小企業(yè)會計準則培新課件longquan

1、for internal use only0浙江財經(jīng)學院浙江財經(jīng)學院 于永生于永生 1333588398713335883987for internal use only1小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則一、管理層意圖探究二、小準則制定理念探究三、主要內(nèi)容講解for internal use only2一、管理層意圖探究 隆重發(fā)布 全力實施for internal use only3財政部關于印發(fā)小企業(yè)會計準則的通知for internal use only4隆重發(fā)布：意義闡釋隆重發(fā)布：意義闡釋 構建完整的構建完整的“企業(yè)會計準則體系企業(yè)會計準則體系” 落實國家扶持小企業(yè)發(fā)展的法規(guī)政落實國家扶持小

2、企業(yè)發(fā)展的法規(guī)政策策 改善小企業(yè)稅收和融資環(huán)境改善小企業(yè)稅收和融資環(huán)境for internal use only5構建完整的構建完整的“企業(yè)會計準則體系企業(yè)會計準則體系” 2006年2月發(fā)布的企業(yè)會計準則適用于大中企業(yè)，不包括小企業(yè)； 小企業(yè)會計制度是2004年發(fā)布的，其內(nèi)容滯后于我國經(jīng)濟、市場和小企業(yè)業(yè)務發(fā)展； 小企業(yè)執(zhí)行的會計標準混亂：小企業(yè)會計制度、企業(yè)會計制度、分行業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則； 清理過時的會計標準，構建完整體系。for internal use only6落實國家扶持小企業(yè)落實國家扶持小企業(yè)發(fā)展的法規(guī)政策發(fā)展的法規(guī)政策序號序號發(fā)布時間發(fā)布時間法規(guī)名稱（近法規(guī)名稱（近10年

3、）年）12002.6我國發(fā)布中小企業(yè)促進法22005.2國務院出臺關于鼓勵支持和引導個體私營等非公有制經(jīng)濟發(fā)展的若干意見32009.9國務院出臺關于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見42011.3國民經(jīng)濟和社會發(fā)展十二五規(guī)劃綱要要求：大力發(fā)展中小企業(yè)，完善中小企業(yè)政策法規(guī)體系52011.6工信部、財政部等發(fā)布中小企業(yè)劃型標準規(guī)定62011.10溫總理主持召開國務院會議，出臺了支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的一系列財稅政策72011.10財政部發(fā)布小企業(yè)會計準則for internal use only7改善小企業(yè)稅收和融資環(huán)境改善小企業(yè)稅收和融資環(huán)境 小企業(yè)正確核算收入、成本、費用、損失等是準確計算稅負

4、的基礎； 但許多小企業(yè)因無法提供會計信息或質(zhì)量差而無法采用“查賬方式征收”，只能采用“核定方式征收”； “核定征收”（核定應稅所得率）一般根據(jù)行業(yè)利潤水平進行簡單粗放的核定，會高估小企業(yè)稅負；for internal use only8改善小企業(yè)稅收和融資環(huán)境改善小企業(yè)稅收和融資環(huán)境 只有“建賬核算”小企業(yè)才能享受20%稅率 能督促小企業(yè)建賬建制，有利于依據(jù)小企業(yè)實際負擔能力征稅，促進稅負公平，落實稅收優(yōu)惠政策for internal use only9改善小企業(yè)稅收和融資環(huán)境改善小企業(yè)稅收和融資環(huán)境 小企業(yè)融資難既有體制機制原因，也有小企業(yè)自身問題； 小企業(yè)會計信息不健全、質(zhì)量不高，無法滿足

5、銀行信用評價的需要； 有利于規(guī)范小企業(yè)會計行為，提高信息質(zhì)量，打通小企業(yè)與銀行的信任通道for internal use only10全力實施全力實施 多部門聯(lián)動：與工信部等發(fā)布中小企業(yè)劃型標準規(guī)定，實施配套工作做得好for internal use only11關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知工信部聯(lián)企業(yè)2011300號 各省、自治區(qū)、直轄市人民政府，國務院各部委、各直屬機構及有關單位：為貫徹落實中華人民共和國中小企業(yè)促進法和國務院關于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見（國發(fā)200936號），工業(yè)和信息工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、發(fā)展改革委、財政部研究制定了

6、中小企業(yè)劃型標化部、國家統(tǒng)計局、發(fā)展改革委、財政部研究制定了中小企業(yè)劃型標準規(guī)定準規(guī)定。經(jīng)國務院同意，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。工業(yè)和信息化部國家統(tǒng)計局國家發(fā)展和改革委員會財政部二一一年六月十八日for internal use only12全力實施 多管齊下：財政部與工信部、國家稅務總局、工商總局、銀監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布“關于貫徹實施小企業(yè)會計準則的指導意見”（2011年10月26日） 確保小企業(yè)會計準則順利實施for internal use only13關于貫徹實施小企業(yè)會計準則的指導意見 關于貫徹實施小企業(yè)會計準則的指導意見 財會201120號各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、中小

7、企業(yè)主管部門、國家稅務局、地方稅務局、工商行政管理局、市場監(jiān)督管理局、銀監(jiān)局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處：小企業(yè)會計準則（財會201117號）已正式發(fā)布，自2013年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實施。為貫徹實施好小企業(yè)會計準則，現(xiàn)提出以下意見：for internal use only14指導意見：軟性約束指導意見：軟性約束 享受優(yōu)惠稅率 優(yōu)先獲得信貸支持 完善內(nèi)部管理for internal use only15享受優(yōu)惠稅率 企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅； 但優(yōu)惠稅率必須以能夠建賬核算自身應納稅所得額為前提條

8、件； 只要小企業(yè)依照會計準則建賬核算，就可以享受國家規(guī)定的各種優(yōu)惠政策，促進小企業(yè)順利發(fā)展，體現(xiàn)稅負公平。for internal use only16優(yōu)先獲得信貸支持 財政部等五部委的文件規(guī)定，金融機構對會計核算健全、具有良好會計信用的小企業(yè)，應優(yōu)先提供信貸支持； 在辦理授信金額500萬以上小企業(yè)信貸業(yè)務時，可要求企業(yè)提供按照會計準則編制的上年度財務報表，在貸款存續(xù)期內(nèi)也要提供。for internal use only17優(yōu)先獲得信貸支持 授信金額500萬以下的小企業(yè)，銀行在貸款審批時也要考慮財務報表因素； 銀行要依據(jù)小企業(yè)會計準則規(guī)定的財務報表格式，調(diào)整和完善小企業(yè)信用等級評價標準體系。

9、for internal use only18完善內(nèi)部管理 企業(yè)市場競爭成敗的關鍵在管理； 財務管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的核心； 做好財務管理工作，基礎在會計； 會計通過生成、加工和提供信息反應和監(jiān)督企業(yè)整個經(jīng)濟活動； 真實會計信息是企業(yè)作出正確決策的關鍵； 實施小企業(yè)會計準則能引導企業(yè)完善內(nèi)部管理。for internal use only19指導意見：硬性約束指導意見：硬性約束 通過工商部門年度檢驗 所得稅匯算清繳的需要for internal use only20順利通過年度檢驗 財政部等五部委的文件規(guī)定，在小企業(yè)進行年度檢驗時，企業(yè)法人要根據(jù)企業(yè)年度檢驗辦法（工商總局令第23號）的規(guī)定，依法

10、提交按照小企業(yè)會計準則或企業(yè)會計準則編制的年度資產(chǎn)負債表和利潤表。for internal use only21所得稅匯算清繳的需要 所得稅匯算清繳時，小企業(yè)應按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例向稅務機關提交按照小企業(yè)會計準則或企業(yè)會計準則編制的財務報表。for internal use only22二、制定理念探究充分協(xié)調(diào)稅法充分簡化核算充分對接大準則for internal use only23充分協(xié)調(diào)稅法 服務于稅務部分的目標明確 盡最大努力與稅法的相關要求協(xié)調(diào)一致 不惜放棄財務會計的基本原則for internal use only24充分協(xié)調(diào)稅法for internal use

11、only25充分協(xié)調(diào)稅法for internal use only26充分協(xié)調(diào)稅法內(nèi)容內(nèi)容稅法的原則稅法的原則會計的原則會計的原則小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則資產(chǎn)減值實際發(fā)生制，發(fā)生時確認穩(wěn)健原則，有減值跡象時計提準備實際發(fā)生制，不計提減值準備，減值的判斷標準同稅法會計要素計量屬性歷史成本多種計量屬性選擇歷史成本，同稅法固定資產(chǎn)折舊年限與殘值確定依據(jù)企業(yè)估計和判斷確定，同稅法收入確認時點收到貨款或取得索款權憑證實質(zhì)重于形式同稅法收入的計量合同或協(xié)議價款公允價值同稅法長期股權投資實際支付經(jīng)濟控制僅采用成本法，取消權益法，同稅法自行建造固定資產(chǎn)成本的歸集以竣工決算為界以達到預定可使用狀態(tài)為界同稅法

12、for internal use only27充分協(xié)調(diào)稅法 財政部會計司的測試發(fā)現(xiàn)： 采用小企業(yè)會計準則的企業(yè)比采用小企業(yè)會計制度的小企業(yè)的納稅調(diào)整金額下降了41.56%87.14%。for internal use only28充分簡化核算 僅采用歷史成本計量 取消各種準備的計提 統(tǒng)一采用直線法攤銷 營業(yè)以外收入均計入營業(yè)外收入 資本公積僅核算資本溢價 采用應付稅款法核算所得稅費用 消除了外幣報表折算差額 對會計政策變更和會計差錯變更均采用未來適用法for internal use only29充分簡化核算for internal use only30充分對接大準則 對小企業(yè)會計制度的會計科

13、目設置進行大幅度調(diào)整，使其與企業(yè)會計準則對接 不僅為小企業(yè)成長壯大后采用企業(yè)會計準則做好了準備，而且大大提高了會計信息的可比性for internal use only31會計科目改革 拆分：將應收股息分拆為應收股利和應收利息，應付利潤拆分為應付利息和應付利潤 增加：生物資產(chǎn)相關的三個科目、預付賬款、預收賬款、遞延收益、研發(fā)支出等 合并：應付工資與應付福利費合并為應付職工薪酬 取消：待攤費用、預提費用等for internal use only32相關規(guī)范為對接做好準備。for internal use only33相關規(guī)范為對接做好準備。for internal use only34三、主要

14、內(nèi)容講解三、主要內(nèi)容講解序號序號內(nèi)容內(nèi)容1框架2適用范圍3資產(chǎn)4負債5所有者權益6收入7費用8利潤及利潤分配9外幣業(yè)務10財務報表for internal use only35for internal use only36小企業(yè)會計科目設置小企業(yè)會計科目設置說明說明 小企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務多種多樣，涉及的交易和事項不勝枚舉。 會計要素的出現(xiàn)可以將這些經(jīng)濟活動分門別類，形成會計信息使用者可以理解的有用的信息。 會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務會計對象的基本分類，是會計核算對象的具體化。for internal use only37小企業(yè)會計科目設置小企業(yè)會計科目設置說明說明 會

15、計要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，統(tǒng)稱為企業(yè)的六項會計要素。 其中，資產(chǎn)、負債和所有者權益要素側重于反映企業(yè)的財務狀況，收入、費用和利潤要素側重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。for internal use only38小企業(yè)會計科目設置小企業(yè)會計科目設置說明說明 六項會計要素反映了資金運動的靜態(tài)和動態(tài)兩個方面，具有緊密的相關性，它們在數(shù)量上存在著特定的平衡關系，這種平衡關系用公式來表示，就是通常所說的下列會計等式 資產(chǎn)=負債+所有者權益 利潤=收入-費用 會計等式是反映會計要素之間平衡關系的計算公式，它是各種會計核算方法的理論基礎for internal use only

16、39小企業(yè)會計科目設置小企業(yè)會計科目設置說明說明 小企業(yè)會計科目分類情況如下： （一）按會計要素和經(jīng)營管理的要求分類 小企業(yè)會計準則中對會計科目按會計要素和經(jīng)營管理要求分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、成本費用類、損益類五個大類。 其中，將六大會計要素中前三個要素（資產(chǎn)、負債、所有者權益）保持不變，將后三個要素（收入、費用、利潤）適當簡化歸并為成本費用類和損益類。for internal use only40小企業(yè)會計科目設置小企業(yè)會計科目設置說明說明1資產(chǎn)類會計科目。根據(jù)資產(chǎn)的一般分類和資金的流動性強弱，將資產(chǎn)類會計科目分為流動資產(chǎn)類和非流動資產(chǎn)類（包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤

17、費用等）會計科目2負債類會計科目。根據(jù)債務償還期限的長短和負債的構成，分為流動負債類和非流動負債（長期負債）類會計科目3所有者權益類會計科目。包括資本類、留成收益類會計科目4成本費用類會計科目。主要分為生產(chǎn)成本、制造費用等會計科目5損益類會計科目。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營損益形成的內(nèi)容劃分的，可分為主營業(yè)務收入與成本、其他業(yè)務收支、期間費用、投資收益和營業(yè)外收支等類別的會計科目for internal use only41小企業(yè)會計科目設置小企業(yè)會計科目設置說明說明 （二）按會計科目隸屬關系分類 會計科目按其隸屬關系分類可以分為總分類科目和明細分類科目兩大類。 1總分類科目，又稱為總賬科目或一級科目，它是

18、反映各種經(jīng)濟業(yè)務總括資料的會計科目，如：庫存現(xiàn)金、銀行存款，原材料、應收賬款、固定資產(chǎn)等。for internal use only42小企業(yè)會計科目設置小企業(yè)會計科目設置說明說明 2明細分類科目，又稱為子目，可以分為二級明細科目、三級明細科目等等，它是對某個總分類科目提供詳細資料的會計科目 如：為了反映短期投資的詳細情況，在“短期投資”總分類科目下可按股票、債券、基金等短期投資種類設置明細賬，詳細反映短期投資增減變動的情況 又如，在應收賬款總分類科目下，可按債務人設置明細科目，進行明細核算詳細、具體地反映應收賬款的增減變動情況。for internal use only431 1 框架比較：

19、小準則與小制度框架比較：小準則與小制度項目項目小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則框架框架比較比較一、總說明一、總說明第一章第一章 總則總則二、會計科目名稱和編號第二章第二章 資產(chǎn)資產(chǎn)三、會計科目使用說明第三章第三章 負債負債四、會計報表格式第四章第四章 所有者權益所有者權益五、會計報表編制說明第五章第五章 收入收入第六章第六章 費用費用第七章第七章 利潤及利潤分配利潤及利潤分配第八章第八章 外幣業(yè)務外幣業(yè)務第九章第九章 財務報表財務報表第十章第十章 附則附則附錄一：主要會計事項分錄舉例附錄：小企業(yè)會計準則會計科目、主要賬務處理和財務報表for internal use o

20、nly44框架比較：小準則與小制度 小準則將會計科目分為五大類，共66個會計科目，比小制度60個會計科目總量增加了6個會計科目 刪除的會計科目有刪除的會計科目有：短期投資跌價準備、應收股息、壞賬準備、低值易耗品、委托代銷商品、存貨跌價準備、待攤費用、應付福利費、其他應交款、預提費用和待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值，11個for internal use only45框架比較：小準則與小制度 增加的會計科目有增加的會計科目有：預付賬款、材料采購、材料成本差異、周轉(zhuǎn)材料、應收股利、應收利息、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊、累計攤銷、待處理財產(chǎn)損溢、應付利息、應付股利、遞延收益、研發(fā)支出、工程

21、施工、機械作業(yè)，17個。 for internal use only46框架比較：小準則與小制度 更名的會計科目有更名的會計科目有：現(xiàn)金改為庫存現(xiàn)金、材料改為原材料、長期債權投資改為長期債券投資、應付工資改為應付職工薪酬、應交稅金改為應交稅費、主營業(yè)務稅金及附加改為營業(yè)稅金及附加、營業(yè)費用改為銷售費用、所得稅改為所得稅費用。應當提請關注的是，部分會計科目更名后，其核算內(nèi)容也發(fā)生了較大變化，如應交稅費與應付職工薪酬的核算內(nèi)容具有較大的變化等for internal use only47框架比較：小準則與大準則for internal use only4848（2）會計科目設置對比分析 企業(yè)會計準

22、則企業(yè)會計準則資產(chǎn)類資產(chǎn)類負債類負債類共同類：共同類：所有者權益類所有者權益類成本類成本類損益類損益類共有共有156個會計個會計 小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則資產(chǎn)類資產(chǎn)類負債類負債類所有者權益類所有者權益類成本類成本類損益類損益類共有共有60個會計科目個會計科目for internal use only4949（3）財務報表對比分析 企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表利潤表利潤表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表所有者權益變動表所有者權益變動表附注附注 小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表利潤表利潤表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表附注附注for internal use only502 適用范圍

23、問題 關于適用范圍的界定 關于適用范圍的一些問題for internal use only51關于適用范圍的界定 從定量與定性兩個標準界定小企業(yè) “定量標準”參照中小企業(yè)劃型標準規(guī)定 “定性標準”參照中小主體國際財務報告準則中“不承擔公眾責任”的概念for internal use only52定量標準 綜合第二條和第八十九條的規(guī)定，符合中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的小型企業(yè)與微型企業(yè)標準的企業(yè)都要執(zhí)行本準則for internal use only53各行業(yè)劃分標準各行業(yè)劃分標準for internal use only54for internal use only55說明：1.大型、中型和小型企業(yè)

24、須同時滿足所列指標的下限，否則下劃一檔；微型企業(yè)只須滿足所列指標中的一項即可。2.附表中各行業(yè)的范圍以國民經(jīng)濟行業(yè)分類（GB/T4754-2011）為準。帶*的項為行業(yè)組合類別，其中，工業(yè)包括采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應業(yè)；交通運輸業(yè)包括道路運輸業(yè)，水上運輸業(yè)，航空運輸業(yè)，管道運輸業(yè)，裝卸搬運和運輸代理業(yè)，不包括鐵路運輸業(yè)；信息傳輸業(yè)包括電信、廣播電視和衛(wèi)星傳輸服務，互聯(lián)網(wǎng)和相關服務；其他未列明行業(yè)包括科學研究和技術服務業(yè)，水利、環(huán)境和公共設施管理業(yè)，居民服務、修理和其他服務業(yè)，社會工作，文化、體育和娛樂業(yè)，以及房地產(chǎn)中介服務，其他房地產(chǎn)業(yè)等，不包括自有房地產(chǎn)經(jīng)營活動。55f

25、or internal use only563.企業(yè)劃分指標以現(xiàn)行統(tǒng)計制度為準。（1）從業(yè)人員，是指期末從業(yè)人員數(shù)，沒有期末從業(yè)人員數(shù)的，采用全年平均人員數(shù)代替。（2）營業(yè)收入，工業(yè)、建筑業(yè)、限額以上批發(fā)和零售業(yè)、限額以上住宿和餐飲業(yè)以及其他設置主營業(yè)務收入指標的行業(yè)，采用主營業(yè)務收入；限額以下批發(fā)與零售業(yè)企業(yè)采用商品銷售額代替；限額以下住宿與餐飲業(yè)企業(yè)采用營業(yè)額代替；農(nóng)、林、牧、漁業(yè)企業(yè)采用營業(yè)總收入代替；其他未設置主營業(yè)務收入的行業(yè)，采用營業(yè)收入指標（3）資產(chǎn)總額，采用資產(chǎn)總計代替。56for internal use only57定量標準分析 企業(yè)類型劃分依據(jù)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額

26、等標準并結合行業(yè)特點 多數(shù)行業(yè)應用復合標準，少數(shù)行業(yè)應用單一標準for internal use only58定量標準分析行業(yè)行業(yè)復合復合/單一標準單一標準劃分標準劃分標準工業(yè)，建筑業(yè)，批發(fā)業(yè)，零售業(yè)，交通運輸業(yè)，倉儲業(yè)，郵政業(yè)，住宿業(yè)，餐飲業(yè)，信息傳輸業(yè)，軟件和信息技術服務業(yè)，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營，物業(yè)管理，租賃和商務服務業(yè)等14個符合標準11個行業(yè)使用從業(yè)人員和營業(yè)收入兩個標準，兩個行業(yè)使用營業(yè)收入和資產(chǎn)總額兩個標準，1個行業(yè)使用從業(yè)人員和資產(chǎn)總額兩個標準僅農(nóng)、林、牧、漁業(yè)和其他未列明行業(yè)，單一標準前者使用營業(yè)收入標準，后者使用從業(yè)人數(shù)標準對小型與微型企業(yè)的劃分通常要依據(jù)從業(yè)人員、營業(yè)收入和資產(chǎn)

27、總額三個標準中的兩個來完成，應用較多的是從業(yè)人員和營業(yè)收入兩個標準。for internal use only59定量標準分析 在14個應用復合劃分標準的行業(yè)中，小型與微型企業(yè)的應用模式也有差異； 小型企業(yè)的劃分應用“雙標準并用”模式，即要同時滿足兩個標準；而微型企業(yè)使用“雙標準取一”模式，即兩個標準滿足其中一個就可以。 如餐飲行業(yè)的某一企業(yè)，從業(yè)人員30人，營業(yè)收入80萬元。該企業(yè)不是小型企業(yè)，而是微型企業(yè)。for internal use only60定性標準分析 界定小企業(yè)所參照的“定性標準”，即“是否承擔公眾責任”，是通過“排除法”體現(xiàn)出來的； 三類企業(yè)不能執(zhí)行本準則，即使這些企業(yè)滿足

28、小型與微型企業(yè)標準； 股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)、金融機構或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)、企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司for internal use only61 這類小企業(yè)，具體包括以下五種類型: 1.已經(jīng)在深圳證券交易所中小板和創(chuàng)業(yè)板上市的小企業(yè)。 2 .已經(jīng)在上海證券交易所和深圳證券交易所發(fā)行公司債券的小企業(yè)。 3.已經(jīng)發(fā)行企業(yè)債券的小企業(yè)。 4 .已經(jīng)在境外股票上市的小企業(yè)。for internal use only62 5.預期在上?；蛏钲趦杉易C券交易所或境外上市的小企業(yè)和預期發(fā)行企業(yè)債券或公司債券的小企業(yè)。主要包括: （1） 作出準備在上海證券交易所、深圳證券交易所或境外上市意

29、圖或計劃的小企業(yè)。 （2）作出準備發(fā)行企業(yè)債券或公司債券意圖或計劃的小企業(yè)。 （3）正在向中國證監(jiān)會報送擬在上海證券交易所或深圳證券交易所上市申請材料的小企業(yè)。 （4）正在向境外證券監(jiān)管機構報送擬在境外證券交易所上市申請材料的小企業(yè)。 （5）正在向國家發(fā)展和改革委員會（或中國證監(jiān)會） 報送擬發(fā)行企業(yè)債券（或公司債券）申請材料的小企業(yè)等。for internal use only63 2.金融機構或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè) 共同的特點是: 以不同方式受托持有和管理他人的資金，并且對委托人都負有保證資金安全和收益的責任和義務，受到法律和政府的監(jiān)管，其財務報表的外部使用者主要是投資者、債權人和社會公

30、眾，這些外部使用者不參與企業(yè)的經(jīng)營管理。 包括:非上市小型金融機構，具有金融性質(zhì)的小型基金， 如小型投資基金等。for internal use only64 3. 企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司 企業(yè)會計準則第33 號合并財務報表第四條規(guī)定：只要存在子公司的企業(yè)， 不論規(guī)模大小， 都應編制合并財務報表； 企業(yè)會計準則第33 號合并財務報表第十二條規(guī)定：“母公司應當統(tǒng)一子公司所采用的會計政策。 【提示】母公司和子公司均指在中華人民共和國境內(nèi)依法設立的企業(yè)，不涉及在中華人民共和國境外依照國外法律設立的企業(yè)。即企業(yè)集團內(nèi)的母公司是外國企業(yè)，其在中華人民共和國境內(nèi)的子公司，如果在企業(yè)規(guī)模上根據(jù)中小企業(yè)劃

31、型標準規(guī)定屬于小企業(yè)，該小企業(yè)可以執(zhí)行企業(yè)會計準則，也可以執(zhí)行本準則。for internal use only65小企業(yè)準則與企業(yè)會計準則的協(xié)調(diào) （一）執(zhí)行本準則的小企業(yè)發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的，可以參照企業(yè)會計準則中的相關規(guī)定進行處理； 小企業(yè)基本上不存在套期保值業(yè)務，如果小企業(yè)一旦發(fā)生了套期保值業(yè)務，可以參照執(zhí)行企業(yè)會計準則第24號套期保值的規(guī)定進行相關會計處理。for internal use only66 （二）執(zhí)行企業(yè)會計準則的小企業(yè)不得在執(zhí)行企業(yè)會計準則的同時， 選擇執(zhí)行本準則的相關規(guī)定； 1.本準則和企業(yè)會計準則對同一項交易規(guī)定了不同的會計政策， 小企業(yè)不得在其中進行

32、選擇。比如長期股權投資。 2.本準則和企業(yè)會計準則都對同一項交易作出了規(guī)定， 小企業(yè)也不得在其中進行選擇。 例如，本準則和企業(yè)會計準則第1號存貨都對存貨的會計處理作出了規(guī)定。for internal use only67 （三）執(zhí)行本準則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的， 應當轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準則； 1.明確了應執(zhí)行的會計標準； 2.明確了轉(zhuǎn)換時點。 （四）因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導致不符合本準則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應當從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準則 1.明確了轉(zhuǎn)換的前提條件。 2.明確了轉(zhuǎn)換的時點： 次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準則。for internal use

33、only68 （五）已執(zhí)行企業(yè)會計準則的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準則 原則:“ 從高不就低”。 1. 我國所有大中型企業(yè)和上市公司都應當執(zhí)行企業(yè)會計準則，不得選擇；小企業(yè)可以選擇執(zhí)行企業(yè)會計準則；但一旦執(zhí)行了企業(yè)會計準則， 就不得再轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準則。 2. 即使大中型企業(yè)和上市公司由于生產(chǎn)經(jīng)營變化， 從經(jīng)營規(guī)模上變?yōu)樾∑髽I(yè)，或從上市公司變?yōu)榉巧鲜械男∑髽I(yè)， 都不得從企業(yè)會計準則轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準則。for internal use only69 （六）小企業(yè)在首次執(zhí)行企業(yè)會計準則或由本準則轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準則時，應當按照企業(yè)會計準則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準則（財會【2006 】3

34、 號） 和企業(yè)會計準則解釋第1 號（財會【2007】14 號）的規(guī)定做好新舊銜接轉(zhuǎn)換工作。for internal use only70小企業(yè)劃分標準分析 正確界定小企業(yè)需要將“定量標準”與“定性標準”有機結合； 主要是參照“定量標準”，“定性標準”僅起到輔助作用； 首先要考察該企業(yè)的從業(yè)人員、營業(yè)收入和資產(chǎn)總額等量化的財務數(shù)據(jù)； 如果符合小型企業(yè)標準，再觀察它們是否為應排除在外的三類公司，如果不是則適用for internal use only71小企業(yè)劃分標準分析 正確界定小企業(yè)需要將“定量標準”與“定性標準”有機結合； 要先使用定量標準，再應用體現(xiàn)定性標準的“排除法”。for inter

35、nal use only72關于適用范圍的一些問題 中小企業(yè)劃型標準規(guī)定與企業(yè)所得稅法的規(guī)定存在差異 小企業(yè)的會計政策選擇權 小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則的轉(zhuǎn)換 新舊轉(zhuǎn)換問題 關于適用范圍的其他問題for internal use only73劃分依據(jù)劃分依據(jù)分類分類劃分意義劃分意義小企業(yè)小企業(yè)工信部聯(lián)企業(yè)工信部聯(lián)企業(yè)20112011300300號號按行業(yè)：劃分十六按行業(yè)：劃分十六大類大類是否享受國家中小是否享受國家中小企業(yè)扶持政策、是企業(yè)扶持政策、是否執(zhí)行小企業(yè)會計否執(zhí)行小企業(yè)會計制度制度小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅法第企業(yè)所得稅法第2828條條第一款第一款企業(yè)所得稅法實施條企業(yè)所得稅

36、法實施條例第例第9292條條從事國家非限制和從事國家非限制和禁止行業(yè)禁止行業(yè)分工業(yè)、其他企業(yè)分工業(yè)、其他企業(yè)兩類兩類減按減按2020的稅率征的稅率征收企業(yè)所得稅收企業(yè)所得稅小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人增值稅暫行條例實施增值稅暫行條例實施細則第細則第2828條條一般納稅人、小規(guī)一般納稅人、小規(guī)模納稅人模納稅人實行按照銷售額和實行按照銷售額和征收率計算應納稅征收率計算應納稅額的簡易辦法，并額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。不得抵扣進項稅額。 注意注意小企業(yè)、小型微利企業(yè)、小規(guī)模納稅人的比較小企業(yè)、小型微利企業(yè)、小規(guī)模納稅人的比較for internal use only74中小企業(yè)劃型標準規(guī)定與企業(yè)所

37、得稅法的規(guī)定存在差異 企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條對小型微利企業(yè)的界定是，小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。for internal use only75中小企業(yè)劃型標準規(guī)定與企業(yè)所得稅法的規(guī)定存在差異 不同之處主要有兩點：第一，實施條例使用“年度應納稅所得額”，而不是營業(yè)收入；第二，從行文上分析，實施條例要求年度應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三標準均滿足者，才符合小型微利企業(yè)標

38、準，從而獲得稅收優(yōu)惠，而中小企業(yè)劃型標準規(guī)定多數(shù)情況下使用三個標準中的兩個，少數(shù)情況下僅使用三個標準中的一個。for internal use only76中小企業(yè)劃型標準規(guī)定與企業(yè)所得稅法的規(guī)定存在差異 符合小企業(yè)會計準則適用標準的企業(yè)并一定也符合企業(yè)所得稅法的小型微利企業(yè)標準，從而獲得減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠； 仍需以企業(yè)所得稅法及其實施條例為準繩，嚴格判定自身是否符合小型微利企業(yè)的判定標準，從而依法享受相應的稅收優(yōu)惠政策。for internal use only77 企業(yè)所得稅法小型微利企業(yè) 對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非

39、限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： 1.工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元 2.其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 稅法第28條，條例第92條 3. 2011年1月1日至2011年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。財稅20114號 4. 2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅

40、率繳納企業(yè)所得稅。財稅2011117號for internal use only78 【例例】 某工業(yè)企業(yè)（職工人數(shù)某工業(yè)企業(yè)（職工人數(shù)9090人，資產(chǎn)總額人，資產(chǎn)總額25002500萬元）萬元） 1.1.假定假定20112011年應納稅所得額為年應納稅所得額為5050萬元。萬元。 應應交所得稅交所得稅=50=5025%=12.525%=12.5萬元萬元 2 2. .假定假定20112011年應納稅所得額為年應納稅所得額為2020萬元。萬元。 應應交所得稅交所得稅=20=2020%=420%=4萬元萬元 3 3. .假定假定20112011年應納稅所得額為年應納稅所得額為3 3萬元。萬元。應交

41、所得稅應交所得稅=3=350%50%20%=0.320%=0.3萬元萬元for internal use only79小企業(yè)的會計政策選擇權 賦予了小企業(yè)一種有約束條件的會計政策選擇權，即符合條件的小企業(yè)可以執(zhí)行小企業(yè)會計準則，也可執(zhí)行企業(yè)會計準則 這種選擇權針對兩套準則整體，而不是針對兩套準則中具體的會計處理方法。 禁止小企業(yè)在具體會計處理方法上從兩套準則中選擇對自己有利的會計處理方法。for internal use only803 資產(chǎn)的確認與計量：資產(chǎn)概述 1.定義 資產(chǎn)是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。for interna

42、l use only813 資產(chǎn)的確認與計量：資產(chǎn)概述 2.資產(chǎn)特征 （1） 資產(chǎn)應為小企業(yè)擁有或者控制 （2）資產(chǎn)預期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 （3）資產(chǎn)是由小企業(yè)過去的交易或者事項形成的for internal use only823 資產(chǎn)的確認與計量：資產(chǎn)概述 3.資產(chǎn)確認 將一項資源確認為資產(chǎn)， 需要符合資產(chǎn)的定義，還應同時滿足以下兩個條件: （1）與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入小企業(yè)； （2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。for internal use only833 資產(chǎn)的確認與計量：資產(chǎn)概述 4.資產(chǎn)分類 （1）小企業(yè)資產(chǎn)按流動性不同可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。 所謂流動

43、性，通常按照資產(chǎn)的變現(xiàn)或耗用時間長短或者負債的償還時間長短來確定。for internal use only843 資產(chǎn)的確認與計量：資產(chǎn)概述 （2）小企業(yè)的流動資產(chǎn)是指預計在1年內(nèi)（含1年）或超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)（應收、產(chǎn)品和原料）。 小企業(yè)的流動資產(chǎn)包括:貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。其中， 貨幣資金包括: 庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。for internal use only853 資產(chǎn)的確認與計量：資產(chǎn)概述 （3）小企業(yè)的非流動資產(chǎn)包括:長期債券投資、長期股權投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等。for intern

44、al use only863 資產(chǎn)的確認與計量：資產(chǎn)概述 4.資產(chǎn)的計量 小企業(yè)的資產(chǎn)應當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備。 【提示1】基本準則：多元化 【提示2】所得稅法：未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除；企業(yè)的各項資產(chǎn)以歷史成本為計稅基礎。for internal use only87 （1）取得資產(chǎn)時，按照實際發(fā)生的支出作為歷史成本。 （2）在持有資產(chǎn)期間， 資產(chǎn)的增值或減值在會計上不進行調(diào)整，仍維持取得時的歷史成本金額。 （3）對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期待攤費用等資產(chǎn)計提折舊或進行攤銷， 與按照歷史成本計量并不矛盾， 事實上是這類非流動資產(chǎn)區(qū)別于流動資產(chǎn)的一個重要體現(xiàn)，都是以取得時的歷史成

45、本為基礎在持有資產(chǎn)的期間內(nèi)進行合理的分攤。 （4）資產(chǎn)實際發(fā)生損失時， 根據(jù)本準則第10條、第15條、21條、第26條、第34條和第42的規(guī)定確認資產(chǎn)損失， 并進行相關會計處理。for internal use only883 資產(chǎn)的確認與計量：資產(chǎn)概述 （5）本條規(guī)定應與本準則第86條附注中有關對短期投資、應收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項目說明的規(guī)定結合起來應用。 對外提供年度財務報表時，對短期投資的市場價格、存貨的市場價格、應收賬款的賬齡情況和固定資產(chǎn)的折舊情況還應當在附注中進行單獨披露，從而彌補由于歷史成本計量可能不能真實反映資產(chǎn)質(zhì)量的不足。 這就要求小企業(yè)對于在這四類資產(chǎn)的相關賬戶中無法直接

46、提供的會計信息， 應當建立備查簿。for internal use only89for internal use only90 小企業(yè)各項資產(chǎn)實際損失的確定參照中華人民共和國企業(yè)所得稅法和國家稅務總局關于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告（國家稅務總局公告2011年第25號）中的有關認定標準，如應收及預付款項損失的確認、長期股權投資的損失確認等。for internal use only91 需要提請注意的是，小企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。而且，小企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年

47、度申報扣除。for internal use only92稅法的相關規(guī)定 資產(chǎn)的定義和核算要求：實施條例五十六條 資產(chǎn)損失確認標準：財稅200957號 稅前扣除需提供的材料：國稅總局公告（2011）25for internal use only933 資產(chǎn)-成本計量、不計減值總原則總原則按成本計量，不計減值按成本計量，不計減值取得資產(chǎn)時以取得資產(chǎn)實際發(fā)生的支出為歷史成本（同稅法）持有資產(chǎn)期間不對資產(chǎn)賬面價值進行調(diào)整（同稅法）貸實際發(fā)生損失時按稅法標準確認資產(chǎn)減值損失，在“營業(yè)外支出”科目中反映（同稅法）與稅法規(guī)定統(tǒng)一，減少會計所得與納稅所得暫時性差異；操作簡單，減輕小企業(yè)負擔；在單一科目中反映

48、，有利于稅務部門查賬征收企業(yè)所得稅。但該規(guī)定放寬了對小企業(yè)風險控制的要求，降低了財務報表的信息含量。for internal use only943 資產(chǎn)-成本計量、不計減值 本準則確定的資產(chǎn)計量屬性與稅法所界定的企業(yè)各項資產(chǎn)的“計稅基礎”是一致的 資產(chǎn)計量屬性是核心問題，在該問題上，本準則沒有參照企業(yè)會計準則基本準則的多種計量屬性并用模式，而是與稅法一致采用單一的歷史成本計量模式，這充分說明本準則將稅務部門視為小企業(yè)會計信息的最主要使用者for internal use only953 資產(chǎn)-成本計量、不計減值 資產(chǎn)的主要特征之一是它必須能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入 如果資產(chǎn)不能夠為企業(yè)帶來

49、經(jīng)濟利益或者帶來的經(jīng)濟利益低于其賬面價值，那么，該資產(chǎn)就不能再予確認，或者不能再以原賬面價值予以確認，否則將不符合資產(chǎn)的定義，也無法反映資產(chǎn)的實際價值，其結果會導致企業(yè)資產(chǎn)虛增和利潤虛增for internal use only963 資產(chǎn)-成本計量、不計減值 小企業(yè)會計準則的資產(chǎn)定義參照企業(yè)會計準則，但在資產(chǎn)后續(xù)管理過程中卻放棄了資產(chǎn)減值操作。該規(guī)定的不合理性顯而易見。for internal use only973 資產(chǎn)-成本計量、不計減值 選擇放棄資產(chǎn)減值操作可能主要考慮以下三方面原因： 資產(chǎn)減值操作難度大 小企業(yè)沒有正確實施資產(chǎn)減值操作的能力 與稅法的操作協(xié)調(diào)一致for interna

50、l use only983.1.1貨幣資金：科目比較貨幣資金：科目比較for internal use only993.1.1貨幣資金：主要變化貨幣資金：主要變化 與小制度比較，小準則使用“庫存現(xiàn)金”而不使用“現(xiàn)金”科目，但核算內(nèi)容沒有變化，目的是與企業(yè)會計準則一致 明確可單獨設置“備用金”科目 備用金作為“其他貨幣資金”核算，不再作為“其他應收款”（小制度） 通過待處理財產(chǎn)損溢科目核算現(xiàn)金短缺或溢余 刪除了其他貨幣資金下的法定明細科目for internal use only1003.1.1貨幣資金：庫存現(xiàn)金貨幣資金：庫存現(xiàn)金 1.核算基本要求 管理制度-現(xiàn)金管理暫行條例 限額管理 收支管理

51、的規(guī)定 現(xiàn)金的內(nèi)部控制 for internal use only1013.1.1貨幣資金：庫存現(xiàn)金貨幣資金：庫存現(xiàn)金 2.庫存現(xiàn)金清查的賬務處理 （1）盤虧 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金 借：其他應收款（賠償） 營業(yè)外支出（無法收回）營業(yè)外支出（無法收回） 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢for internal use only1023 資產(chǎn)確認與計量：貨幣資金 （2）溢余 借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：其他應付款（賠償） 營業(yè)外收入（無法查明） for internal use only103 （三

52、）短期投資 1.確認 短期投資通常具有以下三個特征: （1）投資目的很明確，提高暫時閑置資金的使用效率和效益， 也包括以賺取差價為目的。 （2）投資時間比較短， 通常不超過1 年。 （3）投資品種易變現(xiàn)， 通常投資于二級市場上公開交易的股票、債券、基金等。for internal use only104 2.初始計量 （1） 短期投資的成本包括取得短期投資支付的購買價款和相關稅費。 相關稅費是指應負擔的各種稅款、行政事業(yè)性收費以及手續(xù)費、傭金等。 （2） 實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，不得計入短期投資的成本，應當作為應收股利或應收利息單獨核算

53、。for internal use only105 3.后續(xù)計量 （1） 取得現(xiàn)金股利 持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時，按照可分得的金額，確認應收股利和投資收益。 （2） 取得債券利息收入 在應付利息日，按照債券投資的票面利率計算應取得的利息收入，確認應收利息和投資收益。 借：應收股利或應收利息 貸：投資收益for internal use only106 4.終止確認 （1）出售短期投資實現(xiàn)的投資收益的確定 將出售價款扣除該短期投資的賬面余額、出售過程中支付的相關稅費的凈額計入出售當期的投資收益。 （2）所出售短期投資成本的結轉(zhuǎn) 一次性全部出售某項短期投資，其成本為短期投資的賬面余額

54、； 部分出售某項短期投資，可以比照發(fā)出存貨成本的方法進行計算結轉(zhuǎn)。for internal use only107 【例】 213 年3 月1 日，甲公司以銀行存款購入某上市公司股票100000股，作為短期投資，每股成交價9.8元，其中包括0.2元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，另支付相關稅費4 000元。 3月8日，甲公司收到上市公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。 10月25 日，甲公司出售上述股票，售價為1000 000 元for internal use only108 甲公司應編制如下會計分錄: （1）購入短期投資時: 借:短期投資 964000 應收股利 20000 貸:銀行存款 984000 （2

55、）收到現(xiàn)金股利時: 借:銀行存款 20000 貸:應收股利 20000for internal use only109 （3）出售短期投資 借:銀行存款 1000000 貸:短期投資 964000 投資收益 36000for internal use only110短期投資與稅法的差異短期投資與稅法的差異 無差異無差異: : 1.1.持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息等確認投資收益，持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息等確認投資收益，稅法也稅法也是確認投資收益。是確認投資收益。 2. 2. 小企業(yè)會計準則不計提短期投資跌價準備小企業(yè)會計準則不計提短期投資跌價準備, , 免稅規(guī)定：免稅規(guī)定： 國債利息免稅國債

56、利息免稅：（：（1 1）所得稅法第二十六條所得稅法第二十六條；（；（2 2）總局公總局公告告2011年第年第36號號 財稅財稅201176號號 關于地方政府債券利息所得免征所關于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知得稅問題的通知 財稅財稅201199號號關于鐵路建設債券利息收入企業(yè)所得稅政關于鐵路建設債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知策的通知 2022-3-22for internal use only111 （四）應收及預付款項 1.確認 （1） 應收及預付款項是日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的。 （2）應收及預付款項的本質(zhì)是債權。但是，應收款項最終會收到貨幣資金，預付賬款則是收到所購物資或勞務。

57、 （3）應收及預付款項分為應收款項和預付賬款。 應收款項為“別人欠錢， 但錢尚未收到”，包括: 應收票據(jù)、應收賬款、應收股利、應收利息和其他應收款等; 預付賬款為“將錢預先付給對方”， 但目的是為了取得實物而不是重新收回現(xiàn)金。for internal use only112 2.計量 應當按照實際發(fā)生額入賬。即應當根據(jù)合同、協(xié)議、發(fā)票等憑證列示的金額記錄。 3.應收票據(jù) （1）內(nèi)容 日常生產(chǎn)經(jīng)營活動而收到的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。for internal use only113 （2）取得應收票 借：應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 借：應收票據(jù) 貸：

58、應收賬款for internal use only114 （3）商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn) 不附追索權的情況 借：銀行存款 財務費用 貸：應收票據(jù) 附追索權的情況 借：銀行存款 財務費用 貸：短期借款for internal use only115 （4）商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得物資 借：材料采購或原材料或庫存商品 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應收票據(jù) 銀行存款 （5）商業(yè)匯票到期 借：銀行存款 貸：應收票據(jù) 借：應收賬款 貸：應收票據(jù)for internal use only116 【提示】小企業(yè)應當設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、

59、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。 商業(yè)匯票到期結清票款或退票后，在備查簿中應予注銷。for internal use only117 4.應收賬款 （1） 應收賬款的內(nèi)容 第一，應收賬款是指因銷售活動形成的債權，不包括應收職工欠款、應收債務人的利息等應收款項； 第二，應收賬款是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權，不包括長期的債權（如購買的長期債券等）； 第三，應收賬款是指本企業(yè)應收客戶的款項，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金， 如租入包裝物支付的保證金等。for internal use only118 （2）入賬價值 應收賬款的入

60、賬價值通常包括銷售商品或提供勞務的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。另外，還應扣除商業(yè)折扣，但包含現(xiàn)金折扣等因素。for internal use only119 （3）賬務處理 借：應收賬款 貸： 主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 銀行存款for internal use only120 5.預付賬款 （1）預付賬款的內(nèi)容 預付賬款是指小企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，包括根據(jù)合同規(guī)定預付的購貨款、租金、工程款等。 （2）發(fā)生預付賬款 借：預付賬款 貸：銀行存款for internal use only121 借：在途物資或原材料、庫存商品 應交稅費應交