高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué) 第八章 金融工具列報(bào)

1、第八章第八章 金融工具列報(bào)金融工具列報(bào) 第一節(jié) 金融工具列報(bào)概述 第二節(jié) 金融工具的列示 第三節(jié) 金融工具的披露參考資料：參考資料： 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)金融工具列報(bào) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)金融工具列報(bào)應(yīng)用指南教學(xué)目的與要求教學(xué)目的與要求 通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，重點(diǎn)掌握權(quán)益工具與金融負(fù)債的確認(rèn)、看漲期權(quán)的會(huì)計(jì)處理、看跌期權(quán)的會(huì)計(jì)處理、可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)處理以及金融工具的一般信息披露和風(fēng)險(xiǎn)信息披露。第一節(jié)第一節(jié) 金融工具列報(bào)概述金融工具列報(bào)概述 金融工具列報(bào)：是金融工具會(huì)計(jì)處理的重要組成部分，包括金融工具列示和金融工具披露。 金融工具列示：主要包括金融工具的確認(rèn)、權(quán)益工具和金融負(fù)債的區(qū)分、混合工具的分

2、拆、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷(xiāo)的條件等； 金融工具披露：主要規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的金融工具信息。 企業(yè)在金融工具列報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融工具的特點(diǎn)及相關(guān)信息的性質(zhì)對(duì)金融工具進(jìn)行分類(lèi)，如按外匯衍生工具、利率衍生工具、信用衍生工具等歸類(lèi)。同時(shí)還應(yīng)提供足夠的信息使之與財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)的項(xiàng)目反映的信息有機(jī)地聯(lián)系起來(lái)。 企業(yè)所披露的金融工具信息，應(yīng)當(dāng)有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者就金融工具對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響的重要程度作出合理評(píng)價(jià)；應(yīng)當(dāng)有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者清楚地了解企業(yè)所面臨的金融工具風(fēng)險(xiǎn)以及管理這些風(fēng)險(xiǎn)所采用的對(duì)策。第二節(jié)第二節(jié) 金融工具的列示金融工具的列示 一、權(quán)益工具與金融負(fù)債的列示一、權(quán)益工具

3、與金融負(fù)債的列示 （一）權(quán)益工具與金融負(fù)債的確認(rèn) 企業(yè)發(fā)行金融工具，應(yīng)當(dāng)按照該金融工具的實(shí)質(zhì)，以及金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時(shí)將該金融工具或其組成部分確認(rèn)為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具。 （二）權(quán)益工具與金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理 見(jiàn)教材p220-224 二、混合工具的分拆二、混合工具的分拆 （一）混合工具分拆概述 企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具，即混合工具，既含有負(fù)債成分，又含有權(quán)益成分，如可轉(zhuǎn)換公司債券等。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理。 在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成分的公允價(jià)值并以此作為其初始確認(rèn)金額，再按照金融工具整體的發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成分

4、初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額。 發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債和權(quán)益之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?（二）混合工具分拆可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)處理 見(jiàn)教材p224-226 三、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷(xiāo)的條件三、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷(xiāo)的條件 （一）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示，通常情況下，不得相互抵銷(xiāo)。 （二）同時(shí)滿足下列條件的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷(xiāo)后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示： 1企業(yè)具有抵銷(xiāo)已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的。抵銷(xiāo)的法定權(quán)利，主要是指?jìng)鶆?wù)人根據(jù)相關(guān)合同或規(guī)定，可以用欠債權(quán)人的金額抵銷(xiāo)應(yīng)收同一債

5、權(quán)人債權(quán)的權(quán)利； 2企業(yè)計(jì)劃以凈額結(jié)算，或同時(shí)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。 不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債進(jìn)行抵銷(xiāo)。 （三）下列金融資產(chǎn)與金融負(fù)債不符合相互抵銷(xiāo)條件，不應(yīng)相互抵銷(xiāo)以凈額列示： 1企業(yè)將浮動(dòng)利率長(zhǎng)期債券與收取浮動(dòng)利息、支付固定利息的互換組合在一起，“合成”為一項(xiàng)固定利率長(zhǎng)期債券。這種組合的各單項(xiàng)金融工具形成的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不能相互抵銷(xiāo)。 2如果企業(yè)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)作為金融負(fù)債的擔(dān)保物，則該金融資產(chǎn)不能與被擔(dān)保的金融負(fù)債相抵銷(xiāo)。 3企業(yè)與外部交易對(duì)手進(jìn)行多項(xiàng)金融工具交易，同時(shí)簽訂“總抵銷(xiāo)協(xié)議”。根據(jù)該協(xié)議，一旦某單項(xiàng)金融工具交易發(fā)生違

6、約或解約，企業(yè)可以將所有金融工具交易以單一凈額進(jìn)行結(jié)算，以減少交易對(duì)手可能無(wú)法履約造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。存在這種總抵銷(xiāo)協(xié)議的情況下，只有當(dāng)交易對(duì)手違約或解約時(shí)，相關(guān)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債才可以相互抵銷(xiāo)；若交易對(duì)手尚未違約或解約，金融資產(chǎn)和金融負(fù)債不得相互抵銷(xiāo)。 4保險(xiǎn)公司在保險(xiǎn)合同下的應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，不能與相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金抵銷(xiāo)。第三節(jié)第三節(jié) 金融工具的披露金融工具的披露 金融工具披露：是指企業(yè)在附注中披露已確認(rèn)和未確認(rèn)金融工具的有關(guān)信息。企業(yè)所披露的金融工具信息，應(yīng)當(dāng)有助于賬務(wù)報(bào)告使用者就金融工具對(duì)企業(yè)賬務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響的重要程度作出合理評(píng)價(jià)。一、金融工具的一般信息披露一、金融工具的一般

7、信息披露(一）金融工具所采用的重要會(huì)計(jì)政策、計(jì)量基礎(chǔ)等信息的披露1對(duì)于指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)披露下信息：p227 2指定金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的條件。3確定金融資產(chǎn)已發(fā)生減值的客觀依據(jù)以及計(jì)算確定金融資產(chǎn)減值損失所使用的具體方法。 4金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的利得和損失的計(jì)量基礎(chǔ)。 5金融資產(chǎn)和金融負(fù)債終止確認(rèn)條件。 6其他與金融工具相關(guān)的會(huì)計(jì)政策。 （二）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的披露 企業(yè)將單項(xiàng)或一組貸款或應(yīng)收款項(xiàng)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息： 1資產(chǎn)負(fù)債表日該貸款或應(yīng)收款項(xiàng)使企業(yè)面臨的

8、最大信用風(fēng)險(xiǎn)敞口金額，以及相關(guān)信用衍生工具或類(lèi)似工具分散該信用風(fēng)險(xiǎn)的金額。其中，信用風(fēng)險(xiǎn)是指金融工具的一方不能履行義務(wù)，造成另一方發(fā)生財(cái)務(wù)損失的風(fēng)險(xiǎn)。 2該貸款或應(yīng)收款項(xiàng)本期因信用風(fēng)險(xiǎn)變化引起的公允價(jià)值變動(dòng)額和累計(jì)變動(dòng)額，相關(guān)信用衍生工具或類(lèi)似工具本期公允價(jià)值變動(dòng)額以及自該貸款或應(yīng)收款項(xiàng)指定以來(lái)的累計(jì)變動(dòng)額。 （三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的披露 企業(yè)將某項(xiàng)金融負(fù)債指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息： 1該金融負(fù)債本期因相關(guān)信用風(fēng)險(xiǎn)變化引起的公允價(jià)值變動(dòng)額和累計(jì)變動(dòng)額。 2該金融負(fù)債的賬面價(jià)值與到期日按合同約定應(yīng)支付金額之間的差額。 （四）金融資產(chǎn)減值損失的披露 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露每類(lèi)金融資產(chǎn)減