最新固定資產(chǎn)折舊年限及賬務(wù)處理

1、采 取縮 短折舊 年限 方法的 ，最 低折舊 年限 不得低 于本 條例第 六十 條規(guī)定 折舊 年限的 60% ；采取加速折舊方法的，可以 采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總 和法。企業(yè)所得稅 法實(shí)施條例第 六十條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另 有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算 折舊的最低年 限如下：一）房屋、建筑物，為 20 年；二）飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10 年；三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5 年；四）飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4 年；五）電子設(shè)備，為 3 年。一）房屋、建筑物的最低折舊年限為20年。房屋和建筑物 作為最主要的固定資產(chǎn)，其構(gòu)造、屬性等方

2、面相對(duì)較為特殊，使用壽命相對(duì)較長(zhǎng)，價(jià)值相對(duì)較 高，其使用價(jià)值的體現(xiàn)也是一個(gè)相對(duì)較長(zhǎng)的過(guò)程，根據(jù)收入與支出配比原則 等要求，其折舊年限也應(yīng)相對(duì) 較長(zhǎng)，所以本條規(guī)定，房屋 、建筑物的最 低折舊年限為 20 年，這基本能反映房屋、 建筑物的現(xiàn)實(shí)使用 情況。 本條所說(shuō)的房屋、 建筑物，是 指供生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)使用和為職工 生活、福利服務(wù)的房屋、建 筑物及其附屬設(shè) 施 ，其中房屋，包括廠房、營(yíng)業(yè)用房、辦公用房 、庫(kù)房 、住宿用房、食堂及其他房屋等；建筑物， 包括塔、池、槽、井、架、棚（ 不包括臨時(shí)工棚、車(chē)棚等簡(jiǎn)易 設(shè)施 ） 場(chǎng) 、路、橋 、平臺(tái) 、碼頭、船塢 、涵洞 、加油站以及獨(dú)立于房屋和機(jī) 器設(shè)備之外的管

3、 道 、煙囪、圍墻 等；房屋 、建筑物的附屬設(shè)施 ，是指同房屋 、建筑物不可分割的 、不 單獨(dú)計(jì)算價(jià)值 的配套設(shè)施，包括房 屋、建筑物內(nèi)的通 氣、通水 、通油管道，通信 、輸 電線(xiàn)路，電梯 ，衛(wèi)生設(shè)備等。（二）飛機(jī)、 火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他 生產(chǎn)設(shè)備，最低折舊年限為 10 年。 飛機(jī) 、火車(chē)、輪船作為 交通工具，與其他 交通工具相比，其 性能較強(qiáng)，價(jià)值較高 ，使 用期限相對(duì)較 長(zhǎng)，折舊年限也相應(yīng)較長(zhǎng)；機(jī)器、機(jī)械及其他生產(chǎn)設(shè)備等 ，也具有使用 年限較長(zhǎng)等特 性，折舊年限也應(yīng)相對(duì)較長(zhǎng)。所以本條規(guī)定，此類(lèi)固定資產(chǎn)的最低折舊年限為 10 年 ，其中火車(chē)，包括各種機(jī)車(chē)、 客車(chē)、貨車(chē)以及不單獨(dú)計(jì)算價(jià)

4、值 的車(chē)上配 套設(shè)施；輪 船，包括各種機(jī)動(dòng)船舶以及不 單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的船上配套設(shè)施 ；機(jī)器、機(jī)械 和其他生產(chǎn)設(shè) 備，包括各種機(jī)器 、機(jī)械、機(jī)組、生產(chǎn)線(xiàn)及其 配套設(shè)備，各種動(dòng)力 、輸 送、傳導(dǎo)設(shè)備 等。（四）飛機(jī)、 火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，最 除了飛機(jī)、 火車(chē)、輪船以外的其他運(yùn)輸工具 其折舊年限也 就應(yīng)相應(yīng)較短，所以本條規(guī)定，低折舊年限為 4 年。，相對(duì)而言?xún)r(jià)值較低、使用年限 較 短 ，此類(lèi)固定資產(chǎn)的最低折舊年限為4 年 。（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，最低折舊年限為5 年。此類(lèi)固定資產(chǎn)，是除機(jī)械、機(jī)器和其他生產(chǎn)設(shè)備之外，但與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，即不是直接的生產(chǎn)工具，而是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

5、過(guò)程中起到輔助作用的器具、工具、家具等，它們的使用壽命相對(duì)較短，其最低折舊年限為5 年。此類(lèi)固定資產(chǎn) 包括汽車(chē)、電車(chē) 、拖拉機(jī) 、摩托車(chē)（ 艇）、機(jī)帆船、帆 船以及其他運(yùn)輸 工具。（五）電子設(shè) 備，最低折舊年限為 3 年。原外資稅法實(shí) 施細(xì)則規(guī)定，電子設(shè)備的最低折舊年 限為 5 年，考慮到現(xiàn)在科技日 新月異，技術(shù)更新?lián)Q代 較快、電子設(shè)備的使用年限相對(duì)縮短 等各種現(xiàn)實(shí)因素，本條將 電子設(shè)備的最 低折舊年限從 5 年改為 3 年，使企 業(yè)的折舊扣除額向前提前 。本條所稱(chēng) 的電子設(shè)備 ，是指由集成電路 、晶體管、 電子管等電子 元器件組成， 應(yīng)用電子 技術(shù)（包 括軟件）發(fā)揮作用的設(shè) 備，包括電子計(jì)算

6、機(jī)以及由電子計(jì)算 機(jī)控制的機(jī)器人、數(shù)控或 者程控系統(tǒng)等 。1、取得價(jià)值構(gòu)成（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出）= 價(jià)款（含增值稅） +運(yùn)雜費(fèi) +包裝費(fèi) +安裝成本 +稅金 + （資本化的）借款 利息 +外幣 借款折 合差價(jià) +分?jǐn)偟墓こ倘藛T 工資 +專(zhuān)業(yè)人員服務(wù) 費(fèi)+其他間 接費(fèi)用 （契稅、 車(chē)輛購(gòu)置稅、 耕地占用稅） 等A、外購(gòu)不需安 裝的借：固定 資產(chǎn) 3貸：銀行存 款B、外購(gòu)需安裝 的（1 ）借：在建工 程貸：銀行 存款（支付的買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)等）（ 2 ）借：在建工程貸：銀行 存款（支付的安裝費(fèi)等）（ 3 ）借：固定資產(chǎn)貸：在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)C、 自行建造（1）

7、購(gòu)買(mǎi)工程物資借：工 程物資（含增值稅）貸：銀行 存款（ 2 ）領(lǐng)用工程物資 借：在建 工程貸：工程 物資（ 3 ）領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)成品 借： 在建工程貸：庫(kù)存商品帳面成本應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）（ 4 ）領(lǐng)用本企業(yè)外購(gòu)原材料借：在建工程貸：原材 料（等）應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（ 5 ）工程物資轉(zhuǎn)做企業(yè)存貨 借：原材料應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：工程 物資一年內(nèi)攤銷(xiāo)（ 6 ）聯(lián)合試車(chē)發(fā)生費(fèi)用 借： 待攤費(fèi)用 貸：銀行存款支付的費(fèi)用原材料使用本企業(yè)外購(gòu)材料應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)付工資應(yīng)支付的工資（ 8 ）輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的勞務(wù) 借：在建工程 貸：生產(chǎn) 成本

8、 - 輔助生產(chǎn)成本（ 7 ）完工交付 借：固定資產(chǎn) 貸：在建 工程（ 8 ）改擴(kuò)建 借：在建工程 貸：銀行 存款（等）（ 9 ）改擴(kuò)建變價(jià)收入 借：營(yíng) 業(yè)外收入 貸：在建 工程（10）參照預(yù)計(jì)可收回凈 額與改擴(kuò)建 + （原成本-累計(jì)折舊） 熟低確認(rèn)新的投 資成本借：固定 資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外支出 > 時(shí)貸：在建 工程C、 投資者投入（投資 各方確認(rèn)的價(jià)值）借：固定 資產(chǎn)貸：實(shí)收 資本（股本）D、 債務(wù)重組（1 ）收到補(bǔ)價(jià) 借：銀行存 款 收到的補(bǔ)價(jià)固定資產(chǎn)貸：應(yīng)收 賬款（ 2 ）支付補(bǔ)價(jià) 借：固定資產(chǎn)貸：應(yīng)收 賬款 銀行存款 支付的補(bǔ)價(jià)D、非貨幣性交易換入（舉例）（ 1 ）收到補(bǔ)價(jià)確認(rèn)的收 益=補(bǔ)

9、價(jià)/（換出資產(chǎn)）公允價(jià)*（換出資產(chǎn)）帳面價(jià)+補(bǔ)價(jià)/（換出資產(chǎn)） 公允價(jià)*應(yīng)交稅金 和教育費(fèi)附加借：銀行 存款固定資產(chǎn)貸：原材 料應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）營(yíng)業(yè)外收 入-非貨幣性交易收益（ 2 ）支付補(bǔ)價(jià) 借：固定資產(chǎn)貸：原材 料應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）銀行存款E、 接受捐贈(zèng)（1）借：固定資產(chǎn)貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 -接受捐贈(zèng)非貨幣 性資產(chǎn)（2）借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交消費(fèi)稅資本公積 -接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備F、 無(wú)償調(diào)入（按調(diào)出單位帳面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）借：固定資產(chǎn)貸：資本公積銀行存款G、盤(pán)盈 通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損溢”入帳價(jià)值：1）市價(jià) -依新舊程度估計(jì)的損耗2）預(yù)計(jì)未來(lái)

10、現(xiàn)金流量（1 不可使用情況下）（1）借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（2）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入H、 出包工程（1）付款或補(bǔ)付工程款借：在建工程-x工程貸：銀行存款（2）完工交付 借：固定資產(chǎn)貸：在建工程I、租入（暫略）J融資租賃（1）借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)需安裝的先入建工程 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 -應(yīng)付融資租賃款（ 2）分期付融資租賃款 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 -應(yīng)付融資租賃 款貸：銀行存款（3） 期滿(mǎn)，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè)借：固定資產(chǎn) -生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn) -融資租入固定資產(chǎn)融資租賃費(fèi)用暫略2、固定資產(chǎn)折舊 借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用等）貸：累計(jì)折舊A、年限平均法（略）B、工作量

11、發(fā)（略）C、雙倍余額遞減法第一年= 固定資產(chǎn)價(jià)值 * 2/使用年限第二年=（固定資產(chǎn)價(jià)值 -已提折舊）*2/使用年 限依此類(lèi)推倒數(shù)第二年=(固定資產(chǎn)價(jià)值-已提折舊-凈殘值)12 =最后一年D、年數(shù)總和法總年數(shù)(即分母數(shù))= n+ ( n-1 ) + ( n-2 ) +2+1 n為可使用年限分子：第一年=n；第二年=n-1 依此類(lèi)推 倒數(shù)第二年=2 ;最后一 年=1舉例：(1) 可使用年限為8 年分母=8+7+6+5+4+3+2+1= 36 第一年比例=8/36(2) 可使用年限為5 年分母=5+4+3+2+1= 15 第二年比例=4/153、后續(xù)支出 注意： ( 1 )汽車(chē)修理 借：管理費(fèi)用貸：銀行存款(2)固定資產(chǎn)裝修入固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)裝修(兩次裝修之間提完折舊，未提完，一次全部記入營(yíng)業(yè)外 支出)4、處置第一步： 借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)銀行存款 (應(yīng)交稅金等) 支付的費(fèi)用A、投資轉(zhuǎn)出 借：xx投資貸：固定資產(chǎn)清理B、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出 借：營(yíng)業(yè)外支出 -捐贈(zèng)支出貸：固定資產(chǎn)清理C、債務(wù)重組 借：應(yīng) 付賬款貸：固定資產(chǎn)清理D、 非貨幣性