關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的思考

1、關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的思考經(jīng)管系財(cái)會(huì)103許馨予 1051257摘要： 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革勢(shì)在必行，其試點(diǎn)將于2012年開(kāi)始。由于營(yíng)業(yè)稅存在稅收公平性等問(wèn)題，文章從理論、征管實(shí)踐和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的角度論證了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的必要性，從我國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、政治層面分析營(yíng)業(yè)稅改征增值稅已具備基礎(chǔ)，最后，就營(yíng)業(yè)稅改征增值稅可能面臨的稅收分配、服務(wù)業(yè)增值稅征管、稅收機(jī)構(gòu)改革等問(wèn)題，提出了相應(yīng)的建議。關(guān)鍵詞： 營(yíng)業(yè)稅； 增值稅； 征收； 思考財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局已聯(lián)合發(fā)布營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，同時(shí)印發(fā)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法等配套試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定，2012年在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部

2、分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。這次改革是繼貨物勞務(wù)稅收制度2009年全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型后又一次重大變革，也是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，諸多方面值得學(xué)者及相關(guān)利益主體進(jìn)行深入思考。一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的必要性1994年稅制改革后，建立了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的新財(cái)稅體制，這種體制下，營(yíng)業(yè)稅與增值稅同屬流轉(zhuǎn)稅并存，對(duì)貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口環(huán)節(jié)以及加工、修配環(huán)節(jié)征收增值稅，屬中央地方共享稅，對(duì)建筑安裝、交通運(yùn)輸、勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅，屬地方稅。限于當(dāng)時(shí)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、企業(yè)核算能力及中央與地方收入分配格局，這樣的稅制設(shè)計(jì)，基本滿(mǎn)足了當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政分配的需要，并

3、起到了一定的促進(jìn)作用，但隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)與民眾稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重的矛盾突出，不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的部分財(cái)稅體制已經(jīng)越發(fā)妨礙產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型及企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，營(yíng)業(yè)稅與增值稅兩大稅種關(guān)系的問(wèn)題尤其顯得突出，兩稅并存的弊端愈加凸顯：一是從理論層面講，貨物和勞務(wù)稅制中增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存存在缺陷，不符合最優(yōu)稅制要求。營(yíng)業(yè)稅會(huì)使得某行業(yè)上中下游間聯(lián)合程度的松緊直接影響該行業(yè)整體流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)的高低，不利于稅收中性，有損經(jīng)濟(jì)效率；增值稅與營(yíng)業(yè)稅的并存，使得稅制更加復(fù)雜，營(yíng)業(yè)稅較增值稅稅率優(yōu)惠與減免條款多，也不符合現(xiàn)代稅制簡(jiǎn)化要求，有損征管效率；增值稅涉及勞務(wù)項(xiàng)目不多，對(duì)具有營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行業(yè)的勞動(dòng)者不公，破壞稅收的公平性。二

4、是從稅收征管實(shí)踐層面講，兩稅并存增加政府征稅成本與社會(huì)納稅成本?；旌箱N(xiāo)售行為的稅基及兼營(yíng)行為的稅基難區(qū)分、定量，營(yíng)業(yè)稅發(fā)票主管權(quán)限集中在省級(jí)，較難納入全國(guó)稅控聯(lián)網(wǎng)，相對(duì)于增值稅的科技防偽能力差，對(duì)發(fā)票制假販假、虛開(kāi)代開(kāi)的行為管理難度較大，皆造成政府征管成本增加；增值稅納稅人不能從營(yíng)業(yè)稅納稅人處取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，營(yíng)業(yè)稅納稅人也無(wú)法抵扣購(gòu)進(jìn)增值稅應(yīng)稅貨物和勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅抵扣鏈條斷裂，增加社會(huì)納稅成本。三是從促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展層面將，兩稅并存不利于我國(guó)三大產(chǎn)業(yè)均衡穩(wěn)步發(fā)展。營(yíng)業(yè)稅固有的重復(fù)征稅矛盾會(huì)加大第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)不公，導(dǎo)致服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)過(guò)高，阻礙專(zhuān)業(yè)化分工；增值稅鏈條不完整，不利于第二產(chǎn)業(yè)

5、企業(yè)的分工細(xì)化，還會(huì)擠壓第三產(chǎn)業(yè)的生存空間；第三產(chǎn)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，制約我國(guó)產(chǎn)品和勞務(wù)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，限制了國(guó)內(nèi)服務(wù)產(chǎn)業(yè)向國(guó)外市場(chǎng)的擴(kuò)張。二、我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的基礎(chǔ)1994年確立新稅制體系以來(lái)，我國(guó)又歷經(jīng)了十余年的發(fā)展，從經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、政治體制角度都具備了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革的基礎(chǔ)。（一）經(jīng)濟(jì)發(fā)展快速穩(wěn)定，財(cái)政收入逐年遞增2003年以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)保持平穩(wěn)增長(zhǎng)，GDP連續(xù)保持快速增長(zhǎng)，2010年我國(guó)GDP達(dá)到401202億元，人均國(guó)民收入已達(dá)到2379美元，比2002年翻了近一番，進(jìn)入了中等收入國(guó)家的行列。2010年，我國(guó)財(cái)政收入83080億元，比2009年增加14562億元，增長(zhǎng)21.3%，其中：

6、中央本級(jí)收入42470億元，地方本級(jí)收入40610億元，而2011年我國(guó)財(cái)政收入也基本確定將突破10萬(wàn)億，向好的宏觀(guān)基本面與雄厚的財(cái)力為我國(guó)開(kāi)展新一輪財(cái)稅體制改革奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。（二）營(yíng)業(yè)稅占稅收比重相對(duì)上升自1994年分稅制改革以來(lái)，增值稅占全部稅收比重呈現(xiàn)出較為明顯的下降趨勢(shì)，營(yíng)業(yè)稅占比則呈比較平緩的增長(zhǎng)趨勢(shì)，在大多數(shù)年份，營(yíng)業(yè)稅的增速都高于增值稅和稅收總收入的增速。這一相對(duì)變化趨勢(shì)（見(jiàn)下圖），使?fàn)I業(yè)稅在稅收總收入中所占比重不斷上升。正如前文所述，營(yíng)業(yè)稅征收對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)有諸多不利影響，結(jié)合其稅收占比不斷上升的形勢(shì)，對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的變革越發(fā)急迫。（三）社會(huì)對(duì)政府減賦要求呼聲愈高雖然我

7、國(guó)經(jīng)濟(jì)取得了舉世矚目的成就，但就國(guó)民收入而言還遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)國(guó)家，國(guó)民稅負(fù)痛苦指數(shù)較高，政府越來(lái)越有錢(qián)，而民眾生活改善有限，在這種前提下，社會(huì)上無(wú)論企業(yè)、百姓還是專(zhuān)家學(xué)者無(wú)不在大聲呼吁給企業(yè)減賦，為民眾輕稅，力求藏富于民，方得國(guó)家之長(zhǎng)治久安與經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，恰恰迎合這種需求，一方面可以降低各個(gè)產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)水平，尤其會(huì)促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，極大增加就業(yè)，另一方面企業(yè)得之優(yōu)惠，降低生產(chǎn)成本最終會(huì)惠及百姓。（四）政府高度重視2007年，國(guó)務(wù)院頒布關(guān)于加快發(fā)展服務(wù)業(yè)的若干意見(jiàn)（國(guó)發(fā)20077號(hào)），要求從財(cái)稅、信貸、土地和價(jià)格等方面進(jìn)一步完善促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的政策體系?！笆濉币?guī)劃綱要提出

8、深化財(cái)稅體制改革，對(duì)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型及收入分配合理化皆有重大的意義。中央政府對(duì)“十二五”時(shí)期財(cái)稅體制改革明確提出，擴(kuò)大增值稅征稅范圍，今年11月，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布又聯(lián)合下發(fā)了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案等一系列發(fā)文，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革動(dòng)向已十分明顯，選擇在我國(guó)的最大城市上海作為試點(diǎn)城市，中央政府對(duì)這一稅制改革工作的重視程度可見(jiàn)一斑。（五）從微觀(guān)角度將兩稅具備合并具可行性營(yíng)業(yè)稅與增值稅本就同屬流轉(zhuǎn)稅，都是從提供應(yīng)稅勞務(wù)和銷(xiāo)售商品出發(fā)計(jì)算應(yīng)納稅額的，具備合并的理論基礎(chǔ)，改變服務(wù)業(yè)的征稅方式，將其營(yíng)業(yè)稅納入增值稅征收范圍，統(tǒng)一征稅，可以起到大力扶持服務(wù)業(yè)的作用。從實(shí)踐角度講，目前全球220個(gè)國(guó)家

9、和地區(qū)中，開(kāi)征增值稅或類(lèi)似性質(zhì)稅種的國(guó)家和地區(qū)有153個(gè)，其中對(duì)貨物和勞務(wù)全面征收增值稅的約90個(gè)，增值稅已是一種成熟的稅種，可見(jiàn)，無(wú)論從理論上還是從實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅具備可行性。三、推行試點(diǎn)工作的建議意見(jiàn)在我國(guó)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的變革過(guò)程中，以及在推進(jìn)上海試點(diǎn)工作時(shí)，難以避免的會(huì)遇到一些問(wèn)題可困難，本文就這些問(wèn)題與困難提出以下建議意見(jiàn)：一是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后會(huì)減少地方財(cái)政收入。因此，在將營(yíng)業(yè)稅收入納入增值稅征收范圍的過(guò)程中應(yīng)充分考慮對(duì)地方財(cái)政收入的影響以及地稅系統(tǒng)的職能變化問(wèn)題，可以根據(jù)新的稅制體系和改革要求，重新設(shè)計(jì)中央、地方的收入歸屬比例，規(guī)劃國(guó)稅、地稅系統(tǒng)的職責(zé)分工。

10、二是服務(wù)業(yè)增值稅的征管問(wèn)題。服務(wù)業(yè)納稅人數(shù)量多、情況復(fù)雜，同時(shí)規(guī)模普遍較小，會(huì)計(jì)核算水平相對(duì)不完善、不規(guī)范。因此，對(duì)服務(wù)業(yè)納稅人的資格認(rèn)定可以比照現(xiàn)行稅制下對(duì)增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理，以財(cái)務(wù)核算是否健全作為根本標(biāo)準(zhǔn)，以營(yíng)業(yè)額為輔助標(biāo)準(zhǔn)對(duì)服務(wù)業(yè)增值稅納稅人進(jìn)行認(rèn)定和管理，應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)控制服務(wù)業(yè)一般納稅人的數(shù)量和規(guī)模。我國(guó)大多數(shù)服務(wù)業(yè)納稅人規(guī)模較小，按照試點(diǎn)辦法改征增值稅，只能按小規(guī)模納稅人的類(lèi)別實(shí)施管理，仍然不能推行增值稅專(zhuān)用發(fā)票扣稅制度，相當(dāng)于換湯不換藥，因此可以隨著征管水平的提高和成熟，逐步放寬服務(wù)業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。三是稅收機(jī)構(gòu)改制面臨困難。地方稅的最大稅種營(yíng)業(yè)稅一旦改征增值稅，地稅系統(tǒng)的人員和機(jī)構(gòu)何去何從？目前的國(guó)稅、地稅分家的局面，降低了企業(yè)的納稅效率，增加了其納稅成本，也會(huì)造成兩部門(mén)之間的利益沖突。建議營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，為了避免重重阻力，在增加資源稅和房產(chǎn)稅等地方稅種的前提下，仍將原地稅人員與職位保