銷售與收款循環(huán)審計(jì)資料

1、銷售與收款循環(huán)審計(jì)（01年8.5分，02年9分，03年20.5分）循環(huán)審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)：使控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試完美結(jié)合，內(nèi)部控制測(cè)試只能通過循環(huán)進(jìn)行，實(shí)質(zhì)性測(cè)試可以通過賬戶做，也可以通過循環(huán)做，但只有通過循環(huán)做，才能與內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)合業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目銷售與收款循環(huán)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、壞 賬準(zhǔn)備、預(yù)收賬款、應(yīng)交 稅金、其他應(yīng)交款（結(jié)算 類、債權(quán)為主）主營業(yè)務(wù)收入、 主營業(yè)務(wù)稅金 及附加、營業(yè)費(fèi) 用、其他業(yè)務(wù)利 潤(rùn)（包括其他業(yè) 務(wù)收入和其他 業(yè)務(wù)支出）購貨與付款循環(huán)（結(jié)算類、債務(wù)為主）預(yù) 付、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、 固定資產(chǎn)（包括清理、折 舊、準(zhǔn)備）、工程物資、無在建工程生產(chǎn)循存貨類、成本

2、計(jì)算類科主營業(yè)務(wù)成本環(huán)目、跨期攤配賬戶、工資類科目籌資與長(zhǎng)短投資、其他應(yīng)收款、期間費(fèi)用（除營投資循應(yīng)收補(bǔ)貼款、長(zhǎng)期待攤費(fèi)業(yè)費(fèi)用）、投資環(huán)用、其他應(yīng)付款、所有者收益、補(bǔ)貼收權(quán)益類科目入、營業(yè)外收支、所得稅一、銷售與收款循環(huán)的特性（重點(diǎn)了解，簡(jiǎn)答題）（一）銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1 .接受顧客訂單。接受訂單后通常應(yīng)編制一式多聯(lián)的銷 售單。銷售單是證明管理當(dāng)局對(duì)有關(guān)銷售交易的“存在或發(fā) 生”認(rèn)定的憑據(jù)，也是此筆銷售的交易軌跡的起點(diǎn)。2.批準(zhǔn)賒銷信用。對(duì)于賒銷業(yè)務(wù)，賒銷批準(zhǔn)是由信用管理部門根據(jù)管理當(dāng)局的賒銷政策，以及對(duì)每個(gè)顧客的已授權(quán)的信用額度來 進(jìn)行的。設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)

3、險(xiǎn)，因此， 這些控制與應(yīng)收賬款凈額的“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。3 .按銷售單供貨。設(shè)立這項(xiàng)控制程序的目的是為了防止 倉庫在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。因此，已批準(zhǔn)銷售單的一聯(lián)通常應(yīng)送達(dá)倉庫，作為倉庫按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門 的授權(quán)依據(jù)。4 .按銷售單裝運(yùn)貨物。將按經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單供貨與按銷售單裝運(yùn)貨物職責(zé)相分離，有助于避免裝運(yùn)職員在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運(yùn)產(chǎn)品。5 .向顧客開具賬單。包括編制賬單和向顧客寄送事先 連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。這項(xiàng)功能所針對(duì)的主要問題是：是否對(duì)所有裝運(yùn)的貨物都開了賬單(即“完整性”認(rèn)定問題)？是否只對(duì)實(shí)際 裝運(yùn)才開賬單，有無重復(fù)開單或虛構(gòu)交易情況發(fā)生(即“存在或發(fā)生”認(rèn)定問題)

4、？是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列 價(jià)格計(jì)價(jià)(即“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定問題)開單？為了降低開單過程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其 他差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)設(shè)立以下的控制程序：(1) 開單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，應(yīng)獨(dú)立 審計(jì)檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單。(2) 應(yīng)依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表編制銷售發(fā)票。(3) 獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性。(4) 將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。6. 記錄銷售。記錄銷售的控制程序包括以下內(nèi)容:（1）只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售。（2）控制所有事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。（3）獨(dú)立檢查已處理銷售發(fā)票上的

5、銷售金額同會(huì)計(jì)記錄金額的一致性。（4）記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與前面說明的處理銷貨交易的其他功能相分離。（5）對(duì)記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄的發(fā)生。（6）定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬同總賬的一致性。（7 ）定期向顧客寄送對(duì)賬單，并要求顧客將任何例外情況直接向指定的未涉及執(zhí)行或記錄銷貨交易循環(huán)的會(huì)計(jì)主 管報(bào)告：財(cái)務(wù)部門，匯款通知單7. 辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入。8. 辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓：貸項(xiàng)通知9. 注銷壞賬10 .提取壞賬準(zhǔn)備附：銷售與收款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、對(duì)應(yīng)的憑證及記錄、相關(guān)的認(rèn)定的關(guān)系主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的憑證及記錄相關(guān)的認(rèn)定1.接受顧客訂

6、單顧客訂貨單存在或發(fā)生2.批準(zhǔn)賒銷信用銷售單估價(jià)或分?jǐn)?.按銷售單供貨銷售單完整性4.按銷售單裝運(yùn)貨物發(fā)運(yùn)憑證存在或發(fā)生、完整性5.向顧客開具賬單商品價(jià)目表、銷售發(fā)票存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偂⑼暾?.記錄銷售轉(zhuǎn)賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、主營業(yè)存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)倓?wù)收入明細(xì)賬7.辦理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入顧客月末對(duì)賬單、 匯款通知書、收款憑證、現(xiàn)金日記 賬、銀行存款日記 賬存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)?.辦理和記錄銷貨退回及折扣折讓貸項(xiàng)通知單、折扣折讓明細(xì)帳存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整?.注銷壞帳壞帳審批表估價(jià)或分?jǐn)?0.提取壞帳準(zhǔn)備估價(jià)或分?jǐn)傂蛱?hào)銷售與收款購貨與付款生產(chǎn)循環(huán)籌資投

7、資活動(dòng)認(rèn)定活動(dòng)認(rèn)疋活動(dòng)認(rèn)疋活動(dòng)認(rèn)疋活動(dòng)認(rèn)疋1起點(diǎn)接受顧客存在或發(fā)請(qǐng)購商品和勞X計(jì)劃和X審批X審批X總結(jié):訂單生務(wù)安排 生 產(chǎn)授權(quán)授權(quán)2批準(zhǔn)估價(jià)編制完整發(fā)X簽X取X賒銷或訂購性出訂得信用分?jǐn)倖卧献C材同券料協(xié)或議其他投資3按銷X驗(yàn)收存在生X取X取X售單商品或發(fā)產(chǎn)得得供貨生、產(chǎn)資投完整品金資性收、人 益4按銷存在儲(chǔ)存存在核X計(jì)X轉(zhuǎn)X售單裝運(yùn)貨物或發(fā)生、完整性已驗(yàn)收的 商品 存貨或發(fā)生算 產(chǎn) 品 成 本算 利 息 或 股 利讓 證 券 或 收 回 其 他 投 資5向顧 客開 具賬 單估價(jià)或分?jǐn)?、存在或發(fā)生、完整性編制付款憑單估價(jià)或分?jǐn)偂⒋嬖诨虬l(fā)生、完整性儲(chǔ) 存 產(chǎn) 成 品X償 還 本 息 或 發(fā) 放

8、 股 利X6記錄銷售估價(jià)或分確認(rèn)與記X發(fā)出X攤、存在或發(fā)生、完整性錄負(fù)債產(chǎn)成品7辦理和記 錄現(xiàn)金、銀行存款收入X付款估價(jià)或分?jǐn)?、存在或發(fā)生、完整性8辦理 和記 錄銷 貨退回、銷貨 折扣X記錄 現(xiàn)金、 銀行 存款 支出X與折讓9注銷壞賬X10提取壞賬準(zhǔn)備X注：此表中為什么沒有貨幣資金的主要活動(dòng)？因?yàn)?，貨幣資 金與其他循環(huán)均直接相關(guān)1114章主要憑證和會(huì)計(jì)記錄匯總表序號(hào)銷售與收款購貨與付款生產(chǎn)循環(huán)籌資投資貨幣資金1顧客訂貨單請(qǐng)購單生產(chǎn)指令債券股票或債券現(xiàn)金盤點(diǎn)表2銷售單訂購單領(lǐng)發(fā)料憑證股票經(jīng)紀(jì)人通知書X3發(fā)運(yùn)憑驗(yàn)收產(chǎn)量和工債券契債券契銀存余證單時(shí)記錄約約額調(diào)節(jié)表4銷售發(fā)票賣方發(fā)票工資匯總 表及人工

9、 費(fèi)用分配表股東名冊(cè)企業(yè)的章程及有關(guān)協(xié)議X5商品價(jià)目表付款憑單材料費(fèi)用分配表公司債券存根簿XX6貸項(xiàng)通知單X制造費(fèi)用分配匯總表承銷或包銷協(xié)議投資協(xié)議X7應(yīng)收賬款明細(xì)賬應(yīng)付 賬款 明細(xì) 賬存貨明細(xì)賬借款合同或協(xié)議有關(guān)會(huì) 計(jì)科目 的明細(xì) 賬或總 賬有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿8主營業(yè)務(wù)收入X成本計(jì)算單XXX明細(xì)賬9折扣與折讓明細(xì)賬XXXXX10匯款通知書XXXXX11現(xiàn)金和 銀行存 款日記 賬現(xiàn)金 和銀 行存 款日 記賬XXXX12壞賬審批表XXXXX13顧客月末對(duì)賬單賣方對(duì)賬單XXX銀行對(duì)賬單14轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證X有關(guān)記賬憑證有關(guān)記賬憑證有關(guān)科目的記賬憑證15收款憑付款XXXX證憑證二、銷售業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部

10、控制和測(cè)試一覽表（一般了解）審計(jì)目標(biāo)管理當(dāng)局認(rèn)定內(nèi)控目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)控常用內(nèi)控 測(cè)試方法常用交易 實(shí)質(zhì)性測(cè) 試方法真實(shí)存在登記入銷貨業(yè)務(wù)審查銷售復(fù)核主營性或發(fā)賬的銷是以經(jīng)過發(fā)票副聯(lián)業(yè)務(wù)收入生貨業(yè)務(wù)審核的發(fā)是否附有總賬，明細(xì)確系已運(yùn)憑證及發(fā)運(yùn)憑證賬以及應(yīng)經(jīng)發(fā)貨經(jīng)過批準(zhǔn)（或提貨收賬款明給真實(shí)的顧客訂單）及顧客細(xì)賬中的的顧客貨單為依訂貨單大額或異據(jù)登記入檢查顧客常項(xiàng)目賬的的賒購是追查主營在發(fā)貨前，否經(jīng)授權(quán)業(yè)務(wù)收入顧客的賒批準(zhǔn)明細(xì)賬中銷已經(jīng)被檢查銷售的分錄至授權(quán)批準(zhǔn) 銷售發(fā)票 均經(jīng)事先 編號(hào),并已 恰當(dāng)?shù)氐?記入賬每月向顧 客寄送對(duì) 賬單,對(duì)顧 客提出的 意見作專 案追查發(fā)票連續(xù) 編號(hào)的完 整性觀察是否 寄

11、發(fā)對(duì)賬 單,并檢查顧客回函 檔案銷售單,銷 售發(fā)票副 聯(lián)及發(fā)運(yùn) 憑證將發(fā) 運(yùn)憑證與 存貨永續(xù) 記錄中的 發(fā)運(yùn)分錄 核對(duì)將主 營業(yè)務(wù)收 入明細(xì)賬 中的分錄 同銷售單 中的賒銷 審批和發(fā) 運(yùn)審批核 對(duì)完整性完整性現(xiàn)有銷 貨業(yè)務(wù) 均已登 記入賬發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）均經(jīng)事先編號(hào)并檢查發(fā)運(yùn) 憑證連續(xù) 編號(hào)的完 整性將發(fā)運(yùn)憑 證與相關(guān) 的銷售發(fā) 票和主營已經(jīng)登記入賬銷售發(fā)票 均經(jīng)事先 編號(hào),并已登記入賬檢查銷售 發(fā)票連續(xù) 編號(hào)的兀 整性業(yè)務(wù)收入 明細(xì)賬及 應(yīng)收賬款 明細(xì)賬中 的分錄進(jìn) 行核對(duì)估價(jià)估價(jià)登記入銷售價(jià)格,審查銷售復(fù)算銷售或分賬的銷付款條件，發(fā)票是否發(fā)票上的攤貨數(shù)量運(yùn)費(fèi)和銷經(jīng)適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)追查確系已售

12、折扣的授權(quán)批準(zhǔn)主營業(yè)務(wù)發(fā)貨的確定已經(jīng)審查有關(guān)收入明細(xì)數(shù)量，適當(dāng)?shù)氖趹{證上的賬中的分并已正權(quán)批準(zhǔn)內(nèi)部核查錄至銷售確開具由獨(dú)立人標(biāo)記發(fā)票追查收款賬員對(duì)銷售銷售發(fā)票單并登發(fā)票的編上的詳細(xì)記入賬制作內(nèi)部資料至發(fā)核查運(yùn)憑證,經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表和顧客訂貨單一分類表達(dá)銷貨業(yè)采用適當(dāng)審查會(huì)計(jì)檢杳證明與披務(wù)的分的會(huì)計(jì)科科目表是銷貨業(yè)務(wù)露類正確目表否適當(dāng)分類正確內(nèi)部復(fù)核檢查有關(guān)的原始證和核實(shí)憑證上內(nèi)據(jù)部復(fù)核和核實(shí)的標(biāo)記截止估價(jià)銷貨業(yè)采用盡量審查尚未將銷貨業(yè)及或分務(wù)的記能在銷貨開具收款務(wù)登記入時(shí)攤錄及時(shí)發(fā)生時(shí)開賬單的發(fā)賬的日期性具收款賬貨和尚未與發(fā)運(yùn)憑單和登記登記入賬證的日期入賬的控的銷貨業(yè)比較核對(duì)制方法內(nèi)務(wù)部核查

13、審查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記機(jī)械估價(jià)銷貨業(yè)每月定期觀察對(duì)賬將主營業(yè)準(zhǔn)確或分務(wù)已經(jīng)給顧客寄單是否已務(wù)收入明性攤正確記送對(duì)賬單經(jīng)寄出細(xì)賬加總，過入明細(xì)由獨(dú)立人審查內(nèi)部追查其至賬和賬,并員對(duì)應(yīng)收核查標(biāo)記總賬的過匯經(jīng)正確賬款明細(xì)審查將應(yīng)賬總匯總賬作內(nèi)部收賬款明核查細(xì)賬余額將應(yīng)收賬合計(jì)數(shù)與款明細(xì)賬其總賬余余額合計(jì)額進(jìn)行比數(shù)與其總較的標(biāo)記賬余額進(jìn)行比較三、銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試（簡(jiǎn)答題）（一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離：防止各種有意或無意的錯(cuò)誤。借、貸兩個(gè)賬由兩個(gè)人記，這些人都不能經(jīng)手現(xiàn)金、審批和執(zhí)行，記錄、保管要分離財(cái)政部?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-銷售與收款（試行）規(guī)定：（新, 至少簡(jiǎn)答，也可能綜合）單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷

14、售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門（或崗位） 分別設(shè)立；單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià) 格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。談判人 員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離 ；編制銷售發(fā)票通 知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離；銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款 ；單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。（二）正確的授權(quán)審批在銷貨發(fā)生之前，內(nèi)銷業(yè)經(jīng)正確審批非經(jīng)正當(dāng)審批，一得發(fā)出貨物銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過審批不得越權(quán)審批（三）充分的憑證和記錄一為其他各項(xiàng)控制提供基礎(chǔ)（四）憑證的預(yù)先編號(hào)：前提是同一部門使用的憑證方可預(yù)先編

15、號(hào)（五）按月寄出對(duì)賬單一不得業(yè)務(wù)人員寄（六）內(nèi)部核查程序：由內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立人員核查銷貨業(yè)務(wù) 的處理和記錄，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)所不可缺少的一項(xiàng)控制措施財(cái)政部?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-銷售與收款（試行）規(guī)定：（新, 重點(diǎn)了解，但不認(rèn)為會(huì)有簡(jiǎn)答）銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。 重點(diǎn)檢查是 否存在銷售與收款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象;銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。 重點(diǎn)檢查授權(quán) 批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為銷售的管理情況。重點(diǎn)檢查信用政策、銷售政策的執(zhí)行是 否符合規(guī)定收款的管理情況。重點(diǎn)檢查單位銷售收入是否及時(shí)入賬， 應(yīng)收賬款的催收是否有效，壞賬核銷和應(yīng)收票據(jù)的管理是否符合規(guī)

16、定銷售退回的管理情況。重點(diǎn)檢查銷售退回手續(xù)是否齊全、 退回貨物是否及時(shí)入庫四、銷貨交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（一般性了解，弄清原理即可）1、登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)是真實(shí)的關(guān)心三類錯(cuò)誤的可能性：未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入 賬； 銷貨業(yè)務(wù)重復(fù)入賬 向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨，并作為銷貨 業(yè)務(wù)登記入賬（舞弊）2、已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)均已登記入賬一般偏重于檢查虛報(bào)資產(chǎn)與收入的問題， 因此，通常無需對(duì) 完整性目標(biāo)進(jìn)行交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試（02年判斷）設(shè)計(jì)真實(shí)性目標(biāo)和完整性目標(biāo)的審計(jì)程序時(shí)， 確定追查憑證的起點(diǎn)即測(cè)試的方向很重要3、登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的估價(jià)準(zhǔn)確4、登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)分類恰當(dāng)5、銷貨業(yè)務(wù)的記錄及時(shí)6、銷貨業(yè)務(wù)已正確地記錄明

17、細(xì)賬并正確地匯總過賬、匯總目標(biāo)與其他目標(biāo)的區(qū)別：目標(biāo)區(qū)別認(rèn)定過賬、匯總目標(biāo)僅限于加總主營業(yè)務(wù)收 入、應(yīng)收賬款明細(xì)賬和過 入總賬二項(xiàng)；并從中之一 追查其他兩項(xiàng)機(jī)械準(zhǔn)確性其他目標(biāo)不僅限于加總主營業(yè)務(wù) 收入、應(yīng)收賬款明細(xì)賬和 過入總賬二項(xiàng)；并從中之 一追查其他兩項(xiàng)。還包括 憑證之間的相互核對(duì)、憑 證與相關(guān)明細(xì)賬的核對(duì)除機(jī)械準(zhǔn)確性以外的認(rèn)疋五、收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試（新增，重點(diǎn)了1、單位應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)金管理暫行條例等規(guī)定，及時(shí)辦理銷 售收款業(yè)務(wù)2、單位應(yīng)將銷售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐 支現(xiàn)金。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款3 、單位應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催

18、收 制度。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收， 財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部 門加緊催收。對(duì)催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決4、單位應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記每一客戶應(yīng) 收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況。 對(duì)長(zhǎng)期往來客戶應(yīng)當(dāng) 建立起完善的客戶資料，并對(duì)客戶資料衽動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)更新。5 、單位對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)， 由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為十幾。單位發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)查明 原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后作出會(huì)計(jì)處理。6、單位注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。已注 銷的壞賬又收回的應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，防止形成賬外款。7 、單位應(yīng)收票據(jù)的

19、取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管 人員的書面批準(zhǔn)。應(yīng)有專人保管應(yīng)收票據(jù)，對(duì)于即將到期的應(yīng)收票據(jù)， 應(yīng)及時(shí)向付款人提示付款，已貼現(xiàn)票據(jù)應(yīng)在備查薄中登記，以便日后 追蹤管理，并應(yīng)制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和逾期票據(jù)追蹤監(jiān)控制 度。8 、單位應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式核對(duì)應(yīng)收賬款、 應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。六、主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序（綜合題：會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì) 核算、程序報(bào)告）（一）取得或編制主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確， 并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。（二）查明主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，注意是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的

20、收入確認(rèn)原則和方法。（合法性測(cè)試，即錢貨兩清，03年綜合題，今年估計(jì)客觀）（三）選擇運(yùn)用以下分析性復(fù)核審計(jì)方法，作比較分析：（合 理性分析，03年綜合）1. 將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的 結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因；2. 比較本期各月各種主營業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng) 趨勢(shì)是否正常，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；3. 計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類產(chǎn) 品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動(dòng)和異 常情況的原因；4. 計(jì)算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與 上期有無異常變化。（四）根據(jù)普通發(fā)票和增值稅發(fā)

21、票申報(bào)表，估算全年收入， 與實(shí)際入賬收入金額核對(duì)，并檢查是否存在虛開發(fā)票或銷售而未開發(fā) 票的情況。（七）實(shí)施銷售的截止期測(cè)試。（重點(diǎn)）對(duì)主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目實(shí)施截止期測(cè)試，其目的主要在于確定 被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確；應(yīng)記入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入有否被推延至下期或提前至本期。這一收入確認(rèn)的基本原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)該注意把 握三個(gè)與主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期： 一是發(fā)票開具日期 或者收款日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期（服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù) 的日期）。檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是營業(yè)收入截止期 測(cè)試的關(guān)鍵所在。圍繞上述三個(gè)重要日期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮選

22、擇三條審計(jì) 路線實(shí)施營業(yè)收入的截止期測(cè)試：（高度重視，還沒有考過大題） 一是以賬簿記錄為起點(diǎn)。從報(bào)表日前邊后若干天的賬簿記錄 查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是 否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨， 有無多記收入。這種方法主要是為 了防止多計(jì)營業(yè)收入。（逆查主要查真實(shí)性防止高估）二是以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查 至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì) 期間確認(rèn)收入。這種方法主要是為了防止低估營業(yè)收入。（順查主要查完整性防止低估）三是以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查 至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定營業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)

23、的會(huì)計(jì)期 間。這種方法主要也是為了防止低估營業(yè)收入。（十二）調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況：注意估價(jià)和會(huì)計(jì)政策（十三）調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種、數(shù)量、 價(jià)格、金額以及占營業(yè)收入總額的比例。主要掌握會(huì)計(jì)知識(shí)，向關(guān)聯(lián)方確認(rèn)銷售對(duì)外銷售達(dá)到 20炬 當(dāng)按對(duì)外銷售的加權(quán)平均單價(jià)確認(rèn)收入，如果對(duì)外銷售達(dá)不到 20%立 當(dāng)按賬面價(jià)值的120%!認(rèn)收入。超過部分作為資本公積（關(guān)聯(lián)方交易 差價(jià)）處理。（十四）驗(yàn)明主營業(yè)務(wù)收入在利潤(rùn)表上的披露是否恰當(dāng)。（注意會(huì)計(jì)規(guī)定）七、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序（既可考綜合，也可考簡(jiǎn)答）（一）核對(duì)應(yīng)收賬款（起點(diǎn)）（二）分析應(yīng)收賬款賬齡（99、01綜合，03客觀）應(yīng)收賬款賬

24、齡分析表的合計(jì)數(shù)減去已計(jì)提的相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備后 的凈額，應(yīng)該等于資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款數(shù)。勾稽關(guān)系：上年賬齡為N的應(yīng)收賬款余額本年賬齡 N+1年應(yīng) 收賬款余額（購并兼并除外）（三）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（有可能簡(jiǎn)答，綜合題：函證的必要性、 內(nèi)容、方式）應(yīng)收賬款函證就是直接發(fā)函給被審計(jì)單位的債務(wù)人，要求核實(shí) 被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的記錄是否正確的一種審計(jì)方法。函證應(yīng)收賬款的目的是證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正 確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯(cuò) 或弄虛作假、營私舞弊行為。通過函證，就可以有效有力地證明債務(wù) 人的存在和被審計(jì)單位記錄的可靠性。詢證函由注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用被審 計(jì)單位提供

25、的應(yīng)收賬款明細(xì)戶名稱及地址編制， 但詢證函的寄發(fā)一定 要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自進(jìn)行。函證的必要性：除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位 會(huì)計(jì)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊(cè)會(huì) 計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函 證，應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。如果認(rèn)為函證很可能是無效的，注 冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。函證的步驟：1.函證的范圍和對(duì)象（函證是必要程序，必須做或要有替代程 序，重點(diǎn)了解）（1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。如果應(yīng)收賬款在全部 資產(chǎn)中所占的比重較大，貝y函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。（2）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。如果

26、內(nèi)部控制制度較健全， 則可以相應(yīng)減少函證量；反之，則應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍。（3）以前期間的函證結(jié)果。若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)重大差異， 或欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大一些。（4）函證方式的選擇。若采用肯定式函證，則可以相應(yīng)減少 函證量；若采用否定式函證，則要相應(yīng)增加函證量。般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象： 大額 或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客 戶項(xiàng)目；余額為零的項(xiàng)目；非正常的項(xiàng)目。（03年考過）2. 函證的方式函證方式分為積極函證和消極式函證兩種。（1）積極式函證，就是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求他證實(shí)所 函證的欠款是否正確，無論對(duì)錯(cuò)都要求復(fù)函。（2）

27、消極式函證，也是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，但所函證的款 項(xiàng)相符時(shí)不必復(fù)函，只有在所函證的款項(xiàng)不符時(shí)才要求債務(wù)人向注冊(cè) 會(huì)計(jì)師復(fù)函。當(dāng)符合下列情況時(shí)，采用積極式函證較好：（1）被審計(jì)單位 個(gè)別賬戶的欠款金額較大；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師有理由相信欠款可能會(huì)存 在爭(zhēng)議、差錯(cuò)等問題。當(dāng)符合以下所有條件時(shí)，可以采用消極式函證：（1）被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款差錯(cuò)率較低；（3）欠款余額小的債務(wù) 人數(shù)量很多；（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)待 詢證函，并對(duì)不正確的情況予以反饋。3. 函證時(shí)間的選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，

28、充分考慮對(duì)方復(fù)函 的時(shí)間，在期后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證，盡可能做到在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審 計(jì)工作結(jié)束前取得函證的全部資料。如果固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可選擇 資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施發(fā)函， 并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截 止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施其他實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。4. 函證的控制（今年可能簡(jiǎn)答，02年考簡(jiǎn)答，以前考客觀題5次）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。對(duì)于因無法投遞而退回的信函要進(jìn)行分析、研究、處理，查明原因。如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng) 當(dāng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。對(duì)于采用積極式函證方式而沒有得到答復(fù)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)

29、師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)重要的賬戶余額或其他信息再次函證，一般來說應(yīng)第二次乃至第三次發(fā)送詢證函。如果仍得不到答復(fù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用必要的替代審計(jì)程序檢查與銷售有關(guān)的文件，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。5. 函證結(jié)果差異的分析（02、99年考簡(jiǎn)答）因登記入賬的時(shí)間不同產(chǎn)生差異的原因主要有：（1）詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款。（2）詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售 記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物。（3）債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到。（4）債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等有異議而全 部或部分拒付貨款。6.對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)（重點(diǎn)了

30、解）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將函證的過程和情況記錄在工作底稿中，并據(jù)以總結(jié)和評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)函證結(jié)果可進(jìn)行如下評(píng)價(jià)：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新考慮：對(duì)內(nèi)部控制的原有評(píng)價(jià)是否適當(dāng)；控制測(cè)試的結(jié)果是否適當(dāng)；分析性復(fù)核的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)的風(fēng) 險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)?shù)鹊?。?）如果函證結(jié)果表明沒有審計(jì)差異，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的。（3）如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)當(dāng)估 算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少， 估算未被選中進(jìn)行函 證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢證函作為審計(jì)證據(jù)，納入審計(jì)工作底稿管 理，詢證函回函的所有權(quán)歸所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所。除法院、

31、檢察院及其 他部門依法查閱審計(jì)工作底稿、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查 以及前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通情況外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得將詢證函回函 提供給被審計(jì)單位作為法律訴訟證據(jù)（04年新增）函證程序的對(duì)比表:項(xiàng)目函證范圍函證方要求函證的作替代審計(jì)對(duì)象式用程序銀行向被審計(jì)本年肯必須注冊(cè)會(huì)計(jì)無存款單位在本度存疋函證師能夠獲其他年度存過過款式得以下信貨幣款(包括的所息(1)所有資金外埠存有銀銀行帳戶14款、銀行行的余額；章匯票存取款的(包括款、銀行限制；(3)貸款)本票存有息帳戶款、信用的利率；證存款)(4)票據(jù)抵的所有銀押和其他行發(fā)函，債務(wù)等；其中包括(5)有關(guān)對(duì)企業(yè)帳戶銀行負(fù)債已結(jié)清的的情況；銀行。(6

32、)或有100%函 證負(fù)債情況。與銀行存款“存在性”、負(fù)債的“完整性”、“權(quán)利與義務(wù)”及資產(chǎn)的擔(dān)保抵押認(rèn)定 有關(guān)銀行100%函 證驗(yàn)資肯必須出資的真無存款時(shí)存疋函證實(shí)性、合法16章入的式性驗(yàn)資銀行有價(jià)向代為保代為肯較與有價(jià)證教材證券、管較大金保管疋大，券的“存中未長(zhǎng)短額的有價(jià)有價(jià)式必要在與發(fā)能說期投證券的專證券或時(shí)函生”、“權(quán)明資應(yīng)門機(jī)構(gòu)發(fā)的專否證。利和義務(wù)。付債函。門機(jī)疋和“估價(jià)券構(gòu)、式與分?jǐn)偂?3被投的認(rèn)定有資者關(guān)。章證實(shí)投資證券真實(shí)存在應(yīng)收抽取(1)債務(wù)肯一般為證實(shí)應(yīng)檢杳賬款、大額或賬人疋必須收帳款帳與銷其他齡較長(zhǎng)的式函戶余額的售有應(yīng)收項(xiàng)目或證，真實(shí)性、正關(guān)的款、與債否但對(duì)確性。與應(yīng)文件，

33、務(wù)人發(fā)生疋報(bào)表收帳款合同，糾紛的項(xiàng)式影響“存在性、銷售目;不大所有權(quán)”訂單，關(guān)聯(lián)方項(xiàng)時(shí)可認(rèn)定有關(guān)銷售目;不函發(fā)票主要客戶證。副本，項(xiàng)目發(fā)運(yùn)(5)余額憑證為零的項(xiàng)等目; (6)非正常項(xiàng)目發(fā)函。抽樣函證應(yīng)付賬款、抽取(1)較大金額債權(quán)人肯疋一般不需不能保證查出未記檢杳決算其他的債權(quán)式要函錄的應(yīng)付日后應(yīng)付人；證，賬款。與應(yīng)應(yīng)付款、長(zhǎng)余額不但如付帳款帳款期應(yīng)大，甚至果“存在與明細(xì)付款、為零，但(1)發(fā)生”認(rèn)帳及專項(xiàng)為企業(yè)重控制定有關(guān)，可現(xiàn)金應(yīng)付要供貨方風(fēng)險(xiǎn)以證實(shí)和銀款、長(zhǎng)的債權(quán)人大；“真實(shí)行存短期發(fā)函。(3)性”款日借款異常明細(xì)明細(xì)記帳，11、余額帳戶核實(shí)13章必要時(shí)抽金是否樣函證額已支大；付，同(3)時(shí)檢被審查該計(jì)單筆業(yè)位處務(wù)的于財(cái)憑證務(wù)因資料，難階段， 則應(yīng) 函 證。核實(shí)交易 的真 實(shí)性。應(yīng)收部分票dj 'W 出票肯必要證實(shí)其存教材票據(jù)據(jù)、有疑人疋時(shí)在性和可中未問的商業(yè)式收回性確能說票據(jù)定其兌現(xiàn)明能力預(yù)收重大項(xiàng)債權(quán)肯必要證實(shí)真實(shí)通過帳款目：大額人疋時(shí)性、正確檢杳或賬齡較式資產(chǎn)長(zhǎng)的項(xiàng)負(fù)債目、關(guān)聯(lián)表日方項(xiàng)目以后已及主要客轉(zhuǎn)銷戶項(xiàng)目的預(yù)收帳款是否與倉庫 發(fā)運(yùn) 憑證