小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解讀

1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則連江縣地方稅務(wù)局連江縣地方稅務(wù)局黃小玲黃小玲第一章第一章 概概 述述v一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍v二、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍特殊規(guī)定二、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍特殊規(guī)定v三、小型企業(yè)、小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)的三、小型企業(yè)、小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)劃分標(biāo)準(zhǔn)v本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定所規(guī)定的小型、符合中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。 下列三類小企業(yè)除外：下列三類小企業(yè)除外： （一）股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小

2、企業(yè)。（一）股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)。 （二）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（二）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。 （三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。（三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。一、一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍適用范圍小、微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)小、微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)二、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍特殊規(guī)定二、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍特殊規(guī)定v 1 1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未做規(guī)范的，可以參照未做規(guī)范的，可以參照企業(yè)會(huì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定處理；相關(guān)規(guī)定處理；v 2 2、執(zhí)行、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小企業(yè)，不得在執(zhí)行的小企業(yè)，不得在執(zhí)行企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

3、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定；的同時(shí)，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定；v 3 3、執(zhí)行、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小企業(yè)，公開發(fā)行股票或的小企業(yè)，公開發(fā)行股票或債券，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行債券，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；因經(jīng)營(yíng)規(guī)模或企；因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金業(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1 1月月1 1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；v 4 4、已執(zhí)行、已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司的上市公司/ /大中型企業(yè)和小大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)

4、，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則v 5 5、執(zhí)行、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，轉(zhuǎn)為執(zhí)行的企業(yè)，轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3838號(hào)號(hào)首次執(zhí)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。三、小型企業(yè)、小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)小型企業(yè)小型企業(yè)小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)年應(yīng)征增值稅銷售額（50萬/80萬）從業(yè)人數(shù)（100人/80人）營(yíng)業(yè)收入年度應(yīng)納稅所得額30萬資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額（3000萬/1000萬）第二章、資第二章、資 產(chǎn)產(chǎn)v貨幣資金v短期

5、投資v應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)v存貨v長(zhǎng)期投資v固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)v無形資產(chǎn)v長(zhǎng)期待攤費(fèi)用一、貨一、貨 幣幣 資資 金金 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款其他貨幣資金其他貨幣資金1 1、職工工資、津貼；、職工工資、津貼；2 2、個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；、個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；3 3、根據(jù)國(guó)家規(guī)定發(fā)給個(gè)人、根據(jù)國(guó)家規(guī)定發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；體育等各種獎(jiǎng)金；4 4、各種勞保、福利費(fèi)用以、各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；他支出；5 5、向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和、向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；其他物資的價(jià)款；6 6、出差人員必須隨身攜帶

6、、出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；的差旅費(fèi)；7 7、結(jié)算起點(diǎn)一下（、結(jié)算起點(diǎn)一下（10001000元元）的零星支出）的零星支出1 1、基本存款賬戶（可現(xiàn)金、基本存款賬戶（可現(xiàn)金支取）支?。? 2、一般存款賬戶、一般存款賬戶3 3、專用存款賬戶、專用存款賬戶4 4、臨時(shí)存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶1 1、銀行匯票存款；、銀行匯票存款；2 2、銀行本票存款；、銀行本票存款；3 3、信用卡存款；、信用卡存款；4 4、信用證保證金存款；、信用證保證金存款；5 5、外阜存款；、外阜存款；6 6、備用金、備用金備注：商業(yè)匯票結(jié)算方式對(duì)應(yīng)科目為應(yīng)收票據(jù)；托收承付結(jié)算方式對(duì)應(yīng)科目備注：商業(yè)匯票結(jié)算方式對(duì)應(yīng)科目為應(yīng)收票

7、據(jù)；托收承付結(jié)算方式對(duì)應(yīng)科目為應(yīng)收賬款；匯兌結(jié)算方式對(duì)應(yīng)的科目為銀行存款。為應(yīng)收賬款；匯兌結(jié)算方式對(duì)應(yīng)的科目為銀行存款。主要賬務(wù)處理比較主要賬務(wù)處理比較科科目目小企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則庫存現(xiàn)金如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”或“現(xiàn)金”等科目，按實(shí)際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目;如為現(xiàn)金溢余，應(yīng)按實(shí)際溢余的金額，借記本科目，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，貸記“其他應(yīng)付款”科目，現(xiàn)金溢余金額超過應(yīng)付給有關(guān)單位或人員的部分，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。四、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查

8、明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按照實(shí)際短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢” 科目， 貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，按照實(shí)際溢余的金額，借記本科目，貸記 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢” 科目。 按照管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，通過“營(yíng)業(yè)外收入”“營(yíng)業(yè)外支出”。主要賬務(wù)處理比較主要賬務(wù)處理比較科目科目小企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銀行存款“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)。月度終了，小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。“銀行存款日

9、記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核至少每月核對(duì)一次對(duì)一次。小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。 注意:不可以通過銀行對(duì)賬單入賬。例題3v例題例題1. 按照結(jié)算辦法規(guī)定可以背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)有按照結(jié)算辦法規(guī)定可以背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)有（ ）。）。vA.銀行匯票 B.銀行本票vC.現(xiàn)金支票 D.商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票v例題例題2. 不管在任何情況下，小企業(yè)一律不準(zhǔn)坐支不管在任何情況下，小企業(yè)一律不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金。（現(xiàn)金。（ ）v例題例題3. 銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單應(yīng)至少每月銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單應(yīng)至少每月核對(duì)一次，銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬

10、單余額如核對(duì)一次，銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單余額如有差額，應(yīng)按月編制有差額，應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，同時(shí)企業(yè)應(yīng)按未達(dá)賬項(xiàng)入賬。（同時(shí)企業(yè)應(yīng)按未達(dá)賬項(xiàng)入賬。（ ）v例題例題4. 委托收款和托收承付結(jié)算方式，都受結(jié)算委托收款和托收承付結(jié)算方式，都受結(jié)算金額起點(diǎn)的限制。（金額起點(diǎn)的限制。（ ）二、短二、短 期期 投投 資資v以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。 v實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計(jì)入短期投資的成本。 三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)v

11、1、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收票據(jù) 日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收到的銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票v 2、應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款 包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的款項(xiàng)及代購(gòu)貨代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等v 3、預(yù)付賬款、預(yù)付賬款 包括合同規(guī)定預(yù)付的購(gòu)貨款、租金、工程款工程款等。v 4、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)收款 包括各種應(yīng)收的賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款。v 5、壞賬損失、壞賬損失 1、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收票據(jù)v （1）、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)賬務(wù)處理）、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)賬務(wù)處理銀行不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)銀行不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)銀行帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)銀行帶追索

12、權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)時(shí)貼現(xiàn)時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)借：銀行存款借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：短期借款貸：短期借款到期票據(jù)款項(xiàng)收到期票據(jù)款項(xiàng)收回回不做賬務(wù)處理不做賬務(wù)處理借：短期借款借：短期借款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)到期票據(jù)款項(xiàng)未到期票據(jù)款項(xiàng)未收回收回不作賬務(wù)處理不作賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)1、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收票據(jù)v （2）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息計(jì)算）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息計(jì)算 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=到期收回金額（分帶息和不帶息）到期收回金額（分帶息和不帶息）*年利率年利率/360*貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù) 貼現(xiàn)天數(shù)算頭不算尾貼現(xiàn)天數(shù)算頭不

13、算尾v （3）應(yīng)收票據(jù)持有至到期）應(yīng)收票據(jù)持有至到期 借：銀行存款（到期收回）或應(yīng)收賬款（商業(yè)承兌匯票到借：銀行存款（到期收回）或應(yīng)收賬款（商業(yè)承兌匯票到期無款收回）期無款收回） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) （賬面價(jià)值）（賬面價(jià)值） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)）財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)）v 注意：帶息票據(jù)跨年度如按企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)按票據(jù)利率注意：帶息票據(jù)跨年度如按企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)按票據(jù)利率計(jì)提利息，但小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有明確認(rèn)規(guī)定。計(jì)提利息，但小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有明確認(rèn)規(guī)定。2、應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款v 例題例題1. 應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值不包括（應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值不包括（ ）。）。v A.銷售貨物或提供勞務(wù)的貨款v B

14、.代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)v C.應(yīng)收客戶違約的罰款v D.銷售貨物或提供勞務(wù)應(yīng)收的增值稅v 例題例題2. 某小企業(yè)賒銷商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨某小企業(yè)賒銷商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額款金額500000元，給購(gòu)買方的商業(yè)折扣為元，給購(gòu)買方的商業(yè)折扣為5%，規(guī)定的付，規(guī)定的付款條件為款條件為2/10、N/30，適用的增值稅稅率為，適用的增值稅稅率為17%。則該企。則該企業(yè)業(yè)“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目的入賬金額為（科目的入賬金額為（ ）元。）元。v A.585000 B.560000v C.565750 D.5557503、預(yù)付賬款、預(yù)付賬款v預(yù)付賬款情況不多的小企業(yè)，也可以不設(shè)置“預(yù)

15、付賬款”科目，將預(yù)付的賬款直接計(jì)入“應(yīng)付賬款”科目借方。4、壞賬損失、壞賬損失v 小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失： v （一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)摹?v （二）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?v （三）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。 v （四）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)摹?v （五）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。 v （六）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部

16、門規(guī)定的其他條件。 v 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。四、存四、存 貨貨v1、原材料v2、在產(chǎn)品v3、半成品v4、產(chǎn)成品v5、商品v6、周轉(zhuǎn)材料v7、委托加工物資v8、消耗性生物資產(chǎn)（P43)（一）、取得存貨計(jì)價(jià)方法（一）、取得存貨計(jì)價(jià)方法v 1、購(gòu)進(jìn)貨物成本中注意： (1) 小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合力損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等，直接計(jì)入檔期銷售費(fèi)用核算，不計(jì)入存貨成本。 (2) 農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)成本=買價(jià)*(1-13%) (3) 計(jì)入存貨的運(yùn)輸費(fèi)用成本=運(yùn)輸費(fèi)*(1-7%) (4)

17、購(gòu)進(jìn)煙葉成本=購(gòu)買價(jià)款*(1+10%)*(1+20%)*(1-13%)v 2、自制、委托加工存貨成本中注意： 經(jīng)過1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用（存貨利息、輔助費(fèi)用、匯兌差額等），也計(jì)入存貨成本。v3、投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值確定。v4、盤盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。（二）發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法（二）發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 收入存貨時(shí)，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、收入存貨時(shí)，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價(jià)單價(jià) 和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按照先購(gòu)入的存貨先和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按照先購(gòu)入的存貨先發(fā)出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成

18、本和結(jié)存金額發(fā)出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額加權(quán)平均法加權(quán)平均法全月一全月一次加權(quán)次加權(quán)平均法平均法加權(quán)平均單位成本加權(quán)平均單位成本=(=(月初成本月初成本+ +本月進(jìn)貨成本本月進(jìn)貨成本)/()/(月初存貨數(shù)量月初存貨數(shù)量+ +本月進(jìn)貨成本）本月進(jìn)貨成本）發(fā)出存貨成本發(fā)出存貨成本= =本月發(fā)出存貨數(shù)量本月發(fā)出存貨數(shù)量* *加權(quán)平均單位加權(quán)平均單位成本成本移動(dòng)加移動(dòng)加權(quán)平均權(quán)平均法法存貨單位成本存貨單位成本= =（原有庫存的實(shí)際成本（原有庫存的實(shí)際成本+ +本次進(jìn)貨本次進(jìn)貨的實(shí)際成本的實(shí)際成本)/()/(原有庫存存貨的數(shù)量原有庫存存貨的數(shù)量+ +本次進(jìn)貨的本次進(jìn)貨的數(shù)量）數(shù)量） 本次發(fā)

19、出存貨的成本本次發(fā)出存貨的成本= =本次發(fā)出存貨的數(shù)量本次發(fā)出存貨的數(shù)量* *存貨存貨單位成本單位成本個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法逐一辨認(rèn)逐一辨認(rèn)1、原、原 材材 料料 實(shí)際成本法實(shí)際成本法計(jì)劃成本法計(jì)劃成本法發(fā)票到、未驗(yàn)收發(fā)票到、未驗(yàn)收入庫入庫借借: :在途物資在途物資借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款/ /預(yù)付賬款預(yù)付賬款/ /銀行存款銀行存款貸：相關(guān)科目貸：相關(guān)科目發(fā)票未到、驗(yàn)收發(fā)票未到、驗(yàn)收入庫入庫借：原材料借：原材料借：原材料（借：原材料（計(jì)劃單價(jià)

20、計(jì)劃單價(jià)）貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款- -暫估入賬暫估入賬 （月初相同紅字分錄予以沖回）（月初相同紅字分錄予以沖回）貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 （月初相同紅字分錄予以沖回）（月初相同紅字分錄予以沖回）發(fā)票未到、未驗(yàn)發(fā)票未到、未驗(yàn)收入庫收入庫不做帳不做帳不做帳不做帳發(fā)票到、驗(yàn)收入發(fā)票到、驗(yàn)收入庫庫 借借: :原材料原材料借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款/ /預(yù)付賬款預(yù)付賬款/ /銀行存款銀行存款貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款/ /預(yù)付賬款預(yù)付賬款/ /銀行存款

21、銀行存款借：原材料借：原材料貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu)材料成本差異（或在材料成本差異（或在借方借方）v 注意點(diǎn)：1、小企業(yè)確認(rèn)的銷售材料收入，應(yīng)計(jì)入、小企業(yè)確認(rèn)的銷售材料收入，應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”；出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本，按照實(shí)際成本，借記；出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本，按照實(shí)際成本，借記“其他業(yè)務(wù)成其他業(yè)務(wù)成本本”2、本月材料成本差異率、本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異（月初結(jié)存材料的成本差異+本月本月驗(yàn)收入庫材料的成本差異）驗(yàn)收入庫材料的成本差異）（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本）本月驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本）100% v 月初材料成本差異率

22、月初材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本存材料的計(jì)劃成本100% v 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本材材料成本差異率料成本差異率 v 注：委托外部加工發(fā)出材料可按照月初成本差異率計(jì)算注：委托外部加工發(fā)出材料可按照月初成本差異率計(jì)算 2、庫、庫 存存 商商 品品數(shù)量進(jìn)價(jià)金額法數(shù)量進(jìn)價(jià)金額法售價(jià)金額和算法售價(jià)金額和算法購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn)借：庫存商品借：庫存商品 （購(gòu)買價(jià)）（購(gòu)買價(jià)）借：庫存商品借：庫存商品 （售價(jià)）（售價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

23、交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）稅額） 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款 貸：銀行存款貸：銀行存款 商品進(jìn)銷差價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià)售出售出借：銀行存款借：銀行存款借：銀行存款借：銀行存款/ /庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銷項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本：結(jié)轉(zhuǎn)成本：結(jié)轉(zhuǎn)成本：結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品 商品進(jìn)銷差價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià) 貸：庫存

24、商品貸：庫存商品v售價(jià)金額法中商品進(jìn)銷差價(jià)率的計(jì)算：v商品進(jìn)銷差價(jià)率=月末分?jǐn)偳氨究颇抠J方余額（“庫存商品”科目月末借方余額+本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額）100% v 本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額商品進(jìn)銷差價(jià)率 3、周、周 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 材材 料料v1、周轉(zhuǎn)材料：包裝物，低值易耗品，小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模版、腳手架等。v2、各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“原材料”科目?jī)?nèi)核算v3、小企業(yè)確認(rèn)出租包裝物的租金收入，借“其他應(yīng)收款”，貸“營(yíng)業(yè)外收入”；出租包裝物押金，借“銀行存款”，貸“其他應(yīng)付款”，逾期未退的計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。注意：周轉(zhuǎn)

25、材料發(fā)出核算方法注意：周轉(zhuǎn)材料發(fā)出核算方法 一次轉(zhuǎn)銷法一次轉(zhuǎn)銷法 分次轉(zhuǎn)銷法分次轉(zhuǎn)銷法借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用/ /銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用/ /其他業(yè)務(wù)收其他業(yè)務(wù)收入入借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料- -在用在用貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料- -在庫在庫借：相關(guān)科目借：相關(guān)科目 貸貸: :周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料- -攤銷攤銷借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料- -攤銷攤銷貸：周轉(zhuǎn)材料在用貸：周轉(zhuǎn)材料在用4、委、委 托托 加加 工工 物物 資資v注意：委托加工物資繳納消費(fèi)稅的情況注意：委托加工物資繳納消費(fèi)稅的情況 1、委托加工的物資收回后直接用于銷售的，應(yīng)將、委托加工的物資收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托

26、方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本，借記本，借記“委托加工物資委托加工物資”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)付賬應(yīng)付賬款款”、“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。 2、委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品、委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，受托方代收代繳的消費(fèi)稅準(zhǔn)予抵扣，應(yīng)按準(zhǔn)的，受托方代收代繳的消費(fèi)稅準(zhǔn)予抵扣，應(yīng)按準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額，借記予抵扣的消費(fèi)稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅稅”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”、“銀行存款銀行存款”等等科目?？颇?。5、消耗性生物資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)v 1、外購(gòu)v 借：消耗

27、性生物資產(chǎn)v 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款v 2、自產(chǎn)v （1）本體自產(chǎn)v A自行栽培的大田作物和蔬菜，應(yīng)按照收獲前發(fā)生的必要支出，v 借：消耗性生物資產(chǎn)v 貸：銀行存款”等科目。 v B自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按照郁閉前發(fā)生的必要支出v 借：消耗性生物資產(chǎn)v 貸：銀行存款”等科目。 v C自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)植物，應(yīng)按照出售前發(fā)生的必要支出，v 借：消耗性生物資產(chǎn)v 貸：銀行存款等科目。 v （2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)換v 產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜的，v 借：消耗性生物資產(chǎn)v 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊v 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)v 3、擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類消耗性生物資產(chǎn)

28、發(fā)生的后續(xù)支出，v 借：消耗性生物資產(chǎn)v 貸：銀行存款等科目。 v 4、林木類消耗性生物資產(chǎn)達(dá)到郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等后續(xù)支出，v 借：管理費(fèi)用v 貸：銀行存款等科目。 v 5、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費(fèi)用，按照應(yīng)分配的金額，v 借：消耗性生物資產(chǎn)v 貸：生產(chǎn)成本v 6、消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按照其賬面余額，v 借：農(nóng)產(chǎn)品v 貸：消耗性生物資產(chǎn)v 7、出售消耗性生物資產(chǎn)v 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本v 貸：消耗性生物資產(chǎn)6、存、存 貨貨 清清 查查v 存貨/現(xiàn)金盤贏v 借：原材料/庫存商品/庫存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)財(cái)產(chǎn)損溢（盤虧做相反分錄） 查明原因：借：待

29、處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)財(cái)產(chǎn)損溢 貸：營(yíng)業(yè)外收入 （盤盈）借：營(yíng)業(yè)外支出 （盤虧） 其他應(yīng)收款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)財(cái)產(chǎn)損溢第五節(jié)第五節(jié) 長(zhǎng)長(zhǎng) 期期 投投 資資v一、長(zhǎng)期債券投資v二、長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資v 一、內(nèi)容：核算小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期（在 1 年以上，下同）持有的債券投資。按照債券種類和被投資單位，分別“面值”、“溢折價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利息”進(jìn)行明細(xì)核算。 v 二、核算 v （一）購(gòu)入v 長(zhǎng)期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。 實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計(jì)入長(zhǎng)期債券投資的成本。 v 借：長(zhǎng)期債券

30、投資-面值 （面值）v -溢價(jià) （差額）v 應(yīng)收利息 （已到付息期尚未領(lǐng)取利息）v 貸：銀行存款 （支付的價(jià)款和相關(guān)費(fèi)用）v 長(zhǎng)期債券投資-折價(jià) （差額）v v （二）持有期間利息v 1、分期付息、一次還本的長(zhǎng)期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額。債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷。v 計(jì)算應(yīng)付利息 v 借：應(yīng)收利息 （面值*票面利率）v 長(zhǎng)期債券投資-折價(jià)（按直線法分?jǐn)偅﹙ 貸：投資收益 （差額）v 長(zhǎng)期債券投資-溢價(jià)（按直線法分?jǐn)偅﹙2、一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資，在債務(wù)人

31、應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額。債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷。 v借：長(zhǎng)期債券投資-應(yīng)計(jì)利息 （面值*票面利率）v 長(zhǎng)期債券投資-折價(jià)（按直線法分?jǐn)偅﹙貸：投資收益 （差額）v 長(zhǎng)期債券投資-溢價(jià)（按直線法分?jǐn)偅﹙（三）處置長(zhǎng)期債券投資v長(zhǎng)期債券投資到期，小企業(yè)收回長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)當(dāng)沖減其賬面余額。 處置長(zhǎng)期債券投資，處置價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。 v借：銀行存款（收回的金額）v貸：長(zhǎng)期債券投資-面值v 投資收益v注：如中途轉(zhuǎn)讓怎么處理？v （四）長(zhǎng)期債券投資損失v 小企業(yè)

32、長(zhǎng)期債券投資符合本準(zhǔn)則第十條所列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長(zhǎng)期債券投資，作為長(zhǎng)期債券投資損失。 長(zhǎng)期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期債券投資賬面余額。 v 第十條 小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失： v （一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)摹?v （二）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?v （三）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。 v （四）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議

33、或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)摹?v （五）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。 v （六）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。v借：銀行存款v 長(zhǎng)期債券投資-折價(jià)v貸：長(zhǎng)期債券投資-面值v -溢價(jià)v 營(yíng)業(yè)外支出二、長(zhǎng)期股權(quán)投資二、長(zhǎng)期股權(quán)投資v 一、內(nèi)容：長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。 v 二、核算：v （一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得v 1、以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。v 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（差額）v 應(yīng)收股利（已宣告發(fā)放

34、但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）v 貸：銀行存款（支付的價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)） v2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。 v借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)）v 營(yíng)業(yè)外支出v貸：固定資產(chǎn)清理 （賬面價(jià)值）v 無形資產(chǎn)（賬面價(jià)值）v 應(yīng)交稅費(fèi)（相關(guān)稅費(fèi)）v 營(yíng)業(yè)外收入v （二）長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的股利v 小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。v 1、被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) v 借：應(yīng)收股利v 貸：投資收益v 2、收到股利v

35、借：銀行存款v 貸：應(yīng)收股利v（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置v處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置價(jià)款扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。 v借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款）v貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面價(jià)值）v 應(yīng)收股利（已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）v 投資收益（差額）v （四）長(zhǎng)期股權(quán)投資損失v 小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資損失：v 1.被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的。 v 2.被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的。 v 3.對(duì)被投

36、資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的。 v 4.被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。 v 5.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 v 長(zhǎng)期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額。六、固定資產(chǎn)六、固定資產(chǎn)v 一、固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。 小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。v 小企業(yè)購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，也通過本科目核

37、算。 v 小企業(yè)臨時(shí)租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。 v 【涉稅規(guī)定】v 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）v 第二十一條 前款所稱固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。v 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）v 第五十七條 企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等

38、。 v 二、核算v （一）固定資產(chǎn)的取得v 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量 v 1、.外購(gòu)固定資產(chǎn)（含以分期付款方式購(gòu)入）的成本包括：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 v 以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。 v 借：固定資產(chǎn)或在建工程v 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額v 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款v2.自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副

39、產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。 v小企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)自行建造生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的各種設(shè)備、建筑物等。根據(jù)實(shí)施的方式不同，可分為自營(yíng)工程和出包工程兩種方式，由于采用的建設(shè)方式不同，其會(huì)計(jì)處理也不同。v （1）自營(yíng)工程v A購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資，v 借：工程物資v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） v 貸：銀行存款v B領(lǐng)用工程物資v 借：在建工程v 貸：工程物資 v C應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬 v 借：在建工程v 貸：應(yīng)付職工薪酬v D使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品 v 借：在建工程v 貸：庫存商品 v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） v E竣工決算前發(fā)生的借款利息，應(yīng)付利息日應(yīng)當(dāng)根據(jù)借款合同利率計(jì)算

40、確定的利息費(fèi)用 v 借：在建工程v 貸：應(yīng)付利息 v F在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的支出 v 借：在建工程v 貸：銀行存款等科目 v G形成的產(chǎn)品或者副產(chǎn)品對(duì)外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品v 借：銀行存款或庫存商品v 貸：在建工程vH辦理竣工決算v借：固定資產(chǎn)v貸：在建工程vI工程完工后將領(lǐng)出的剩余物資退庫 v借：工程物資v貸：在建工程vJ工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨 v借：原材料v 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額v貸：工程物資v（2）出包工程 vA按照合同規(guī)定預(yù)付的工程價(jià)款 v借；預(yù)付賬款v貸：銀行存款vB工程進(jìn)度結(jié)算工程價(jià)款 v借：在建工程v貸：銀行存款或預(yù)付賬款v 3、投資者投入的固定資產(chǎn)v 投

41、資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。 v 借：固定資產(chǎn)（評(píng)估價(jià)值）v 貸：實(shí)收資本v 資本公積v 4、融資租入的固定資產(chǎn)v 融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。v 借：固定資產(chǎn)v 貸：銀行存款v 長(zhǎng)期應(yīng)付款 v5、盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值，扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折舊后的余額確定。v借：固定資產(chǎn)v貸：營(yíng)業(yè)外收入v （二）固定資產(chǎn)折舊 v 折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)（成本

42、）扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。預(yù)計(jì)凈殘值，是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿，小企業(yè)從該項(xiàng)固定資產(chǎn)處置中獲得的扣除 v 預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的凈額。已提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。 v 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不得計(jì)提折舊。v小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法，下同）計(jì)提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。 v小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。 v固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更

43、。v （1）年限平均法v 年限平均法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟狡漕A(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。采用該種方法計(jì)算的折舊額每期均是等額的。計(jì)算公式為：v 年折舊率（1預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)使用年限100%v 月折舊率年折舊率12v 月折舊額原值月折舊率v 其中：預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)凈殘值原值v 預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)殘值收入預(yù)計(jì)清理費(fèi)用v （2）工作量法v 工作量法，是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。計(jì)算公式為：v 單位工作量折舊額原值（1預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)總工作量v 某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額v （3）雙倍余額遞減法v 雙倍余額遞減法，是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)

44、凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)的賬面凈值和雙倍于年限平均法下的折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法，也是一種加速折舊法。計(jì)算公式為：v 年折舊率2預(yù)計(jì)使用年限100%v 月折舊率年折舊率12v 月折舊額年初固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率v 由于雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，因此，在使用該法時(shí)應(yīng)注意不能使固定資產(chǎn)的年初賬面凈值降低到其預(yù)計(jì)凈殘值以下，即應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)年初賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷 v （4）年數(shù)總和法v 年數(shù)總和法，是將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的差額再乘以一個(gè)逐年遞減的折舊率計(jì)算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種計(jì)算方法，是一

45、種加速折舊方法。逐年遞減的折舊率的分子代表固定資產(chǎn)年初尚可使用的年限；分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字之和。假定預(yù)計(jì)使用年限為n年，分母即為123nn（n1）2。其折舊的計(jì)算公式如下：v 年折舊率年初尚可使用年限年數(shù)總和100%v 或者：年折舊率（預(yù)計(jì)使用年限已使用年限）（預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限12100v 月折舊率年折舊率12v 月折舊額（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）月折舊率v固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理v小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。v借：制造費(fèi)用v 銷售費(fèi)用v 管理費(fèi)用v 應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)v 貸

46、：累計(jì)折舊v （三）固定資產(chǎn)改建支出 v 固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 v 前款所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。v 轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建v 借：在建工程v 累計(jì)折舊v 貸：固定資產(chǎn)v 改擴(kuò)建支出v 借：在建工程v 貸：銀行存款等到有關(guān)科目v 竣工v 借：固定資產(chǎn)v 貸：在建工程v （四）固定資產(chǎn)的修理v 固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。 v 1.固定資產(chǎn)日常修理的核算v 借：制造費(fèi)用v 管理費(fèi)用v 貸：銀行存款v

47、 2.固定資產(chǎn)大修理的核算v 固定資產(chǎn)大修理特點(diǎn)是：修理范圍大、間隔時(shí)間長(zhǎng)、修理次數(shù)少、一次的修理費(fèi)用大。對(duì)攤銷期限在一年以上的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理。v （五）固定資產(chǎn)的處置v 處置固定資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 前款所稱固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是指固定資產(chǎn)原價(jià)（成本）扣減 累計(jì)折舊后的金額。盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資 。v 1.出售、報(bào)廢、毀損等原因處置固定資產(chǎn)的核算v A轉(zhuǎn)入處置v 借：固定資產(chǎn)清理v 累計(jì)折舊v 貸：固定資產(chǎn)v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

48、增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）v B清理過程殘料價(jià)值和變價(jià)收入 v 借：銀行存款v 原材料v 貸：固定資產(chǎn) v C清理過程支付稅費(fèi)v 借：固定資產(chǎn)清理v 貸：應(yīng)交稅費(fèi)v D保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失 v 借：其他應(yīng)收款v 貸：固定資產(chǎn)清理v E清理結(jié)束v 借：營(yíng)業(yè)外支出非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失 v 貸：固定資產(chǎn)清理v 或v 借：固定資產(chǎn)清理v 貸：營(yíng)業(yè)外收入非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益v2、固定資產(chǎn)對(duì)外投資的核算v借：長(zhǎng)期股權(quán)投資v 營(yíng)業(yè)外支出v貸：固定資產(chǎn)清理v 應(yīng)交稅費(fèi)v 營(yíng)業(yè)外收入v （六）固定資產(chǎn)清查v 1、盤盈v 借：固定資產(chǎn)v 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢 v 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢v 貸：營(yíng)業(yè)外收入v 2、盤虧v