第五章職業(yè)道德基本原理和概念框架(1)

1、第五章 職業(yè)道德基本原則和概念框架本章考情分析最近三年本編兩章內(nèi)容每年必考簡(jiǎn)答題，平均分值超過(guò)6分，預(yù)計(jì)2011年本編兩章內(nèi)容考試分值仍會(huì)在6分左右。請(qǐng)主要理解以下七個(gè)方面的問(wèn)題：1不得發(fā)生牽連的情形（教材P77）；2可以披露客戶涉密信息的情形（教材P79）；3可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素（教材P82-83）；4專業(yè)服務(wù)委托對(duì)職業(yè)道德基本原則可能產(chǎn)生的不利影響（教材P84-85）；5利益沖突對(duì)職業(yè)道德基本原則可能產(chǎn)生的不利影響（教材P85-86）；6應(yīng)客戶要求提供第二次意見(jiàn)對(duì)職業(yè)道德基本原則可能產(chǎn)生的不利影響（教材P86-87）；7收費(fèi)對(duì)職業(yè)道德基本原則可能產(chǎn)生的不利影響（教材P8

2、7）?？梢圆魂P(guān)注2011年教材本章內(nèi)容修訂情況其對(duì)考試的影響。第一節(jié) 職業(yè)道德基本原則一、誠(chéng)信原則（教材P77，很抽象，理解掌握）1誠(chéng)信原則的要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)活動(dòng)中，保持正直，誠(chéng)實(shí)守信。2發(fā)生牽連含義發(fā)生牽連是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)有關(guān)信息出具業(yè)務(wù)報(bào)告或同意將其姓名與有關(guān)信息聯(lián)系在一起。比如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果在其驗(yàn)資報(bào)告上簽名則表明其與驗(yàn)資報(bào)告包含的信息發(fā)生牽連。 3.不得發(fā)生牽連的情形如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或者其他信息存在以下情況，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得與這些有問(wèn)題的信息發(fā)生牽連：（1）含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述；（2）含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息；（3）存在遺漏或含糊其辭的信息。4.如

3、果注意到已有問(wèn)題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連。5.如果對(duì)鑒證業(yè)務(wù)中有問(wèn)題的信息出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)報(bào)告，則不被視為違反誠(chéng)信原則?！纠}1·多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)A公司2010年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)已與有問(wèn)題的信息發(fā)生牽連，則應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施予以消除，這些措施可能包括（ ）。A要求責(zé)任方修改有問(wèn)題信息B要求責(zé)任方調(diào)整有問(wèn)題信息C出具否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告D解除業(yè)務(wù)約定【答案】ABD【解析】選項(xiàng)C不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證業(yè)務(wù)中有問(wèn)題的信息出具恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)業(yè)報(bào)告可以不被視為違反誠(chéng)信原則，但不一定是出具否定審計(jì)報(bào)告。二、獨(dú)立性原則（教材P78，很抽象，理解掌握，請(qǐng)鏈接教材P94）1獨(dú)

4、立性的內(nèi)涵（教材P94）獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。其中，（1）實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠(chéng)信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。（2）形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員沒(méi)有損害誠(chéng)信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。2獨(dú)立性原則總體要求（教材P78）（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承辦審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，

5、應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施，以保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組的獨(dú)立性。三、保密原則（請(qǐng)對(duì)照教材P79，理解掌握）保密原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息保密，具體要求如下表：提出的工作思路具體內(nèi)容1保密原則總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息保密，不得有下列行為：(1)未經(jīng)客戶授權(quán)或法律條規(guī)允許，向事務(wù)所以外的第三方披露所獲知的涉密信息(2)利用自己所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益2保密范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)其客戶、擬接受的客戶、受雇的工作單位、擬受雇的工作單位向其披露的涉密信息保密3無(wú)意泄密的對(duì)象注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)交往中應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，警惕無(wú)意中泄密的可能性，特別

6、是警惕無(wú)意中向近親屬或關(guān)系密切的人員泄密的可能性4可以披露客戶涉密信息的情形(1)法律法規(guī)允許披露，并取得客戶的授權(quán)(2)根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的違法行為(3)法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益(4)接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問(wèn)和調(diào)查(5)法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形 四、“主要近親屬”和“其他近親屬”參考示意圖（請(qǐng)對(duì)照教材P79，請(qǐng)鏈接教材P99、P100等）在對(duì)職業(yè)道德不利影響的識(shí)別和評(píng)價(jià)過(guò)程中常常涉及到“主要近親屬”(用A表示)和“其他近親屬”(用B表示)的關(guān)系判

7、斷，圖51以審計(jì)項(xiàng)目組成員“CPA老王”為例來(lái)說(shuō)明。示意圖如下：圖51以注冊(cè)會(huì)計(jì)師老王為例的“主要近親屬”和“其他近親屬”的關(guān)系圖從圖51可以看出：（1）主要近親屬是指配偶、父母或子女，即圖中的A1、A2、 A3、A4、 A5；（2）其他近親屬是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女，即圖中B1、B2、B3、B4和B5。第二節(jié) 職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德概念框架的工作思路（請(qǐng)對(duì)照教材P79，如下圖） 識(shí)別的各種產(chǎn)生不利影響的情形 是否對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響 否 是是否超出可接受的水平可以接受的不利影響 否 是超出可接受水平處于可接受水平 否 是消除產(chǎn)生不利影響的情形、拒絕業(yè)務(wù)委托

8、或終止業(yè)務(wù)約定采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃綀D52職業(yè)道德概念框架的工作思路第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用一、可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素（請(qǐng)對(duì)照教材P82，如下表）【背景說(shuō)明】在涉及對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的主體中，可能有不同的主體，為了統(tǒng)一表達(dá)和簡(jiǎn)化表達(dá)，我們作以下設(shè)定： 1. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所，我們后面都用“A”表示； 2. 審計(jì)項(xiàng)目組成員，我們后面都用“B”表示； 3. 審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬，我們后面都用“C”表示； 4. 審計(jì)項(xiàng)目組成員的其他近親屬，我們后面都用“D”表示。不利影響因素不利影響的具體情形1自身利益導(dǎo)致的不利影響(1

9、)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入過(guò)分依賴某一客戶(3)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系(4)會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶(5)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶(6)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議(7)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤2自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致的不利影響(1)事務(wù)所在對(duì)客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服務(wù)后，又對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)告(2)事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象(3)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員

10、(4)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對(duì)象施加重大影響(5)事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對(duì)象信息的其他服務(wù)3過(guò)度推介導(dǎo)致的不利影響(1)事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份(2)在審計(jì)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人4密切關(guān)系導(dǎo)致的不利影響(1)項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員(2)項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響(3)客戶的董事、高級(jí)管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或款待(5)事務(wù)所的合伙人或高級(jí)員工與鑒證客戶存在長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系5外在壓力導(dǎo)致的不利影響(1)事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅(2)審計(jì)客戶表示，如果事務(wù)所不同意對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)(3)客戶威脅將起訴事務(wù)所(4)事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍(5)由于客戶員工對(duì)所討論的事項(xiàng)更具有專長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨服從其判斷的壓力(6)事務(wù)所合伙人告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非同意審計(jì)客戶不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，否則將影響晉升二、對(duì)違反職業(yè)道德基本原則的具體業(yè)務(wù)層面的防范措施（教材P84） 1.對(duì)已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務(wù)，由未參與該業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，或