(xiàn)金流量表重視不夠?，F(xiàn)金流量表所表現(xiàn)出的特殊作用是其他任何一張會(huì)計(jì)報(bào)表都不能替代的，它是會(huì)計(jì)主體有利益關(guān)系的各方了解其現(xiàn)金變動(dòng)及支付能力的重要報(bào)表，與企業(yè)相比，以現(xiàn)金收付為基礎(chǔ)確定收支的事業(yè)單位編制現(xiàn)金流量表相對(duì)比較容易。事業(yè)單位尤其是實(shí)行內(nèi)部成本核算和有經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，由于對(duì)

6、這一部分業(yè)務(wù)采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行處理，使得其收支表中的收支不能反映現(xiàn)金收支的真實(shí)情況，而出資者及管理部門(mén)了解事業(yè)單位情況的一個(gè)重要方面就是可支用現(xiàn)金額。從這個(gè)角度看，事業(yè)單位編制現(xiàn)金流量表顯得非常重要，必須重視編制和使用。 2.事業(yè)單位規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列示不科學(xué)。其格式采用的是“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡原理，實(shí)際上是會(huì)計(jì)科目余額平衡表，不符合資產(chǎn)負(fù)債表的定義，既包括資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三類(lèi)要素，也包括收入類(lèi)和支出類(lèi)項(xiàng)目。作為反映單位一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報(bào)表，列示收支類(lèi)項(xiàng)目是不必要的，同時(shí)也與收入支出表重復(fù)。因此這種格式的資產(chǎn)負(fù)債表需要改進(jìn)，使之符合慣例要求。 三、事業(yè)

7、單位會(huì)計(jì)制度改革的對(duì)策建議 （一）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。 它能強(qiáng)化事業(yè)單位各部門(mén)的責(zé)任，有效地評(píng)價(jià)各部門(mén)的業(yè)績(jī)，作為事業(yè)單位主管部門(mén)的政府和會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)事業(yè)單位的產(chǎn)出即提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)一目了然。政府和投資人可以根據(jù)產(chǎn)出的規(guī)模和質(zhì)量確定撥款和投資額：在公共資源的管理方面，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)已經(jīng)到達(dá)的物資進(jìn)行登記造冊(cè)，掛入應(yīng)付款項(xiàng)類(lèi)，很好地避免物資入賬不及時(shí)，管理混亂的局面。 權(quán)責(zé)發(fā)生制可以很好地防范事 業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)政府長(zhǎng)期債務(wù)，收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)信息得不到全面反映，只在償還當(dāng)期予以確認(rèn)，本期應(yīng)當(dāng)承擔(dān)而在未來(lái)期應(yīng)當(dāng)支付的債務(wù)及利息無(wú)法得到反映，也就不能全面反映政府債務(wù)和企業(yè)負(fù)擔(dān)情況，低估了財(cái)政風(fēng)

8、險(xiǎn)。這也就令人無(wú)法接受將財(cái)政負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給了后代。權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會(huì)計(jì)能夠真實(shí)、全面反映事業(yè)單位的財(cái)政狀況，使事業(yè)單位能夠及時(shí)了解各種風(fēng)險(xiǎn)情況，提高防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。 （二）進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊核算。 事業(yè)單位是全民所有制單位，擁有數(shù)額龐大的國(guó)有資產(chǎn)，但是會(huì)計(jì)核算中并沒(méi)有反映這些資產(chǎn)的使用情況和保值、增值情況。同企業(yè)一樣，事業(yè)單位同樣面臨著如何管好、用好國(guó)有資產(chǎn)，盤(pán)活資產(chǎn)存量以及如何做到既維護(hù)所有者權(quán)益又使國(guó)有資產(chǎn)保值增值的諸多問(wèn)題。政府及出資人需要他們投入的資源在未來(lái)產(chǎn)生效益，而固定資產(chǎn)作為除貨幣以外的最重要的投資當(dāng)然被雙方所關(guān)注。事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算方法會(huì)產(chǎn)生許多漏洞，造成資產(chǎn)不實(shí)。資產(chǎn)的丟失、磨損

9、、使用過(guò)程中的消耗許多資產(chǎn)的使用價(jià)值已經(jīng)相當(dāng)于零，可原值依然掛在賬面上并且一點(diǎn)也沒(méi)減少。固定資產(chǎn)的對(duì)應(yīng)科目是固定基金，固定基金與固定資產(chǎn)的同增同減性也虛增了單位的所有者權(quán)益，造成凈資產(chǎn)的嚴(yán)重失真。 （三）改進(jìn)會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)與體系。 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的格式為賬戶(hù)式，資產(chǎn)部類(lèi)包括資產(chǎn)類(lèi)和支出類(lèi)；負(fù)債部類(lèi)包括負(fù)債類(lèi)、凈資產(chǎn)類(lèi)和收入類(lèi)。月報(bào)和季報(bào)均采用“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”，年報(bào)為“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”。由于事業(yè)單位只在年終進(jìn)行收支結(jié)轉(zhuǎn)，所以，結(jié)余賬戶(hù)反映的余額為上年余額，年度內(nèi)不能反映本期結(jié)轉(zhuǎn)和本年累計(jì)結(jié)余，不能及時(shí)向政府及其主管部門(mén)提供本期經(jīng)費(fèi)的使用情況、經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況以

10、及本期經(jīng)費(fèi)結(jié)余情況。建議事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表做適當(dāng)調(diào)整，將原有的“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡關(guān)系式改為“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)+(收入-支出”，增設(shè)本期累計(jì)結(jié)余欄，年終將收入與支出的凈額通過(guò)累計(jì)結(jié)余列入凈資產(chǎn)中在資產(chǎn)負(fù)債表中予以反映，于是平衡關(guān)系式變?yōu)椋骸百Y產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”。調(diào)整后的事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表能使人一目了然，也與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表更加接近。不僅有利于在會(huì)計(jì)核算上明確區(qū)分債權(quán)人權(quán)益和凈資產(chǎn)的增減變化，而且還能全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，為政府提供宏觀管理所需要的經(jīng)濟(jì)信息，為事業(yè)單位本身提供有利于加強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)管理的有用信息，為有關(guān)方面提供決策有用的信息。新公式體現(xiàn)了事

11、業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位。 參考文獻(xiàn)： 1陸凌、趙選民主編企業(yè)會(huì)計(jì)制度講解及并軌操作指南M，北京：中國(guó)審計(jì)出版社，2001，104105、112113 2蓋地事業(yè)單位會(huì)計(jì)M，上海：立信會(huì)計(jì)出版社，20016，5-15 3劉光忠改進(jìn)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的思考J，會(huì)計(jì)研究，2002，1 4王淑梅關(guān)于改革我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)問(wèn)題的探討J，財(cái)政研究，2002，7 5何巧白改進(jìn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的建議J，北京：預(yù)算管理與會(huì)計(jì)，2003，2： 35 6張雪芬關(guān)于預(yù)算會(huì)計(jì)改革思考J，會(huì)計(jì)研究，2001，4 績(jī)效（Performance） 什么是績(jī)效 “績(jī)效”一詞來(lái)源于管理學(xué)，不同的人對(duì)績(jī)效有不同的理解。有的人認(rèn)為，績(jī)效是指完成工作的效率與效能；有人認(rèn)為績(jī)效是指那種經(jīng)過(guò)評(píng)估的工作行為、方式及其結(jié)果；更多的人認(rèn)為績(jī)效是指員工的工作結(jié)果，是對(duì)企業(yè)的目標(biāo)達(dá)成具有效益、具有貢獻(xiàn)的部分，在企業(yè)的管理中常被用在人力資源的研究評(píng)估中。 績(jī)效是組織為實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)而開(kāi)展的活動(dòng)在不同層面上的有效輸出。 綜上所述：績(jī)效是成績(jī)與成效的綜合，是一定時(shí)期內(nèi)的工作行為、方式、結(jié)果及其產(chǎn)生的客觀影響。在企業(yè)中，員工的績(jī)效具體表現(xiàn)為完成工作的數(shù)量、質(zhì)量、成本費(fèi)用以及為企業(yè)作出的其他貢獻(xiàn)等。 績(jī)效