第六章財務(wù)報表

1、第六章 財務(wù)報表第一節(jié) 財務(wù)報表概述一、財務(wù)報表的構(gòu)成財務(wù)報表，是指對小企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）附注。小企業(yè)財務(wù)報表的種類如表6-1所示：表6-1 小企業(yè)財務(wù)報表種類編 號報表名稱編報期會小企01表資產(chǎn)負(fù)債表月報、年報會小企02表利潤表月報、年報會小企03表現(xiàn)金流量表月報、年報與企業(yè)會計準(zhǔn)則的區(qū)別：由于考慮到小企業(yè)規(guī)模較小，股東權(quán)益比較簡單，因而小企業(yè)會計準(zhǔn)則只強制要求小企業(yè)對外提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及附注，而沒有強制要求對外提供所有者權(quán)益變動表。企業(yè)會計準(zhǔn)則則要

2、求財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料，其中，在財務(wù)報表方面，強制要求企業(yè)對外提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及附注。二、財務(wù)報表編制的基本要求小企業(yè)應(yīng)按照小企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，對外提供真實、完整的財務(wù)報表。小企業(yè)不得違反規(guī)定，隨意改變財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的財務(wù)報表有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。具體要求如下：（一）遵循各項會計準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計量企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，遵循各項具體會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量，在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。（二）重要性和項目列報（1）性質(zhì)或功能不同的項目，應(yīng)當(dāng)在財

3、務(wù)報表中單獨列報，但是不具有重要性的項目可以合并列報。（2）性質(zhì)或功能類似的項目，一般可以合并列報，但是對其具有重要性的類別，應(yīng)當(dāng)按其類別在財務(wù)報表中單獨列報。（3）項目單獨列報的原則不僅適用于報表，還適用于附注。（4）企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定單獨列報的項目，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)予以單獨列報。重要性是判斷項目是否單獨列報的重要標(biāo)準(zhǔn)。重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷。（三）列報的一致性財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：（1）會計準(zhǔn)則要求改變財務(wù)報表項目的列報。（2）企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財務(wù)報表項目的列報能夠提供更可靠、更相

4、關(guān)的會計信息。（四）財務(wù)報表金額間的相互抵消財務(wù)報表項目應(yīng)當(dāng)以總額列報，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費用的金額不得相互抵消，但其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。（五）比較信息的列報企業(yè)在列報當(dāng)期財務(wù)報表時，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)的說明。我國的會計報表中，資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)、期末數(shù)是一種比較，利潤表中的本期金額、上期金額也是一種比較。（六）財務(wù)報表表首的列報要求企業(yè)編制的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)在表首部分概括說明下列基本信息：（1）編報企業(yè)的名稱。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日或財務(wù)報表涵蓋的會計期間。（3）貨幣名稱和金額單位。（4）財務(wù)報表是合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。 （七

5、）報告期間企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財務(wù)報表。年度財務(wù)報表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財務(wù)報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因；短于一年的報告稱之為中期財務(wù)報告。 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表，是指反映小企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。一、小企業(yè)會計準(zhǔn)則與小企業(yè)會計制度的比較與小企業(yè)會計制度相比，資產(chǎn)負(fù)債表的主要變化見表6-2：表6-2 小企業(yè)會計準(zhǔn)則與小企業(yè)會計制度關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表的比較項目小企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計制度調(diào)整的方向資產(chǎn)和負(fù)債的分類資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)；負(fù)債分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)；負(fù)債分為流動負(fù)債和長期負(fù)債分類標(biāo)準(zhǔn)

6、更加規(guī)范二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制要求資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示資產(chǎn)總計項目，負(fù)債和所有者權(quán)益總計項目。資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類應(yīng)當(dāng)包括流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的合計項目；負(fù)債類應(yīng)當(dāng)包括流動負(fù)債、非流動負(fù)債和負(fù)債的合計項目；所有者權(quán)益類應(yīng)當(dāng)包括所有者權(quán)益的合計項目。（一）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目：1貨幣資金； 2應(yīng)收及預(yù)付款項； 3存貨； 4長期債券投資； 5長期股權(quán)投資； 6固定資產(chǎn)； 7生產(chǎn)性生物資產(chǎn)； 8無形資產(chǎn)； 9長期待攤費用。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目：1短期借款； 2應(yīng)付及預(yù)收款項； 3應(yīng)付職工薪酬； 4應(yīng)交稅費； 5應(yīng)付利息； 6長期

7、借款； 7長期應(yīng)付款。 （三）資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益類至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目：1實收資本； 2資本公積； 3盈余公積； 4未分配利潤。 三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法小企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表是由會計人員根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表要素有關(guān)總賬賬戶和明細(xì)賬賬戶的期末余額直接、計算和分析填列。我國小企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，報表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)各項目，反映全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)；右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項目，反映全部負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及構(gòu)成情況。資產(chǎn)負(fù)債表左右兩方平衡，即資產(chǎn)總計等于負(fù)債和所有者權(quán)益總計。資產(chǎn)負(fù)債表提供“年初余額”和“期末余額”的比較資料。編制資產(chǎn)負(fù)債表時，要填報“年初

8、余額”、“期末余額”兩欄數(shù)據(jù)。（一）“年初余額”的編制方法資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。 （二）“期末余額”的編制方法資產(chǎn)負(fù)債表各項目的期末余額，一般來源于資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類科目的期末余額，具體情況如表6-3所示：表6-3 資產(chǎn)負(fù)債表項目期末余額填列方法資產(chǎn)負(fù)債表項目期末余額填列方法適用的資產(chǎn)負(fù)債表項目具體項目填列舉例根據(jù)總賬科目余額直接填列短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)原價、累計折舊、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、開發(fā)支出、長期待攤費用、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪

9、酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積等“短期投資”項目，應(yīng)根據(jù)“短期投資”科目的期末余額填列 根據(jù)總賬科目余額計算填列貨幣資金等“貨幣資金”項目，應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計數(shù)計算填列根據(jù)明細(xì)科目余額計算填列應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、預(yù)收賬款、未分配利潤等“應(yīng)付賬款”項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計數(shù)填列根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計算填列長期借款等“長期借款”項目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。根據(jù)科目余

10、額減去其備抵項目后的凈額填列生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等“無形資產(chǎn)”項目，應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計攤銷”科目的期末余額后的金額填列。三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制實例1有關(guān)資料宏達(dá)公司是公司制企業(yè)，符合中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，屬于增值稅一般納稅人，2013年1月1日起執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則。宏達(dá)公司總賬科目2013年的期初余額及2013年的科目匯總表，如表6-4、表6-5所示。已知該公司適用的增值稅稅率為17%，不考慮企業(yè)所得稅的計提。表6-4 總賬科目期初余額 2013年1月1日 單位：元總賬科目借方余額貸方金額庫存現(xiàn)金1 500.00銀行存款6 750 000.00應(yīng)收

11、賬款63 000.00其他應(yīng)收款17 000.00原材料1 512 690.00生產(chǎn)成本218 900.00庫存商品1 713 600.00固定資產(chǎn)6 800 000.00累計折舊400 000.00應(yīng)付賬款52 000.00預(yù)收賬款3 500.00應(yīng)付職工薪酬484 000.00應(yīng)交稅費305 000.00其他應(yīng)付款16 708.00應(yīng)付利息22 600.00長期借款2 550 000.00長期應(yīng)付款135 000.00實收資本6 000 000.00資本公積1 128 962.00盈余公積1 206 420.00本年利潤4 772 500.00合計15 710 270.0015 710 2

12、70.00表6-5 科目匯總表 2013年1月1日 至 2013年12月31日 單位：元科目名稱借方金額合計貸方金額合計庫存現(xiàn)金2690.00 1500.00 銀行存款51000.00 791500.00 應(yīng)收賬款2340000.00 51000.00 其他應(yīng)收款0.00 2000.00 原材料361200.00 0.00 庫存商品303400.00 1360000.00 固定資產(chǎn)0.00 0.00 累計折舊34000.00 應(yīng)付賬款422604.00 預(yù)收賬款0.00 0.00 應(yīng)付職工薪酬484000.00 500000.00 應(yīng)交稅費366404.00 367859.60 其他應(yīng)付款0.

13、00 0.00 應(yīng)付利息0.00 0.00 長期借款0.00 0.00 長期應(yīng)付款0.00 0.00 生產(chǎn)成本158000.00 303400.00 制造費用38000.00 38000.00 主營業(yè)務(wù)收入2000000.00 2000000.00 主營業(yè)務(wù)成本1360000.00 1360000.00 營業(yè)稅金及附加27859.60 27859.60 銷售費用184000.00 184000.00 管理費用195310.00 195310.00 財務(wù)費用0.00 0.00 本年利潤1767169.60 2000000.00 實收資本0.00 0.00 資本公積0.00 0.00 盈余公積0.

14、00 0.00 合計9639033.20 9639033.20 2.根據(jù)以上資料，編制資產(chǎn)負(fù)債表，如表6-6所示：表6-6 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 編制單位：宏達(dá)公司 2013年 12月31日 單位：元資 產(chǎn)期末余額年初余額（略）負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額（略）流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金6012190.00 短期借款0.00 應(yīng)收票據(jù)0.00 應(yīng)付票據(jù)0.00 應(yīng)收賬款2352000.00 應(yīng)付賬款474604.00 預(yù)付款項0.00 預(yù)收款項3500.00 應(yīng)收股利0.00 應(yīng)付職工薪酬500000.00 應(yīng)收利息0.00 應(yīng)交稅費306455.60 其他應(yīng)收款15000.00 應(yīng)付利息

15、22600.00 存貨2604390.00 應(yīng)付利潤0.00 其中：原材料 1873890.00其他應(yīng)付款16708.00 在產(chǎn)品 73500.00其他流動負(fù)債0.00 庫存商品 657000.00流動負(fù)債合計1323867.60 其他流動資產(chǎn)0.00 非流動負(fù)債：流動資產(chǎn)合計10983580.00 長期借款2550000.00 非流動資產(chǎn)：長期應(yīng)付款135000.00 長期債券投資0.00 遞延收益長期股權(quán)投資0.00 其他非流動負(fù)債0.00 長期應(yīng)收款0.00 非流動負(fù)債合計2685000.00 固定資產(chǎn)原價 6800000.00負(fù)債合計4008867.60 減：累計折舊 434000.0

16、0固定資產(chǎn)賬面價值6366000.00在建工程0.00 工程物資0.00 固定資產(chǎn)清理0.00 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)0.00 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：無形資產(chǎn)0.00 實收資本(或股本)6000000.00 開發(fā)支出0.00 資本公積1128962.00 長期待攤費用0.00 盈余公積1206420.00 其他非流動資產(chǎn)0.00 未分配利潤5005330.40 非流動資產(chǎn)合計6366000.00 所有者權(quán)益合計13340712.40 資產(chǎn)總計17349580.00 負(fù)債及所有者權(quán)益合計17349580.00 與企業(yè)會計準(zhǔn)則相比，在資產(chǎn)負(fù)債項目上的區(qū)別如表6-7所示：表6-7 資產(chǎn)負(fù)債表項目對比資產(chǎn)

17、負(fù)債和所有者權(quán)益小企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：流動負(fù)債：貨幣資金貨幣資金短期借款短期借款短期投資交易性金融資產(chǎn)交易性金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款預(yù)付賬款預(yù)付賬款預(yù)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)收股利應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收利息應(yīng)收利息應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款應(yīng)付利息應(yīng)付利息存貨存貨應(yīng)付利潤應(yīng)付股利一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款其他流動資產(chǎn)其他流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債流動資產(chǎn)合計流動資產(chǎn)合計其他流動負(fù)債其他流動負(fù)債非流動資產(chǎn)：非流動資產(chǎn)：流動負(fù)債合計流動負(fù)債合計長期債券投資

18、可供出售金融資產(chǎn)非流動負(fù)債：非流動負(fù)債：持有至到期投資長期借款長期借款長期應(yīng)收款應(yīng)付債券長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款投資性房地產(chǎn)專項應(yīng)付款固定資產(chǎn)原價預(yù)計負(fù)債減：累計折舊遞延所得稅負(fù)債固定資產(chǎn)賬面價值固定資產(chǎn)遞延收益在建工程在建工程其他非流動負(fù)債其他非流動負(fù)債固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理負(fù)債合計負(fù)債合計生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)油氣資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)實收資本（或股本）實收資本（或股本）開發(fā)支出開發(fā)支出資本公積資本公積商譽減：庫存股長期待攤費用長期待攤費用盈余公積盈余公積遞延所得稅資產(chǎn)未分配利潤未分配利潤其他非流動資產(chǎn)其他非流動

19、資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計非流動資產(chǎn)合計非流動資產(chǎn)合計資產(chǎn)總計資產(chǎn)總計負(fù)債和所有者權(quán)益總計負(fù)債和所有者權(quán)益總計第三節(jié) 利潤表利潤表，是指反映小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。 一、小企業(yè)會計準(zhǔn)則與小企業(yè)會計制度的比較與小企業(yè)會計制度相比，利潤表的主要變化見表6-8：表6-8 小企業(yè)會計準(zhǔn)則與小企業(yè)會計制度關(guān)于利潤表的比較項目小企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計制度調(diào)整的方向利潤構(gòu)成營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤少了主營業(yè)務(wù)利潤二、利潤表的編制要求利潤表至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目： （1）營業(yè)收入； （2）營業(yè)成本； （3）營

20、業(yè)稅金及附加； （4）銷售費用； （5）管理費用； （6）財務(wù)費用； （7）所得稅費用； （8）凈利潤。三、利潤表的編制方法小企業(yè)的利潤表是由會計人員根據(jù)利潤表要素有關(guān)賬戶的發(fā)生額計算和分析填列。利潤表結(jié)構(gòu)有單步式和多步式兩種，我國小企業(yè)采取多步式利潤表。利潤表各項目分為“本年累計金額”和“本月金額”兩欄。（1）利潤表“本年累計金額”的編制方法本表“本年累計金額”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生額。本欄各項目金額應(yīng)根據(jù)本期利潤表“本月金額”加上期利潤表“本年累計金額”欄的數(shù)字填列。（2）利潤表“本月金額”各項目的內(nèi)容及其填列方法本表“本月金額”欄反映各項目的本月實際發(fā)生額，應(yīng)根據(jù)

21、本期各損益類科目的發(fā)生額分析填列；在編報年度財務(wù)報表時，應(yīng)將“本月金額”欄改為“上年金額”欄，填列上年全年實際發(fā)生額。 三、利潤表的編制實例根據(jù)第二節(jié)中的資產(chǎn)負(fù)債表編制實例資料，編制宏達(dá)公司的利潤表，如表6-9所示。 表6-9 利 潤 表編制單位：宏達(dá)公司 2013年12月 單位：元項目本年累計金額上年金額（略）一、營業(yè)收入 2000000.00 減：營業(yè)成本 1360000.00 營業(yè)稅金及附加 27859.60 其中：消費稅 營業(yè)稅 城市維護(hù)建設(shè)稅 資源稅 土地增值稅 城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅 教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費 銷售費用 184000.00 其中：商品維修費

22、 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 管理費用 195310.00 其中：開辦費 業(yè)務(wù)招待費 研究費用 財務(wù)費用 其中：利息費用（收入以“-”號填列） 加：投資收益（損失以“-”號填列）二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列） 232830.40 加：營業(yè)外收入 其中：政府補助 減：營業(yè)外支出 其中：壞賬損失 無法收回的長期債券投資損失 無法收回的長期股權(quán)投資損失 自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失 稅收滯納金三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）232830.40 減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列） 232830.40 與企業(yè)會計準(zhǔn)則相比，在利潤表項目上的區(qū)別如表6-10所示：表6-10 利潤表項目對

23、比小企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則一、營業(yè)收入一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本 減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 營業(yè)稅金及附加 其中：消費稅 營業(yè)稅 城市維護(hù)建設(shè)稅 資源稅 土地增值稅 城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅 教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費 銷售費用 銷售費用 其中：商品維修費 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 管理費用 管理費用 其中：開辦費 業(yè)務(wù)招待費 研究費用 財務(wù)費用 財務(wù)費用 其中：利息費用（收入以“-”號填列） 資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列） 加：投資收益（損失以“-”號填列） 投資收益（損失以“-”號填列）二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列） 二、營業(yè)利潤（虧損以“

24、-”號填列） 加：營業(yè)外收入 加：營業(yè)外收入 其中：政府補助 減：營業(yè)外支出 減：營業(yè)外支出 其中：壞賬損失 無法收回的長期債券投資損失 無法收回的長期股權(quán)投資損失 自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失 稅收滯納金三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列） 減：所得稅費用 減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列） 四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列） 五、每股收益：（一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益六、綜合收益（一）其他綜合收益（二）綜合收益總額第四節(jié) 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表，是指反映小企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金流入和流出情況的報表。 一、小企業(yè)會計準(zhǔn)則與小企

25、業(yè)會計制度的比較與小企業(yè)會計制度相比，現(xiàn)金流量表的主要變化見表6-11：表6-11 小企業(yè)會計準(zhǔn)則與小企業(yè)會計制度關(guān)于現(xiàn)金流量表的比較項目小企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計制度調(diào)整的方向編制要求必須編制可根據(jù)具體情況選擇是否編制現(xiàn)金流量表成為必須編制的報表二、現(xiàn)金流量表的編制要求現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報。小企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨列示反映的項目如表6-12所示： 表6-12 現(xiàn)金流量表項目應(yīng)當(dāng)單獨列示反映的項目現(xiàn)金流量表項目定義應(yīng)當(dāng)單獨列示反映的項目經(jīng)營活動小企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交

26、易和事項1.銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金； 2.購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金； 3.支付的職工薪酬； 4.支付的稅費。 投資活動小企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他非流動資產(chǎn)的購建和短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資及其處置活動1.收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金； 2.取得投資收益收到的現(xiàn)金； 3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額； 4.短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金； 5.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。 籌資活動導(dǎo)致小企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。1.取得借款收到的現(xiàn)金； 2.吸收投資者投資收到

27、的現(xiàn)金； 3.償還借款本金支付的現(xiàn)金； 4.償還借款利息支付的現(xiàn)金； 5.分配利潤支付的現(xiàn)金。三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和編制基礎(chǔ)（一）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)小企業(yè)現(xiàn)金流量表采用報告式結(jié)構(gòu)，分類反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)某一期間的現(xiàn)金凈增加額。（二）現(xiàn)金流量表編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制，這里的現(xiàn)金，是指小企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款和其他貨幣資金。具體包括：（1） 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金是指企業(yè)持有可隨時用于支付的現(xiàn)金，即與會計核算中“庫存現(xiàn)金”科目所包括的內(nèi)容一致。（2） 銀行存款銀行存款是指企業(yè)在金融企業(yè)隨時可以用于支付的

28、存款，即與會計核算中“銀行存款”科目所包括的內(nèi)容基本一致，其區(qū)別在于：如果存在金融企業(yè)的款項中不能隨時用于支付的存款，如不能隨時支取的定期存款，不作為現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金，但提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則包括在現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金范圍內(nèi)。（3） 其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)存在金融企業(yè)有特定用途的資金，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款等。三、現(xiàn)金流量表的編制方法小企業(yè)的現(xiàn)金流量表是由會計人員根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表項目按收付實現(xiàn)制原則進(jìn)行分析填列。現(xiàn)金流量表反映小企業(yè)一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金流入和流出的信息?，F(xiàn)金流量表各項目分為“本年累計金額”和“本月金

29、額”兩欄。（一）現(xiàn)金流量表表“本年累計金額”的編制方法現(xiàn)金流量表“本年累計金額”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生額。本欄各項目金額應(yīng)根據(jù)本期現(xiàn)金流量表“本月金額”加上期現(xiàn)金流量表“本年累計金額”欄的數(shù)字填列。 （二）現(xiàn)金流量表“本月金額”各項目的內(nèi)容及填列方法現(xiàn)金流量表“本月金額”欄反映各項目的本月實際發(fā)生額；在編報年度財務(wù)報表時，應(yīng)將“本月金額”欄改為“上年金額”欄，填列上年全年實際發(fā)生額。 與企業(yè)會計準(zhǔn)則相比，在現(xiàn)金流量表項目上的區(qū)別表6-13所示：表6-13 現(xiàn)金流量表項目對比小企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 銷售產(chǎn)成品、商

30、品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 收到的稅費返還 收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計 購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 支付的職工薪酬 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 支付的稅費 支付的各項稅費 支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金 收回投資收到的現(xiàn)金 取得投資收益收到的現(xiàn)金 取得投資收益收

31、到的現(xiàn)金 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 投資活動現(xiàn)金流入小計 短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金 投資支付的現(xiàn)金 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 投資活動現(xiàn)金流出小計 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 取得借款收到的現(xiàn)金 取得借

32、款收到的現(xiàn)金 吸收投資者投資收到的現(xiàn)金 吸收投資收到的現(xiàn)金 收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 籌資活動現(xiàn)金流入小計 償還借款本金支付的現(xiàn)金 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 償還借款利息支付的現(xiàn)金 分配利潤支付的現(xiàn)金 分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 籌資活動現(xiàn)金流出小計 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響四、現(xiàn)金凈增加額 五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 加：期初現(xiàn)金余額 加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額五、期末現(xiàn)金余額 五、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額第五節(jié) 附注附注，是指對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表中列示項目的文字描述

33、或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。 它既是對財務(wù)報表的補充說明，也是財務(wù)報表不可缺少的內(nèi)容。很多情況只有通過報表附注，才能對財務(wù)報表有全面、準(zhǔn)確的理解，一些在報表中以表格形式難以表達(dá)的內(nèi)容，也需要通過報表附注加以反映。一、小企業(yè)會計準(zhǔn)則與小企業(yè)會計制度的比較與小企業(yè)會計制度相比，附注的主要變化見表6-14：表6-14 小企業(yè)會計準(zhǔn)則與小企業(yè)會計制度關(guān)于附注的比較項目小企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計制度調(diào)整的方向財務(wù)報表附注信息的披露內(nèi)容1遵循小企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明；2短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項目的說明； 3應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費項目的說明； 4利潤分配的說明； 5用于對外擔(dān)保

34、的資產(chǎn)名稱、賬面余額及形成的原因；未決訴訟、未決仲裁以及對外提供擔(dān)保所涉及的金額； 6發(fā)生嚴(yán)重虧損的，應(yīng)當(dāng)披露持續(xù)經(jīng)營的計劃、未來經(jīng)營的方案； 7對已在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中列示項目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程；8其他需要說明的事項。1.主要會計政策和會計估計及其變更的說明，包括：（1）會計政策變更的內(nèi)容和理由；（2）會計估計變更的內(nèi)容和理由。2.其他重要事項（1）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，用于貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面金額、利率、貼現(xiàn)率等；（2）未決訴訟、仲裁形成或為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債；（3）本期購買或處置的長期股權(quán)投資的情況；（4）本期內(nèi)與主要投資者往來事項；（5）其他重要交易或事

35、項，包括融資租入固定資產(chǎn)原價、資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的對小企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重要影響的事項等。更多體現(xiàn)出重要性和謹(jǐn)慎性原則二、財務(wù)報表附注的形式會計實務(wù)中，財務(wù)報表附注一般采取的方式如表6-15所示：表6-15 財務(wù)報表附注的形式財務(wù)報表附注的形式定義特點旁注在財務(wù)報表的有關(guān)項目旁直接用括號加注說明是最簡單的報表注釋方法，且與表內(nèi)已披露的信息為一體附表為了使財務(wù)報表簡明易懂而對主表重要項目的構(gòu)成及其增減變動原因與數(shù)額所作的的詳細(xì)、具體的反映附表反映的內(nèi)容，有些已直接包括在腳注之內(nèi)，有些則附在報表和腳注之后，作為財務(wù)報表的一個單獨組成部分底注在財務(wù)報表主表后面用一定的文

36、字和數(shù)字對那些不便于列入財務(wù)報表內(nèi)的有關(guān)信息所作的補充說明一般而言，報表附注指的就是報表的底注三、小企業(yè)財務(wù)報表附注的規(guī)定小企財務(wù)報表附注應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露相關(guān)內(nèi)容： （一）遵循小企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明小企業(yè)應(yīng)當(dāng)聲明編制的財務(wù)報表符合小企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，真實、完整地反映了小企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。如果小企業(yè)編制的財務(wù)報表只是部分地遵循了企業(yè)會計準(zhǔn)則，附注中不得作出這種表述。如發(fā)生的交易或事項因小企業(yè)會計準(zhǔn)則未作規(guī)范而執(zhí)行了企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在此部分如實披露如下信息：（1）發(fā)生交易的情況（2）參照執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的原因（3）所依據(jù)的企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定（4）該交

37、易的處理結(jié)果對企業(yè)帶來的影響，包括對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響（二）短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項目的說明 由于小企業(yè)未對資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，為了更真實地披露企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，使銀行等金融機構(gòu)能更客觀地評價小企業(yè)的償債能力，要求對短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)等項目進(jìn)行詳細(xì)披露。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)以文字和數(shù)字描述相結(jié)合、盡可能以列表形式披露報表重要資產(chǎn)的構(gòu)成或當(dāng)期增減變動情況，對幾項重要資產(chǎn)的市場價格信息、持有時間的長短和新舊程度進(jìn)行明細(xì)說明。 在一定程度上緩解對資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備可能產(chǎn)生的影響。（三）應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費項目的說明小企業(yè)應(yīng)當(dāng)以文字和數(shù)字描述相結(jié)合，盡可能以列表形式披露報表重要負(fù)

38、債項目的構(gòu)成或當(dāng)期增減變動情況。要求進(jìn)行“明細(xì)表”形式的披露，“應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表”、“應(yīng)交稅費明細(xì)表”這兩張明細(xì)表構(gòu)成了資產(chǎn)負(fù)債表的附表。（四）利潤分配的說明利潤分配表綜合考慮了公司法、外商投資企業(yè)法等相關(guān)法律的要求，但是小企業(yè)在具體應(yīng)用時應(yīng)根據(jù)其適用的法律進(jìn)行編制。利潤分配表能反映小企業(yè)利潤分配的情況和未分配利潤結(jié)余情況。（五）用于對外擔(dān)保的資產(chǎn)名稱、賬面余額及形成的原因；未決訴訟、未決仲裁以及對外提供擔(dān)保所涉及的金額具體披露內(nèi)容和要求如下：1、用于對外擔(dān)保的資產(chǎn)名稱，指其具體名稱，而不是資產(chǎn)性質(zhì)或類別，以使財務(wù)報表外部使用者能夠直接認(rèn)定該資產(chǎn)。用于對外的擔(dān)保的賬面余額，通常是指其科目余額

39、。但，對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，還需要披露其累計折舊和累計攤銷。2、用資產(chǎn)進(jìn)行擔(dān)保的原因（六）發(fā)生嚴(yán)重虧損的，應(yīng)當(dāng)披露持續(xù)經(jīng)營的計劃、未來經(jīng)營的方案。 要求小企業(yè)披露這些信息，主要是對債權(quán)人、投資人負(fù)責(zé)，尤其是債權(quán)人將據(jù)以合理的估計未來的財務(wù)風(fēng)險。（七）對已在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中列示項目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程小企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法的差異大都是口徑不一致造成的永久性差異，集中體現(xiàn)在利潤表所列示的明細(xì)項目當(dāng)中。同時參照“應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表”、“應(yīng)交稅費明細(xì)表”等。（八）其他需要在附注中說明的事項兜底條款，也是鼓勵性條款。鼓勵小企業(yè)在上述七項要求外，增加披露信息。 第六

40、節(jié) 財務(wù)報表分析一、財務(wù)報表分析的基本方法進(jìn)行財務(wù)報表分析，最主要的方法是比較分析法和因素分析法。 （一）比較分析法比較分析法的理論基礎(chǔ)，是客觀事物的發(fā)展變化是統(tǒng)一性與多樣性的辯證結(jié)合。共同性使它們具有了可比的基礎(chǔ)，差異性使它們具有了不同的特征。在實際分析時，這兩方面的比較往往結(jié)合使用。比較分析法的分類如表6-16所示：表6-16 比較分析法的分類分類標(biāo)準(zhǔn)分類項目定義特點按比較參照標(biāo)準(zhǔn)分類趨勢分析法分析期與前期或連續(xù)數(shù)期項目金額的對比連續(xù)數(shù)期的財務(wù)報表項目的比較， 能夠反映出企業(yè)的發(fā)展動態(tài)， 以揭示當(dāng)期財務(wù)狀況和營業(yè)情況增減變化， 判斷引起變動的主要項目是什么， 這種變化的性質(zhì)是有利還是不利，

41、發(fā)現(xiàn)問題并評價企業(yè)財務(wù)管理水平， 同時也可以預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢同業(yè)分析將企業(yè)的主要財務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)的平均指標(biāo)或同行業(yè)中先進(jìn)企業(yè)指標(biāo)對比，可以全面評價企業(yè)的經(jīng)營成績與行業(yè)平均指標(biāo)的對比， 可以分析判斷該企業(yè)在同行業(yè)中所處的位置。和先進(jìn)企業(yè)的指標(biāo)對比，有利于吸收先進(jìn)經(jīng)驗， 克服本企業(yè)的缺點。 預(yù)算差異分析將分析期的預(yù)算數(shù)額作為比較的標(biāo)準(zhǔn)，實際數(shù)與預(yù)算數(shù)的差距就能反映完成預(yù)算的程度，可以給進(jìn)一步分析和尋找企業(yè)潛力提供方向。 比較法的主要作用在于揭示客觀存在的差距以及形成這種差距的原因，幫助人們發(fā)現(xiàn)問題，挖掘潛力，改進(jìn)工作。比較法是各種分析方法的基礎(chǔ)，不僅報表中的絕對數(shù)要通過比較才能說明問題，計算

42、出來的財務(wù)比率和結(jié)構(gòu)百分?jǐn)?shù)也都要與有關(guān)資料（比較標(biāo)準(zhǔn)）進(jìn)行對比，才能得出有意義的結(jié)論按比較的指標(biāo)分類總量指標(biāo)財務(wù)報表某個項目的金額總量，例如凈利潤、應(yīng)收賬款、存貨等。 由于不同企業(yè)的會計報表項目的金額之間不具有可比性，因此總量比較主要用于歷史和預(yù)算比較。有時候總量指標(biāo)也用于不同企業(yè)的比較。財務(wù)比率用倍數(shù)或比例表示的分?jǐn)?shù)式財務(wù)比率反映各會計要素的相互關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系，代表了企業(yè)某一方面的特征、屬性或能力。財務(wù)比率的比較是最重要的比較。它們是相對數(shù)，排除了規(guī)模的影響，使不同比較對象建立起可比性，因此廣泛用于歷史比較、同業(yè)比較和預(yù)算比較。 結(jié)構(gòu)百分比百分率表示某一報表項目的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。結(jié)構(gòu)百分比反映該項

43、目內(nèi)各組成部分的比例關(guān)系，代表了企業(yè)某一方面的特征、屬性或能力。結(jié)構(gòu)百分比實際上是一種特殊形式的財務(wù)比率。它們同樣排除了規(guī)模的影響，使不同比較對象建立起可比性，可以用于本企業(yè)歷史比較、與其他企業(yè)比較和與預(yù)算比較（二）因素分析法 因素分析法也是財務(wù)報表分析常用的一種技術(shù)方法，它是指把整體分解為若干個局部的分析方法，包括財務(wù)的比率因素分解法和差異因素分解法。 1比率因素分解法 比率因素分解法，是指把一個財務(wù)比率分解為若干個影響因素的方法。例如，資產(chǎn)收益率可以分解為資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和銷售利潤率兩個比率的乘積。財務(wù)比率是財務(wù)報表分析的特有概念，財務(wù)比率分解是財務(wù)報表分析所特有的方法。 在實際的分析中，分解法

44、和比較法是結(jié)合使用的。比較之后需要分解，以深入了解差異的原因；分解之后還需要比較，以進(jìn)一步認(rèn)識其特征。不斷的比較和分解，構(gòu)成了財務(wù)報表分析的主要過程。 2差異因素分解法 為了解釋比較分析中所形成差異的原因，需要使用差異分解法。例如，產(chǎn)品材料成本差異可以分解為價格差異和數(shù)量差異。 二、資產(chǎn)負(fù)債表分析（一）資產(chǎn)負(fù)債表項目分析資產(chǎn)負(fù)債表項目分析如表6-17所示：表6-17 資產(chǎn)負(fù)債表項目分析方法資產(chǎn)負(fù)債表項目分析時應(yīng)關(guān)注的問題應(yīng)收賬款（1）應(yīng)收賬款的增減幅度結(jié)合利潤表上收入的增減幅度（2）關(guān)注應(yīng)收賬款的對應(yīng)科目（3）關(guān)注明細(xì)賬先發(fā)生在貸方的應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款如果其他應(yīng)收款的余額比應(yīng)收賬款的余額還大，

45、或者占總資產(chǎn)的比重比較大，一定要檢查其他應(yīng)收款明細(xì)賬，注意關(guān)注以下問題：（1）關(guān)聯(lián)方占用資金的問題（2）個人股東借款的問題（3）利用其他應(yīng)收款逃避收入。應(yīng)收股利和應(yīng)收利息（1）結(jié)合短期投資、長期債券投資項目檢查企業(yè)有無利息所得，有無正確申報投資收益（2）結(jié)合短期投資、長期股權(quán)投資項目檢查企業(yè)有無股利所得，有無正確申報投資收益（3）結(jié)合現(xiàn)金流量表中“取得投資收益收到的現(xiàn)金”分析。存貨原材料用企業(yè)發(fā)出材料匯總表上的數(shù)據(jù)與成本計算單上的數(shù)據(jù)比較，如果后者小于前者，則說明原材料除了用于生產(chǎn)外，還可能對內(nèi)用于在建工程和職工福利，對外用于投資、抵債、換貨、捐贈等。庫存商品用庫存商品帳戶的貸方發(fā)生額與利潤表

46、上的主營業(yè)務(wù)成本比較，如果前者大于后者說明企業(yè)的產(chǎn)品可能有銷售以外的用途，除檢查“庫存商品”明細(xì)賬外，還要關(guān)注“發(fā)出商品”、“分期收款發(fā)出商品”和“委托代銷商品”等賬戶。固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)清理（1）分析固定資產(chǎn)的來源和去向（2）分析固定資產(chǎn)變動對企業(yè)盈利能力的影響（3）分析企業(yè)是否可能存在多計折舊的問題（4）注意固定資產(chǎn)清理的紅字在建工程、無形資產(chǎn)、長期待攤費用（1）關(guān)注在建工程是否領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品和材料（2）結(jié)合長期借款，檢查企業(yè)有無把資本化的借款費用記入了“財務(wù)費用”（3）檢查工程試運行收入，有無申報所得（4）檢查無形資產(chǎn)的攤銷和一次轉(zhuǎn)銷問題 （5）檢查長期待攤費用的攤銷是否正確長

47、期股權(quán)投資（1）投資收益的檢查，檢查應(yīng)收股利賬戶。（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的檢查，注意投資轉(zhuǎn)讓成本的確定。（3）注意檢查企業(yè)有無非貨幣性資產(chǎn)抵債的問題應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款及預(yù)收賬款（1）分析納稅人應(yīng)付賬款增減變動情況（2）長期掛賬的應(yīng)付賬款要注意函證（3）注意了解企業(yè)有無債務(wù)重組問題（4）其他應(yīng)付款注意包裝物的押金處理（5）注意其他應(yīng)付款隱瞞收入的問題（6）注意企業(yè)向個人和企業(yè)借款的問題（7）注意長期掛賬的預(yù)收賬款（二）財務(wù)狀況分析財務(wù)狀況分析如表6-18所示： 表6-18 財務(wù)狀況分析比率 財務(wù)狀況分析比率公式流動比率流動資產(chǎn)/流動負(fù)債速動比率（流動資產(chǎn)-存貨）流動負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債率負(fù)債總額資產(chǎn)總額

48、三、利潤表分析（1） 利潤表項目分析利潤表項目分析如表6-19所示：表6-19 利潤表項目分析方法利潤表項目分析時應(yīng)關(guān)注的問題營業(yè)收入（1）分析營業(yè)收入的構(gòu)成（2）結(jié)合行業(yè)的景氣度進(jìn)行分析（3）營業(yè)收入的變動趨勢結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)規(guī)模、應(yīng)收應(yīng)付賬款的增減變動、現(xiàn)金流量表中“銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金分析。營業(yè)成本（1）分析營業(yè)成本的構(gòu)成（2）結(jié)合營業(yè)收入的變動比例進(jìn)行分析（3）結(jié)合成本項目具體進(jìn)行分析營業(yè)稅金及附加計算營業(yè)稅金及附加與營業(yè)收入的比例，通過與同行業(yè)比較和趨勢比較，發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否可能存在涉稅問題。期間費用（1）結(jié)合收入的增長規(guī)模分析（2）財務(wù)費用還要結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中“短期借款”、 “長期借款”、“應(yīng)付債券”等項目進(jìn)行分析。（3）關(guān)注借款費用資本化的處理。（4）關(guān)注開辦費、業(yè)務(wù)招待費、研究費用的稅務(wù)處理是否正確。（5）關(guān)注廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅務(wù)處理是