注冊(cè)會(huì)計(jì)師講義《財(cái)管》第十五章標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算01

1、第十五章 標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算本章考情分析從近幾年的考試來看，題型主要是客觀題，但也有出計(jì)算分析題的可能性，計(jì)算分析題的出題點(diǎn)在標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析上。 年度 題型2012年2013年2014年試卷一試卷二單項(xiàng)選擇題2題2分1題1分2題3分2題3分多項(xiàng)選擇題1題2分2題4分1題2分計(jì)算分析題綜合題合計(jì)2題2分2題3分4題7分3題5分2015年教材的主要變化本章內(nèi)容與2014年教材相比變化不大，只是增加了有關(guān)有利差異與不利差異的解釋。第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的種類和制定一、標(biāo)準(zhǔn)成本的概念基本概念標(biāo)準(zhǔn)成本是通過精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測(cè)定而制定的，用來評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計(jì)成本。兩種含義它有兩種含義：一

2、種是“成本標(biāo)準(zhǔn)”；另一種是“標(biāo)準(zhǔn)成本”。成本標(biāo)準(zhǔn)=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本【提示】討論標(biāo)準(zhǔn)成本制定時(shí)，“標(biāo)準(zhǔn)成本”是指單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本；討論成本差異計(jì)算時(shí)，“標(biāo)準(zhǔn)成本”是指實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)成本。二、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類1.標(biāo)準(zhǔn)成本按其制定所根據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理水平，分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本。種類 含 義依 據(jù)用 途理想標(biāo)準(zhǔn)成本是指在最優(yōu)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備能夠達(dá)到的最低成本。理論上的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)；生產(chǎn)要素的理想價(jià)格；可能實(shí)現(xiàn)的最高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用水平。揭示實(shí)際成本下降的潛力，不能作為考核依據(jù)。正常標(biāo)準(zhǔn)成本是指

3、在效率良好的條件下，根據(jù)下期一般應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度制定出來的標(biāo)準(zhǔn)成本?？紤]了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中難以避免的損耗和低效率。實(shí)際工作中廣泛使用正常標(biāo)準(zhǔn)成本?！咎崾尽空?biāo)準(zhǔn)成本從數(shù)量上看，它應(yīng)大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本，但又小于歷史平均水平，是要經(jīng)過努力才能達(dá)到的一種標(biāo)準(zhǔn)，因而可以調(diào)動(dòng)職工的積極性。在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中廣泛使用正常標(biāo)準(zhǔn)成本?！纠}1單選題】以資源無浪費(fèi)、設(shè)備無故障、產(chǎn)出無廢品、工時(shí)都有效的假設(shè)前提為依據(jù)而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本是（ ）。A.基本標(biāo)準(zhǔn)成本 B.理想標(biāo)準(zhǔn)成本C.正常標(biāo)準(zhǔn)成本 D.現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本【答案】B【解析】理想標(biāo)準(zhǔn)成本是指在最優(yōu)的生產(chǎn)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)

4、模和設(shè)備能夠達(dá)到的最低成本?！纠}2單選題】正常標(biāo)準(zhǔn)成本從數(shù)額上看，（ ）。A.它應(yīng)當(dāng)大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本，但又小于歷史平均成本B.它應(yīng)當(dāng)大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本，也大于歷史平均成本C.它應(yīng)當(dāng)小于理想標(biāo)準(zhǔn)成本，但大于歷史平均成本D.它應(yīng)當(dāng)小于理想標(biāo)準(zhǔn)成本，也小于歷史平均成本【答案】A【解析】正常標(biāo)準(zhǔn)成本考慮了難以避免的損耗，所以大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本，正常標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)低于歷史平均水平以體現(xiàn)激勵(lì)性。2.標(biāo)準(zhǔn)成本按其適用期，分為現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本和基本標(biāo)準(zhǔn)成本。分類標(biāo)準(zhǔn)種 類含 義依 據(jù)用 途按適用期分類現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本是指根據(jù)其適用期間應(yīng)該發(fā)生的價(jià)格、效率和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度等預(yù)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)成本。應(yīng)該發(fā)生的價(jià)格、效率和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

5、能力利用程度。可以作為評(píng)價(jià)實(shí)際成本的依據(jù)，也可以用來對(duì)存貨和銷貨成本進(jìn)行計(jì)價(jià)?；緲?biāo)準(zhǔn)成本是指一經(jīng)制定，只要生產(chǎn)的基本條件無重大變化，就不予變動(dòng)的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。生產(chǎn)的基本條件無重大變化。與各期實(shí)際成本進(jìn)行對(duì)比，可以反映成本變動(dòng)的趨勢(shì)；但不宜用來直接評(píng)價(jià)工作效率和成本控制的有效性?！咎崾尽克^生產(chǎn)的基本條件的重大變化是指產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)的變化，重要原材料和勞動(dòng)力價(jià)格的重要變化，生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化，只有這些條件發(fā)生變化，基本標(biāo)準(zhǔn)成本才需要修訂。由于市場(chǎng)供求變化導(dǎo)致的售價(jià)變化和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度變化，由于工作方法改變而引起的效率變化等，不屬于生產(chǎn)的基本條件的重大變化?！纠}3多選題】甲公司制定

6、產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)采用現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本。下列情況中，需要修訂現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本的有（ ）。（2014年試卷）A.季節(jié)原因?qū)е虏牧蟽r(jià)格上升B.訂單增加導(dǎo)致設(shè)備利用率提高C.采用新工藝導(dǎo)致生產(chǎn)效率提高D.工資調(diào)整導(dǎo)致人工成本上升【答案】ABCD【解析】現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本指根據(jù)其適用期間應(yīng)該發(fā)生的價(jià)格、效率和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度等預(yù)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)成本。在這些決定因素變化時(shí)，現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本需要按照改變了的情況加以修訂?！纠}多選題】甲公司制定產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)采用基本標(biāo)準(zhǔn)成本。下列情況中，需要修訂基本標(biāo)準(zhǔn)成本的有（ ）。（2014年試卷）A.季節(jié)原因?qū)е虏牧蟽r(jià)格上升B.訂單增加導(dǎo)致設(shè)備利用率提高C.采用新工藝導(dǎo)致生產(chǎn)效率提高D.工資

7、調(diào)整導(dǎo)致人工成本上升【答案】CD【解析】需要修訂基本標(biāo)準(zhǔn)成本的條件有產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)變化、重要原材料和勞動(dòng)力價(jià)格的重要變化、生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化。選項(xiàng)A屬于是由于市場(chǎng)供求變化導(dǎo)致的價(jià)格變化，選項(xiàng)B屬于由于生產(chǎn)能力利用程度的變化，不屬于生產(chǎn)的基本條件變化，對(duì)此不需要修訂基本標(biāo)準(zhǔn)成本。三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制定標(biāo)準(zhǔn)成本，通常先確定直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本，其次制定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本，最后制定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。制定時(shí)，無論是哪一個(gè)成本項(xiàng)目，都需要分別確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，兩者相乘后得出成本標(biāo)準(zhǔn)。成本項(xiàng)目用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)直接材料單位產(chǎn)品材料消耗量原材料單價(jià)直接人工單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)小時(shí)工資率

8、制造費(fèi)用單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)（或臺(tái)時(shí)）小時(shí)制造費(fèi)用分配率【提示】各部門的制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本分為變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本和固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本兩部分。固定制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)與變動(dòng)制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)相同，包括直接人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、其他用量標(biāo)準(zhǔn)等，并且兩者要保持一致，以便進(jìn)行差異分析。【提示】（1）無論是價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)還是用量標(biāo)準(zhǔn)，都可以是理想狀態(tài)的或正常狀態(tài)的，據(jù)此得出理想的標(biāo)準(zhǔn)成本或正常的標(biāo)準(zhǔn)成本。（2）考試經(jīng)常測(cè)試正常標(biāo)準(zhǔn)成本的內(nèi)容直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，是預(yù)計(jì)下一年度實(shí)際需要支付的進(jìn)料單位成本，包括發(fā)票價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本；直接材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量是現(xiàn)有技術(shù)條件生產(chǎn)單位產(chǎn)品所

9、需的材料數(shù)量，包括必不可少的消耗以及各種難以避免的損失；標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時(shí)間，包括直接加工操作必不可少的時(shí)間，以及必要的間歇和停工，如工間休息、調(diào)整設(shè)備時(shí)間、不可避免的廢品耗用工時(shí)等；直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)工資率。它可能是預(yù)定的工資率，也可能是正常的工資率；固定制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)與變動(dòng)制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)相同，包括直接人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、其他用量標(biāo)準(zhǔn)等，并且兩者要保持一致，以便進(jìn)行差異分析。【例題單選題】甲公司是一家模具制造企業(yè)，正在制定某模具的標(biāo)準(zhǔn)成本。加工一件該模具需要的必不可少的加工操作時(shí)間為90小時(shí)，設(shè)備調(diào)整時(shí)間為1小時(shí)，必要的工間休息為5小時(shí)。

10、正常的廢品率為4%。該模具的直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)是（ ）小時(shí)。（2014年試卷）A.93.6 B.96 C.99.84 D.100【答案】D【解析】標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時(shí)間，包括直接加工操作必不可少的時(shí)間，以及必要的間歇和停工，如工間休息、調(diào)整設(shè)備時(shí)間、不可避免的廢品耗用工時(shí)等。所以該模具的直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)=（90+1+5）/（1-4%）=100（小時(shí)）?！纠}單選題】甲公司是一家化工生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)單一產(chǎn)品，按正常標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行成本控制。公司預(yù)計(jì)下一年度的原材料采購(gòu)價(jià)格為13元/公斤，運(yùn)輸費(fèi)為2元/公斤，運(yùn)輸過程中的正常損耗為5%，原材料入庫(kù)后的儲(chǔ)存成本為1元/公斤

11、。該產(chǎn)品的直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)為（ ）元。（2014年試卷）【答案】C【解析】直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)包含發(fā)票價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)和正常損耗等成本。所以本題該產(chǎn)品的直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)=（13+2）/（1-5%）=15.79（元）?！纠}4單選題】下列關(guān)于制定正常標(biāo)準(zhǔn)成本的表述中，正確的是（ ）。（2010年）A.直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)不包括購(gòu)進(jìn)材料發(fā)生的檢驗(yàn)成本B.直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)包括直接加工操作必不可少的時(shí)間，不包括各種原因引起的停工工時(shí)C.直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)工資率，它可以是預(yù)定的工資率，也可以是正常的工資率 D.固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)可以相同，也可以不同。例如，以直接人工工時(shí)作為變動(dòng)制

12、造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)以機(jī)器工時(shí)作為固定制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)【答案】C【解析】直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，是預(yù)計(jì)下一年度實(shí)際需要支付的進(jìn)料單位成本，包括發(fā)票價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本，所以選項(xiàng)A錯(cuò)誤；標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時(shí)間，包括直接加工操作必不可少的時(shí)間，以及必要的間歇和停工，如工間休息、調(diào)整設(shè)備時(shí)間、不可避免的廢品耗用工時(shí)等，所以選項(xiàng)B錯(cuò)誤；直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)工資率。它可能是預(yù)定的工資率，也可能是正常的工資率，選項(xiàng)C正確；固定制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)與變動(dòng)制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)相同，包括直接人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、其他用量標(biāo)準(zhǔn)等，并且兩者要保持

13、一致，以便進(jìn)行差異分析，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析一、變動(dòng)成本的差異分析（一）變動(dòng)成本差異分析的通用模式成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本價(jià)差= 實(shí)際數(shù)量×（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）量差=（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格價(jià)差=實(shí)際數(shù)量×（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格） =Q實(shí)（P實(shí)-P標(biāo)）量差=（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=（Q實(shí)-Q標(biāo)）P標(biāo)【例題5單選題】在成本差異分析中，數(shù)量差異的大小是 （ ）。A.由用量脫離標(biāo)準(zhǔn)的程度以及實(shí)際價(jià)格高低所決定的B.由用量脫離標(biāo)準(zhǔn)的程度以及標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格高低所決定C.由價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)的程度以及實(shí)際用量高低所決定D.由價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)的

14、程度以及標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量高低所決定【答案】B 【解析】在成本差異分析中，數(shù)量差異的大小是由用量脫離標(biāo)準(zhǔn)的程度以及標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格高低所決定的。1.直接材料成本差異分析（1）價(jià)差： 材料價(jià)格差異=實(shí)際數(shù)量×（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）（2）量差：材料數(shù)量差異=（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格【例15-1】本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，使用材料2500千克，材料單價(jià)為0.55元/千克；直接材料的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為3元，即每件產(chǎn)品耗用6千克直接材料，每千克材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為0.5元。根據(jù)上述公式計(jì)算【答案】直接材料價(jià)格差異=2500×（0.55-0.5）=125（元）直接材料數(shù)量差異=（2500-40

15、0×6）×0.5=50（元）直接材料價(jià)格差異與數(shù)量差異之和，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谥苯硬牧铣杀镜目偛町?。直接材料成本差?實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=2500×0.55-400×6×0.5=1375-1200=175（元）直接材料成本差異=價(jià)格差異+數(shù)量差異=125+50=175（元）2.直接人工成本差異分析（1）價(jià)差：工資率差異=實(shí)際工時(shí)×（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）（2）量差：人工效率差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率【例15-2】本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，實(shí)際使用工時(shí)890小時(shí)，支付工資4 539元；直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本是10元/件，即每件產(chǎn)

16、品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率為5元/小時(shí)。按上述公式計(jì)算：【答案】工資率差異=890×（4539/890-5） =890×（5.10-5）=89（元）人工效率差異=（890-400×2）×5=（890-800）×5=450（元）工資率差異與人工效率差異之和，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谌斯こ杀究偛町悾⒖蓳?jù)此驗(yàn)算差異分析計(jì)算的正確性。人工成本差異=實(shí)際人工成本-標(biāo)準(zhǔn)人工成本=4539-400×10=539（元）人工成本差異=工資率差異+人工效率差異=89+450=539（元）3.變動(dòng)制造費(fèi)用的差異分析（1）價(jià)差：變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=實(shí)際工時(shí)×

17、;（變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率-變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）（2）量差：變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率【例15-3】本月實(shí)際產(chǎn)量400件，使用工時(shí)890小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用1958元；變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為4元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)的變動(dòng)制造費(fèi)用分配率為2元/小時(shí)。按上述公式計(jì)算：【答案】變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用=1958-400×4=358（元）變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=890×（1958/890-2）=890×（2.2-2）=178（元）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（890-4

18、00×2）×2=90×2=180（元）【例題單選題】甲公司采用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行成本控制。某種產(chǎn)品的變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為3元/小時(shí)，每件產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)。2014年9月，該產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為100件，實(shí)際工時(shí)為250小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用1000元，變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異為（ ）元。（2014年）A.150 B.200 C.250 D.400【答案】C【解析】變動(dòng)制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異=（變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率-變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實(shí)際工時(shí)=（1000/250-3）×250=250（元）。（二）變動(dòng)成本項(xiàng)目差異分析的責(zé)任歸屬用量差異價(jià)格差異材料用量差異人工效率差異變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異材料價(jià)格差異人工工資率差異變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異主要責(zé)任部門主要是生產(chǎn)部門的責(zé)任【提示】但也不是絕對(duì)的（如采購(gòu)材料質(zhì)量差導(dǎo)致材料數(shù)量差異或工作效率慢是采購(gòu)部門責(zé)任）采購(gòu)