財務報表層次重大錯報風險及總體應對措施_第1頁
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文檔簡介

1、在評估重大錯報風險時,注冊會計師應當實施下列審計程序:1.在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中,結合對財務報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮,識別風險。2. 結合對擬測試的相關控制的考慮, 將識別出的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系。3.評估識別出的風險,并評價其是否更廣泛地與財務報表整體相關,進而潛在地影響多項認定。4. 考慮發(fā)生錯報的可能性,以及潛在錯報的重大程度是否足以導致重大錯報。在對重大錯報風險進行識別和評估后,注冊會計師應當確定,識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額、披露的認定相關,還是與財務報表整體廣泛相關,進而影響多項認定。(一)評估財務報表層次的重大錯報風險

2、時考慮的因素財務報表層次的重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系,難以界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認定,是高度匯總后的錯報,通常與控制環(huán)境、管理層舞弊等因素相關。應考慮的因素包括:是否存在管理層承受異常壓力的情況;經(jīng)營能力能否持續(xù);近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法、業(yè)務模式有無重大變化;是否存在重大關聯(lián)方交易; 是否存在計量結果具有高度不確定性的財務信息;是否存在異?;虺稣=?jīng)營過程的重大交易;控制環(huán)境是否薄弱;是否具備足以實現(xiàn)經(jīng)營目標的員工;是否存在與財務報表整體廣泛相關的特別風險等??紤]財務報表的可審計性。注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境后, 可能對被審計單位財務報表的可審計性產(chǎn)生懷

3、疑。如果通過對內部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況,并對財務報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問,注冊會計師應當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告: ( 1)被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題,不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見;( 2)對管理層的誠信存在嚴重疑慮。必要時,注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。(二)評估出的財務報表層次的重大錯報風險舉例( 1)外部經(jīng)濟環(huán)境變化。如:在經(jīng)濟不穩(wěn)定(如貨幣嚴重貶值或通貨膨脹嚴重)的國家和地區(qū)開展業(yè)務;監(jiān)管或經(jīng)營環(huán)境的變化導致經(jīng)營壓力上升,進而產(chǎn)生重大不利影響;在高度波動的市場開展業(yè)務,如期貨交易;在高度復雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務;所處行業(yè)發(fā)生

4、重大變化;經(jīng)營活動或財務業(yè)績遭到監(jiān)管機構或政府機構的調查;主要產(chǎn)品市場價格下降,主要原材料價格上漲,對公司的生產(chǎn)銷售都帶來不利影響,可能影響財務報表。( 2)外部壓力。如:上市公司連續(xù)兩年虧損,如果再度虧損將面臨退市;對管理層的考核、激勵與經(jīng)營業(yè)績相關,管理層可能迫于壓力,為完成經(jīng)營業(yè)績粉飾財務報表,面臨舞弊風險;管理層的績效工資中與公司的經(jīng)營業(yè)績掛鉤部分占比提高,可能存在管理層為了自身利益粉飾財務報表;公司為了進行IPO、再融資,可能為了滿足融 資條件中對財務指標的要求,粉飾財務報表。( 3)薄弱的內部控制環(huán)境。如:治理層、管理層對內部控制的重要性缺乏認識,沒有建立必要的制度和程序;管理層經(jīng)

5、營理念偏于激進,又缺乏實現(xiàn)激進目標的人力資源;公司的治理機制存在“一股獨大”的問題, 董事會及管理層大多數(shù)成員由控股股東人員擔任,可能存在控股股東凌駕于控制之上的風險;內部審計部門和人員直接向總經(jīng)理匯報工作,缺乏獨立性;公司的控股股東、治理層或管理層缺乏誠信;與關聯(lián)企業(yè)存在采購、銷售等眾多關聯(lián)交易,可能存在通過關聯(lián)交易操縱業(yè)績風險;存在內部控制缺陷,尤其是管理層未處理的內部控制缺陷。( 4)關鍵管理人員變動。如:在年度中更換了管理層,新管理層可能變更會計政策或估計,繼而影響財務報表;財務總監(jiān)辭職,或主要會計人員離職,往往說明財務報表層面存在重大錯報風險;由其他副總兼任財務總監(jiān),擁有多年經(jīng)驗的會

6、計人員離職,可能導致公司缺乏具有勝任能力的會計人員,對財務報表整體產(chǎn)生重大影響。( 5) 信息系統(tǒng)的轉換與升級。如: 對現(xiàn)有的財務軟件進行升級,使用新的SAP系統(tǒng)等,通過處理各類交易自動生成會計記錄,IT信息系統(tǒng)的風險可能對財務報表整體產(chǎn)生重大影響;信息系統(tǒng)的一般控制存在重大缺陷,或上一年存在重大缺陷,本年雖進行了改進,仍可能對財務報表整體產(chǎn)生重大影響;使用新的財務系統(tǒng),新舊系統(tǒng)的轉換可能涉及較復雜的轉換技術要求,如產(chǎn)生轉換差錯,可能對財務報表產(chǎn)生廣泛影響;使用信息系統(tǒng)完成的交易直接產(chǎn)生會計記錄,對財務報表存在重大影響;安裝新的與財務報告有關的重大信息技術系統(tǒng)。( 6)復雜的會計處理。如:采用

7、新的會計準則;涉及重大計量 不確定性的的事項,如會計估計;公司投資了境外子公司,子公司按所在國會計準則編制報表,在編制合并財務報表時,需要將子公司財務報表轉換為按中國會計準則編制的財務報表,涉及的會計準則差異和轉換工作較為復雜,對財務報表整體可能存在廣泛的重大影響;較大的投資并購行為,激進的投資行為帶來的企業(yè)合并會計處理的復雜性可能對財務報表整體產(chǎn)生重大影響;發(fā)生重組或其他異常事項;擬出售分支機構或業(yè)務分部;存在復雜的聯(lián)營和合營企業(yè);利用表外融資、特殊目的實體以及其他復雜的融資安排。( 7)持續(xù)經(jīng)營能力。如:報表日流動資產(chǎn)小于流動負債存在持續(xù)經(jīng)營的風險,重要客戶流失等,對財務報表整體產(chǎn)生影響;

8、獲取資本或借款的能力受到限制。( 8)新技術或業(yè)務模式的使用。如:公司實施了營銷模式的調整,可能影響內部控制的設計與執(zhí)行,進而影響財務報表;正在研發(fā)的新產(chǎn)品存在較大不確定性,對財務報表整體存在較大影響;將新技術運用于生產(chǎn)過程和信息系統(tǒng)可能增加與內部控制相關的風險;新生產(chǎn)型號、 產(chǎn)品和業(yè)務活動,進入新的業(yè)務領域和發(fā)生新的交易可能帶來新的與內部控制相關的風險;在全國開展專賣店加盟業(yè)務模式,新的業(yè)務模式可能涉及復雜的會計判斷和處理,對財務報表整體產(chǎn)生重大影響。( 9)其他。如:以往發(fā)生的錯報或錯誤,或者本期期末出現(xiàn)的重大會計調整;發(fā)生大額非常規(guī)或非系統(tǒng)性交易,包括公司間的交易和在期末發(fā)生大量收入的交易;按照管理層特定意圖記錄的交易,如債務重組、資產(chǎn)出售、交易性債券的分類;存在未決訴訟和或有負債,如售后質量保證、財務擔保和環(huán)境補救等。(三) 針對評估出的財務報表層次的重大錯報風險應采取的總體應對措施1. 向審計項目組強調在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷

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