金融危機論文內(nèi)部控制論文

1、金融危機論文內(nèi)部控制論文：我國上市公司內(nèi)部控制與風險防范分析摘 要：2008年，美國的次貸危機所引發(fā)的全球金融危機，使我國的企業(yè)也蒙受了一場災(zāi)難。出現(xiàn)了實體經(jīng)濟趨于萎縮，部分企業(yè)出現(xiàn)了關(guān)門、倒閉，上市公司經(jīng)營環(huán)境惡化等狀況；同時在內(nèi)部控制諸多方面存在的問題也充分的暴露出來。在當前金融危機全球化的形勢下，建設(shè)和加強適合企業(yè)本身的內(nèi)部控制制度就已成為企業(yè)的當務(wù)之急。因此，從內(nèi)部控制的定義出發(fā)，分析在金融危機背景下我國上市公司內(nèi)部控制存在的缺陷及其成因，并在此基礎(chǔ)上提出的一些啟示和改善的建議。希望可以拋磚引玉，提醒中國企業(yè)在實踐中切實加強內(nèi)部控制，提升企業(yè)價值。關(guān)鍵詞：金融危機；內(nèi)部控制；風險防范0

2、 引言安然事件暴露了美國公司內(nèi)部控制的問題，震驚了整個世界。然而，中國公司的內(nèi)部控制問題顯然比美國更嚴重。例如：我國巨人集團的倒塌，鄭州亞細亞的衰敗，震驚中外的瓊民源、銀廣廈事件、三鹿事件等，無不與企業(yè)內(nèi)部控制制度有著一定的關(guān)系。就連中央直接領(lǐng)導(dǎo)和管理的重要國有骨干企業(yè)中國海運（集團）總公司（以下簡稱中海運集團），由于內(nèi)部控制上的欠缺與薄弱，釀成了一樁中國航運界罕見的財務(wù)丑聞。即2008年1月31日，中海運集團接報，駐韓國釜山公司大約4000萬美元（約合人民幣3億元）的巨額運費收入及部分投資款，被公司內(nèi)部人非法截留轉(zhuǎn)移，分成一百多次逐步挪出公司賬戶，主要涉案人員、中海運集團韓國控股的財務(wù)部負責

3、人兼審計李克江在逃，俗稱“資金門”。中國許多公司內(nèi)部控制失效，丑聞頻發(fā)，不僅周期在縮短，而且涉及金額有愈來愈大之勢。為了維護資產(chǎn)和資源的安全，保證會計信息資料的正確可靠，保護投資者合法權(quán)益，并保證資本市場有效運行。下面將從內(nèi)部控制的定義出發(fā)，分析在金融危機背景下我國上市公司內(nèi)部控制存在的缺陷及其成因，并在此基礎(chǔ)上提出完善我國上市公司內(nèi)部控制和風險防范的措施。1 內(nèi)部控制的界定基于不同的角度和層次，對內(nèi)部控制的定義有著不同的認識和分析：1.1 COSO委員會對內(nèi)部控制的定義公司的董事會、管理層及其他人士為實現(xiàn)以下目標提供合理保證而實施的程序：運營的效益和效率，財務(wù)報告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)

4、。COSO觀點：(1)即使實施了優(yōu)良的內(nèi)部控制系統(tǒng)，也不一定能使一個蹩腳的管理者變得出色。內(nèi)部控制系統(tǒng)只能就企業(yè)目標的實現(xiàn)提供合理保證。(2)大型或小型企業(yè)在建立內(nèi)部控制系統(tǒng)時，均可能存在資源受限的問題。1.2 美國上市公司會計監(jiān)管委員會對內(nèi)部控制的定義在企業(yè)主要的高級管理人員、主要財務(wù)負責人或行使類似職能的人員的監(jiān)督下設(shè)計的一套流程，并由公司的董事會、管理層和其他人批準生效。該流程可以為財務(wù)報告的可靠性及根據(jù)公認會計原則編制的對外財務(wù)報表提供合理保證。它包括如下政策和程序：（1）保管以合理的詳盡程度、準確和公允地反映企業(yè)的交易和資產(chǎn)處置的有關(guān)記錄；（2）為按照公認會計原則編制財務(wù)報表記錄交易

5、，以及企業(yè)的收入和支出僅是按照管理和公司董事會的授權(quán)執(zhí)行，提供合理的保證；（3）為預(yù)防或及時發(fā)現(xiàn)對財務(wù)報表有重大影響的未經(jīng)授權(quán)的企業(yè)資產(chǎn)的購置、使用或處理，提供合理保證。1.3 特恩布爾委員會對內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制的主要組成部分包括為企業(yè)的有效運營提供輔助條件，使企業(yè)有能力對阻礙目標實現(xiàn)的重大風險做出反應(yīng)。風險可能來自業(yè)務(wù)經(jīng)營、合規(guī)、運營或財務(wù)方面。此外，內(nèi)部控制還能確保對內(nèi)和對外報告的質(zhì)量，確保法規(guī)及內(nèi)部有關(guān)業(yè)務(wù)開展的政策得以遵守。內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)確保：（1）對風險做出反應(yīng)；（2）保證報告質(zhì)量；（3）合規(guī)。1.4 中國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范對內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、證監(jiān)會、經(jīng)理層

6、和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和結(jié)果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素。在全球經(jīng)濟日趨一體化的今天，上市公司面對的經(jīng)營環(huán)境更加復(fù)雜，金融危機的爆發(fā)更進一步提高大部分公司對內(nèi)部控制和風險管理的重視程度。2 我國上市公司內(nèi)部控制實施現(xiàn)狀及存在的問題2.1 我國上市公司內(nèi)部控制實施現(xiàn)狀大部分上市公司在當前的金融危機的形勢下，提高了對內(nèi)部控制和風險管理的重視程度。所以，在經(jīng)歷2008年金融危機的同時能夠使企業(yè)認識到內(nèi)部控制的作用

7、也是這次金融危機所帶來的積極作用。第一，企業(yè)對提高風險管理和內(nèi)部控制的重視程度，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：(1)組織內(nèi)部控制的梳理；(2)內(nèi)部審計的側(cè)重點發(fā)生變化，更關(guān)注風險和控制。從圖1中可知，采取組織內(nèi)部控制的梳理的公司占上交所A股上市公司的82.35%；內(nèi)部審計的側(cè)重點發(fā)生變化的公司占上交所A股上市公司的35.29%。所以，大部分企業(yè)在金融危機的形勢下更加重視企業(yè)自身內(nèi)部控制體系的建設(shè)工作，并且企業(yè)內(nèi)部審計部門工作也開始轉(zhuǎn)變?yōu)轱L向?qū)?，以保證企業(yè)順利運營，這與內(nèi)部審計的發(fā)展方向是一致的。數(shù)據(jù)來源：德勤對中國上市公司內(nèi)部控制的調(diào)查分析報告，2009。第二，在全球金融危機的經(jīng)濟形勢下，大部分企

8、業(yè)內(nèi)控工作的重點隨著金融危機的影響進行調(diào)整，主要體現(xiàn)在如下兩個方面：(1)指定專門部門落實風險管理和內(nèi)部控制工作；(2)明確金融危機給企業(yè)帶來的影響，重點關(guān)注受影響較深的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地加強內(nèi)控管理。從圖2中可知：上交所A股上市公司的50%以上的企業(yè)比較重視風險管理和內(nèi)部控制體系的建設(shè)和實施，并且在金融危機發(fā)生時，能夠針對性地加強內(nèi)部控制管理，但內(nèi)部控制實施效果的監(jiān)督工作卻沒有得到足夠的重視。因此，企業(yè)的內(nèi)部控制的工作還處于一種建立并初步實施的階段，企業(yè)并沒有將內(nèi)部控制的工作形成一種常態(tài)，即沒有建立內(nèi)控工作的長效機制。第三，圖3表明企業(yè)管理層已經(jīng)達成共識：內(nèi)部控制是防范企業(yè)風險的有效手段。

9、所以大多數(shù)企業(yè)渴望建立健全的內(nèi)部控制，并且已經(jīng)開始付諸行動。但是，如果管理層對企業(yè)內(nèi)部控制認識不到位、不正確，那么，內(nèi)部控制實施的效果也必然受到影響。2.2 我國上市公司內(nèi)部控制實施存在的問題金融危機下我國內(nèi)部控制實施現(xiàn)狀代表著我國內(nèi)部控制水平的改善，也表示著我國上市公司監(jiān)管機構(gòu)起到的作用有所提高，但是在我國內(nèi)部控制整體實施上還是存在著一定的問題需要改進。金融危機下我國上市公司內(nèi)部控制實施中確實存在著很多問題（如圖4）。關(guān)于現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，突出體現(xiàn)在如下三個方面：（1）內(nèi)控制度執(zhí)行效果沒有達到預(yù)期；（2）缺乏與內(nèi)部控制相關(guān)的信息系統(tǒng)；（3）內(nèi)控制度執(zhí)行不力。3 影響我國上市公司內(nèi)

10、部控制實施的成因分析針對我國上市公司內(nèi)部控制實施存在的問題，分析其產(chǎn)生的原因如下：（1）企業(yè)高級管理層對內(nèi)部控制的重視程度不足夠。雖然企業(yè)能夠認識到風險和內(nèi)部控制的重要性。但是對經(jīng)營風險評估還不夠，并且普遍存在著對內(nèi)部控制熟悉不到位的現(xiàn)象。它們沒有建立有效的風險預(yù)警與防范機制，導(dǎo)致面對金融危機的沖擊，企業(yè)只能倉促迎戰(zhàn)，力不從心。（2）未關(guān)注公司層面的控制，治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏支持與指導(dǎo)。盡管國內(nèi)外監(jiān)管部門都將內(nèi)控管理事項提高到公司治理的環(huán)境層面上來，但實事求是地說，從有公司以來，公司治理一直是一個困擾實務(wù)界和理論界的問題，這些問題是在不斷的得以部分改善，但從來沒有完全解決。由于代理成本、監(jiān)管

11、成本、信息不對稱等因素的存在，在內(nèi)控方面的董事會、高管等管理者控制現(xiàn)象還將存在。（3）缺乏實施內(nèi)部控制的專業(yè)技術(shù)人才。由于內(nèi)部控制在近些年才逐漸受到重視，而人才的培養(yǎng)需要較長時間，所以難免出現(xiàn)人才緊缺的問題。（4）缺乏有效的監(jiān)督考核機制，使內(nèi)部控制工作流于形式。雖然企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第十二條指出董事會負責內(nèi)部控制的建立健全和有效實施，監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督，經(jīng)理層負責組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行，但基本規(guī)范沒有責任追究的相關(guān)條款，使得該條款的威懾力不夠。（5）過于關(guān)注短期效果而忽視建立內(nèi)部控制長效機制。我國許多上市公司更多地將內(nèi)部控制建設(shè)視作只是為滿足監(jiān)管要求而做的一次性

12、工作，并未建立一個長效的內(nèi)部控制機制。（6）未能將內(nèi)部控制的要求與日常運營工作相結(jié)合。由于企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范僅對內(nèi)部控制的框架進行了相關(guān)要求，而且新的內(nèi)部控制理念與原有的側(cè)重于財務(wù)控制的內(nèi)部控制體系存在較多差異，因而大多數(shù)企業(yè)管理人員還不能將新的內(nèi)部控制理念和概念與企業(yè)的日常經(jīng)營管理行為建立直接的聯(lián)系。（7）薄弱的信息系統(tǒng)控制或未能將信息系統(tǒng)與內(nèi)部控制的要求結(jié)合起來。內(nèi)部控制信息系統(tǒng)缺乏的原因之一是由于我國內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的開發(fā)滯后于內(nèi)部控制理念和相關(guān)規(guī)定的發(fā)展，既能幫助企業(yè)滿足法規(guī)要求，又能提升內(nèi)部控制效果的信息系統(tǒng)非常少；原因之二是由于上市公司一般都有財務(wù)、ERP、OA等信息系統(tǒng)，而安裝

13、內(nèi)部控制信息系統(tǒng)會增加巨額實施成本，并且面臨與已有信息系統(tǒng)的兼容等問題。4 完善我國上市公司內(nèi)部控制與風險防范的措施第一，健全企業(yè)治理機制，合理配置人力資源。要針對公司的具體情況，建立健全各種內(nèi)部控制的規(guī)章制度，以及相應(yīng)的實施細則。建議公司建立風險控制的應(yīng)急機制；要明確界定組織機構(gòu)及其對應(yīng)的管理權(quán)責，為實施控制和監(jiān)督活動提供基本的制度框架和工作流程。在內(nèi)控人才缺乏的情況下，借用外部中介機構(gòu)的專業(yè)知識可以起到很好的作用。中介機構(gòu)既可以幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制體系，又可以通過專業(yè)培訓(xùn)和在項目實施過程中傳遞知識，幫助企業(yè)培養(yǎng)內(nèi)部控制方面的人才。此外，還要注重信息控制系統(tǒng)的建立。第二，要轉(zhuǎn)變董事會的職能。

14、目前我國公司的董事會把主要精力用在企業(yè)的經(jīng)營方面，多數(shù)人不懂或不愿意承認董事會并不主要是運營企業(yè)，而是負責選拔經(jīng)理人員，并監(jiān)督其運營的績效。因此，轉(zhuǎn)變董事會職能，強化其監(jiān)督功能是提高公司內(nèi)部控制水平的重要方面。比如在上市公司董事會中一定要設(shè)置審計委員會，其成員由董事長、非執(zhí)行董事、總審計師和獨立董事等組成。最后，要針對關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵部門設(shè)置特別的風險控制機制。針對風險大的環(huán)節(jié)和部門設(shè)置多層防范機制、責任追究機制以及激勵機制，對于增強公司內(nèi)部控制能力是十分必要的。比如強化企業(yè)的會計、審計控制系統(tǒng)，要突出會計核算和會計監(jiān)督這一環(huán)節(jié)，從會計和審計環(huán)節(jié)入手，并向其他管理環(huán)節(jié)延伸，逐步形成企業(yè)內(nèi)部控制網(wǎng)

15、絡(luò)。5 結(jié)束語本文分析了當前金融危機的形勢下我國上市公司內(nèi)部控制方面存在的問題，從而提出我國企業(yè)金融危機下應(yīng)該如何加強和完善內(nèi)部控制的對策，以期有助于我國企業(yè)改善經(jīng)營管理，平穩(wěn)有序地走出困難的經(jīng)營局面，保證其平穩(wěn)的度過危機。參考文獻1企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范S.財政部、監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會,2009.2深圳市迪博企業(yè)風險管理技術(shù)有限公司.中國上市公司2009年內(nèi)部控制白皮書N.上海證券報,2009，7-1(7).3韓巍.金融危機背景下對企業(yè)內(nèi)控的思考J.管理縱橫,2009，(8):158-159.4張艷英.經(jīng)濟危機下對企業(yè)內(nèi)部控制的探討J.黑龍江對外經(jīng)貿(mào),2009，(4)148-150.5毛新述，楊有紅.內(nèi)部控制與風險管理J.會計研究,2009.6德勤.風雨中，把握好內(nèi)控的航向中國上市公司內(nèi)部控制調(diào)查分析報告（2009）R.德勤華永會計師事務(wù)所,2009.7雷曉冰.完善內(nèi)控機制防范金融風險N.期貨日報,2008,(7).8劉大勇,李翠霞.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的研究J.商業(yè)研究,2008,(5):65-68.9Boubakri,N.,Cosset,J.C.,andGuedhami,O.,Liberalization,corporate governance and the performance of privatized f