注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)之會(huì)計(jì)面授班講義

1、2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)面授班（習(xí)題+沖刺串講3天講義）第1章 總 論（略） 第2章 會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更一、會(huì)計(jì)政策變更二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理提示：必須會(huì)區(qū)分會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更三、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（一）本年發(fā)現(xiàn)本年的差錯(cuò)更正方法直接調(diào)整相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，其中涉及損益的，也直接調(diào)整相關(guān)科目。不通過“以前年度損益調(diào)整”科目?！纠}】（2021年考題；本小題18分。）甲股份（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)其20×3年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就以下事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理與甲公司管理層進(jìn)行溝通：其他資料：假定本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。甲

2、公司按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。要求：判斷甲公司對(duì)事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（5）的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。對(duì)于甲公司會(huì)計(jì)處理不正確的，編制更正20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)分錄。 （1）20×3年12月，甲公司收到財(cái)政部門撥款2021 萬元，系對(duì)甲公司20×3年執(zhí)行國(guó)家計(jì)劃內(nèi)政策價(jià)差的補(bǔ)償。甲公司A商品單位售價(jià)為5萬元/臺(tái)，成本為2.5萬元/臺(tái)，但在納入國(guó)家計(jì)劃內(nèi)政策體系后，甲公司對(duì)國(guó)家規(guī)定范圍內(nèi)的用戶銷售A商品的售價(jià)為3萬元/臺(tái)，國(guó)家財(cái)政給予2萬元/臺(tái)的補(bǔ)貼。20×3年甲公司共銷售政策范圍內(nèi)A商品1000件。甲公司對(duì)該事項(xiàng)

3、的會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款3000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2500貸：庫(kù)存商品2500借：銀行存款2021 貸：其他收益2021 【答案】甲公司對(duì)事項(xiàng)（1）的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲公司自財(cái)政部門取得的款項(xiàng)不屬于政府補(bǔ)助，該款項(xiàng)與具有明確商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易相關(guān)，不是公司自國(guó)家無償取得的現(xiàn)金流入，應(yīng)作為企業(yè)正常銷售價(jià)款的一部分。更正分錄如下：借：其他收益 2021 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2021 （2）20×3年6月，董事會(huì)決議將公司生產(chǎn)的一批C商品作為職工福利發(fā)放給部分員工。該批C商品的成本為3000元/件，市場(chǎng)售價(jià)為4000元/件。受該項(xiàng)福利計(jì)劃影響的員工包括：中高層管理

4、人員200人、企業(yè)正在進(jìn)行的某研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)人員50人，甲公司向上述員工每人發(fā)放1件C商品。研發(fā)項(xiàng)目已進(jìn)行至后期開發(fā)階段，甲公司預(yù)計(jì)能夠形成無形資產(chǎn)，至20×3年12月31日，該研發(fā)項(xiàng)目仍在進(jìn)行中。甲公司進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用75貸：庫(kù)存商品75【分析】：正確會(huì)計(jì)分錄：借：研發(fā)支出資本化支出 50×0.4萬元/件=20管理費(fèi)用 200×0.4萬元/件=80貸：應(yīng)付職工薪酬 100借：應(yīng)付職工薪酬 100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 250×0.3萬元/件=75貸：庫(kù)存商品 75【正確答案】甲公司對(duì)事項(xiàng)（2）的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：以自

5、產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，應(yīng)按照產(chǎn)品的售價(jià)確認(rèn)收入，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。同時(shí)，應(yīng)按照員工服務(wù)的受益對(duì)象進(jìn)行分配，服務(wù)于研發(fā)項(xiàng)目人員相關(guān)的部分應(yīng)計(jì)入所研發(fā)資產(chǎn)的成本。更正分錄如下：借：開發(fā)支出（研發(fā)支出資本化支出） 20管理費(fèi)用 80貸：應(yīng)付職工薪酬 100借：應(yīng)付職工薪酬 100貸：營(yíng)業(yè)收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入） 100借：營(yíng)業(yè)成本(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本) 75貸：管理費(fèi)用 75 （二）財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法：按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理原則處理，一般應(yīng)涉及損益的通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。但是題目明確規(guī)定不通過“以前年度損益調(diào)整”科目，則比照第一種情況處理?！纠}】（2021年）

6、甲公司為一家機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)，按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。20×1年3月，新華會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)甲公司20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員關(guān)注到其20×0年以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：（假定甲公司20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表于20×1年3月31日對(duì)外公布。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。）（1）1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以4 500萬元的價(jià)格出售給乙公司，同時(shí)甲公司自20×0年1月1日至20×4年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬元，期

7、滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面原值為6 000萬元，已計(jì)提折舊750萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)尚可使用年限為35年：同等辦公樓的市場(chǎng)售價(jià)為5 500萬元：市場(chǎng)上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項(xiàng)，并辦妥辦公樓產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年確認(rèn)資產(chǎn)處置損益750萬元，管理費(fèi)用300萬元。分析：銷售價(jià)格：4 500公允價(jià)值：5 500賬面價(jià)值：5 250750該損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償，借：遞延收益該損失不由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償，借：資產(chǎn)處置損益采用直線法攤銷【正確答案】事項(xiàng)一：會(huì)計(jì)處理不正確。理由：售后

8、租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)低于資產(chǎn)的公允價(jià)值，且該損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償時(shí)，出售損失應(yīng)遞延（售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入遞延收益），并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期內(nèi)。調(diào)整分錄如下：借：遞延收益 750貸：資產(chǎn)處置損益（或以前年度損益調(diào)整調(diào)整資產(chǎn)處置損益） 750借：管理費(fèi)用（或以前年度損益調(diào)整管理費(fèi)用） （750×1/5）150貸：遞延收益 150（2）10月20日，甲公司向丁公司銷售M型號(hào)鋼材一批，售價(jià)為1 000萬元，成本為800萬元，鋼材已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。根據(jù)銷售合同約定，甲公司有權(quán)在未來一年內(nèi)按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格自丁公司回購(gòu)?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的

9、鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購(gòu)的權(quán)利。據(jù)采購(gòu)部門分析，該型號(hào)鋼材市場(chǎng)供應(yīng)穩(wěn)定。甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年，確認(rèn)其他應(yīng)付款1 000萬元，同時(shí)將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品。分析：回購(gòu)價(jià)格不確定，可以確認(rèn)收入?！菊_答案】事項(xiàng)二：會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲公司在銷售時(shí)點(diǎn)已轉(zhuǎn)移了鋼材所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，符合收入確認(rèn)的原則。調(diào)整處理如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或以前年度損益調(diào)整調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本） 800貸：發(fā)出商品 800借：其他應(yīng)付款1 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或以前年度損益調(diào)整調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入） 1 000 （三）不應(yīng)作為日后事項(xiàng)期間的會(huì)計(jì)處理，而錯(cuò)誤處理作為日后事項(xiàng)期間的

10、會(huì)計(jì)處理并調(diào)整報(bào)告年度的報(bào)告1.如將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)，并調(diào)整了留存收益；更正方法：將錯(cuò)誤的調(diào)整分錄，再作反分錄，涉及損益的，不需要再通過“以前年度損益調(diào)整”核算，而是調(diào)整期初留存收益。 【例題】（2021年考題節(jié)選）20×3年7月，甲公司一未決訴訟結(jié)案。法院判定甲公司承擔(dān)損失賠償責(zé)任3000萬元。該訴訟事項(xiàng)源于20×2年9月一競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手提起的對(duì)甲公司的起訴，編制20×2年財(cái)務(wù)報(bào)表期間，甲公司曾在法院的調(diào)解下，與原告方達(dá)成初步和解意向。按照該意向，甲公司需向?qū)Ψ劫r償1000萬元，甲公司據(jù)此在20×2年確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬元。20&

11、#215;3年，原告方控股股東變更，新的控股股東認(rèn)為原調(diào)解決定不合理，不再承認(rèn)原初步和解相關(guān)事項(xiàng)，向法院請(qǐng)求繼續(xù)原法律程序。因?qū)嶋H結(jié)案時(shí)需賠償金額與原確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額差別較大，甲公司于20×3年進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理：借：以前年度損益調(diào)整2021 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債2021 借：盈余公積200利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)1800貸：以前年度損益調(diào)整2021 【正確答案】甲公司對(duì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲公司在編制20×2年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按照當(dāng)時(shí)初步和解意向確認(rèn)1000萬元預(yù)計(jì)負(fù)債不存在會(huì)計(jì)差錯(cuò)。后因情況變化導(dǎo)致法院判決結(jié)果與原預(yù)計(jì)金額存在的差額屬于新發(fā)生情況，所承擔(dān)損失的金額與原預(yù)計(jì)負(fù)債之

12、間的差額應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益，不應(yīng)追溯調(diào)整以前期間。更正分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外支出 2021 貸：盈余公積 200利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 1800【例題】（2021年節(jié)選）甲公司20×3年度實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)15 000萬元，其20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表于20×4年2月28日對(duì)外報(bào)出。該公司20×4年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：甲公司適用的所得稅稅率為25%，在本題涉及的相關(guān)年度甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵減可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。甲公司20×4年度實(shí)現(xiàn)盈利，按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。（1）甲公司于20&#

13、215;4年3月26日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責(zé)任賠款7 200萬元，并將該事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整了20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司上述連帶保證責(zé)任產(chǎn)生于20×1年。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款7 000萬元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)任保證人，在乙公司無力償付借款時(shí)承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20×3年10月，乙公司無法償還到期借款。20×3年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當(dāng)時(shí)乙公司抵押房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)，甲公司認(rèn)為拍賣價(jià)款足以支

14、付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬元。為此，甲公司在其20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行了說明，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債。20×4年3月1日，由于抵押的房產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20×4年3月20日，法院判決甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。假定稅法規(guī)定，企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保的損失不允許稅前扣除。分析：原錯(cuò)誤會(huì)計(jì)分錄為：借：以前年度損益調(diào)整 7 200貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 7 200借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)6 480盈余公積720 貸：以前年度損益調(diào)整 7 200【正確答案】甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：20&

15、#215;4年3月20日法院判決甲公司承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任時(shí)，甲公司20×3年度的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)對(duì)外報(bào)出，就支付的賠償款7 200萬元不能再追溯調(diào)整20×3年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益。更正的分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出7 200貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)6 480盈余公積720（2）20×4年4月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其20×3年度已交所得稅款的通知，4月30日收到稅務(wù)部門返還的所得稅款項(xiàng)720萬元。甲公司在對(duì)外提供20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因無法預(yù)計(jì)是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計(jì)算交納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費(fèi)用。稅務(wù)部門提供的稅收

16、返還憑證中注明上述返還款項(xiàng)為20×3年的所得稅款項(xiàng)，為此，甲公司追溯調(diào)整了已對(duì)外報(bào)出的20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。分析：原錯(cuò)誤會(huì)計(jì)分錄為借：其他應(yīng)收款 720貸：以前年度損益調(diào)整 720借：以前年度損益調(diào)整 720 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)648 盈余公積72【正確答案】甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：企業(yè)收到的所得稅返還屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)按政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定處理。在實(shí)際收到所得稅返還時(shí)，直接計(jì)入損益，不應(yīng)追溯調(diào)整已對(duì)外報(bào)出的20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。更正的分錄：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)648盈余公積 72貸：其他收益（或所得稅費(fèi)用）7202.如果沒有將“以前

17、年度損益調(diào)整” 科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)，也未調(diào)整留存收益：更正方法：將錯(cuò)誤的調(diào)整分錄，再作反分錄，涉及損益的，仍然需要通過“以前年度損益調(diào)整”核算，而不調(diào)整調(diào)整期初留存收益?！纠}】（2021年考題；本小題14分。）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到甲公司對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了追溯調(diào)整，具體情況如下：其他資料：不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響，以及以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理。要求：根據(jù)資料（1）至（4），判斷甲公司對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由；對(duì)于不正確的事項(xiàng)，編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)處理的調(diào)整分錄。（1）甲公司20×7年1月1日開始進(jìn)行某項(xiàng)新技術(shù)

18、的研發(fā)，截至20×7年12月31日，累計(jì)發(fā)生研究支出300萬元，開發(fā)支出200萬元。在編制20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，甲公司考慮到相關(guān)技術(shù)尚不成熟，能否帶來經(jīng)濟(jì)利益尚不確定，將全部研究和開發(fā)費(fèi)用均計(jì)入當(dāng)期損益。20×8年12月31日，相關(guān)技術(shù)的開發(fā)取得重大突破，管理層判斷其未來能夠帶來遠(yuǎn)高于研發(fā)成本的經(jīng)濟(jì)利益流入，且甲公司有技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源支持其最終完成該項(xiàng)目。甲公司將本年發(fā)生的原計(jì)入管理費(fèi)用的研發(fā)支出100萬元全部轉(zhuǎn)入“開發(fā)支出”項(xiàng)目，并對(duì)20×7年已費(fèi)用化的研究和開發(fā)支出進(jìn)行了追溯調(diào)整，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下（會(huì)計(jì)分錄中的金額單位為萬元，下同）：借：研發(fā)支

19、出（資本化支出）600貸：以前年度損益調(diào)整500管理費(fèi)用100【正確答案】甲公司對(duì)事項(xiàng)1的會(huì)計(jì)處理不正確理由：20×8年12月31日之前研發(fā)支出資本化條件尚未滿足，在滿足資本化調(diào)整后對(duì)于未滿足資本化條件時(shí)已費(fèi)用化的研發(fā)支出不應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用 100以前年度損益調(diào)整500 貸：研發(fā)支出600（2）20×7年7月1日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為1000萬元，增值稅款170萬元，并于當(dāng)日取得乙公司轉(zhuǎn)賬支付的1170萬元。銷售合同中還約定：20×8年6月30日甲公司按1100萬元的不含增值稅價(jià)格回購(gòu)該批商品，商品一直由甲公

20、司保管，乙公司不承擔(dān)商品實(shí)物滅失或損失的風(fēng)險(xiǎn)。在編制20×7年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，甲公司將上述交易作為一般的產(chǎn)品銷售處理，確認(rèn)了銷售收入1000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本600萬元。20×8年6月30日，甲公司按約定支付回購(gòu)價(jià)款1100萬元和增值稅款187萬元，并取得增值稅專用發(fā)票。甲公司重新審閱相關(guān)合同，認(rèn)為該交易實(shí)質(zhì)上是抵押借款，上年度不應(yīng)作為銷售處理，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：以前年度損益調(diào)整（20×7年?duì)I業(yè)收入）1000貸：其他應(yīng)付款1000借：庫(kù)存商品600貸：以前年度損益調(diào)整（20×7年?duì)I業(yè)成本）600借：其他應(yīng)付款1000財(cái)務(wù)費(fèi)用100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)

21、項(xiàng)稅額）187貸：銀行存款1287【正確答案】甲公司對(duì)事項(xiàng)2的會(huì)計(jì)處理不正確理由：甲公司將上年處理作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正是正確的，但關(guān)于融資費(fèi)用的處理不正確，不應(yīng)將融資費(fèi)用全部計(jì)入20×8年度，該融資費(fèi)用應(yīng)在20×7年度與20×8年度之間進(jìn)行分?jǐn)?。調(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)整 50貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50第3章存 貨一、存貨的初始計(jì)量（自學(xué)）二、存貨發(fā)出的計(jì)量掌握先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法三、存貨的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)量；當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，同時(shí)按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益

22、。（一）不同情況下可變現(xiàn)凈值的確定1產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為：可變現(xiàn)凈值估計(jì)售價(jià)估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)2需要經(jīng)過加工的材料存貨，需要判斷：可變現(xiàn)凈值該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)（二）可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法簽訂合同的用合同價(jià)格，沒有簽訂合同的用市場(chǎng)價(jià)格 第4章 固 定 資 產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)1企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。注意增值稅的核算問題：（1）按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)借：固

23、定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 （2）按固定資產(chǎn)核算的動(dòng)產(chǎn) 對(duì)于增值稅一般納稅人，企業(yè)購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中扣除（即進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣）。 2固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。3分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2×16年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合同，甲公司從乙公司購(gòu)入

24、一臺(tái)需要安裝的大型機(jī)器設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款。該設(shè)備價(jià)款共計(jì)6 000萬元（不含增值稅），分6期平均支付，首期款項(xiàng)1 000萬元于2×16年1月1日支付，其余款項(xiàng)在5年期間平均支付，每年的付款日期為當(dāng)年12月31日。支付款項(xiàng)時(shí)收到增值稅專用發(fā)票。2×16年1月1日，設(shè)備如期運(yùn)抵并開始安裝， 2×16年12月31日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費(fèi)620萬元。假定折現(xiàn)率為10%。（P/A，10%，5）3.7908。（1）購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為：1 0001 000×（P/A，10%，5）1 0001 000×3.79084 7

25、90.8（萬元） （2）2×16年1月1日：借：在建工程4 790.8未確認(rèn)融資費(fèi)用1 209.2貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（1 000×6）6 000借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170貸：銀行存款 1 170（3）2×16年1月1日至2×16年12月31日為設(shè)備的安裝期間，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~符合資本化條件，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。本期攤銷金額（長(zhǎng)期應(yīng)付款期初余額未確認(rèn)融資費(fèi)用期初余額）×折現(xiàn)率借：在建工程 （5 0001 209.2）×10%379.08貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 379.08借：長(zhǎng)期應(yīng)付款1 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

26、交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170貸：銀行存款 1 170借：在建工程620貸：銀行存款620借：固定資產(chǎn)（4 790.8379.08620） 5 789.88貸：在建工程5 789.88 2×16年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值（5 0001 000）（1 209.2379.08）3 169.88（萬元） （4）2×17年至2×20年未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~不再符合資本化條件，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~3 169.88×10%316.99（萬元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用316.99貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 316.99借：長(zhǎng)期應(yīng)付款1 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

27、稅額）170貸：銀行存款1 1702×17年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值（5 0001 000×2）（1 209.2379.08316.99）2 486.87（萬元）（二）自行建造固定資產(chǎn)1自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)（1）企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。（2）建設(shè)期間：發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損，增加所建工程項(xiàng)目的成本或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程完工后：發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。（3）高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“專項(xiàng)

28、儲(chǔ)備”科目?！皩ｍ?xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫(kù)存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。2出包方式建造固定資產(chǎn)待攤支出包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。（三）盤盈的固定資產(chǎn)企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。（四）棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。在該固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)

29、擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。二、固定資產(chǎn)折舊（一）計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。 （二）固定資產(chǎn)折舊方法【提示】必須掌握計(jì)算。（三）固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核選擇固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式做出決定。企業(yè)不應(yīng)以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行折舊。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更（不需要追溯調(diào)整）。三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)

30、計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（一）資本化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入“制造費(fèi)用”，行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入“管理費(fèi)用”；企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)

31、用等后續(xù)支出，計(jì)入“銷售費(fèi)用”。四、固定資產(chǎn)盤虧的會(huì)計(jì)處理批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”五、固定資產(chǎn)處置 （一）固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失 借：營(yíng)業(yè)外支出【毀損報(bào)廢損失】資產(chǎn)處置損益【出售損失】貸：固定資產(chǎn)清理（二）固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：資產(chǎn)處置損益【出售收益】第5章無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）外購(gòu)的無形資產(chǎn)成本1包括的內(nèi)容購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，其中，包括發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。2不包括的內(nèi)容不包括為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)（計(jì)入銷售費(fèi)用）、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用，也不包括在

32、無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。（二）購(gòu)買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的 與固定資產(chǎn)相同。（三）企業(yè)取得的土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理建設(shè)期內(nèi)土地使用權(quán)攤銷？建設(shè)期內(nèi)土地使用權(quán)攤銷？ 無形資產(chǎn)開發(fā)成本建造自用項(xiàng)目、自營(yíng)項(xiàng)目建造對(duì)外出售的項(xiàng)目土地使用權(quán)二、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用（一）區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進(jìn)行核算研究階段的支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出滿足資本化條件時(shí)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用，全部計(jì)入當(dāng)期損益。（二）內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本包括開發(fā)該無形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、在開

33、發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、計(jì)提專用設(shè)備折舊，以及按照借款費(fèi)用的處理原則可以資本化的利息支出。 值得說明的是，內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和。費(fèi)用化 資本化 費(fèi)用化滿足資本化 達(dá)到預(yù)定用途對(duì)于同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。（三）會(huì)計(jì)核算1企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出【不滿足資本化條件】研發(fā)支出資本化支出【滿足資本化條件】貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等 2期（月）末，應(yīng)將該科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目借：管理費(fèi)用

34、（研發(fā)費(fèi)用）貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出【不滿足資本化條件】 3. 無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出資本化支出三、無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量（一）估計(jì)使用壽命1無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；同時(shí)進(jìn)行攤銷。2無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不需要進(jìn)行攤銷，但是需要在每年年末進(jìn)行減值測(cè)試。3無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，如果發(fā)生變更按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。（二）無形資產(chǎn)攤銷期和攤銷方法1無形資產(chǎn)攤銷時(shí)間的規(guī)定當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)

35、月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不再攤銷。 2攤銷所使用的方法，包括直線法、產(chǎn)量法等。（三）無形資產(chǎn)的殘值無形資產(chǎn)的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)愿意以一定的價(jià)格購(gòu)買該項(xiàng)無形資產(chǎn)，或者存在活躍的市場(chǎng)，通過市場(chǎng)可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的殘值信息，并且從目前情況看，在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，該市場(chǎng)還可能存在的情況下，可以預(yù)計(jì)無形資產(chǎn)的殘值。（四）無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“研發(fā)支出”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。四、無形資產(chǎn)處置（一）無形資產(chǎn)出租企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，發(fā)

36、生的相關(guān)費(fèi)用，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目，應(yīng)交的增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。（二）無形資產(chǎn)出售企業(yè)出售無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失（資產(chǎn)處置損益），與固定資產(chǎn)處置性質(zhì)相同，計(jì)入當(dāng)期損益。 第6章投資性房地產(chǎn) 一、投資性房地產(chǎn)的范圍（略）二、投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量（一）外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)對(duì)于企業(yè)外購(gòu)的房地產(chǎn)，只有在購(gòu)入房地產(chǎn)的同時(shí)開始對(duì)外出租（自租賃期開始日起，下同）或用于資本增值，才能稱之為外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)。但是對(duì)企業(yè)持有以備經(jīng)營(yíng)出租的空置建筑物或在建建筑物，如果企業(yè)董事會(huì)作出了正式書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意

37、圖短內(nèi)不再發(fā)生變化的，即使沒有對(duì)外出售也可視為投資性房地產(chǎn)。外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不包括可抵扣增值稅）和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。（二）自行建造采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成。三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量具有成本和公允價(jià)值兩種模式，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計(jì)量，滿足特定條件時(shí)可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。四、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換（一）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）、開發(fā)產(chǎn)品（1）固定資產(chǎn)（

38、無形資產(chǎn)）（2）開發(fā)產(chǎn)品投資性房地產(chǎn)董事會(huì)批準(zhǔn)的相關(guān)日期或：轉(zhuǎn)換日為租賃期開始轉(zhuǎn)換日為租賃期屆滿、董事會(huì)作出書面決議：達(dá)到自用狀態(tài)，開始自用；將期重新開發(fā)用于對(duì)外銷售的日期。（二）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理1.一般企業(yè)【例題】（1）2×15年9月30日A公司董事會(huì)決定將自用辦公樓整體出租并形成正式的書面決議（不考慮土地使用權(quán)）。同日與乙公司簽訂租賃合同，租期為3年，年租金為1 000萬元。2×15年9月30日為租賃期開始日。該寫字樓為2×13年3月30日購(gòu)建完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)【已計(jì)提30個(gè)月】，成本為19 200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為40年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，均采

39、用直線法計(jì)提折舊。2×15年收到本年3個(gè)月的租金250萬元，假定收到租金時(shí)一次確認(rèn)收入（不考慮按月確認(rèn)收入）。 如果采用成本模式后續(xù)計(jì)量，按直線法按年計(jì)提折舊；如果采用公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量，2×15年9月30日和2×15年12月31日辦公樓公允價(jià)值分別為20 000萬元和21 000萬元。成本模式下的轉(zhuǎn)換公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換2×15年9月30日轉(zhuǎn)換日：借：投資性房地產(chǎn) 19200 累計(jì)折舊（19 200÷40×30/12）1200 貸：固定資產(chǎn) 19200 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 1200 2×15年9月30日轉(zhuǎn)換日：借：投資

40、性房地產(chǎn)成本 20 000 累計(jì)折舊 1 200 貸：固定資產(chǎn)19 200 其他綜合收益 2 000 確認(rèn)2×15年租金收入（不考慮增值稅）借：銀行存款 250 貸：其他業(yè)務(wù)收入 250確認(rèn)2×15年租金收入同左2×15年12月31日辦公樓計(jì)提折舊：借：其他業(yè)務(wù)成本 （19 200÷40×3/12）120 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊120 2×15年12月31日：借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 1000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（21 00020 000） 1000 2×15年12月31日?qǐng)?bào)表列示 “投資性房地產(chǎn)” 19200120

41、012017 880（萬元） 影響本年“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”的金額租金250轉(zhuǎn)換前折舊360轉(zhuǎn)換后折舊120230（萬元） 2×15年12月31日?qǐng)?bào)表列報(bào)。“投資性房地產(chǎn)”21 000（萬元） 影響本年“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”的金額250轉(zhuǎn)換前折舊3602×15年公允價(jià)值變動(dòng)1000890（萬元） （2）2×16年收到租金1000萬元。2×16年12月31日辦公樓公允價(jià)值為25 000萬元。成本模式下的轉(zhuǎn)換公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換2×16年12月31日：借：銀行存款 1 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 000 2×16年12月31日：借：銀行存款 1 000 貸

42、：其他業(yè)務(wù)收入 1 000 2×16年12月31日借：其他業(yè)務(wù)成本480 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（19 200÷40）480 2×16年12月31日借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)4 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（25 00021 000）4 000 （3）2×17年收到租金1000萬元。2×17年12月31日辦公樓公允價(jià)值為23 000萬元。成本模式下的轉(zhuǎn)換公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換2×17年12月31日：借：銀行存款 1 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 000 2×17年12月31日：借：銀行存款 1 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1

43、 000 2×17年12月31日借：其他業(yè)務(wù)成本480 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊480 2×17年12月31日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000 貸：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) （23 00025 000）2 000（4）2×18年收到9個(gè)月租金750萬元。2×18年9月30日辦公樓公允價(jià)值為24 000萬元。租賃期屆滿時(shí)，企業(yè)董事會(huì)作出書面決議明確表明，該房地產(chǎn)收回作為固定資產(chǎn)入賬,當(dāng)日達(dá)到自用狀態(tài)。成本模式下的轉(zhuǎn)換公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換2×18年9月30日：借：銀行存款 750 貸：其他業(yè)務(wù)收入 750 2×18年9月30日：借：銀行存

44、款 750 貸：其他業(yè)務(wù)收入 750借：其他業(yè)務(wù)成本（19200÷40×9/12）360貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 360 借：固定資產(chǎn)19 200投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 2 640貸：投資性房地產(chǎn) 19 200 累計(jì)折舊（1200480×3）2640 借：固定資產(chǎn) 24 000貸：投資性房地產(chǎn)成本20 000 公允價(jià)值變動(dòng) （1 0004 0002 000）3 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000 2房地產(chǎn)企業(yè)（比照上述會(huì)計(jì)處理）3母公司與子公司之間的房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，應(yīng)抵消。 五、與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出（一）資本化的后續(xù)支出1采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量2采用公允價(jià)值

45、模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量企業(yè)對(duì)某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷。企業(yè)對(duì)某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)。（1）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程 借：投資性房地產(chǎn)在建 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：投資性房地產(chǎn)（1）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程 借：投資性房地產(chǎn)在建 貸：投資性房地產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)（2）發(fā)生改擴(kuò)建或裝修支出借：投資性房地產(chǎn)在建 貸：銀行存款等（2）發(fā)生改擴(kuò)建或裝修支出借：投資性房地產(chǎn)在建 貸：銀行存款等（3）改擴(kuò)建工程或裝修完工 借：投資性

46、房地產(chǎn) 貸；投資性房地產(chǎn) 在建 （3）改擴(kuò)建工程或裝修完工 借：投資性房地產(chǎn)成本貸；投資性房地產(chǎn)在建 （二）費(fèi)用化的后續(xù)支出不滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量借：其他業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款借：其他業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款六、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更 【例題】A公司為上市公司，該公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。所得稅稅率為25%，2×18年1月1日A公司董事會(huì)決定將投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式。該房地產(chǎn)為2×14年12月外購(gòu)一棟寫字樓，支付價(jià)款5 000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為50

47、年（與稅法相同），凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。同日將該寫字樓租賃給B公司使用。2×18年以前，A公司對(duì)投資性房地產(chǎn)一直采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)各年公允價(jià)值如下：?jiǎn)挝唬喝f元年度公允價(jià)值2×14年年末5 0002×15年年末5 5002×16年年末5 8002×17年年末6 050借：投資性房地產(chǎn)成本5 000 公允價(jià)值變動(dòng)1 050（6 050-5 000）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 300（5000/50×3）貸：投資性房地產(chǎn) 5 000遞延所得稅負(fù)債 （1050+300）×25%=337.5盈余公積 （10

48、50+300）×75%×10%=101.25利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（1050+300）×75%×90%=911.25七、投資性房地產(chǎn)的處置（一）成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（二）成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)借：其他業(yè)務(wù)成本公允價(jià)值變動(dòng)損益其他綜合收益 貸：投資性房地產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng) 第7章 長(zhǎng)期股權(quán)投資、第26章 企業(yè)合并、第27章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、以

49、企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款或公允價(jià)值+直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金【總結(jié)】長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制非同一控制 按被合并方的所有者權(quán)益相對(duì)于最終控制方而言的合并報(bào)表中賬面價(jià)值的份額不形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響按公允價(jià)值和直接相關(guān)的稅費(fèi) 按公允價(jià)值 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制非同一控制下 成本法不形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響權(quán)益法 成本法(一) 成本法投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投

50、資收益。借：應(yīng)收股利 貸：投資收益（二）權(quán)益法1.“投資成本”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額，借“長(zhǎng)期股權(quán)投資成本”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。2.“損益調(diào)整”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)核算（1）確認(rèn)投資收益 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益虧損時(shí)，編制相反會(huì)計(jì)分錄。值得注意的是，如果被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具，無論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利，投資方計(jì)算應(yīng)享有被投資單位

51、的凈利潤(rùn)時(shí)，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除。對(duì)被投資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整對(duì)投資時(shí)點(diǎn)的調(diào)整存貨評(píng)估增值期末已對(duì)外銷售，其增值部分毛利額：調(diào)減利潤(rùn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)評(píng)估增值其增值部分補(bǔ)計(jì)折舊、攤銷額：調(diào)減利潤(rùn)對(duì)內(nèi)部交易、投出資產(chǎn)的調(diào)整（不構(gòu)成業(yè)務(wù)）存貨：當(dāng)年沒有對(duì)外銷售,其毛利額：調(diào)減利潤(rùn)以后年度對(duì)外銷售,其毛利額：調(diào)增利潤(rùn)固定資產(chǎn)：當(dāng)年沒有對(duì)外銷售，毛利額：調(diào)減利潤(rùn)；補(bǔ)計(jì)折舊額：調(diào)增利潤(rùn)以后年度補(bǔ)計(jì)折舊：調(diào)增利潤(rùn)【例題】甲公司于 2×16年6月30日取得乙公司20%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。?）甲公司取得投資時(shí)， 乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值

52、的差額包括：A商品100件，單位成本為0.8萬元，公允價(jià)值為1萬元 固定資產(chǎn)評(píng)估增值160萬元，尚可使用10年，采用直線法計(jì)提折舊（2）不構(gòu)成業(yè)務(wù)的內(nèi)部交易包括：2×16年7月，甲公司將200件B商品出售給乙公司，單位成本為6萬元，單位銷售價(jià)格7萬元，乙公司取得商品作為存貨核算。2×16年9月，甲公司將存貨出售給乙公司，成本為600萬元，銷售價(jià)格700萬元，乙公司取得后作為固定資產(chǎn)核算，尚可使用10年，采用直線法計(jì)提折舊。乙公司各年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)均為900萬元（各月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)均衡）。不考慮所得稅影響。問題一：至 2×16年末， A商品出售了40件，B商品出售了130

53、件。 2×16年調(diào)整后的凈利潤(rùn)= 900/2-40 X 0.2-160/10/2-70 X 1-100+100/10 X 3/12問題二：至 2×17年末， A商品出售了50件，B商品出售了50件。 2×17年調(diào)整后的凈利潤(rùn)=900-50 X 0.2-160/10+50 X 1+100/10 問題三：至 2×18年末， A商品出售了10件，B商品出售了20件；全部出售。 2×18年調(diào)整后的凈利潤(rùn)=900-10 X 0.2-160/10+20 X 1+100/10A商品=100件-40件-50件-10件=0B商品=-70件+50件+20件=0【例

54、題】（1）2×18年7月1日，甲公司與B公司出資設(shè)立丙公司，雙方共同控制丙公司。丙公司注冊(cè)資本2021 萬元，其中甲公司占50%。甲公司以公允價(jià)值為1 000萬元的土地使用權(quán)出資，并開出增值稅發(fā)票，增值稅率為11%，B公司以1000萬元現(xiàn)金出資。甲公司該土地使用權(quán)系于10年前以出讓方式取得，原值為500萬元，期限為50年，按直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零，至投資設(shè)立丙公司時(shí)賬面價(jià)值為400萬元，后續(xù)仍可使用40年。丙公司2×18年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)220萬元。 構(gòu)成業(yè)務(wù)嗎？不構(gòu)成。甲公司會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 110 累計(jì)攤銷 100貸：無形資產(chǎn) 500資產(chǎn)資產(chǎn)損益 （1 000-400）600應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 110借：投資收益 （220-600600/40）×50%=-182.5 182.5 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 182.5應(yīng)當(dāng)說明的是，上述無論順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失