第十八章 作業(yè)成本計算

1、第十八章作業(yè)成本計算本章考情分析及教材變化從考試來說，考試的題型客觀題、主觀題都有可能性。本章大綱要求：理解作業(yè)成本法的基本原理，掌握作業(yè)成本的計算方法。最近三年題型題量分析年度題型2008年2009年（原）2009年（新）2010年單項選擇題1題1分1題1分多項選擇題1題2分1題1.5分判斷題2題2分1題1分計算分析題1題8分綜合題1題15分合計4題11分3題18分1題1.5分1題1分本章與2010年教材相比刪除了作業(yè)成本計算中預(yù)算分配率法、刪除了作業(yè)成本管理的有關(guān)內(nèi)容。第一節(jié) 作業(yè)成本法的含義與特點測試內(nèi)容能力等級（1）作業(yè)成本法的含義2（2）作業(yè)成本法的核心概念2（3）作業(yè)成本法的主要特

2、點1一、作業(yè)成本法的含義作業(yè)成本法是將間接成本和輔助費用更準確地分配到產(chǎn)品和服務(wù)的一種成本計算方法。在作業(yè)成本法下，直接成本可以直接計入有關(guān)產(chǎn)品，與傳統(tǒng)的成本計算方法并無差異，只是直接成本的范圍比傳統(tǒng)成本計算的要大，凡是可方便的追溯到產(chǎn)品的材料、人工和其他成本都可以直接歸屬于特定產(chǎn)品，盡量減少不準確的分配。不能追溯到產(chǎn)品的成本，則先追溯有關(guān)作業(yè)或分配到有關(guān)作業(yè)，計算作業(yè)成本，然后再將作業(yè)成本分配到有關(guān)產(chǎn)品。二、作業(yè)成本法的核心概念相關(guān)概念要點作業(yè)作業(yè)是指企業(yè)中特定組織（成本中心、部門或產(chǎn)品線）重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)或操作。資源資源是指作業(yè)耗費的人工、能源和資本資產(chǎn)（車床和廠房等）?！咎崾尽繄?zhí)行任何一項

3、作業(yè)都需要耗費一定的資源。成本動因成本動因是指作業(yè)成本或產(chǎn)品成本的驅(qū)動因素。在作業(yè)成本法中，成本動因分為資源成本動因和作業(yè)成本動因。資源成本動因是引起作業(yè)成本增加的驅(qū)動因素，用來衡量一項作業(yè)的資源消耗量。依據(jù)資源成本動因可以將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)。作業(yè)成本動因計量各成本對象耗用作業(yè)的情況，并被用來作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)。作業(yè)動因追溯直接成本產(chǎn)品成本直接追溯資源動因追溯各作業(yè)成本庫間接成本【例題1·多選題】下列有關(guān)“資源動因”表述正確的有（ ）。A.它是引起作業(yè)成本變動的因素B.它是引起產(chǎn)品成本變動的因素C.它被用來計量各項作業(yè)對資源的耗用，運用它可以將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)D.

4、它是計量各種產(chǎn)品對作業(yè)耗用的情況，并被用來作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)【答案】AC【解析】成本動因分為資源動因和作業(yè)動因。選項B、D是作業(yè)動因的含義和特征。三、作業(yè)成本法的主要特點特點內(nèi)容基本指導(dǎo)思想不同作業(yè)成本法的基本指導(dǎo)思想是，“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”。成本計算過程分為兩個階段。作業(yè)成本法下間接成本的分配路徑是“資源作業(yè)產(chǎn)品”；傳統(tǒng)成本計算方法下，間接成本的分配路徑是“資源部門產(chǎn)品”。資源資源直接成本間接成本按部門歸集間接成本直接成本分配資源動因追溯分配計入直接計入作業(yè)直接計入分配作業(yè)動因追溯產(chǎn)品產(chǎn)品 傳統(tǒng)成本法 作業(yè)成本法成本分配強調(diào)因果關(guān)系作業(yè)成本法的成本分派主要使用追溯和動因分配，盡

5、可能減少不準確的分攤，因此能夠提供更加真實、準確的成本信息。成本追溯，是指把成本直接分派給相關(guān)的成本對象。這一過程是可以實地觀察的?！咎崾尽渴褂米匪莘绞降玫降漠a(chǎn)品成本是最準確的。動因分配，是指根據(jù)成本動因?qū)⒊杀痉峙涞礁鞒杀緦ο蟮倪^程?！咎崾尽縿右蚍峙潆m然不像追溯那樣準確，但只要因果關(guān)系建立恰當，成本分配的結(jié)果同樣可以達到較高的準確程度。有些成本既不能追溯，也不能合理、方便地找到成本動因，只好使用產(chǎn)量作為分配基礎(chǔ)，將其強制分攤給成本對象。成本分配使用眾多不同層面的成本動因作業(yè)成本法采用不同層面的、眾多的成本動因進行成本分配，要比采用單一分配基礎(chǔ)更加合理，更能保證成本的準確性。傳統(tǒng)成本計算以產(chǎn)品數(shù)

6、量作為間接費用唯一的成本動因是不符合實際情況的?！纠}2·多選題】下列關(guān)于作業(yè)成本法的說法，正確的是（ ）。A.作業(yè)成本法強調(diào)使用不同層面和數(shù)量眾多的資源動因?qū)⒆鳂I(yè)成本追溯到產(chǎn)品B.作業(yè)成本法是將間接成本和輔助費用更準確地分配到產(chǎn)品和服務(wù)的一種成本計算方法C.作業(yè)成本法的基本思想是“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”D.作業(yè)成本法強調(diào)使用追溯和動因分配方式來分配成本【答案】BCD【解析】作業(yè)成本法把資源的消耗是按資源動因首先追溯到作業(yè)，然后使用不同層面和數(shù)量眾多的作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本追溯到產(chǎn)品。選項A錯在把作業(yè)動因說成是資源動因。第二節(jié)作業(yè)成本計算測試內(nèi)容能力等級（1）設(shè)計作業(yè)成本系統(tǒng)的步驟

7、2（2）作業(yè)成本法舉例2（3）作業(yè)成本法的優(yōu)點和局限性1一、設(shè)計作業(yè)成本系統(tǒng)的步驟（一）確認作業(yè)和資源成本1.含義即確認每一項作業(yè)完成的工作以及執(zhí)行該作業(yè)耗用的資源成本。作業(yè)的認定需要對每項消耗資源的作業(yè)進行定義，識別每項作業(yè)在生產(chǎn)活動中的作用、與其他作業(yè)之間的區(qū)別，以及每項作業(yè)與耗用資源的聯(lián)系。2.作業(yè)的分類將作業(yè)按作業(yè)產(chǎn)出或消耗的方式，分為單位（數(shù)量）級作業(yè)、批次級作業(yè)、產(chǎn)品（品種）級作業(yè)和生產(chǎn)（能力）維持級作業(yè)四類。種類含義特點單位（數(shù)量）級作業(yè)是指每一單位產(chǎn)品至少要執(zhí)行一次的作業(yè)。單位級作業(yè)成本是直接成本，可以追溯到每個單位產(chǎn)品上，即直接計入成本對象的成本計算單。【提示】這種作業(yè)的成本

8、與產(chǎn)量成比例變動。批次級作業(yè)指同時服務(wù)于每批產(chǎn)品或許多產(chǎn)品的作業(yè)。它們的成本取決于批次，而不是每批中單位產(chǎn)品的數(shù)量?！咎崾尽窟@種作業(yè)的成本與產(chǎn)品批數(shù)成比例變動。產(chǎn)品（品種）級作業(yè)是指服務(wù)于某種型號或樣式產(chǎn)品的作業(yè)。產(chǎn)品級作業(yè)成本僅僅因為某個特定的產(chǎn)品線存在而發(fā)生，隨產(chǎn)品品種數(shù)而變化，不隨產(chǎn)量、批次數(shù)而變化。生產(chǎn)維持級作業(yè)是指服務(wù)于整個工廠的作業(yè)。它們是為了維護生產(chǎn)能力而進行的作業(yè)，不依賴于產(chǎn)品的數(shù)量、批次和種類?！纠}3·單選題】按產(chǎn)出方式的不同，企業(yè)的作業(yè)可以分為以下四類。其中，隨產(chǎn)量變動而正比例變動的作業(yè)是（ ）。（2008年）A. 單位級作業(yè) B.批次級作業(yè) C.產(chǎn)品級作業(yè) D

9、.生產(chǎn)維持級作業(yè)【答案】A【解析】單位級作業(yè)，這類作業(yè)是隨著產(chǎn)量變動而變動的。因此，A正確；批次級作業(yè)（即與產(chǎn)品的批次數(shù)量相關(guān)的作業(yè)），這類作業(yè)是隨著產(chǎn)品的批次數(shù)的變動而變動的；產(chǎn)品級作業(yè)與產(chǎn)品品種相關(guān)的作業(yè)；生產(chǎn)維持級作業(yè)是指服務(wù)于整個工廠的作業(yè)，它們是為了維護生產(chǎn)能力而進行的作業(yè)，不依賴于產(chǎn)品的數(shù)量、批次和種類?！纠}4·多選題】下列各項中，適合作為單位級作業(yè)的作業(yè)動因有( )。（2009新）A生產(chǎn)準備次數(shù) B零部件產(chǎn)量 C采購次數(shù) D耗電千瓦時數(shù)【答案】BD【解析】單位級作業(yè)的成本與產(chǎn)量成比例變動，如果產(chǎn)量增加一倍時，則成本也會增加一倍。（二）資源成本分配到作業(yè)資源成本借助于資

10、源成本動因分配到各項作業(yè)。資源成本動因和作業(yè)成本之間一定要存在因果關(guān)系。（三）作業(yè)成本分配到成本對象1.在確定了作業(yè)成本之后，根據(jù)作業(yè)成本動因計算單位作業(yè)成本，再根據(jù)作業(yè)量計算成本對象應(yīng)負擔的作業(yè)成本。單位作業(yè)成本=本期作業(yè)成本庫歸集總成本/作業(yè)量2.作業(yè)成本動因的種類種類主要內(nèi)容計算公式特點業(yè)務(wù)動因通常以執(zhí)行的次數(shù)作為作業(yè)動因。分配率=歸集期內(nèi)作業(yè)成本總成本÷歸集期內(nèi)總作業(yè)次數(shù)某產(chǎn)品應(yīng)分配的作業(yè)成本=分配率×該產(chǎn)品耗用的作業(yè)次數(shù)精確度最差，但其執(zhí)行成本最低持續(xù)動因是指執(zhí)行一項作業(yè)所需的時間標準。分配率=歸集期內(nèi)作業(yè)成本總成本÷歸集期內(nèi)總作業(yè)時間某產(chǎn)品應(yīng)分配的作業(yè)

11、成本=分配率×該產(chǎn)品耗用的作業(yè)時間精確度和成本居中強度動因是在某些特殊情況下，將作業(yè)執(zhí)行中實際耗用的全部資源單獨歸集，并將該項單獨歸集的作業(yè)成本直接計入某一特定的產(chǎn)品。精確度最高，但其執(zhí)行成本最昂貴【例題5·多選題】在下列作業(yè)成本動因中，有關(guān)精確度與執(zhí)行成本間關(guān)系表述正確的有（ ）。A.業(yè)務(wù)動因的精確度最差，但其執(zhí)行成本最低B.強度動因的精確度最高，但其執(zhí)行成本最昂貴C.持續(xù)動因的精確度和執(zhí)行成本居中D.業(yè)務(wù)動因的精確度最高，但其執(zhí)行成本最昂貴【答案】ABC【解析】作業(yè)成本動因分為三類：即業(yè)務(wù)動因、持續(xù)動因和強度動因。在這三類作業(yè)動因中，業(yè)務(wù)動因的精確度最差，但其執(zhí)行成本最

12、低；強度動因的精確度最高，但其執(zhí)行成本最昂貴；而持續(xù)動因的精確度和成本則居中。二、作業(yè)成本法舉例【教材例18-1】DBX公司的主要業(yè)務(wù)是生產(chǎn)服裝服飾。該公司的服裝車間生產(chǎn)3種款式的夾克衫和2種款式的休閑西服。夾克衫和西服分別由兩個獨立的生產(chǎn)線進行加工，每個生產(chǎn)線有自己的工廠技術(shù)部門。5款服裝均按批組織生產(chǎn)，每批100件。1.成本資料該公司本月每種款式的產(chǎn)量和直接成本如表18-3所示。表18-3 產(chǎn)量、直接人工和直接材料資料 單位：元產(chǎn)品品種夾克西服合計型號夾克1夾克2夾克3西服1西服2本月批次81064230每批產(chǎn)量（件）100100100100100產(chǎn)量（件）8001000600400200

13、3000每批直接人工33003400350044004200直接人工總成本264003400021000176008400107400每批直接材料成本62006300640070008000直接材料總成本4960063000384002800016000195000本月制造費用發(fā)生額如表18-4所示。表18-4 制造費用發(fā)生額 單位：元項目金額生產(chǎn)準備、檢驗和供應(yīng)成本（批次級成本）84000夾克產(chǎn)品線成本（產(chǎn)品級作業(yè)成本）54000西服產(chǎn)品線成本（產(chǎn)品級作業(yè)成本）66000其他成本（生產(chǎn)維持級成本）10800制造費用合計214800制造費用分配率（直接人工）200%2.按傳統(tǒng)完全成本法計算成本

14、采用傳統(tǒng)的完全成本法時，制造費用使用統(tǒng)一的分配率，見表18-5所示。制造費用分配率=制造費用/直接人工成本=214800/107400=200%表18-5 完全成本法匯總成本計算單 單位：元產(chǎn)品型號夾克1夾克2夾克3西服1西服2合計直接人工264003400021000176008400107400直接材料4960063000384002800016000195000制造費用分配率200%200%200%200%200%200%制造費用5280068000420003520016800214800總成本1288001650001014008080041200517200每批成本16100165

15、00169002020020600每件成本1611651692022063.按作業(yè)成本法計算成本作業(yè)成本的分配第一步是計算作業(yè)成本動因的單位成本，作為作業(yè)成本的分配率，如表18-6所示。表18-6 作業(yè)成本分配率的計算作業(yè)成本（元）批次（批數(shù)）直接人工（元） 分配率（元/批）批次級作業(yè)成本84000302800夾克產(chǎn)品線成本54000242250西服產(chǎn)品線成本66000611000生產(chǎn)維持級成本1080010740010.06%作業(yè)成本分配的第二步，是根據(jù)單位作業(yè)成本和作業(yè)量，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品，如表18-7所示。表18-7 匯總成本計算單 單位：元型號夾克1夾克2夾克3西服1西服2合計本月

16、批次810642直接人工264003400021000176008400107400直接材料4960063000384002800016000195000制造費用：分配率（元/批）28002800280028002800批次相關(guān)總成本22400280001680011200560084000產(chǎn)品相關(guān)成本：分配率（元/批）2250225022501100011000產(chǎn)品相關(guān)總成本1800022500135004400022000120000生產(chǎn)維持成本：分配率（元/每元直接人工成本）10.06%10.06%10.06%10.06%10.06%生產(chǎn)維持成本2655 3419 2112 1770 8

17、45 10800間接費用合計43055 53919 32412 56970 28445 214800總成本119055 150919 91812 102570 52845 517200每批成本14882 15092 15302 25642 26422 單件成本（作業(yè)成本法）148.82 150.92 153.02 256.42 264.22 單件成本（完全成本法）161.00 165.00 169.00 202.00 206.00 差異（作業(yè)成本-完全成本）-12.18 -14.08 -15.98 54.42 58.22 差異率（差異/完全成本）-7.57%-8.53%-9.46%26.94%

18、28.26%通過比較完全成本法和作業(yè)成本法的計算結(jié)果，可以看出：完全成本法扭曲了產(chǎn)品成本。完全成本法按直接人工的200%分配全部制造費用，而不管這些費用的驅(qū)動因素是什么。作業(yè)成本法下，制造費用歸集于三類（共4個）成本庫，分別按不同成本動因分配，提高了合理性。作業(yè)成本法和完全成本法都是對全部生產(chǎn)成本進行分配，不區(qū)分固定成本和變動成本，這與變動成本法不同。從長遠來看，所有成本都是變動成本，都應(yīng)當分配給產(chǎn)品。完全成本法以直接人工作為間接費用的唯一分配率，夸大了高產(chǎn)量產(chǎn)品的單位成本。西服的產(chǎn)品復(fù)雜程度高，產(chǎn)品線成本較高，但只是因為產(chǎn)量小，只負擔了29052元（120000×24.21%），低

19、于實際的西服的產(chǎn)品線成本（66000元）?！纠}6·計算題】資料：某服裝企業(yè)生產(chǎn)分為三個步驟進行，目前按逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本。第一步驟是備料（備料車間，包括各種布匹的整理、選配）；第二生產(chǎn)步驟為縫紉（縫紉車間，包括裁剪、機器縫紉、手工鎖扣眼、手工釘扣、檢驗等，其中機器縫紉分為：縫前后片、上領(lǐng)、上袖等項作業(yè)）；第三生產(chǎn)步驟為包裝（包裝車間，包括熨燙、配號、包裝等）。該服裝企業(yè)目前只在縫紉車間試行作業(yè)成本法，該車間只生產(chǎn)夾克和西服兩種產(chǎn)品。（1）縫紉車間采用作業(yè)成本法計算產(chǎn)品成本。公司管理會計師劃分了下列作業(yè)及成本動因：作業(yè)作業(yè)動因樣板制作作業(yè)樣板數(shù)量生產(chǎn)準備作業(yè)產(chǎn)品投產(chǎn)的批次機器

20、縫紉作業(yè)機器工時手工釘扣、鎖眼作業(yè)人工工時檢驗作業(yè)檢驗的時間車間管理作業(yè)分攤的辦法，按照承受能力原則，以各種產(chǎn)品的預(yù)計銷售量乘以預(yù)計單價作為分配基礎(chǔ)（2）根據(jù)材料分配表，2010年1月西服發(fā)生的直接材料成本為2072000元，夾克發(fā)生直接材料成本為1008000元；由于該縫紉車間實行的是計時工資，人工成本屬于間接成本，并已將人工成本全部分配到各有關(guān)作業(yè)中，所以沒有直接人工成本發(fā)生。（3）根據(jù)工薪分配表、固定資產(chǎn)折舊計算表、燃料和動力分配表、材料分配表及其他間接費用的原始憑證等將當期發(fā)生的費用登記到“作業(yè)成本”賬戶及其所屬明細賬戶，如下表所示：單位：元項目根據(jù)有關(guān)憑證記錄的費用發(fā)生額職工薪酬折舊

21、動力費水電費機物料消耗合計樣板制作作業(yè)18700064000390001300017000320000生產(chǎn)準備作業(yè)792000機器縫紉作業(yè)1098000手工釘扣、鎖眼作業(yè)563200檢驗作業(yè)299200車間管理作業(yè)549600合計3622000（4）西服和夾克兩種產(chǎn)品的實際耗用作業(yè)量如下：作業(yè)成本動因西服夾克合計樣板數(shù)量61016產(chǎn)品投產(chǎn)的批次61622機器工時560034009000人工工時160001216028160檢驗的時間188164352預(yù)計銷售量×單價636000028000009160000（5）縫紉車間按約當產(chǎn)量法計算分配完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本。2010年1月份西服完

22、工入庫2400件；期末在產(chǎn)品600件，夾克完工入庫1400件，期末在產(chǎn)400件，平均完工程度為50%；直接材料在生產(chǎn)開始時一次投入。（6）2010年1月份有關(guān)成本計算賬戶的期初余額如下表：單位：元直接材料成本作業(yè)成本合計西服478000225400703400夾克720001860090600要求：按實際作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本，計算填列西服和夾克的成本計算單。成本計算單產(chǎn)品名稱：西服 2010年1月 單位：元項目產(chǎn)量（件）直接材料成本直接人工成本作業(yè)成本合計成本計算單產(chǎn)品名稱：夾克 2010年1月 單位：元項目產(chǎn)量（件）直接材料成本直接人工成本作業(yè)成本合計【答案】（1）成本計算單產(chǎn)品名稱：

23、西服 2010年1月 單位：元項目產(chǎn)量（件）直接材料成本直接人工成本作業(yè)成本合計月初在產(chǎn)品成本478000225400703400本月發(fā)生成本207200018806003952600合計255000021060004656000單位產(chǎn)品成本2550000÷（2400+600）=8502106000÷（2400+600×50）=7804656000÷（2400+600×50%）=1630完工產(chǎn)品成本2400204000018720003912000月末在產(chǎn)品成本600510000234000744000成本計算單產(chǎn)品名稱：夾克 2010年1月

24、單位：元項目產(chǎn)量（件）直接材料成本直接人工成本作業(yè)成本合計月初在產(chǎn)品成本720001860090600本月發(fā)生成本100800017414002749400合計108000017600002840000單位產(chǎn)品成本1080000÷（1400+400）=6001760000÷（1400+400×50）=11001700完工產(chǎn)品成本140084000015400002380000月末在產(chǎn)品成本400240000220000460000【解析】作業(yè)分配率與作業(yè)成本的分配分配率西服夾克樣板制作分配率=320000÷（6+10）=20000西服分配成本=6

25、5;20000=120000夾克分配成本=10×20000=200000生產(chǎn)準備分配率=792000÷（6+16）=36000西服分配成本=6×36000=216000夾克分配成本=16×36000=576000機器縫紉分配率=1098000÷（5600+3400）=122西服分配成本=122×5600=683200夾克分配成本=122×3400=414800手工釘扣、鎖眼分配率=563200÷（16000+12160）=20西服分配成本=20×16000=320000夾克分配成本=20×12160=243200質(zhì)量檢驗分配率=299200÷（188+164）=850西服分配成本=850×188=159800夾克分配