作業(yè)成本法在我國(guó)的實(shí)施障礙及對(duì)策

1、作業(yè)成本法在我國(guó)的實(shí)施障礙及對(duì)策    摘要：作業(yè)成本法是西方80年代末加速研究。90年代以來(lái)在先進(jìn)制造企業(yè)中首先應(yīng)用起來(lái)的一種全新的成本計(jì)算方法。它不僅可以提供相對(duì)準(zhǔn)確真實(shí)的成本信息，而且還可根據(jù)作業(yè)分析，進(jìn)行作業(yè)管理，滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)控制方面的需要。本文在論述作業(yè)成本法基本理論的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對(duì)目前作業(yè)成本法在我國(guó)應(yīng)用方面所存在的障礙及對(duì)策進(jìn)行了分析。關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法 核算阻礙作業(yè)成本法（ActivitedBased Costing，簡(jiǎn)稱ABC）早在20世紀(jì)70年代就有西方學(xué)者提出，而在企業(yè)中的應(yīng)用則始于90年代初期，它的興起和運(yùn)用與新的制造環(huán)境密不可分

2、。20世紀(jì)80年代以來(lái)，企業(yè)制造環(huán)境發(fā)生了巨大變化，隨著自動(dòng)化生產(chǎn)、計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)以及彈性制造系統(tǒng)、適時(shí)制生產(chǎn)方式和全面質(zhì)量管理的實(shí)施，生產(chǎn)成本中的間接費(fèi)用大幅增加，并且在構(gòu)成內(nèi)容上也愈加復(fù)雜。例如在彈性制造系統(tǒng)下，用于產(chǎn)品設(shè)計(jì)、制樣、取得定單、材料采購(gòu)以及生產(chǎn)設(shè)備調(diào)整方面的費(fèi)用大大增加；在適時(shí)制生產(chǎn)方式下，需要更多的組織協(xié)調(diào)費(fèi)用等。有資料表明, 20世紀(jì)80年代間接生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用中所占的比重，美國(guó)為35%，日本為26%。就美、日的電子和機(jī)器制造業(yè)來(lái)看，這一比重在日本高達(dá)50%60%，在美國(guó)高達(dá)75%。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)如此重大的變化，使得以單一的工時(shí)、機(jī)時(shí)為成本分配基礎(chǔ)的傳統(tǒng)成本法不能正確

3、地反映產(chǎn)品的消耗，從而不能正確地核算企業(yè)自動(dòng)化效益，不能為企業(yè)的決策和控制提供正確的會(huì)計(jì)信息，其最終后果是企業(yè)總體獲利水平下降。與此同時(shí)，面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)要想獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就必須滿足顧客多樣化的需求，及時(shí)生產(chǎn)出適應(yīng)市場(chǎng)需要的產(chǎn)品。這樣，繼續(xù)采用早期大批量產(chǎn)品生產(chǎn)條件下計(jì)算產(chǎn)品成本的成本核算方法，用在產(chǎn)品成本中占有越來(lái)越小比例的直接人工去分配占有越來(lái)越大比例的間接費(fèi)用，去分配與工時(shí)不相關(guān)的作業(yè)費(fèi)用（如質(zhì)量檢測(cè)、材料搬運(yùn)、調(diào)整準(zhǔn)備等），必將導(dǎo)致成本信息的失真，從而引起決策失誤，產(chǎn)品成本失控。傳統(tǒng)成本計(jì)算實(shí)際上隱藏著不贏利的產(chǎn)品和顧客。作業(yè)成本法概念自20世紀(jì)90年代中期引進(jìn)我國(guó)以來(lái)，在

4、中國(guó)管理學(xué)界掀起了一股介紹、研究作業(yè)成本法理論的熱潮，這對(duì)于推進(jìn)我國(guó)管理學(xué)界研究作業(yè)成本法方面起了很好的促進(jìn)作用。，但東西方企業(yè)在自動(dòng)化程度高低、管理手段、管理思想和方法上的差異較大，使得這種較先進(jìn)的成本計(jì)算法在中國(guó)企業(yè)中的實(shí)施遇到了一些不可避免的障礙，下面針對(duì)企業(yè)在實(shí)施作業(yè)成本法的過(guò)程中遇到的兩個(gè)主要障礙，進(jìn)行相應(yīng)的對(duì)策分析。1.作業(yè)成本法的核算成本與企業(yè)現(xiàn)有信息系統(tǒng)落后的問(wèn)題記錄、計(jì)量、核算、分析產(chǎn)品成本的人力、物力支出，構(gòu)成作業(yè)成本法的核算成本。與傳統(tǒng)成本法相比，作業(yè)成本法不可避免的要增大成本基礎(chǔ)信息的收集、加工和成本核算的工作量，特別是有關(guān)作業(yè)信息的獲取和加工。在實(shí)行計(jì)算機(jī)生產(chǎn)管理系統(tǒng)

5、的公司，記錄、計(jì)算和核算工作可以由計(jì)算機(jī)進(jìn)行處理，特別是制造資源計(jì)劃等現(xiàn)代生產(chǎn)組織管理方法的推行，記錄、計(jì)量、核算、分析相關(guān)信息和資料幾乎是唾手可得，核算成本相對(duì)微乎其微，人力費(fèi)用大大下降。但是在使用以人工為主的企業(yè)，由于大量成本信息資料的收集和加工工作往往只能依靠人工來(lái)進(jìn)行，這樣使得作業(yè)成本法的日常成本核算成本較大。如此看來(lái)，如果在成本信息工作方面不借助電算化系統(tǒng)無(wú)疑將會(huì)發(fā)生較高的實(shí)施成本。雖然近年來(lái)我國(guó)信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展比較迅速，但在企業(yè)中的應(yīng)用還遠(yuǎn)未達(dá)到實(shí)行制造資源計(jì)劃等現(xiàn)代生產(chǎn)管理方法的程度，盡管運(yùn)用作業(yè)成本法會(huì)給企業(yè)帶來(lái)效益，但在效益產(chǎn)生之前，較高的核算成本是推行這種方法的一大障礙，要從根

6、本上消除這一障礙，應(yīng)在硬件上下功夫，但依據(jù)目前我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況，這不是一朝一夕所能達(dá)到的。因此，在這個(gè)過(guò)程中，進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)合并，減少成本動(dòng)因數(shù)量，以相應(yīng)減少信息量的收集，從而降低核算成本便顯得尤為重要。其具體辦法可以通過(guò)深入生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)，熟悉工藝流程，在企業(yè)上下生產(chǎn)工序間，把一些不太重要的從屬性作業(yè)合并到主要作業(yè)中去，這樣將收集多個(gè)作業(yè)信息的過(guò)程轉(zhuǎn)化為僅需收集主要作業(yè)有關(guān)信息資料的過(guò)程，這一轉(zhuǎn)化無(wú)疑會(huì)降低核算成本。2企業(yè)高層管理人員對(duì)作業(yè)成本法的認(rèn)同和支持問(wèn)題作業(yè)成本法作為一種全新的成本計(jì)算方法，是對(duì)傳統(tǒng)成本法的革命性變革，因此，作業(yè)成本法的實(shí)施并不是一個(gè)短期的、靜態(tài)的實(shí)踐活動(dòng)，而是一個(gè)變革性

7、的過(guò)程，它的實(shí)施需要充足的資源、努力和耐心。在我國(guó)，大多數(shù)企業(yè)由于時(shí)機(jī)或條件限制拒絕作業(yè)成本法，或者根本采取不熱心的態(tài)度，拒絕和不熱心的原因很多，既和企業(yè)的體制有關(guān)，也和我國(guó)企業(yè)處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期、矛盾很多而無(wú)暇顧及相聯(lián)系，當(dāng)然企業(yè)高層管理者的水平、責(zé)任感及其對(duì)作業(yè)成本法的認(rèn)識(shí)也是一項(xiàng)重要原因。就全國(guó)范圍來(lái)看，我國(guó)企業(yè)對(duì)作業(yè)成本法的認(rèn)同程度與西方發(fā)達(dá)國(guó)家存在較大差距，這是阻礙作業(yè)成本法在企業(yè)中實(shí)施的另一主要原因，其根結(jié)在于對(duì)作業(yè)成本法的認(rèn)識(shí)上存在著障礙，具體來(lái)說(shuō)有以下幾點(diǎn)：第一，實(shí)行作業(yè)成本法的成本太高。作業(yè)成本法確實(shí)需要比傳統(tǒng)成本法消耗更多的費(fèi)用，然而大多數(shù)人過(guò)于高估了核算成本，隨著計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的普

8、及化，大部分信息可以通過(guò)電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境正常獲得。這種想法的根本問(wèn)題在于缺乏成本效益觀念，沒(méi)有看到增加的成本相對(duì)使用作業(yè)成本法所獲得的收益是微不足道的。第二，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法無(wú)太大區(qū)別，只不過(guò)是多了幾個(gè)成本分配基礎(chǔ)。這種說(shuō)法沒(méi)有看到作業(yè)成本法的實(shí)質(zhì)和精髓。作業(yè)成本法是管理理念、管理思想、管理方法的變革，是成本分?jǐn)偡椒茖W(xué)化的體現(xiàn)，遠(yuǎn)不是簡(jiǎn)單增加幾個(gè)成本分配基礎(chǔ)的問(wèn)題。在采用傳統(tǒng)成本法的情況下，當(dāng)多種產(chǎn)品流經(jīng)作業(yè)時(shí)，即使采用多種分配基礎(chǔ)，也無(wú)法處理與數(shù)量無(wú)關(guān)的作業(yè)費(fèi)用。第三，企業(yè)的制造費(fèi)用大部分是固定的，管理人員對(duì)這些固定成本無(wú)所作為。這是一種建立在堅(jiān)信不隨產(chǎn)品數(shù)量變化的成本是不變的基礎(chǔ)之

9、上的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。然而，作業(yè)成本法讓人們認(rèn)識(shí)到，許多從前不隨數(shù)量變化的成本，實(shí)際上是隨作業(yè)量的變化而變化，管理人員可以追蹤這些變化而有所作為。以上對(duì)作業(yè)成本法認(rèn)識(shí)上的偏差和誤解容易造成某些適合運(yùn)用作業(yè)成本法的企業(yè)將其束之高閣，解決這些障礙，首先要加強(qiáng)對(duì)作業(yè)成本法的正確認(rèn)識(shí)，從理論上準(zhǔn)確界定作業(yè)成本法的基本概念，明晰作業(yè)成本法的實(shí)施程序和方法，明確作業(yè)成本法的應(yīng)用范圍和應(yīng)用條件并大力宣傳其應(yīng)用成果；其次，企業(yè)在推行作業(yè)成本法的過(guò)程中，應(yīng)注意工作技巧和方法，加強(qiáng)與企業(yè)內(nèi)部管理人員、具體工作人員的溝通，使他們理解作業(yè)成本法的作用和職能，主動(dòng)的推行和參與設(shè)計(jì)和應(yīng)用工作。對(duì)于管理者, 應(yīng)該讓他們了解作業(yè)成本

10、法提供的信息能夠影響他們的管理決策；對(duì)于具體的作業(yè)人員，由于作業(yè)成本法運(yùn)行的重要內(nèi)容之一是從他們那里收集信息，這些人影響到信息輸入，因此，必須讓他們了解他們的信息輸入工作對(duì)作業(yè)成本法運(yùn)行結(jié)果的影響。對(duì)于我國(guó)企業(yè)而言，面對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮及我國(guó)進(jìn)入WTO的現(xiàn)實(shí)，如何提升我國(guó)制造企業(yè)的國(guó)際制造能力，已經(jīng)成為擺在我們面前的一項(xiàng)非常緊迫而嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)課題。技術(shù)創(chuàng)新固然是一條必由之路，但是卻存在一個(gè)重要的阻礙著我國(guó)制造企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)作的組織和技術(shù)創(chuàng)新進(jìn)一步邁進(jìn)的重要問(wèn)題。這就是，我國(guó)的制造企業(yè)仍舊使用著那些傳統(tǒng)的成本核算和控制制度，這些傳統(tǒng)的成本計(jì)算制度是針對(duì)幾十年前計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下非競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的條件而開(kāi)發(fā)的。為此，必須在我國(guó)企業(yè)中推行新的能準(zhǔn)確提供產(chǎn)品成本信息的成本計(jì)算方法，以加強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。作業(yè)成本法雖然產(chǎn)生于西方高科技的制造環(huán)境，作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用條件還不完全具備，但這并不防礙作業(yè)成本法相關(guān)理論和思想對(duì)我國(guó)企業(yè)成本制度的啟發(fā)和運(yùn)用，并且作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用也將是不可阻擋的趨勢(shì)。參考文獻(xiàn)：1 米切爾馬赫. 成本會(huì)計(jì)為管理創(chuàng)造價(jià)值. 北京：機(jī)械工業(yè)出版社，1999.82 樂(lè)艷芬，甘兆志，楊忠蓮，馮兆中. 成