作業(yè)成本法原理及案例介紹

1、作業(yè)成本法原理及案例介紹王潤(rùn)梅作業(yè)成本法簡(jiǎn)介隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)度和社會(huì)環(huán)境發(fā)生重大變化，傳統(tǒng)成本的計(jì)算方法已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需求，催生了一種新的成本計(jì)算方法作業(yè)成本法。作業(yè)成本法是成本核算與分析領(lǐng)域的新生事物,由美國(guó)哈佛大學(xué)的教授于1987年首次正式公布。作業(yè)成本法簡(jiǎn)介作業(yè)成本法首先被應(yīng)用于商業(yè)銀行業(yè)在商業(yè)銀行的成本費(fèi)用中,間接性成本和混合性成本比重較大.如:合規(guī)性成本,風(fēng)險(xiǎn)管理成本,技術(shù),人力資源成本等,這些成本如果按照傳統(tǒng)的成本核算,成本管理進(jìn)行,存在許多問(wèn)題。如:只注重成本的分?jǐn)偭鞒潭雎粤顺杀景l(fā)生本身的管理等,利用作業(yè)成本法可以解決這些問(wèn)題.作業(yè)成本法簡(jiǎn)介傳統(tǒng)成本法 成本習(xí)性 作業(yè)

2、成本法直接材料 如何將固定成本 轉(zhuǎn)變直接成本 變動(dòng)成本直接人工制造費(fèi)用 固定成本(間接費(fèi)用)作業(yè)成本法簡(jiǎn)介幾個(gè)重要的概念：作業(yè)成本法是以企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的“作業(yè)”為對(duì)象記錄和分配費(fèi)用，進(jìn)而計(jì)算企業(yè)的投入和產(chǎn)出的一種方法。作業(yè)：是指企業(yè)為了生存及可持續(xù)發(fā)展而消耗資源(可以理解為:發(fā)生的成本費(fèi)用)的活動(dòng)。作業(yè)成本法簡(jiǎn)介作業(yè)的基本特征：1、它是一種“資源”的投入和另一種“效果”產(chǎn)出的過(guò)程；（“作業(yè)作業(yè)”消耗的可以是人力資源消耗的可以是人力資源,也可也可以消耗非人力資源以消耗非人力資源“效果效果”可能是產(chǎn)品也可能是其可能是產(chǎn)品也可能是其他什么；）他什么；）2、它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程。從產(chǎn)品的研發(fā)、設(shè)

3、計(jì)、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)、市場(chǎng)調(diào)研等；同一同一項(xiàng)作業(yè)可以涉及多個(gè)部門，機(jī)構(gòu)內(nèi)的所有工作均可項(xiàng)作業(yè)可以涉及多個(gè)部門，機(jī)構(gòu)內(nèi)的所有工作均可劃分為各種作業(yè)劃分為各種作業(yè);3、它是可以量化的；作業(yè)通常有可計(jì)量的產(chǎn)出作業(yè)通常有可計(jì)量的產(chǎn)出作業(yè)成本法簡(jiǎn)介作業(yè)鏈和價(jià)值鏈作業(yè)鏈和價(jià)值鏈作業(yè)鏈?zhǔn)侵笧榱藵M足客戶需求而建立起來(lái)的一系列有序作業(yè)鏈?zhǔn)侵笧榱藵M足客戶需求而建立起來(lái)的一系列有序的作業(yè)集合體。如圖：的作業(yè)集合體。如圖：產(chǎn)品研發(fā)產(chǎn)品研發(fā)產(chǎn)品設(shè)計(jì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)市場(chǎng)營(yíng)銷市場(chǎng)營(yíng)銷銷售渠道銷售渠道售后服務(wù)售后服務(wù)價(jià)值鏈?zhǔn)桥c作業(yè)鏈緊密聯(lián)系的，當(dāng)一項(xiàng)作業(yè)轉(zhuǎn)移到下一項(xiàng)價(jià)值鏈?zhǔn)桥c作業(yè)鏈緊密聯(lián)系的，當(dāng)一項(xiàng)作業(yè)轉(zhuǎn)移到下一

4、項(xiàng)作業(yè)的過(guò)程中，同時(shí)價(jià)值量伴隨著轉(zhuǎn)移作業(yè)的過(guò)程中，同時(shí)價(jià)值量伴隨著轉(zhuǎn)移有些并形成增值有些并形成增值。作。作業(yè)的最終完成使產(chǎn)品的價(jià)值積累和增值轉(zhuǎn)移完成。所以作業(yè)的業(yè)的最終完成使產(chǎn)品的價(jià)值積累和增值轉(zhuǎn)移完成。所以作業(yè)的推移表現(xiàn)為價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部的逐漸積累和轉(zhuǎn)移增值過(guò)程。推移表現(xiàn)為價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部的逐漸積累和轉(zhuǎn)移增值過(guò)程。作業(yè)成本法簡(jiǎn)介作業(yè)成本法簡(jiǎn)介成本動(dòng)因：成本動(dòng)因：是指對(duì)成本發(fā)生和增加起重要的作用的事項(xiàng)。是指對(duì)成本發(fā)生和增加起重要的作用的事項(xiàng)。可以是一個(gè)事件、一項(xiàng)活動(dòng)或作業(yè)?？梢允且粋€(gè)事件、一項(xiàng)活動(dòng)或作業(yè)。如：用電量的度數(shù)、耗用的工時(shí)、員工的人數(shù)如：用電量的度數(shù)、耗用的工時(shí)、員工的人數(shù)（直接的）；（

5、直接的）；再如：研發(fā)費(fèi)用（工資、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)）、質(zhì)再如：研發(fā)費(fèi)用（工資、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)）、質(zhì)量成本中的預(yù)防費(fèi)用（檢驗(yàn)檢測(cè)費(fèi)用）（間接的）量成本中的預(yù)防費(fèi)用（檢驗(yàn)檢測(cè)費(fèi)用）（間接的）等等主要用途主要用途利用利用“成本動(dòng)因成本動(dòng)因”將間接費(fèi)用合理將間接費(fèi)用合理分配到成本對(duì)象（產(chǎn)品分配到成本對(duì)象（產(chǎn)品/項(xiàng)目項(xiàng)目/作業(yè)等）中去。作業(yè)等）中去。作業(yè)成本法簡(jiǎn)介作業(yè)成本法簡(jiǎn)介成本動(dòng)因可以分為：成本動(dòng)因可以分為：資源動(dòng)因。是衡量資源（成本費(fèi)資源動(dòng)因。是衡量資源（成本費(fèi)用）消耗量與作業(yè)之間的某種計(jì)量標(biāo)用）消耗量與作業(yè)之間的某種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)；準(zhǔn)；作業(yè)動(dòng)因。是指作業(yè)發(fā)生的原因。作業(yè)動(dòng)因。是指作業(yè)發(fā)生的原因。是將成本與

6、作業(yè)及作業(yè)與產(chǎn)品的某種是將成本與作業(yè)及作業(yè)與產(chǎn)品的某種可以數(shù)量化的標(biāo)準(zhǔn)。可以數(shù)量化的標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)成本法的實(shí)質(zhì)就是作業(yè)成本法的實(shí)質(zhì)就是“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”成本的流動(dòng)過(guò)程由資源成本轉(zhuǎn)化為作業(yè)成本，再?gòu)淖鳂I(yè)成本轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品成本的流動(dòng)過(guò)程由資源成本轉(zhuǎn)化為作業(yè)成本，再?gòu)淖鳂I(yè)成本轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品成本。成本。資源、作業(yè)、成本標(biāo)的三者關(guān)系資源、作業(yè)、成本標(biāo)的三者關(guān)系資源資源 作業(yè)作業(yè)成本成本標(biāo)的標(biāo)的成本費(fèi)用成本費(fèi)用 成本動(dòng)因成本動(dòng)因 成本動(dòng)因成本動(dòng)因 作業(yè)成本作業(yè)成本 產(chǎn)品產(chǎn)品/服務(wù)成本服務(wù)成本案例案例:許繼電器公司許繼電器公司利用作業(yè)成本法利用作業(yè)成本法對(duì)對(duì)“研發(fā)費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用”的進(jìn)

7、行預(yù)的進(jìn)行預(yù)算及成本控制介紹。算及成本控制介紹。一一 在傳統(tǒng)成本體系下在傳統(tǒng)成本體系下“研發(fā)費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用”處理的局限性：處理的局限性：費(fèi)用化費(fèi)用化當(dāng)期費(fèi)用；當(dāng)期費(fèi)用； 美國(guó)、德國(guó)、中國(guó)美國(guó)、德國(guó)、中國(guó)資本化資本化形成無(wú)形資產(chǎn)；形成無(wú)形資產(chǎn)； 荷蘭、巴西、瑞士荷蘭、巴西、瑞士有條件資本化有條件資本化一部分形成無(wú)形資產(chǎn)，一部分費(fèi)用化一部分形成無(wú)形資產(chǎn)，一部分費(fèi)用化 日本、英國(guó)、法國(guó)日本、英國(guó)、法國(guó)將研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用中核算的局限性：將研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用中核算的局限性：1不利于企業(yè)增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新能力；不利于企業(yè)增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新能力；市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需要企業(yè)加大研發(fā)費(fèi)用的支出，但是研發(fā)費(fèi)用的加大使當(dāng)期市

8、場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需要企業(yè)加大研發(fā)費(fèi)用的支出，但是研發(fā)費(fèi)用的加大使當(dāng)期利潤(rùn)減少。如果管理者追求短期利潤(rùn)目標(biāo)，就有可能減少當(dāng)期的研發(fā)利潤(rùn)減少。如果管理者追求短期利潤(rùn)目標(biāo)，就有可能減少當(dāng)期的研發(fā)費(fèi)用的投入；費(fèi)用的投入；2 不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和無(wú)形資產(chǎn)投資效益；不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和無(wú)形資產(chǎn)投資效益；由于研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用中，使形成某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的成本不完由于研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用中，使形成某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的成本不完整，失真。無(wú)法考核其投資效果；整，失真。無(wú)法考核其投資效果；3不符合一致性原則和可比性原則；不符合一致性原則和可比性原則；研發(fā)費(fèi)用的特點(diǎn)是在研發(fā)當(dāng)期發(fā)生大量費(fèi)用，收益期且在以后期間，

9、研發(fā)費(fèi)用的特點(diǎn)是在研發(fā)當(dāng)期發(fā)生大量費(fèi)用，收益期且在以后期間，目前的核算造成了收入與成本費(fèi)用不一致，從而造成各個(gè)會(huì)計(jì)期間的目前的核算造成了收入與成本費(fèi)用不一致，從而造成各個(gè)會(huì)計(jì)期間的成本費(fèi)用不可比。成本費(fèi)用不可比。二二 許繼公司簡(jiǎn)介許繼公司簡(jiǎn)介許繼電器股份有限公司為了增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力投入了許繼電器股份有限公司為了增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力投入了大量的研發(fā)經(jīng)費(fèi)在新產(chǎn)品的研發(fā)和現(xiàn)有產(chǎn)品的升大量的研發(fā)經(jīng)費(fèi)在新產(chǎn)品的研發(fā)和現(xiàn)有產(chǎn)品的升級(jí)和廣告費(fèi)上，使管理費(fèi)用和營(yíng)銷費(fèi)用高居不下，級(jí)和廣告費(fèi)上，使管理費(fèi)用和營(yíng)銷費(fèi)用高居不下，以其電氣保護(hù)及自動(dòng)化事業(yè)部為例，以其電氣保護(hù)及自動(dòng)化事業(yè)部為例，2004年上半年上半年管理費(fèi)用占整個(gè)事

10、業(yè)部成本的年管理費(fèi)用占整個(gè)事業(yè)部成本的39，其中研，其中研發(fā)費(fèi)用占管理費(fèi)用的發(fā)費(fèi)用占管理費(fèi)用的60。造成銷售人員在投標(biāo)時(shí)由于使用的是統(tǒng)成本核算造成銷售人員在投標(biāo)時(shí)由于使用的是統(tǒng)成本核算的資料，在中標(biāo)后得不到技術(shù)部門和生產(chǎn)部門的的資料，在中標(biāo)后得不到技術(shù)部門和生產(chǎn)部門的認(rèn)可，公司老總被如何用新的成本核算方法來(lái)解認(rèn)可，公司老總被如何用新的成本核算方法來(lái)解決這些問(wèn)題困擾著。決這些問(wèn)題困擾著。三三 在作業(yè)成本法下許繼公司的在作業(yè)成本法下許繼公司的“研發(fā)費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用”的處理的處理1 研發(fā)費(fèi)用資源耗用的認(rèn)定事業(yè)部研發(fā)活動(dòng)所耗用的研發(fā)費(fèi)用資源耗用的認(rèn)定事業(yè)部研發(fā)活動(dòng)所耗用的資源（研發(fā)費(fèi)用明細(xì)）主要有資源（研

11、發(fā)費(fèi)用明細(xì)）主要有:工資及福利費(fèi)、工資及福利費(fèi)、 描圖費(fèi)、描圖費(fèi)、辦公費(fèi)、辦公費(fèi)、 差旅費(fèi)、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、水電費(fèi)、 研發(fā)材料費(fèi)、研發(fā)材料費(fèi)、試驗(yàn)加工費(fèi)、試驗(yàn)加工費(fèi)、 資料費(fèi)、資料費(fèi)、通訊費(fèi)、通訊費(fèi)、 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、 機(jī)物料消耗、機(jī)物料消耗、勞保費(fèi)、勞保費(fèi)、 低值易耗品、低值易耗品、折舊費(fèi)、折舊費(fèi)、 軟件費(fèi)、軟件費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、 技術(shù)服務(wù)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、標(biāo)準(zhǔn)審查費(fèi)、標(biāo)準(zhǔn)審查費(fèi)、 樣機(jī)制造費(fèi)等。樣機(jī)制造費(fèi)等。2 資源分配到作業(yè)或者項(xiàng)目資源分配到作業(yè)或者項(xiàng)目資源分配資源分配可以直接計(jì)入到研發(fā)項(xiàng)目的資源耗費(fèi)可以直接計(jì)入到研發(fā)項(xiàng)目的資源耗費(fèi)直接計(jì)入；直接計(jì)入；一般有：研發(fā)

12、材料費(fèi)、描圖費(fèi)、差旅費(fèi)、資料費(fèi)、實(shí)一般有：研發(fā)材料費(fèi)、描圖費(fèi)、差旅費(fèi)、資料費(fèi)、實(shí)驗(yàn)加工費(fèi)、軟件費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、標(biāo)準(zhǔn)審查驗(yàn)加工費(fèi)、軟件費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、標(biāo)準(zhǔn)審查費(fèi)、樣機(jī)制造費(fèi)、專門人員的工資費(fèi)等；費(fèi)、樣機(jī)制造費(fèi)、專門人員的工資費(fèi)等；不能直接計(jì)入研發(fā)項(xiàng)目的資源耗費(fèi)不能直接計(jì)入研發(fā)項(xiàng)目的資源耗費(fèi)一般有：辦公一般有：辦公樓折舊費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、低值易耗品、機(jī)物料消樓折舊費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、低值易耗品、機(jī)物料消耗、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、管理人員工資。耗、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、管理人員工資。首先應(yīng)根據(jù)研發(fā)業(yè)務(wù)的流程確定作業(yè)成本中心，將這首先應(yīng)根據(jù)研發(fā)業(yè)務(wù)的流程確定作業(yè)成本中心，將這部分資源通過(guò)資源動(dòng)因分配到作

13、業(yè)成本中心。部分資源通過(guò)資源動(dòng)因分配到作業(yè)成本中心。確定業(yè)務(wù)流程圖：確定業(yè)務(wù)流程圖：許繼研發(fā)流程圖：許繼研發(fā)流程圖： 市場(chǎng)調(diào)查提市場(chǎng)調(diào)查提出研發(fā)項(xiàng)目出研發(fā)項(xiàng)目可行性分析可行性分析立項(xiàng)立項(xiàng)樣機(jī)評(píng)審樣機(jī)評(píng)審設(shè)計(jì)質(zhì)量復(fù)查設(shè)計(jì)質(zhì)量復(fù)查公司鑒定公司鑒定平臺(tái)系統(tǒng)測(cè)平臺(tái)系統(tǒng)測(cè)試及完善試及完善系統(tǒng)設(shè)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)1需求分析需求分析2功能完善功能完善總體設(shè)計(jì)總體設(shè)計(jì)1框架設(shè)計(jì)框架設(shè)計(jì)2模板設(shè)計(jì)模板設(shè)計(jì)3文檔整理文檔整理技術(shù)設(shè)計(jì)評(píng)審技術(shù)設(shè)計(jì)評(píng)審系統(tǒng)測(cè)試系統(tǒng)測(cè)試系統(tǒng)聯(lián)調(diào)系統(tǒng)聯(lián)調(diào)具體實(shí)現(xiàn)具體實(shí)現(xiàn)計(jì)劃階段計(jì)劃階段驗(yàn)收階段驗(yàn)收階段 開(kāi)發(fā)階段開(kāi)發(fā)階段 根據(jù)業(yè)務(wù)流程圖確定了三個(gè)作業(yè)成本中心：為研發(fā)計(jì)劃階段、項(xiàng)根據(jù)業(yè)務(wù)流程圖確定了

14、三個(gè)作業(yè)成本中心：為研發(fā)計(jì)劃階段、項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段和項(xiàng)目驗(yàn)收階段，這三個(gè)作業(yè)中心的作業(yè)劃分為如下目開(kāi)發(fā)階段和項(xiàng)目驗(yàn)收階段，這三個(gè)作業(yè)中心的作業(yè)劃分為如下表：表：作業(yè)中心作業(yè)中心作業(yè)項(xiàng)作業(yè)項(xiàng)研發(fā)計(jì)劃階段研發(fā)計(jì)劃階段市場(chǎng)調(diào)查市場(chǎng)調(diào)查項(xiàng)目可行性分析項(xiàng)目可行性分析項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段材料采購(gòu)材料采購(gòu)硬件設(shè)計(jì)硬件設(shè)計(jì)軟件編程軟件編程樣機(jī)試制與調(diào)試樣機(jī)試制與調(diào)試文檔制作文檔制作項(xiàng)目驗(yàn)收階段項(xiàng)目驗(yàn)收階段評(píng)審鑒定評(píng)審鑒定對(duì)于各種不能直接計(jì)入到研發(fā)項(xiàng)目中的資源耗費(fèi)，對(duì)于各種不能直接計(jì)入到研發(fā)項(xiàng)目中的資源耗費(fèi)，其資源動(dòng)因的選擇如下：其資源動(dòng)因的選擇如下：間接費(fèi)用間接費(fèi)用 資源動(dòng)因資源動(dòng)因辦公樓折舊費(fèi)辦公樓折舊費(fèi)作

15、業(yè)所占面積；作業(yè)所占面積；辦公費(fèi)、勞保費(fèi)、管理人員工資辦公費(fèi)、勞保費(fèi)、管理人員工資各個(gè)作業(yè)的各個(gè)作業(yè)的人員數(shù)；人員數(shù)；財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)各個(gè)作業(yè)的固定資產(chǎn)原值；各個(gè)作業(yè)的固定資產(chǎn)原值；運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸部門月末匯總的運(yùn)費(fèi)資料；運(yùn)輸部門月末匯總的運(yùn)費(fèi)資料；通訊費(fèi)通訊費(fèi)作業(yè)的固定電話數(shù)量；作業(yè)的固定電話數(shù)量；這樣不能直接計(jì)入研發(fā)項(xiàng)目的間接研發(fā)費(fèi)用就可這樣不能直接計(jì)入研發(fā)項(xiàng)目的間接研發(fā)費(fèi)用就可以通過(guò)上述資源動(dòng)因分配到研發(fā)項(xiàng)目中，并匯總以通過(guò)上述資源動(dòng)因分配到研發(fā)項(xiàng)目中，并匯總間接費(fèi)用明細(xì)表：間接費(fèi)用明細(xì)表：3 將作業(yè)成本分?jǐn)偟巾?xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)是尋找作業(yè)動(dòng)因*部門間接費(fèi)用匯總表部門間接費(fèi)用匯總表部門：部門：

16、作業(yè)中心：作業(yè)中心： (開(kāi)發(fā)計(jì)劃開(kāi)發(fā)計(jì)劃) 作業(yè)項(xiàng)作業(yè)項(xiàng)(可行性分析可行性分析) 日期：日期：費(fèi)用明細(xì)費(fèi)用明細(xì)金額金額備注備注工資及福利工資及福利折舊費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)辦公費(fèi)通訊費(fèi)通訊費(fèi)水電費(fèi)水電費(fèi)機(jī)物料消耗機(jī)物料消耗低值易耗品低值易耗品勞保費(fèi)勞保費(fèi)差旅費(fèi)差旅費(fèi)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)其他其他合計(jì)合計(jì)選擇作業(yè)動(dòng)因分解作業(yè)選擇作業(yè)動(dòng)因分解作業(yè)成本：（作業(yè)成本）成本：（作業(yè)成本）分解到項(xiàng)目分解到項(xiàng)目到月末每個(gè)作業(yè)中心到月末每個(gè)作業(yè)中心都?xì)w集了一定金額的都?xì)w集了一定金額的間接研發(fā)費(fèi)用，需要間接研發(fā)費(fèi)用，需要把這些研發(fā)費(fèi)用分解把這些研發(fā)費(fèi)用分解到項(xiàng)目中去，計(jì)算項(xiàng)到項(xiàng)目中去，計(jì)算項(xiàng)目研發(fā)成本。目研發(fā)

17、成本。對(duì)這作業(yè)中心成本的對(duì)這作業(yè)中心成本的分解需要選擇作業(yè)動(dòng)分解需要選擇作業(yè)動(dòng)因。因。許繼公司作業(yè)項(xiàng)作業(yè)許繼公司作業(yè)項(xiàng)作業(yè)動(dòng)因的確定如下表：動(dòng)因的確定如下表：作業(yè)項(xiàng)及作業(yè)動(dòng)因作業(yè)項(xiàng)及作業(yè)動(dòng)因作業(yè)項(xiàng)作業(yè)項(xiàng)作業(yè)動(dòng)因選擇作業(yè)動(dòng)因選擇選擇理由選擇理由市場(chǎng)調(diào)查市場(chǎng)調(diào)查材料采購(gòu)材料采購(gòu)調(diào)查（采購(gòu)）調(diào)查（采購(gòu)）人員在各人員在各個(gè)項(xiàng)目調(diào)個(gè)項(xiàng)目調(diào)查所花費(fèi)查所花費(fèi)的時(shí)間的時(shí)間工作量與為該工作量與為該項(xiàng)目調(diào)查項(xiàng)目調(diào)查花費(fèi)的時(shí)花費(fèi)的時(shí)間有關(guān)間有關(guān)可行性分析可行性分析所分析的項(xiàng)目所分析的項(xiàng)目的預(yù)算額的預(yù)算額項(xiàng)目預(yù)算額度項(xiàng)目預(yù)算額度越大分析越大分析所花費(fèi)的所花費(fèi)的時(shí)間和精時(shí)間和精力越多力越多硬件設(shè)計(jì)硬件設(shè)計(jì)軟件編程軟件編

18、程樣機(jī)測(cè)試樣機(jī)測(cè)試文檔制作文檔制作立項(xiàng)時(shí)確定復(fù)立項(xiàng)時(shí)確定復(fù)雜系數(shù)雜系數(shù)工作量主要與工作量主要與技術(shù)復(fù)雜技術(shù)復(fù)雜系數(shù)有關(guān)系數(shù)有關(guān)評(píng)審鑒定評(píng)審鑒定項(xiàng)目的預(yù)計(jì)產(chǎn)項(xiàng)目的預(yù)計(jì)產(chǎn)值值預(yù)計(jì)產(chǎn)值越大預(yù)計(jì)產(chǎn)值越大隨公司的隨公司的貢獻(xiàn)越大，貢獻(xiàn)越大，相應(yīng)的風(fēng)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)越大，險(xiǎn)越大，因而評(píng)審因而評(píng)審的工作量的工作量越大越大資資源源研發(fā)費(fèi)用作業(yè)成本動(dòng)因選擇研發(fā)費(fèi)用作業(yè)成本動(dòng)因選擇產(chǎn)產(chǎn)品品失敗項(xiàng)失敗項(xiàng)目目成功項(xiàng)成功項(xiàng)目目調(diào)查調(diào)查分析分析采購(gòu)采購(gòu)設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)編程編程分析分析文檔文檔評(píng)審評(píng)審可以直接計(jì)入產(chǎn)品的資源的耗可以直接計(jì)入產(chǎn)品的資源的耗用用直接計(jì)入項(xiàng)目的資源的耗用直接計(jì)入項(xiàng)目的資源的耗用間接資源耗用間接資源耗用 項(xiàng)目調(diào)查

19、時(shí)間項(xiàng)目調(diào)查時(shí)間項(xiàng)目預(yù)算支出項(xiàng)目預(yù)算支出 項(xiàng)目采購(gòu)時(shí)間項(xiàng)目采購(gòu)時(shí)間項(xiàng)目預(yù)計(jì)產(chǎn)值項(xiàng)目預(yù)計(jì)產(chǎn)值 項(xiàng)項(xiàng)目目技技術(shù)術(shù)復(fù)復(fù)雜雜程程度度根據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⒏鱾€(gè)作業(yè)成本庫(kù)中的資源分配到具體根據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⒏鱾€(gè)作業(yè)成本庫(kù)中的資源分配到具體的項(xiàng)目中并匯總填入下表：的項(xiàng)目中并匯總填入下表：*研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用匯總表研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用匯總表項(xiàng)目名稱項(xiàng)目名稱項(xiàng)目直接費(fèi)用總額項(xiàng)目直接費(fèi)用總額作業(yè)項(xiàng)作業(yè)項(xiàng)間接作業(yè)成間接作業(yè)成本本作業(yè)動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因動(dòng)因總量動(dòng)因總量本項(xiàng)目消耗本項(xiàng)目消耗量量分配作業(yè)成本分配作業(yè)成本金額金額合計(jì)合計(jì)編制編制 審核審核例：例：2003年上半年許繼公司某事業(yè)部研發(fā)年上半年許繼公司某事業(yè)部研發(fā)費(fèi)用不能直接計(jì)入到項(xiàng)

20、目中的間接費(fèi)用占費(fèi)用不能直接計(jì)入到項(xiàng)目中的間接費(fèi)用占總費(fèi)用的總費(fèi)用的26如下圖：如下圖：研發(fā)支出歸集圖研發(fā)支出歸集圖資源耗費(fèi)的歸集資源耗費(fèi)的歸集 智能開(kāi)關(guān)智能開(kāi)關(guān)16% 間接費(fèi)用間接費(fèi)用26假設(shè)：不能歸集到項(xiàng)目的資源構(gòu)成圖假設(shè)：不能歸集到項(xiàng)目的資源構(gòu)成圖間接資源支出構(gòu)成比例間接資源支出構(gòu)成比例水電及房屋折舊水電及房屋折舊15低值易耗品及辦公費(fèi)低值易耗品及辦公費(fèi)3 其中其中管理人員工資管理人員工資 2367143元元辦公費(fèi)辦公費(fèi) 28867元元維修費(fèi)維修費(fèi) 57735元元折舊費(fèi)折舊費(fèi) 346411元元水電費(fèi)水電費(fèi) 86604元元合計(jì)合計(jì) 2886760元元選擇資源動(dòng)因選擇：選擇資源動(dòng)因選擇：工資

21、與辦公費(fèi)員工人數(shù)工資與辦公費(fèi)員工人數(shù)維修費(fèi)和折舊費(fèi)固定資產(chǎn)原值維修費(fèi)和折舊費(fèi)固定資產(chǎn)原值水電費(fèi)辦公區(qū)域面積：水電費(fèi)辦公區(qū)域面積： 作業(yè)項(xiàng)作業(yè)項(xiàng)工作人員工作人員人數(shù)人數(shù)固定資產(chǎn)原固定資產(chǎn)原值值 萬(wàn)元萬(wàn)元辦公面積辦公面積平方米平方米市場(chǎng)調(diào)查市場(chǎng)調(diào)查92025可行性分析可行性分析65030采購(gòu)材料采購(gòu)材料81515硬件設(shè)計(jì)硬件設(shè)計(jì)215040軟件編程軟件編程2010040樣機(jī)調(diào)試樣機(jī)調(diào)試22350200文檔制作文檔制作61020評(píng)審鑒定評(píng)審鑒定114060合計(jì)合計(jì)103635430根據(jù)資源動(dòng)因分配以上間接研發(fā)費(fèi)用到各個(gè)作業(yè)項(xiàng)根據(jù)資源動(dòng)因分配以上間接研發(fā)費(fèi)用到各個(gè)作業(yè)項(xiàng)如下表如下表:作業(yè)項(xiàng)作業(yè)項(xiàng)人人數(shù)

22、數(shù)工資及辦工資及辦公費(fèi)公費(fèi)原原值值維修費(fèi)及維修費(fèi)及折舊費(fèi)折舊費(fèi)面面積積水電費(fèi)水電費(fèi)費(fèi)用合計(jì)市場(chǎng)調(diào)查市場(chǎng)調(diào)查92093582012720255025227103可行性分可行性分析析61395725031800306030177402采購(gòu)材料采購(gòu)材料8186096159540153015198651硬件設(shè)計(jì)硬件設(shè)計(jì)214885025031800408040528342軟件編程軟件編程2046524010063600408040536880樣機(jī)調(diào)試樣機(jī)調(diào)試2251176435022260020040200774564文檔制作文檔制作6139572106360204020149952評(píng)審鑒定評(píng)審鑒定1

23、125590640257266012234293866合計(jì)合計(jì)分配系數(shù)分配系數(shù)103239601023262.0635404146636.043086604201.02886760再根據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⒎峙涞阶鳂I(yè)項(xiàng)中的作業(yè)成本分配到相關(guān)再根據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⒎峙涞阶鳂I(yè)項(xiàng)中的作業(yè)成本分配到相關(guān)的項(xiàng)目上去。以上作業(yè)成本同時(shí)為六個(gè)研發(fā)項(xiàng)目服務(wù)，假的項(xiàng)目上去。以上作業(yè)成本同時(shí)為六個(gè)研發(fā)項(xiàng)目服務(wù)，假設(shè)設(shè)A項(xiàng)目時(shí)該事業(yè)部的主要研發(fā)項(xiàng)目，項(xiàng)目時(shí)該事業(yè)部的主要研發(fā)項(xiàng)目，A項(xiàng)目的預(yù)計(jì)產(chǎn)值項(xiàng)目的預(yù)計(jì)產(chǎn)值占所有研發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)產(chǎn)值的占所有研發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)產(chǎn)值的50，所以以，所以以A項(xiàng)目為例說(shuō)明項(xiàng)目為例說(shuō)明如何將作業(yè)成本按照作業(yè)動(dòng)因分配

24、到項(xiàng)目。如下表：如何將作業(yè)成本按照作業(yè)動(dòng)因分配到項(xiàng)目。如下表：A項(xiàng)目間接研發(fā)費(fèi)用分配明細(xì)表項(xiàng)目間接研發(fā)費(fèi)用分配明細(xì)表作業(yè)項(xiàng)作業(yè)項(xiàng)作業(yè)成本作業(yè)成本/元元作業(yè)動(dòng)因總量作業(yè)動(dòng)因總量A項(xiàng)目消耗作業(yè)動(dòng)項(xiàng)目消耗作業(yè)動(dòng)因因A項(xiàng)目應(yīng)分配的作項(xiàng)目應(yīng)分配的作業(yè)成本金額業(yè)成本金額市場(chǎng)調(diào)查市場(chǎng)調(diào)查227103150小時(shí)小時(shí)105小時(shí)小時(shí)158972可行性分析可行性分析17740275000006000000141922采購(gòu)材料采購(gòu)材料19865130小時(shí)小時(shí)21139055硬件設(shè)計(jì)硬件設(shè)計(jì)52834220復(fù)雜系數(shù)復(fù)雜系數(shù)10復(fù)雜系數(shù)復(fù)雜系數(shù)264171軟件編程軟件編程53688020復(fù)雜系數(shù)復(fù)雜系數(shù)10復(fù)雜系數(shù)復(fù)雜系

25、數(shù)268440樣機(jī)調(diào)試樣機(jī)調(diào)試77456420復(fù)雜系數(shù)復(fù)雜系數(shù)10復(fù)雜系數(shù)雜復(fù)雜系數(shù)雜387282文檔制作文檔制作14995220復(fù)雜系數(shù)復(fù)雜系數(shù)10復(fù)雜系數(shù)復(fù)雜系數(shù)74976評(píng)審鑒定評(píng)審鑒定29386620億元億元10億元億元146933合計(jì)合計(jì)28867601581751將作業(yè)成本與直接研發(fā)費(fèi)用匯總，就是將作業(yè)成本與直接研發(fā)費(fèi)用匯總，就是A項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用總項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用總成本。如下圖：成本。如下圖：A項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用總成本表項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用總成本表直接研發(fā)費(fèi)用總直接研發(fā)費(fèi)用總額額分配間接分研發(fā)分配間接分研發(fā)費(fèi)用總額費(fèi)用總額A項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用總金額總金額43139021.43158175178.

26、572013141案例案例2作業(yè)成本預(yù)算在某銀行信貸部門的應(yīng)作業(yè)成本預(yù)算在某銀行信貸部門的應(yīng)用用1 主要成本項(xiàng)目有：主要成本項(xiàng)目有：工資及獎(jiǎng)金、房屋工資及獎(jiǎng)金、房屋租金、設(shè)備折舊費(fèi)、租金、設(shè)備折舊費(fèi)、通訊費(fèi)、辦公費(fèi)等。通訊費(fèi)、辦公費(fèi)等。2 假設(shè)：假設(shè)：本年計(jì)劃發(fā)放本年計(jì)劃發(fā)放1000筆貸款，其中筆貸款，其中500筆筆為房屋抵押的款，為房屋抵押的款，500筆為汽車貸款；筆為汽車貸款；作業(yè)項(xiàng)作業(yè)項(xiàng)參與人員參與人員回答電話詢問(wèn)回答電話詢問(wèn)信貸員信貸員受理貸款申請(qǐng)受理貸款申請(qǐng)信貸員信貸員評(píng)估貸款申請(qǐng)?jiān)u估貸款申請(qǐng)信貸員信貸員 經(jīng)理經(jīng)理發(fā)放貸款發(fā)放貸款 經(jīng)理經(jīng)理本部門管理本部門管理 經(jīng)理經(jīng)理對(duì)其他部門提供

27、服務(wù)對(duì)其他部門提供服務(wù) 經(jīng)理經(jīng)理年度費(fèi)用預(yù)算1、工資獎(jiǎng)金：等該部門該部門2名信貸員，每名年薪名信貸員，每名年薪35000元，獎(jiǎng)金為年薪的元，獎(jiǎng)金為年薪的15，經(jīng)理，經(jīng)理1名，年薪名，年薪40000元，獎(jiǎng)金為年薪的元，獎(jiǎng)金為年薪的25；2、房屋租金：每平方米、房屋租金：每平方米30元，租用元，租用400平方米，經(jīng)平方米，經(jīng)理和信貸員辦公面積相同；理和信貸員辦公面積相同；3、折舊費(fèi)每年、折舊費(fèi)每年30000元，每人元，每人10000元；元；4、辦公費(fèi)：經(jīng)測(cè)算：每筆貸款業(yè)務(wù)、辦公費(fèi)：經(jīng)測(cè)算：每筆貸款業(yè)務(wù)1元辦公費(fèi)；元辦公費(fèi)；5、電話費(fèi)：每人每年、電話費(fèi)：每人每年600元；元；6、長(zhǎng)話費(fèi)：發(fā)放貸款、長(zhǎng)

28、話費(fèi)：發(fā)放貸款50次，管理次，管理240次，每次次，每次10元元一一 編制各個(gè)作業(yè)項(xiàng)的薪酬預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)編制各個(gè)作業(yè)項(xiàng)的薪酬預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)每名員工全年總工作時(shí)間（每名員工全年總工作時(shí)間（360-522）8+84（加班）（加班）-80（休假）（休假）-40（公共假（公共假日）日）-12（病休）（病休）2000小時(shí)小時(shí)/每人年每人年信貸員年工作小時(shí)：信貸員年工作小時(shí)：2000小時(shí)小時(shí)/每人年每人年24000小時(shí)小時(shí)/2人年人年首先測(cè)算工資預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)：首先測(cè)算工資預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)：信貸員平均每小時(shí)薪酬率信貸員平均每小時(shí)薪酬率350001.15/200020元元經(jīng)理平均每小時(shí)薪酬率經(jīng)理平均每小時(shí)薪酬率400001.25/2

29、00025元元一一 編制各個(gè)作業(yè)項(xiàng)的薪酬預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)編制各個(gè)作業(yè)項(xiàng)的薪酬預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)1 信貸員回答電話詢問(wèn)薪酬預(yù)算信貸員回答電話詢問(wèn)薪酬預(yù)算預(yù)計(jì)信貸員每筆貸款需要處理預(yù)計(jì)信貸員每筆貸款需要處理3次電話次電話咨詢，每次平均咨詢，每次平均15分鐘，則總工作時(shí)分鐘，則總工作時(shí)間為：間為：1000315/6021500小時(shí)小時(shí)/年年回答電話詢問(wèn)每個(gè)信貸員薪酬預(yù)算為：回答電話詢問(wèn)每個(gè)信貸員薪酬預(yù)算為：2075015000元元房貸房貸7500元，汽貸元，汽貸7500元；元；一一 編制各個(gè)作業(yè)項(xiàng)的薪酬預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)編制各個(gè)作業(yè)項(xiàng)的薪酬預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)2 受理貸款申請(qǐng)薪酬預(yù)算受理貸款申請(qǐng)薪酬預(yù)算根據(jù)歷史資料，貸款申請(qǐng)轉(zhuǎn)化為貸款根據(jù)

30、歷史資料，貸款申請(qǐng)轉(zhuǎn)化為貸款的比例為：房貸的比例為：房貸89.3，汽貸，汽貸92.6，信貸員受理每筆貸款申請(qǐng)平均需要信貸員受理每筆貸款申請(qǐng)平均需要2小小時(shí)。時(shí)。則：受理貸款申請(qǐng)供需工作量為則：受理貸款申請(qǐng)供需工作量為（500/0.893+500/0.926）2（560+540）22200小時(shí)小時(shí)受理貸款申請(qǐng)薪酬預(yù)算為受理貸款申請(qǐng)薪酬預(yù)算為20220044000元元3 評(píng)估貸款申請(qǐng)薪酬預(yù)算評(píng)估貸款申請(qǐng)薪酬預(yù)算評(píng)估每筆貸款信貸員及經(jīng)理各需要花費(fèi)的時(shí)間為：評(píng)估每筆貸款信貸員及經(jīng)理各需要花費(fèi)的時(shí)間為：房貸房貸0.893小時(shí)，車貸小時(shí)，車貸0.463小時(shí)，則小時(shí)，則評(píng)估貸款的工作量為（評(píng)估貸款的工作量為

31、（5600.893）+（5400.463）500250750小時(shí)小時(shí)評(píng)估貸款申請(qǐng)薪酬預(yù)算為（評(píng)估貸款申請(qǐng)薪酬預(yù)算為（20+25）75033750元元4 發(fā)放貸款的薪酬預(yù)算發(fā)放貸款的薪酬預(yù)算發(fā)放貸款的工作量平均發(fā)放每筆貸款需要發(fā)放貸款的工作量平均發(fā)放每筆貸款需要30分鐘，則分鐘，則0.51000500小時(shí)小時(shí)發(fā)放貸款的薪酬預(yù)算為發(fā)放貸款的薪酬預(yù)算為2550012500元元5 經(jīng)理對(duì)內(nèi)部管理及對(duì)其他部門提供服務(wù)的工作時(shí)間各為經(jīng)理對(duì)內(nèi)部管理及對(duì)其他部門提供服務(wù)的工作時(shí)間各為200小時(shí)。小時(shí)。該信貸部的薪酬預(yù)算如下表：該信貸部的薪酬預(yù)算如下表：作業(yè)項(xiàng)占用工作時(shí)間作業(yè)項(xiàng)占用工作時(shí)間薪酬預(yù)算薪酬預(yù)算作業(yè)項(xiàng)

32、作業(yè)項(xiàng)信貸員信貸員經(jīng)理經(jīng)理回答電話詢問(wèn)回答電話詢問(wèn)1500(750*2)30000受理貸款申請(qǐng)受理貸款申請(qǐng)220044000評(píng)估貸款申請(qǐng)?jiān)u估貸款申請(qǐng)75075033750發(fā)放貸款發(fā)放貸款50012500本部門管理本部門管理2005000對(duì)其他部門提供服務(wù)對(duì)其他部門提供服務(wù)2005000合計(jì)合計(jì)44501650130250-450小時(shí)小時(shí)+450小時(shí)小時(shí)根據(jù)上述情況將信貸員的貸款申請(qǐng)受理業(yè)務(wù)（根據(jù)上述情況將信貸員的貸款申請(qǐng)受理業(yè)務(wù)（450小時(shí)）的工作量轉(zhuǎn)小時(shí)）的工作量轉(zhuǎn)移給經(jīng)理，則經(jīng)理的工作總量增加到移給經(jīng)理，則經(jīng)理的工作總量增加到2100小時(shí)，小時(shí)工資率從每小小時(shí)，小時(shí)工資率從每小時(shí)時(shí)25元元

33、/小時(shí)下降到小時(shí)下降到23.81元元/小時(shí)小時(shí)50000/210023.81元元調(diào)整后薪酬總預(yù)算調(diào)整后薪酬總預(yù)算400020210023.81130000元元二二 其他費(fèi)用預(yù)算其他費(fèi)用預(yù)算1 租金：全年部門租金總額租金：全年部門租金總額12000元（元（400平方米平方米*30元）元）經(jīng)理與信貸員辦公面積相同，每人負(fù)擔(dān)經(jīng)理與信貸員辦公面積相同，每人負(fù)擔(dān)4000元，按元，按照預(yù)算工作時(shí)間分配租金，則照預(yù)算工作時(shí)間分配租金，則信貸員：信貸員：4000/20002元元/小時(shí)小時(shí)經(jīng)理：經(jīng)理： 4000/21001.905元元/小時(shí)小時(shí)合計(jì)為合計(jì)為3.905元元/小時(shí)小時(shí)2 設(shè)備折舊費(fèi)：全年設(shè)備折舊費(fèi)設(shè)

34、備折舊費(fèi)：全年設(shè)備折舊費(fèi)30000元，每人元，每人10000元，則，元，則，信貸員信貸員10000/20005元元/小時(shí)小時(shí)經(jīng)理經(jīng)理10000/21004.76元元/小時(shí)小時(shí)合計(jì)合計(jì)9.76元元/小時(shí)小時(shí)3 辦公費(fèi)預(yù)算辦公費(fèi)預(yù)算按照受理貸款筆數(shù)計(jì)算，每筆貸款按照受理貸款筆數(shù)計(jì)算，每筆貸款1元辦公費(fèi)，則元辦公費(fèi)，則（560+540）11100元元每工作小時(shí)每工作小時(shí)1100/40000.275元元/小時(shí)小時(shí)4 電話費(fèi)預(yù)算電話費(fèi)預(yù)算全年平均每人電話費(fèi)全年平均每人電話費(fèi)600元，則元，則信貸員信貸員600/20000.3元元/小時(shí)小時(shí)經(jīng)理經(jīng)理600/21000.286元元/小時(shí)小時(shí)合計(jì)合計(jì)0.59元元/小時(shí)小時(shí)5 長(zhǎng)話費(fèi)預(yù)算長(zhǎng)話費(fèi)預(yù)算根據(jù)資料，長(zhǎng)話費(fèi)主要與發(fā)放貸款和管理本部門作業(yè)有關(guān)，根據(jù)資料，長(zhǎng)話費(fèi)主要與發(fā)放貸款和管理本部門作業(yè)有關(guān)，預(yù)計(jì)通話次數(shù)為預(yù)計(jì)通話次數(shù)為50和和240次，每次通話費(fèi)次，每次通話費(fèi)10元元/次，則次，則10（50+240）/21001.38元元/小時(shí)小時(shí)匯總該部門全年薪酬匯總該部門全年薪酬/費(fèi)用預(yù)算如下表費(fèi)用預(yù)算如下表項(xiàng)目項(xiàng)目預(yù)算總預(yù)算總額額小時(shí)薪小時(shí)薪