各類投資的稅務處理

1、各類投資的稅務處理 原文地址：各類投資的稅務處理一 藍調的胖頭魚 股權性投資的稅務處理一以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)進行投資【案例3】某大型企業(yè)集團下設眾多子公司，其中一家子公司為藥業(yè)公司。為操控該子公司的利潤，母子公司間進行了一系列財務安排，其方案中包括商標權轉讓的內(nèi)容將母公司一項商標權以500萬元的價格轉讓給藥業(yè)子公司。在方案實施的過程中，該公司被稅務機關告知轉讓專利權需要繳納營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加等，合計27.5萬元。該公司在制定方案時未考慮到該項支出，而且該項稅款支出較大，該公司不得不中止了專利權的轉讓。問題：對于該項行為如何進行納稅籌劃？1.營業(yè)稅轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)那么需要征

2、收營業(yè)稅。注意稅收優(yōu)惠：對單位和個人從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務以及與之相關的技術咨詢、技術效勞業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。其中免征營業(yè)稅的技術開發(fā)、技術轉讓業(yè)務指的是自然科學領域的技術開發(fā)和技術轉讓業(yè)務。財稅2002191號?財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知?：從 2003年1月1日起，以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承當投資風險的行為不征收營業(yè)稅。在投資后轉讓其股權的也不征收營業(yè)稅?！景咐?解析】籌劃方案：以商標權投資入股，之后轉讓股權考前須知：1投資的界定：參與接受投資方的利潤分配、共同承當投資風險的行為。如果未承當投資風險，而是分取固定的股息

3、、紅利，那么按照銷售不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)征收營業(yè)稅。2操作的時間間隔3?公司法?中對非貨幣資產(chǎn)投資入股的比例限制：全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責任公司注冊資本的30%。4企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅不同于營業(yè)稅一般情況下，應分解為以公允價值轉讓相關非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值進行投資兩項業(yè)務，繳納企業(yè)所得稅2.土地增值稅根據(jù)財稅字199548號?財政部國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知?規(guī)定：對于以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地房地產(chǎn)作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉讓的，應

4、征收土地增值稅。財稅200621號?財政部國家稅務總局關于土地增值稅假設干問題的通知?中明確：對于以土地房地產(chǎn)作價入股進行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營的，均不適用暫免征收土地增值稅的規(guī)定。合作建房：對于一方出土地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉讓的，應征收土地增值稅。3.房產(chǎn)稅對于投資聯(lián)營的房產(chǎn)，在計征房產(chǎn)稅時應區(qū)別對待。從價計征：對于以房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅，共擔風險的，按房產(chǎn)余值作為計稅依據(jù)，由被投資方繳納房產(chǎn)稅從租計征：對于以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承當

5、聯(lián)營風險的，實際上是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)租金，應對出租方按租金收入計征房產(chǎn)稅。4.企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅不同于營業(yè)稅一般情況下，應分解為以公允價值轉讓相關非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值進行投資兩項業(yè)務。注意：一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉讓技術所有權所得不超過500萬元的局部，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的局部，減半征收企業(yè)所得稅。注意：1技術轉讓的范圍：居民企業(yè)轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種以及財政部、國家稅務總局確定的其他技術。2技術轉讓需要簽訂技術轉讓合同：境內(nèi)技術轉讓須經(jīng)省級以上含省級科技部門認定登記，跨境的技術轉讓須經(jīng)省級以上含省級商務

6、部門認定登記，涉及財政經(jīng)費支持產(chǎn)生技術的轉讓，須經(jīng)省級以上含省級科技部門審批。3居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。4居民企業(yè)從直接或間接持有股權之和到達100%的關聯(lián)方取得的技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?！景咐?】某化工廠在北京市區(qū)有一家工廠，工廠占地面積比擬大，工廠土地為出讓方式獲得，共計支付地價款700萬元，現(xiàn)在土地、廠房的賬面凈值為500萬元。由于城市開展，現(xiàn)在這塊地已經(jīng)處于中心位置，一家大型零售公司想在此地建設一個大型商場。該零售公司找到該化工廠洽購此地塊，出價6000萬元。該地塊上房屋的評估價格為400萬元。如何操

7、作，較為合理？ 答疑編號4146020211：針對該題提問解析方案一：化工廠將該房地產(chǎn)銷售給零售公司1.化工廠應該繳納的稅收：1應納營業(yè)稅6000×5%300萬元；2應納城建稅及附加300×10%30萬元；3印花稅6000×0.53萬元4土地增值稅：增值額60007004003334567萬元增值率4567/1433318.7%；應納土地增值稅4567×60%1433×35%2238.65萬元；5應納企業(yè)所得稅60005003332238.65×25%732.09萬元；出售方繳稅合計：3332238.65732.093303.74萬元

8、；出售方轉讓該土地的凈收益60005003303.742196.26萬元。2.零售公司應該繳納的稅收1契稅6000×3%180萬元；2印花稅3萬元。方案二：化工廠以房地產(chǎn)投資入股到零售公司，之后轉讓股權1.化工廠應該繳納的稅收：1需繳納印花稅6000×0.53萬元；2企業(yè)所得稅60005003×25%1374.25萬元；節(jié)稅總額3303.74 31374.25 1926.49萬元2.零售公司應該繳納的稅收：1契稅6000×3%180萬元；2印花稅3萬元；其他增加費用：土地評估費用、咨詢費用方案一VS方案二方案一方案二化工廠營業(yè)稅3000城建稅及附加300

9、印花稅33土地增值稅2238.650企業(yè)所得稅732.091374.25合計3303.741377.25零售公司契稅180180印花稅33合計183183需要注意的問題：1操作時點2對零售公司今后的影響二以使用過的機器設備等有形動產(chǎn)進行投資1.增值稅視同銷售納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物作為投資，提供應其他單位或個體經(jīng)營者，應該視同銷售，征收增值稅。納稅人分類稅務處理一般納稅人使用過的、已經(jīng)抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)按適用稅率征收增值稅銷項稅額=含稅銷售額/1+17%或13%×17%或13%可以開具增值稅專用發(fā)票使用過的、未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)按照簡易方法依照4%征收率減半征收增值

10、稅應納稅額=含稅銷售額/1+4%×4%×50%只能開具普通發(fā)票小規(guī)模納稅人自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%的征收率征收增值稅應納稅額=含稅銷售額/1+3%×2%只能開具普通發(fā)票2.企業(yè)所得稅同“以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)進行投資的企業(yè)所得稅政策一般情況下，應分解為以公允價值轉讓相關非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值進行投資兩項業(yè)務。三以原材料、存貨等有形動產(chǎn)進行投資1.增值稅視同銷售納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物作為投資，提供應其他單位或個體經(jīng)營者，應該視同銷售，征收增值稅。視同銷售行為銷售額確實定：1按納稅人最近時期同類貨物平均售價；2按其他納稅人最近時期同類貨物平均

11、售價；3按組成計稅價格。組成計稅價格本錢+利潤+消費稅2.企業(yè)所得稅同“以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、使用過的固定資產(chǎn)進行投資的企業(yè)所得稅政策一般情況下，應分解為以公允價值轉讓相關非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值進行投資兩項業(yè)務。四以貨幣資金進行投資以貨幣資金投資但收取固定利潤或保底利潤的行為，屬于貸款行為，應該按照金融保險業(yè)征收營業(yè)稅。【案例5】某企業(yè)位于市區(qū)現(xiàn)有一臺閑置的設備和一幢自建房屋。該設備系2005年購入，賬面原值為200萬元，累計已提折舊100萬元，經(jīng)評估確認評估價值為120萬元；該幢房屋賬面原值110萬元，累計已提折舊50萬元，經(jīng)評估確認評估價值為120萬元。該企業(yè)經(jīng)與有關單位協(xié)商約

12、定以設備或房屋投資組成聯(lián)營企業(yè)，第一種方式：以設備作為投資，房屋由聯(lián)營企業(yè)購進；第二種方式：以房屋作為投資，設備由聯(lián)營企業(yè)購進。無論投資還是購進行為均以評估價值計算。假定該企業(yè)當年盈利，不享受任何稅收優(yōu)惠政策，試比擬上述兩種不同方式相關稅種的稅負差異。不考慮土地增值稅 答疑編號4146020211：針對該題提問解析方案一：以設備進行投資1設備投資應征收的增值稅=120÷1+4%×4%×50%=2.31萬元應繳納城建稅2.31×7%0.16萬元應繳納教育費附加2.31×3%0.07萬元2銷售房屋應繳納營業(yè)稅120×5%6萬元應繳納城建稅

13、6×7%0.42萬元應繳納教育費附加6×3%0.18萬元3影響當年應納稅所得額為：120-2.31-200-100-0.16+0.07 l20-110-50-6+0.42+0.18=70.86萬元影響企業(yè)所得稅額70.86×25%17.72萬元方案二：以房屋進行投資1出售設備應征收的增值稅=120 ÷ 1+4%×4%×50%=2.31萬元應繳納城建稅2.31×7%0.16萬元應繳納教育費附加2.31×3%0.07萬元2房屋對外投資，不征收營業(yè)稅；3影響應納稅所得額=120-2.31-200-100-0.16+0.0

14、7+120-110-5077.46萬元影響企業(yè)所得稅額：77.46×25%19.37萬元結論：以設備對外投資與以房屋對外投資方式相比，會多繳納營業(yè)稅6萬元，城建稅0.42萬元，教育費附加0.18萬元，也因此而少繳企業(yè)所得稅1.65萬元。從總體稅負看，該企業(yè)應選擇以房屋對外投資方式更為有利?！?021年考題】南方股份的子公司乙公司主要經(jīng)營太陽能產(chǎn)品。2021年5月，南方股份與某境外私募基金達成協(xié)議，由該私募基金向乙公司投入1 000萬美元，獲得乙公司30%的股權。乙公司每年向該私募基金支付10%的固定收益，并將按協(xié)議約定在10年后向該私募基金歸還其所投入的 1000萬美元資本。一旦問稅務處理，如何答復？ 答疑編號4146020212：針對該題提問 解析以貨幣資金投資但收取固定利潤或保底利潤的行為，屬于貸款行為，應該按照金融保險業(yè)征收營業(yè)稅。因此乙公司每年向私募基金支付的100萬美元的固定收益應該在向其支付時代扣代繳營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和預提所得稅。 【2021年考題】南方股份在2021年成功研發(fā)了一項新技術，并申請了專利。2021年10月1日，南方股份將開發(fā)階段符合資本化條件的開發(fā)費用500萬元確認為無形資產(chǎn)，預計該