會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則論文會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的規(guī)則導(dǎo)向與原則導(dǎo)向淺析

1、會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則論文：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的規(guī)則導(dǎo)向與原則導(dǎo)向淺析 摘 要新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則立足國(guó)情、趨同國(guó)際,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)有規(guī)則導(dǎo)向和原則導(dǎo)向之分。兩種不同的制定導(dǎo)向,產(chǎn)生的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有所不同。本文辨析兩種不同的基礎(chǔ)導(dǎo)向,并加以具體分析,認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定要立足于國(guó)情,與本國(guó)的國(guó)情相適應(yīng)。 關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;規(guī)則導(dǎo)向;原則導(dǎo)向 目前,國(guó)際上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)主要有兩種:一是規(guī)則導(dǎo)向(Rule-orientated),其典型代表是美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;二是原則導(dǎo)向(Principle-orientated),其典型代表是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。美國(guó)的會(huì)計(jì)制度一直被公認(rèn)為是全世界最健全、最有

2、效的會(huì)計(jì)制度。然而安然事件等一連串的會(huì)計(jì)丑聞使得美國(guó)會(huì)計(jì)制度受到多方批評(píng),說(shuō)明雖然美國(guó)會(huì)計(jì)制度仍然是世界上最好的,但這并不意味著它沒有缺陷。2002年7月,美國(guó)總統(tǒng)布什簽署了薩班斯-奧克斯利法案,重新檢討美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)及其有效性。自此,以“規(guī)則”為導(dǎo)向的美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與以“原則”為導(dǎo)向的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成了鮮明對(duì)比,原則導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)向之爭(zhēng)由此而起。 一、規(guī)則導(dǎo)向與原則導(dǎo)向的概念辨析 原則的基本含義是“開始、起源、基礎(chǔ)”,是規(guī)則之外的概括性的準(zhǔn)則,是指可以作為規(guī)則的基礎(chǔ)或本源的綜合性、穩(wěn)定性原理和準(zhǔn)則。規(guī)則是規(guī)定具體權(quán)利和具體后果的準(zhǔn)則。兩者的關(guān)系可以歸納為:原則是規(guī)則的規(guī)則,是進(jìn)行規(guī)則推理

3、的權(quán)威出發(fā)點(diǎn);規(guī)則是原則針對(duì)不同情況的具體化。原則在判斷事物時(shí)其結(jié)論比較模糊,同時(shí)也比較靈活,需要權(quán)衡不同的原則才能得出正確的結(jié)論。規(guī)則在判斷事物時(shí)比較絕對(duì),要么是,要么不是,符合規(guī)定的條件就要按這種方法和程序進(jìn)行處理,否則就不能用這種處理方法和程序。 原則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與規(guī)則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是原則和規(guī)則關(guān)系在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的具體應(yīng)用。規(guī)則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由詳細(xì)具體的規(guī)則組成,包含具體的標(biāo)準(zhǔn)、例外和操作指南;除了給出某一對(duì)象或交易、事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)報(bào)告所必須遵循的原則外,還力圖考慮原則適用的所有可能情況,并將這些情況下對(duì)原則的運(yùn)用具體化為可操作的規(guī)則,較多地對(duì)適用范圍做出限制。原則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要由

4、若干基本原則組成,以原則為基礎(chǔ)并附有較少的解釋、例外和執(zhí)行指南;更多地注重會(huì)計(jì)處理時(shí)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì),較少對(duì)適用范圍做出限制,給予會(huì)計(jì)人員更大的會(huì)計(jì)方法選擇空間,適用性更廣。 規(guī)則導(dǎo)向有如下特征:(1)太多的界限檢驗(yàn);(2) 包含較多例外事項(xiàng)、解釋和執(zhí)行指南。而原則導(dǎo)向正好相反:(1)只有較少的例外事項(xiàng);(2)準(zhǔn)則的解釋和指南相應(yīng)減少,運(yùn)用職業(yè)判斷的機(jī)會(huì)有所增加。 二、規(guī)則導(dǎo)向與原則導(dǎo)向的具體比較 由規(guī)則導(dǎo)向制定準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)在于比較嚴(yán)密、完備,可操作性強(qiáng),需要較少的職業(yè)判斷;缺點(diǎn)是過(guò)于具體,難免存在遺漏,易為報(bào)表編制者等相關(guān)團(tuán)體所規(guī)避,重形式輕實(shí)質(zhì)。原則導(dǎo)向的優(yōu)缺點(diǎn)則恰好相反。 國(guó)際上對(duì)于一

5、套高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)具備的特征有以下比較統(tǒng)一的意見:(1)應(yīng)清晰和易于理解,其所闡述的會(huì)計(jì)原則必須具有可操作性和一致性;(2)應(yīng)建立在能反映交易事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)概念和原則的基礎(chǔ)之上;(3)應(yīng)能生成簡(jiǎn)潔透明的與決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息;(4)必須遵循成本效益原則,確保實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的效益大于成本;(5)應(yīng)具有一定的前瞻性和穩(wěn)定性。 據(jù)此比較規(guī)則導(dǎo)向和原則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)劣,具體結(jié)果見表1。 三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)實(shí)選擇 2006年2月15日我國(guó)財(cái)政部頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則,在新準(zhǔn)則公布之后又陸續(xù)出臺(tái)了準(zhǔn)則的應(yīng)用指南和解釋公告。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系立足于我國(guó)實(shí)際情況和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨

6、同的潮流,堅(jiān)持“以原則導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ),以規(guī)則導(dǎo)向?yàn)檠a(bǔ)充”,形成了一套具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論體系。 1.立足國(guó)情,形成了一套具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論體系 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在吸收、借鑒先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論、方法時(shí),保持自身的特色。內(nèi)容和方法中有許多科學(xué)的、適宜的,是其他國(guó)家所沒有的。例如,在關(guān)聯(lián)方認(rèn)定方面,如果按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,則所有國(guó)有的企業(yè)由于受國(guó)家控制,因此應(yīng)當(dāng)屬于關(guān)聯(lián)方,但是考慮到我國(guó)國(guó)有企業(yè)的絕大部分業(yè)務(wù)都并非關(guān)聯(lián)方交易,所以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未規(guī)定兩個(gè)企業(yè)僅僅因?yàn)槭菄?guó)有企業(yè)就構(gòu)成關(guān)聯(lián)方交易。另外在企業(yè)合并、資產(chǎn)減值的沖回等方面并沒有完全照搬國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,而是考慮到我國(guó)的國(guó)情而采取了不同的處理方法

7、。這些具有中國(guó)特色的規(guī)定,使企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為一套具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論體系。 2.以原則導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ) 以規(guī)則導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)于僵化,以致會(huì)計(jì)人員無(wú)法把握經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì),而在原則主導(dǎo)下的會(huì)計(jì)信息將更接近經(jīng)濟(jì)事件的內(nèi)在本質(zhì)。這是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)事件多種多樣,無(wú)法用規(guī)則描述全部的事項(xiàng),而只能用原則概括事件的共同特征。另外,事物的發(fā)展導(dǎo)致了規(guī)則的滯后性,要使準(zhǔn)則跟上經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐,就只能用原則去加以前瞻性的概括。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系堅(jiān)持以原則導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,順應(yīng)歷史的發(fā)展潮流。 3.以規(guī)則導(dǎo)向?yàn)檠a(bǔ)充 在新準(zhǔn)則公布之后又陸續(xù)出臺(tái)了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南和解釋公告,用以指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐工作的開展;另外還成

8、立了緊急問題小組,以應(yīng)對(duì)準(zhǔn)則應(yīng)用中的特殊情況。以規(guī)則為補(bǔ)充是因?yàn)?我國(guó)仍處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還處于初級(jí)階段,資本市場(chǎng)尚未成熟,證券市場(chǎng)還不完善,市場(chǎng)監(jiān)管體系還未建立起來(lái),因此整個(gè)大環(huán)境尚不足以支持完全以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順暢運(yùn)行。同時(shí),我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)者的素質(zhì)普遍較低,進(jìn)行專業(yè)性判斷的水平還有待提高,如果不在應(yīng)用指南中對(duì)概括性的原則輔以必要的規(guī)則解釋,執(zhí)行的困難與偏差就會(huì)較大。 綜上所述,規(guī)則導(dǎo)向與原則導(dǎo)向作為一對(duì)矛盾統(tǒng)一體,有它們各自的優(yōu)劣,也有相互補(bǔ)充和促進(jìn)的一面,不能人為地把它們分隔開,單純采用哪一種導(dǎo)向都不是理想結(jié)局。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以來(lái),在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定無(wú)論選用原則導(dǎo)向還是規(guī)則導(dǎo)向或是兩者兼用,必須既結(jié)合本國(guó)的實(shí)際情況,又對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)予以積極關(guān)注和研究,與時(shí)俱進(jìn),從而形成一套具有本國(guó)特色的、適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的的會(huì)計(jì)理論體系。 主要參考文獻(xiàn) 1韋旭源.論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的制度變遷基于原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向的視角J. 經(jīng)濟(jì)與管理,2007(12). 2聶佳.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的規(guī)則導(dǎo)向與原則導(dǎo)向比較J.現(xiàn)代商業(yè),2008(15). 3崔照成,梅佐芬.淺析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)向問題J.現(xiàn)代商