第二章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)

1、l紀(jì)律要求：上課禁止接聽手機(jī)、準(zhǔn)時(shí)到達(dá)教室， 遲到后不允許進(jìn)入課堂； l學(xué)習(xí)要求：課程內(nèi)容繁多，難度較大需要及時(shí)消化、積極思考；認(rèn)真、獨(dú)立完成作業(yè)；l課堂上有疑問的地方可隨時(shí)提問，對(duì)課程有建議的課下談?wù)摚?.1 貨幣資金2.2 應(yīng)收票據(jù)2.3 應(yīng)收賬款2.4 其他應(yīng)收款及與預(yù)付賬款2.5 壞賬一、現(xiàn)金的管理一、現(xiàn)金的管理 （一）現(xiàn)金的定義及特征（一）現(xiàn)金的定義及特征 貨幣資金是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金在周轉(zhuǎn)過程中處于貨幣資金是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金在周轉(zhuǎn)過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金。貨幣形態(tài)的那部分資金。 貨幣資金包括貨幣資金包括現(xiàn)金現(xiàn)金、銀行存款銀行存款和和其他貨幣資金其他貨幣資金三個(gè)部三個(gè)部分

2、。分。第一節(jié) 貨幣資金 會(huì)計(jì)上的現(xiàn)金有狹義現(xiàn)金和廣義現(xiàn)金之分。會(huì)計(jì)上的現(xiàn)金有狹義現(xiàn)金和廣義現(xiàn)金之分。 我國的會(huì)計(jì)慣例是狹義與廣義的現(xiàn)金概念并存。我國的會(huì)計(jì)慣例是狹義與廣義的現(xiàn)金概念并存。 本章中的現(xiàn)金為狹義的現(xiàn)金概念。本章中的現(xiàn)金為狹義的現(xiàn)金概念。廣義的現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款其他可以普遍接受的流通手段銀行本票銀行匯票保付支票個(gè)人支票郵政匯票旅行支票國際慣例中的現(xiàn)金概念狹義的現(xiàn)金日常交易業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)告我國會(huì)計(jì)慣例中的現(xiàn)金概念 現(xiàn)金作為貨幣資金的重要組成部分，具有如下特征：現(xiàn)金作為貨幣資金的重要組成部分，具有如下特征： （1 1）貨幣性）貨幣性 （2 2）通用性）通用性 （3 3）流動(dòng)性）流動(dòng)性 現(xiàn)金

3、是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的貨幣性資產(chǎn)。現(xiàn)金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的貨幣性資產(chǎn)。 流動(dòng)性主要就是指資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金或負(fù)債到期清償流動(dòng)性主要就是指資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金或負(fù)債到期清償所需的時(shí)間，亦指企業(yè)資源及負(fù)債接近現(xiàn)金的程度。所需的時(shí)間，亦指企業(yè)資源及負(fù)債接近現(xiàn)金的程度。 （二）現(xiàn)金的使用范圍與庫存現(xiàn)金限額（二）現(xiàn)金的使用范圍與庫存現(xiàn)金限額 現(xiàn)金的使用范圍現(xiàn)金的使用范圍 現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定了在銀行開立賬戶的企現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定了在銀行開立賬戶的企業(yè)可以用現(xiàn)金辦理結(jié)算的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。業(yè)可以用現(xiàn)金辦理結(jié)算的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括的具體方面這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括的具體方面詳見教材詳見教材P P2828 企

4、業(yè)的庫存現(xiàn)金企業(yè)的庫存現(xiàn)金的的最高限額最高限額 3 3天至天至5 5天的日常零星開支所需的現(xiàn)金。天的日常零星開支所需的現(xiàn)金。 邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)庫存現(xiàn)金可多于邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)庫存現(xiàn)金可多于5 5天，但最多不能超過天，但最多不能超過1515天的日常零星開支。天的日常零星開支。 每日的現(xiàn)金結(jié)存數(shù)超過的部分應(yīng)當(dāng)及時(shí)送存銀行每日的現(xiàn)金結(jié)存數(shù)超過的部分應(yīng)當(dāng)及時(shí)送存銀行 如需增加或減少庫存限額的，應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出如需增加或減少庫存限額的，應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。申請，由開戶銀行核定?，F(xiàn)金日常收支管理現(xiàn)金日常收支管理（1 1）現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行，如當(dāng)日送存銀行確

5、有困難，由銀）現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行，如當(dāng)日送存銀行確有困難，由銀行確定送存時(shí)間；行確定送存時(shí)間；（2 2）企業(yè)可以在現(xiàn)金使用范圍內(nèi)支付現(xiàn)金或從銀行提取現(xiàn)金，但不）企業(yè)可以在現(xiàn)金使用范圍內(nèi)支付現(xiàn)金或從銀行提取現(xiàn)金，但不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付( (坐支坐支) )，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)應(yīng)定期向開戶銀行報(bào)送坐支金額和使用情況；額。企業(yè)應(yīng)定期向開戶銀行報(bào)送坐支金額和使用情況；（3 3）企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)當(dāng)

6、在取款憑證上寫明具體用途，并）企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)當(dāng)在取款憑證上寫明具體用途，并由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章后，交開戶銀行審核后方可支?。挥韶?cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章后，交開戶銀行審核后方可支?。唬? 4）因采購地點(diǎn)不固定，交通不便，生產(chǎn)或者市場急需，搶險(xiǎn)救災(zāi)）因采購地點(diǎn)不固定，交通不便，生產(chǎn)或者市場急需，搶險(xiǎn)救災(zāi)以及其他情況必須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提出申請，經(jīng)開戶銀行審核以及其他情況必須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提出申請，經(jīng)開戶銀行審核批準(zhǔn)后，方可支付現(xiàn)金。批準(zhǔn)后，方可支付現(xiàn)金。 （三）現(xiàn)金的內(nèi)部控制（三）現(xiàn)金的內(nèi)部控制 現(xiàn)金的流動(dòng)性決定了現(xiàn)金內(nèi)部控制的必要性?，F(xiàn)金的流動(dòng)性決定了現(xiàn)金內(nèi)部控制的必要性。

7、 現(xiàn)金的內(nèi)部控制包括如下幾個(gè)方面內(nèi)容：現(xiàn)金的內(nèi)部控制包括如下幾個(gè)方面內(nèi)容： （1 1）實(shí)行職能分開原則。）實(shí)行職能分開原則。 （2 2）現(xiàn)金收付的交易必須有合法的原始憑證。）現(xiàn)金收付的交易必須有合法的原始憑證。 （3 3）建立收據(jù)和發(fā)票的領(lǐng)用制度。）建立收據(jù)和發(fā)票的領(lǐng)用制度。 （4 4）加強(qiáng)監(jiān)督與檢查。）加強(qiáng)監(jiān)督與檢查。 （5 5）企業(yè)的出納人員應(yīng)定期進(jìn)行輪換，不得一人長）企業(yè)的出納人員應(yīng)定期進(jìn)行輪換，不得一人長期從事出納工作。期從事出納工作。二二、現(xiàn)金的總分類核算、現(xiàn)金的總分類核算 （一）現(xiàn)金核算的憑證（一）現(xiàn)金核算的憑證發(fā)生收付業(yè)務(wù)取得原始憑證送交財(cái)會(huì)部門進(jìn)行認(rèn)真審核填制收付憑證辦理現(xiàn)金收

8、支出納加蓋戳記款項(xiàng)已經(jīng)收付憑證審核簽證據(jù)以登記賬簿 收款憑證和付款憑證是用于現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)收款憑證和付款憑證是用于現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)核算的依據(jù)。核算的依據(jù)。 為了避免填制憑證和記賬的重復(fù)，在實(shí)際工作中，對(duì)為了避免填制憑證和記賬的重復(fù)，在實(shí)際工作中，對(duì)于從銀行提取現(xiàn)金，或?qū)F(xiàn)金存入銀行時(shí)，應(yīng)按照收于從銀行提取現(xiàn)金，或?qū)F(xiàn)金存入銀行時(shí)，應(yīng)按照收付款業(yè)務(wù)涉及的貸方科目填制記賬憑證。付款業(yè)務(wù)涉及的貸方科目填制記賬憑證。 （二）科目設(shè)置及賬務(wù)處理（二）科目設(shè)置及賬務(wù)處理 設(shè)置設(shè)置“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”科目?？颇?。 借方登記現(xiàn)金收入數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的付出數(shù)，余借方登記現(xiàn)金收入數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的付

9、出數(shù)，余額在借方，反映庫存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)。額在借方，反映庫存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)。 在實(shí)際工作中，一般是把現(xiàn)金收付款憑證在實(shí)際工作中，一般是把現(xiàn)金收付款憑證按照對(duì)方科按照對(duì)方科目目進(jìn)行歸類，定期（進(jìn)行歸類，定期（1010天或半月）填制匯總收付款憑天或半月）填制匯總收付款憑證，據(jù)以登記庫存現(xiàn)金總賬科目。證，據(jù)以登記庫存現(xiàn)金總賬科目?！纠磕称髽I(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：1 1、企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金、企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金500500元備用。元備用。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 500500 貸：銀行存款貸：銀行存

10、款 5005002 2、企業(yè)銷售產(chǎn)品計(jì)、企業(yè)銷售產(chǎn)品計(jì)300300元，收取增值稅元，收取增值稅5151元，共計(jì)元，共計(jì)351351元。元。借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 351351 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 300300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 51513 3、業(yè)務(wù)員李立因出差預(yù)借差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)員李立因出差預(yù)借差旅費(fèi)300300元。元。借；其他應(yīng)收款借；其他應(yīng)收款 300300 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 3003004 4、總務(wù)部門報(bào)銷辦公費(fèi)用、總務(wù)部門報(bào)銷辦公費(fèi)用6060元。元。借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 6060 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 60605 5、支付本月電話費(fèi)、支付本月電話費(fèi)10510

11、5元。元。借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 105105 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 105105三三、現(xiàn)金的清查、現(xiàn)金的清查 現(xiàn)金清查的基本方法是清點(diǎn)庫存現(xiàn)金，并將現(xiàn)金實(shí)存數(shù)現(xiàn)金清查的基本方法是清點(diǎn)庫存現(xiàn)金，并將現(xiàn)金實(shí)存數(shù)與現(xiàn)金日記賬上的余額進(jìn)行核對(duì)。與現(xiàn)金日記賬上的余額進(jìn)行核對(duì)。 每日終了應(yīng)查對(duì)庫存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)與其賬面余額是否相每日終了應(yīng)查對(duì)庫存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)與其賬面余額是否相符。符。 定期或不定期清查時(shí)，一般應(yīng)組成清查小組并負(fù)責(zé)現(xiàn)定期或不定期清查時(shí)，一般應(yīng)組成清查小組并負(fù)責(zé)現(xiàn)金清查工作。清查人員應(yīng)在出納人員在場時(shí)清點(diǎn)現(xiàn)金，金清查工作。清查人員應(yīng)在出納人員在場時(shí)清點(diǎn)現(xiàn)金，核對(duì)賬實(shí)，并根據(jù)清查結(jié)果填制核對(duì)賬

12、實(shí)，并根據(jù)清查結(jié)果填制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單”，注明實(shí)存數(shù)與賬面余額。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬實(shí)不符或有其注明實(shí)存數(shù)與賬面余額。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬實(shí)不符或有其他問題，應(yīng)查明原因，報(bào)告主管負(fù)責(zé)人或上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部他問題，應(yīng)查明原因，報(bào)告主管負(fù)責(zé)人或上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門處理。門處理。 對(duì)于現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的賬實(shí)不符，即現(xiàn)金溢缺情況，對(duì)于現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的賬實(shí)不符，即現(xiàn)金溢缺情況，通過通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科科目進(jìn)行核算。目進(jìn)行核算。 現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺的現(xiàn)金，應(yīng)按短缺的金額，借現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺的現(xiàn)金，應(yīng)按短缺的金額，借記記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處

13、理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科科目，貸記目，貸記“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”科目；科目； 現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)溢余的現(xiàn)金，應(yīng)按溢余的金額，借現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)溢余的現(xiàn)金，應(yīng)按溢余的金額，借記記“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”科目，貸記科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目科目。 待查明原因后按如下要求進(jìn)行處理：待查明原因后按如下要求進(jìn)行處理：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益登記現(xiàn)金短缺現(xiàn)金溢余處理登記現(xiàn)金溢余現(xiàn)金短缺處理期末余額：尚未處理的短缺期末余額：尚未處理的溢余庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金其他應(yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款其他應(yīng)收款應(yīng)收保險(xiǎn)賠款管理費(fèi)用其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余營業(yè)外收入盤盈利得由責(zé)任人賠償由保

14、險(xiǎn)公司賠償作為盤虧損失處理支付給有關(guān)人員或單位作為盤盈利得處理華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司20207 7年年5 5月月1010日，在對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)日，在對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺現(xiàn)短缺6060元。元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢6060 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 6060上述現(xiàn)金短缺，無法查明原因，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。上述現(xiàn)金短缺，無法查明原因，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用6060 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 6060華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司20207 7年年6 6月

15、月1515日，在對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)日，在對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)溢余現(xiàn)溢余8080元。元。借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金8080 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 8080現(xiàn)金溢余原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營業(yè)外收入?，F(xiàn)金溢余原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營業(yè)外收入。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢8080 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入盤盈利得盤盈利得 8080四、四、開立和使用銀行存款賬戶的規(guī)定開立和使用銀行存款賬戶的規(guī)定 銀行存款是指企業(yè)存放在本地銀行的那部分貨幣資金。銀行存款是指企業(yè)存放在本地銀行的那部分貨幣資金。 企業(yè)收入的一切

16、款項(xiàng)，除留存限額內(nèi)的現(xiàn)金之外，都企業(yè)收入的一切款項(xiàng)，除留存限額內(nèi)的現(xiàn)金之外，都必須送存銀行。必須送存銀行。 企業(yè)的一切支出除規(guī)定可用現(xiàn)金支付之外，都必須遵企業(yè)的一切支出除規(guī)定可用現(xiàn)金支付之外，都必須遵守銀行結(jié)算辦法的有關(guān)規(guī)定，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。守銀行結(jié)算辦法的有關(guān)規(guī)定，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 銀行存款 銀行賬戶管理辦法規(guī)定銀行賬戶管理辦法規(guī)定的四類的四類企業(yè)企業(yè)賬戶：賬戶： 一個(gè)企業(yè)只能在一家銀行開立一個(gè)基本賬戶，不得在一個(gè)企業(yè)只能在一家銀行開立一個(gè)基本賬戶，不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)分別開立一般存款賬戶。同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)分別開立一般存款賬戶。 企業(yè)在辦理存款賬戶以后，在使用賬

17、戶時(shí)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)在辦理存款賬戶以后，在使用賬戶時(shí)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行銀行結(jié)算紀(jì)律的規(guī)定銀行結(jié)算紀(jì)律的規(guī)定。具體內(nèi)容。具體內(nèi)容詳見教材詳見教材P P2828賬戶分類賬戶分類定義定義作用作用基本存款賬戶企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬戶企業(yè)職工薪酬等現(xiàn)金的支取一般存款賬戶企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存以及與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算的單位的賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金臨時(shí)存款賬戶企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營活動(dòng)需要而開立的賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付專用存款賬戶企業(yè)因特殊用途需要而開立的賬戶。五五、銀行存款的總分類核算、銀行存款的總分類核算 銀行存款的總

18、分類核算是為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)在銀行存款的總分類核算是為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)在銀行開立結(jié)算賬戶的收支結(jié)存情況。銀行開立結(jié)算賬戶的收支結(jié)存情況。 定期（定期（1010天或半月）填制匯總收付款憑證，據(jù)以登記天或半月）填制匯總收付款憑證，據(jù)以登記銀行存款總賬科目。銀行存款總賬科目。銀行存款資產(chǎn)類科目庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款收款憑證收入存款付款憑證支出存款外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目內(nèi)核算。某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銀行存款收付業(yè)務(wù)，編制會(huì)某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銀行存款收付業(yè)務(wù)，編制會(huì) 計(jì)分錄如下：計(jì)分錄如下：(1)(1)企業(yè)銷售產(chǎn)品，銷售收入企業(yè)

19、銷售產(chǎn)品，銷售收入2 0002 000元，增值稅元，增值稅340340元，共計(jì)元，共計(jì)2 3402 340元，收到支票存入銀行元，收到支票存入銀行 。借：銀行存款借：銀行存款 2 3402 340 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 0002 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 340340(2)(2)企業(yè)預(yù)收銷貨款企業(yè)預(yù)收銷貨款4 0004 000元存入銀行。元存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 4 0004 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 4 0004 000(3)(3)收回上月銷售產(chǎn)品的貨款收回上月銷售產(chǎn)品的貨款5 8505 850元存入銀行。元存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 5 8505

20、 850 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 5 8505 850(4)(4)企業(yè)購進(jìn)原材料企業(yè)購進(jìn)原材料8 0008 000元，支付進(jìn)項(xiàng)稅元，支付進(jìn)項(xiàng)稅1 3601 360元，貨款共計(jì)元，貨款共計(jì)9 3609 360元，以轉(zhuǎn)賬支票付訖。元，以轉(zhuǎn)賬支票付訖。借：原材料借：原材料 8 0008 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 1 3601 360 貸：銀行存款貸：銀行存款 9 3609 360(5)(5)以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)300300元。元。借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 300300 貸：銀行存款貸：銀行存款 300300(6)(6)從銀行提取現(xiàn)金從銀行提取現(xiàn)金4 7004 7

21、00元備發(fā)工資。元備發(fā)工資。借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 4 7004 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 7004 700銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額不符原因：銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額不符原因：1 1、計(jì)算錯(cuò)誤、計(jì)算錯(cuò)誤2 2、記賬錯(cuò)漏、記賬錯(cuò)漏3 3、未達(dá)賬項(xiàng)、未達(dá)賬項(xiàng) 計(jì)算錯(cuò)誤：是企業(yè)或銀行對(duì)銀行存款結(jié)存額的計(jì)算發(fā)生運(yùn)算計(jì)算錯(cuò)誤：是企業(yè)或銀行對(duì)銀行存款結(jié)存額的計(jì)算發(fā)生運(yùn)算錯(cuò)誤；錯(cuò)誤；記賬錯(cuò)漏：是指企業(yè)或銀行對(duì)記賬錯(cuò)漏：是指企業(yè)或銀行對(duì) 存款的收入、支出的錯(cuò)記或存款的收入、支出的錯(cuò)記或漏記；漏記；未達(dá)賬項(xiàng)：是指銀行和企業(yè)對(duì)同一筆款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)，因記賬未達(dá)賬項(xiàng)：是指銀行和企業(yè)對(duì)同

22、一筆款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)，因記賬 時(shí)間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，另一方尚未入賬的款項(xiàng)。時(shí)間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，另一方尚未入賬的款項(xiàng)。 未達(dá)賬項(xiàng)四種情況：未達(dá)賬項(xiàng)四種情況：1 1企業(yè)已收，銀行未收。企業(yè)已收，銀行未收。2 2企業(yè)已付，銀行未付。企業(yè)已付，銀行未付。3 3銀行已收，企業(yè)未收。銀行已收，企業(yè)未收。4 4銀行已付，企業(yè)未付。銀行已付，企業(yè)未付。 未達(dá)賬項(xiàng)會(huì)使銀行對(duì)賬單上的存款余額同企業(yè)銀行存款未達(dá)賬項(xiàng)會(huì)使銀行對(duì)賬單上的存款余額同企業(yè)銀行存款日記賬的余額不相一致。日記賬的余額不相一致。 可以通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的方法來確定企業(yè)銀可以通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的方法來確定企業(yè)銀行存

23、款的實(shí)有數(shù)。行存款的實(shí)有數(shù)。 根據(jù)錯(cuò)記金額和未達(dá)賬項(xiàng)同時(shí)將銀行存款日記賬余額和根據(jù)錯(cuò)記金額和未達(dá)賬項(xiàng)同時(shí)將銀行存款日記賬余額和對(duì)賬單余額調(diào)整到銀行存款實(shí)有數(shù)。計(jì)算公式如下：對(duì)賬單余額調(diào)整到銀行存款實(shí)有數(shù)。計(jì)算公式如下： 【例例】企業(yè)從開戶銀行取得對(duì)賬單，余額為企業(yè)從開戶銀行取得對(duì)賬單，余額為180 917180 917元，銀行存款日記賬元，銀行存款日記賬余額為余額為165 049165 049元。經(jīng)逐項(xiàng)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)。元。經(jīng)逐項(xiàng)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)。(1)(1)企業(yè)已收入賬、銀行尚未入賬：送存銀行的萬達(dá)公司支票一張，金額為企業(yè)已收入賬、銀行尚未入賬：送存銀行的萬達(dá)公司支票一張，金額為

24、5 5 000000元。元。(2)(2)企業(yè)已付出賬、銀行尚未出賬：支付興業(yè)工廠貨款的轉(zhuǎn)賬支票企業(yè)已付出賬、銀行尚未出賬：支付興業(yè)工廠貨款的轉(zhuǎn)賬支票( (號(hào)碼號(hào)碼4720)4720)，金額為，金額為 4 0 004 0 00元。元。 (3)(3)銀行已收入賬、企業(yè)尚未入賬：委托銀行收取的貨款銀行已收入賬、企業(yè)尚未入賬：委托銀行收取的貨款( (委托號(hào)碼委托號(hào)碼971204)971204)，金額為金額為16 93 616 93 6元。元。(4)(4)銀行已付出賬、企業(yè)尚未出賬：結(jié)算手續(xù)費(fèi)銀行已付出賬、企業(yè)尚未出賬：結(jié)算手續(xù)費(fèi)6868元。元。要求：編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表要求：編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)

25、表 編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下 銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)項(xiàng) 目目 金額金額項(xiàng)項(xiàng) 目目金額金額銀行存款日記賬余額銀行存款日記賬余額 165 049165 049銀行對(duì)賬單余額銀行對(duì)賬單余額 180 917180 917加：銀行已收入賬、企業(yè)尚未入賬款加：銀行已收入賬、企業(yè)尚未入賬款項(xiàng)項(xiàng) 加：企業(yè)已收入賬、銀行尚未入賬款項(xiàng)加：企業(yè)已收入賬、銀行尚未入賬款項(xiàng)委托收款委托收款(971204(971204號(hào)號(hào)) ) 16 93616 936萬達(dá)公司支票萬達(dá)公司支票 5 0005 000減：銀行已付出賬、企業(yè)尚未出賬款減：銀行已付出賬、企業(yè)尚未出賬款項(xiàng)項(xiàng)減：企業(yè)已付出賬、銀行尚未

26、出賬款項(xiàng)減：企業(yè)已付出賬、銀行尚未出賬款項(xiàng) 銀行結(jié)算手續(xù)費(fèi)銀行結(jié)算手續(xù)費(fèi) 6868轉(zhuǎn)賬支票（轉(zhuǎn)賬支票（47204720號(hào)）號(hào)）4 0004 000調(diào)調(diào) 節(jié)節(jié) 后后 余余 額額 181 917181 917調(diào)調(diào) 節(jié)節(jié) 后后 余余 額額 181 917181 917七七、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算 轉(zhuǎn)賬結(jié)算是指企業(yè)之間的款項(xiàng)收付不是動(dòng)用現(xiàn)金，而是轉(zhuǎn)賬結(jié)算是指企業(yè)之間的款項(xiàng)收付不是動(dòng)用現(xiàn)金，而是由銀行從付款企業(yè)的存款賬戶劃轉(zhuǎn)到收款企業(yè)的存款賬由銀行從付款企業(yè)的存款賬戶劃轉(zhuǎn)到收款企業(yè)的存款賬戶的貨幣清算行為。戶的貨幣清算行為。 中國人民銀行規(guī)定了可以使用的各種銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式。中國人民銀行規(guī)定了可以使

27、用的各種銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式。 這些銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式有的適用于各企業(yè)在本國國內(nèi)這些銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式有的適用于各企業(yè)在本國國內(nèi)所從事的各種交易及往來業(yè)務(wù)，有的適用于國內(nèi)企業(yè)所從事的各種交易及往來業(yè)務(wù)，有的適用于國內(nèi)企業(yè)與國外企業(yè)間的各種交易及往來業(yè)務(wù)。與國外企業(yè)間的各種交易及往來業(yè)務(wù)。 （一）國內(nèi)轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式（一）國內(nèi)轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式（詳見教材詳見教材P P29 29 P P3131） 1.1.票據(jù)結(jié)算方式票據(jù)結(jié)算方式名稱名稱定義定義用途用途備注備注銀行匯票由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。企業(yè)與異地單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)結(jié)算提示付款期限自出票日起1個(gè)月可以

28、背書轉(zhuǎn)讓銀行本票由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項(xiàng)的結(jié)算提示付款期限自出票日起最長不得超過2個(gè)月可以背書轉(zhuǎn)讓支票由出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)的結(jié)算提示付款期限自出票日起10日商業(yè)匯票由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。在銀行開立賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系提示付款期限自匯票到期日起10日可以背書轉(zhuǎn)讓 2.2.信用卡信用卡 定義定

29、義 信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。費(fèi)信用的特制載體卡片。 按按使用對(duì)象使用對(duì)象分類：分類：單位卡和個(gè)人卡單位卡和個(gè)人卡 按信譽(yù)等級(jí)按信譽(yù)等級(jí)分類：分類：金卡和普通卡金卡和普通卡 利用單位卡進(jìn)行結(jié)算的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的金利用單位卡進(jìn)行結(jié)算的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的金額不能高于額不能高于1010萬元。萬元。 信用卡透支金額有明確的規(guī)定，一般都有最高限額。信用卡透支金額有明確的規(guī)定，一般都有最高限額。 信用卡透支期限最長為信用卡

30、透支期限最長為6060天。天。 3.3.其他結(jié)算方式其他結(jié)算方式名稱名稱定義定義用途用途匯兌是指匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。企業(yè)與異地單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)的結(jié)算。托收承付是指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承諾付款的結(jié)算方式。收款單位和付款單位間的結(jié)算必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。委托收款是指收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。單位和個(gè)人憑付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。 （二）國際結(jié)算方式（二）國際結(jié)算方式 1.1.信用證信用證 定義定義 信用證是一種由銀行依照客戶的要求和指示開立

31、信用證是一種由銀行依照客戶的要求和指示開立的有條件承諾付款的書面文件。一般為不可撤銷的有條件承諾付款的書面文件。一般為不可撤銷的跟單信用證。的跟單信用證。 用途用途 我國國內(nèi)企業(yè)與國外企業(yè)間的貿(mào)易業(yè)務(wù)基本上都我國國內(nèi)企業(yè)與國外企業(yè)間的貿(mào)易業(yè)務(wù)基本上都是采用這一結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算的。是采用這一結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算的。 涉及當(dāng)事人和一般首付款程序涉及當(dāng)事人和一般首付款程序 2.2.托收托收 托收是指出口商開立匯票連同貨運(yùn)單據(jù)委托出口地托收是指出口商開立匯票連同貨運(yùn)單據(jù)委托出口地銀行通過進(jìn)口地代收銀行向進(jìn)口企業(yè)收款的結(jié)算方銀行通過進(jìn)口地代收銀行向進(jìn)口企業(yè)收款的結(jié)算方式。式。 根據(jù)交單條件不同分為付款交單和

32、承兌交單。根據(jù)交單條件不同分為付款交單和承兌交單。 3.3.匯付匯付 匯付是指交款人按約定的條件和時(shí)間通過銀行把款匯付是指交款人按約定的條件和時(shí)間通過銀行把款項(xiàng)交收款人的結(jié)算方式。項(xiàng)交收款人的結(jié)算方式。 匯付分為信匯、電匯和票匯。匯付分為信匯、電匯和票匯。八八、其他貨幣資金的內(nèi)容、其他貨幣資金的內(nèi)容 其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金 其他貨幣資金外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款九九、其他貨幣資金的核算、其他貨幣資金的核算 為了總括地反映企業(yè)其他貨幣資金的增減變動(dòng)和結(jié)余情為了總括地反映企業(yè)其他貨幣資金

33、的增減變動(dòng)和結(jié)余情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金其他貨幣資金”科目，以進(jìn)行其他貨科目，以進(jìn)行其他貨幣資金的總分類核算。幣資金的總分類核算。 為了詳細(xì)反映企業(yè)各項(xiàng)其他貨幣資金的增減變動(dòng)及結(jié)余為了詳細(xì)反映企業(yè)各項(xiàng)其他貨幣資金的增減變動(dòng)及結(jié)余情況，還應(yīng)在情況，還應(yīng)在“其他貨幣資金其他貨幣資金”總賬科目下按其他貨幣總賬科目下按其他貨幣資金的組成內(nèi)容的不同分設(shè)資金的組成內(nèi)容的不同分設(shè)明細(xì)科目明細(xì)科目。 按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或銀行本票的收款單按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或銀行本票的收款單位等設(shè)置位等設(shè)置明細(xì)賬明細(xì)賬。 （1 1）外埠存款的核算）外埠存款的核算銀行存款其他貨幣資金存入

34、數(shù)匯往采購地銀行開立采購專戶支付數(shù)支付材料款剩余款退回期末余額：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類； 賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示； 明細(xì)賬戶：按其他貨幣資金組成內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算。為增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅額華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司20207 7年年5 5月月8 8日因零星采購需要，將款項(xiàng)日因零星采購需要，將款項(xiàng)50 50 000000元匯往上海并開立采購專戶，會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的回單元匯往上海并開立采購專戶，會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的回單聯(lián)，填制記賬憑證。聯(lián)，填制記賬憑證。借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金外埠存款外埠存款50 00050 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50

35、000 50 00020207 7年年5 5月月1818日，會(huì)計(jì)部門收到采購員寄來的采購材料發(fā)票等憑證，日，會(huì)計(jì)部門收到采購員寄來的采購材料發(fā)票等憑證，貨物價(jià)款貨物價(jià)款46 80046 800元，其中應(yīng)交增值稅元，其中應(yīng)交增值稅6 8006 800元。元。借：材料采購借：材料采購40 00040 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800 6 800 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 46 800 46 80020207 7年年5 5月月2020日，外地采購業(yè)務(wù)結(jié)束，采購員將剩余采購資金日，外地采購業(yè)務(wù)結(jié)束，采購員將剩余采購資金3 3 20

36、0200元，轉(zhuǎn)回本地銀行，會(huì)計(jì)部門根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的收款通知填制記元，轉(zhuǎn)回本地銀行，會(huì)計(jì)部門根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的收款通知填制記賬憑證。賬憑證。借：銀行存款借：銀行存款3 2003 200 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 3 200 3 200 （2 2）銀行匯票存款的核算）銀行匯票存款的核算 賬務(wù)處理程序和賬務(wù)處理程序和外埠存款外埠存款類似類似 （3 3）銀行本票存款的核算）銀行本票存款的核算 賬務(wù)處理程序和賬務(wù)處理程序和外埠存款外埠存款類似類似 （4 4）信用卡存款的核算）信用卡存款的核算 賬務(wù)處理程序和賬務(wù)處理程序和外埠存款外埠存款類似類似 （5 5）信用證保證金存款的核算）信用證

37、保證金存款的核算 賬務(wù)處理程序和賬務(wù)處理程序和外埠存款外埠存款類似類似 （6 6）存出投資款的核算。）存出投資款的核算。 賬務(wù)處理程序和賬務(wù)處理程序和外埠存款外埠存款類似類似應(yīng)收票據(jù)的取得應(yīng)收票據(jù)的取得應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息應(yīng)收票據(jù)到期應(yīng)收票據(jù)到期應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（一）應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的未到期的票據(jù)。在我國的會(huì)計(jì)實(shí)（一）應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的未到期的票據(jù)。在我國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，僅指企業(yè)持有的未到期的務(wù)中，僅指企業(yè)持有的未到期的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票。（二）應(yīng)收票據(jù)一般有兩種分類方法：（二）應(yīng)收票據(jù)一般有兩種分類方法： 按承兌人不同：按承兌人不同： 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯

38、票 銀行承兌匯票銀行承兌匯票 按是否帶追索權(quán)：按是否帶追索權(quán)： 帶追索權(quán)的商業(yè)匯票帶追索權(quán)的商業(yè)匯票 不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票（三）應(yīng)收票據(jù)入賬價(jià)值（三）應(yīng)收票據(jù)入賬價(jià)值 我國目前尚不存在長期應(yīng)收票據(jù)。為了簡化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，我國目前尚不存在長期應(yīng)收票據(jù)。為了簡化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，無論票據(jù)是否帶息，企業(yè)收到的商業(yè)匯票以票據(jù)無論票據(jù)是否帶息，企業(yè)收到的商業(yè)匯票以票據(jù)面值面值入賬。入賬。（四）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定（四）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定 按月數(shù)表示：以票據(jù)到期月份與出票日期同一日為到期日（按月數(shù)表示：以票據(jù)到期月份與出票日期同一日為到期日（對(duì)對(duì)日日) ) 按天數(shù)表示：以票據(jù)出票之日起的

39、按天數(shù)表示：以票據(jù)出票之日起的實(shí)際天數(shù)實(shí)際天數(shù)計(jì)算。習(xí)慣上算尾計(jì)算。習(xí)慣上算尾不算頭不算頭 ( (五）五）應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn) 為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目科目應(yīng)收票據(jù)l 取得的應(yīng)收票據(jù)的面值l 到期收回票款l 到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額期末余額：l 企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額資產(chǎn)類科目銷售貨物時(shí)：銷售貨物時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)時(shí)將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：

40、應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款1 1、利息的計(jì)算、利息的計(jì)算 票據(jù)利息票據(jù)利息= =面值面值利率利率期限期限2 2、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用收到票款時(shí)：收到票款時(shí)：1 1、不帶息、不帶息借：銀行存款（面值）借：銀行存款（面值） 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）2 2、帶息、帶息計(jì)息：借：應(yīng)收利息計(jì)息：借：應(yīng)收利息 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用收款：借：銀行存款（面值收款：借：銀行存款（面值+ +利息）利息） 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值） 應(yīng)收利息（利息）應(yīng)收利息（利息） 未收到票款，票據(jù)退回，轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款未收到票款，票據(jù)退回，轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款1

41、1、不帶息、不帶息借：應(yīng)收賬款（面值）借：應(yīng)收賬款（面值） 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）2 2、帶息、帶息借：應(yīng)收賬款（面值）借：應(yīng)收賬款（面值） 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）同時(shí)：借：應(yīng)收利息（利息）同時(shí)：借：應(yīng)收利息（利息） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息） 練習(xí)題練習(xí)題【例例】甲企業(yè)甲企業(yè)20102010年年8 8月月1 1日采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售日采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品一批，發(fā)票上注明的銷售收入為產(chǎn)品一批，發(fā)票上注明的銷售收入為200 000200 000元，增值元，增值稅為稅為34 00034 000元，甲企業(yè)當(dāng)即收到帶息商業(yè)承兌匯票一張，元，

42、甲企業(yè)當(dāng)即收到帶息商業(yè)承兌匯票一張，期限為期限為6 6個(gè)月，到期日為個(gè)月，到期日為20112011年年2 2月月1 1日，票面利率為日，票面利率為4%4%。按企業(yè)會(huì)計(jì)政策規(guī)定，甲企業(yè)于年末和票據(jù)到期時(shí)分別按企業(yè)會(huì)計(jì)政策規(guī)定，甲企業(yè)于年末和票據(jù)到期時(shí)分別確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)的利息，利息于票據(jù)到期時(shí)支付。票據(jù)到確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)的利息，利息于票據(jù)到期時(shí)支付。票據(jù)到期甲企業(yè)收到相應(yīng)款項(xiàng)并存入銀行。期甲企業(yè)收到相應(yīng)款項(xiàng)并存入銀行。 要求：編制甲企業(yè)票據(jù)取得、計(jì)息和到期的會(huì)計(jì)分錄要求：編制甲企業(yè)票據(jù)取得、計(jì)息和到期的會(huì)計(jì)分錄。（1）2010年年8月月1日收到商業(yè)承兌匯票時(shí)日收到商業(yè)承兌匯票時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)

43、234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000（2）2010年年12月月31日計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息時(shí)日計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息時(shí)計(jì)提的利息數(shù)額計(jì)提的利息數(shù)額234 0004%5/123900（元）（元）借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 3900 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3900（3）2011年年2月月1日票據(jù)到期收款時(shí)日票據(jù)到期收款時(shí)還應(yīng)計(jì)提的利息數(shù)額還應(yīng)計(jì)提的利息數(shù)額234 0004%1/12780（元）（元）計(jì)息：計(jì)息： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 780 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 780收款：收款：借：銀行存款借：

44、銀行存款 238680 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 234000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 4680 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（一）不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（二）帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（1）定義企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票經(jīng)過背書交給銀行，銀行從票據(jù)到期值中扣除貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)。（2）計(jì)算貼現(xiàn)所得票據(jù)到期值貼現(xiàn)息票據(jù)貼現(xiàn)至票據(jù)票據(jù)貼現(xiàn)至票據(jù)到期經(jīng)過的期間到期經(jīng)過的期間面值面值+ +利息利息企業(yè)提前獲取資金的代價(jià)企業(yè)提前獲取資金的代價(jià)票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期也稱也稱“貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得”應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（一）不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，銀行承擔(dān)收不回款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)（一）不帶

45、追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，銀行承擔(dān)收不回款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)貼現(xiàn)時(shí)沖銷應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)沖銷應(yīng)收票據(jù) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)款大于面值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)款大于面值） 或者：或者： 借：銀行存款借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)款小于面值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)款小于面值） 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值） 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（二）帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（二）帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 帶追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn)時(shí)，等同于向銀行借款，企業(yè)帶追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn)時(shí)，等同于向銀行借款，企業(yè)最終承擔(dān)收不回款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)，不能沖銷應(yīng)收票據(jù)賬戶金額最終承擔(dān)收不回款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)

46、，不能沖銷應(yīng)收票據(jù)賬戶金額1 1、貼現(xiàn)時(shí)，做銀行借款處理、貼現(xiàn)時(shí)，做銀行借款處理 借：借： 銀行存款銀行存款 （貼現(xiàn)款）（貼現(xiàn)款） 貸：短期借款（貼現(xiàn)款）貸：短期借款（貼現(xiàn)款） 2 2、到期，付款人按期付款，銀行收到款項(xiàng)、到期，付款人按期付款，銀行收到款項(xiàng)借：短期借款（貼現(xiàn)款）借：短期借款（貼現(xiàn)款） 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)款大于面值部分）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)款大于面值部分）3 3、到期，付款人未付款，銀行未收到款項(xiàng)、到期，付款人未付款，銀行未收到款項(xiàng)借：短期借款（貼現(xiàn)款）借：短期借款（貼現(xiàn)款） 貸：銀行存款（貼現(xiàn)款）貸：銀行存款（貼現(xiàn)款）同時(shí)，對(duì)未付款企業(yè)同時(shí)，對(duì)未

47、付款企業(yè)借：應(yīng)收賬款（貼現(xiàn)款）借：應(yīng)收賬款（貼現(xiàn)款） 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)款大于面值部分）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)款大于面值部分） 例題 【例】某上市公司于月日將月日開出并承兌的面值為100,000元、年利率為、月日到期的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率10，票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)尚未計(jì)提過該帶息票據(jù)產(chǎn)生的利息，貼現(xiàn)所得存入銀行。 1、企業(yè)不帶追索權(quán)，編制票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)分錄 2 2、企業(yè)帶追索權(quán)，到期，對(duì)方無力付款的會(huì)計(jì)分錄l相關(guān)計(jì)算票據(jù)利息票據(jù)利息= ， ，票據(jù)到期值，票據(jù)到期值，+ ， ，貼現(xiàn)息，貼現(xiàn)息，貼現(xiàn)所得，貼現(xiàn)所得，只做貼現(xiàn)時(shí)賬務(wù)處理只做貼現(xiàn)時(shí)賬務(wù)處理借：銀行存款借：銀

48、行存款 101 150101 150 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 100 000100 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 1501 150不帶追索權(quán)，貼現(xiàn)處理不帶追索權(quán)，貼現(xiàn)處理帶追索權(quán)，到期，企業(yè)無力付款帶追索權(quán)，到期，企業(yè)無力付款1 1、貼現(xiàn)時(shí)、貼現(xiàn)時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 101150101150 貸：短期借款貸：短期借款 1011501011502 2、票據(jù)到期時(shí)、票據(jù)到期時(shí) 借：短期借款借：短期借款 101150101150 貸：銀行存款貸：銀行存款 1011501011503 3、借：應(yīng)收賬款、借：應(yīng)收賬款 102000102000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 100000100000

49、 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 20002000應(yīng)收票據(jù)備查簿應(yīng)收票據(jù)備查簿企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)備查簿，逐筆記錄每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、退票情況等資料 。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)在應(yīng)收票據(jù)備查簿內(nèi)逐筆注銷。2.32.3應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍( (一一) )應(yīng)收賬款的性質(zhì)應(yīng)收賬款的性質(zhì) 應(yīng)收賬款是企業(yè)因?qū)ν鈶?yīng)收賬款是企業(yè)因?qū)ν怃N售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)而向客戶收取的款項(xiàng)。一般地，應(yīng)收賬款等經(jīng)營活動(dòng)而向客戶收取的款項(xiàng)。一般地，應(yīng)收賬

50、款屬于應(yīng)在一年（可跨年度）內(nèi)收回的短期債權(quán)。在資屬于應(yīng)在一年（可跨年度）內(nèi)收回的短期債權(quán)。在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收賬款應(yīng)列為流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目。產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收賬款應(yīng)列為流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目。( (二二) )應(yīng)收賬款的范圍應(yīng)收賬款的范圍 從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)看，企業(yè)的應(yīng)收賬款從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)看，企業(yè)的應(yīng)收賬款不包括不包括各種各種非經(jīng)非經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)營活動(dòng)發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)。存出的保證金和押金等均不。存出的保證金和押金等均不屬于會(huì)計(jì)上所謂的應(yīng)收賬款。屬于會(huì)計(jì)上所謂的應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值企業(yè)為了及時(shí)回籠貨款，在銷售時(shí)往往實(shí)行折扣政策，這會(huì)影響應(yīng)收賬款的企業(yè)為了及時(shí)回籠貨款，在銷售時(shí)往往實(shí)行折扣政策，這

51、會(huì)影響應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。入賬價(jià)值。按折扣形式的不同，可分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。按折扣形式的不同，可分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。 （一）商業(yè)折扣（發(fā)生在銷售前按凈價(jià)入賬） 商業(yè)折扣指對(duì)商品價(jià)目單所列的價(jià)格給予一定的折扣。商業(yè)折扣對(duì)會(huì)計(jì)核算不產(chǎn)生任何影響。 借：應(yīng)收賬款（折讓后凈價(jià)） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值（二）現(xiàn)金折扣（發(fā)生在銷售后，按總價(jià)入賬）（二）現(xiàn)金折扣（發(fā)生在銷售后，按總價(jià)入賬）1 1、現(xiàn)金折扣指銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定期間內(nèi)、現(xiàn)金折扣指銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定期間內(nèi)早早日償還貨款日償還貨款，對(duì)銷售價(jià)格所給予的一定比率的扣減。，對(duì)銷售價(jià)格所給予

52、的一定比率的扣減。2 2、通常情況下只對(duì)貨款折扣，稅款不折扣，將實(shí)際發(fā)、通常情況下只對(duì)貨款折扣，稅款不折扣，將實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，如果處理，如果貨物銷售額貨物銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上，增值稅準(zhǔn)予折扣。和折扣額開在同一張發(fā)票上，增值稅準(zhǔn)予折扣。 銷售時(shí)：銷售時(shí)： 借：應(yīng)收賬款（總價(jià)）借：應(yīng)收賬款（總價(jià)） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)折扣期付款：折扣期付款： 借：銀行存款借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用（折扣部分）財(cái)務(wù)費(fèi)用（折扣部分） 貸：應(yīng)收賬款（總價(jià)）貸：應(yīng)收賬款（總價(jià)） 例題例題n華聯(lián)公司于華聯(lián)公司于20112011年年6 6月月1

53、1日銷售產(chǎn)品日銷售產(chǎn)品100 100 000000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/102/10，N/30N/30，適用的增值稅稅率為適用的增值稅稅率為17%17%，產(chǎn)品交，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)可確認(rèn)收入。付并辦妥托收手續(xù)可確認(rèn)收入。假定折扣假定折扣時(shí)不考慮增值稅。時(shí)不考慮增值稅。1 1、對(duì)方于、對(duì)方于6 6月月8 8日付款日付款2 2、對(duì)方于、對(duì)方于6 6月月1313日付款日付款要求：做出相應(yīng)的賬務(wù)處理要求：做出相應(yīng)的賬務(wù)處理1 1、銷售時(shí)：、銷售時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 117 000 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 100 00

54、0 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 17 000 17 0002 2、 10 10天內(nèi)收到款項(xiàng)時(shí)：天內(nèi)收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 115 000115 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000 2 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款117 000117 0003 3、1313日收到款項(xiàng)時(shí)日收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 117 000 117 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117 000 117 0002.4 2.4 其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款其他應(yīng)收款預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款1 1、定義：指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付、定義：指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其

55、他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。 1 1）應(yīng)收的各種賠款、罰款應(yīng)收的各種賠款、罰款 2 2）應(yīng)收的出租包裝物租金）應(yīng)收的出租包裝物租金 3 3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng) 4 4）備用金）備用金 5 5）押金（如租入包裝物支付的押金）押金（如租入包裝物支付的押金） 6 6）其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)）其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)具體核算內(nèi)容具體核算內(nèi)容 2.2.其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款的核算 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行科目對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行核算。核算。其他應(yīng)收款l 發(fā)生的各種其他應(yīng)收款l 企業(yè)收到的款項(xiàng)和結(jié)轉(zhuǎn)情況

56、期末余額：l 應(yīng)收未收的其他應(yīng)收款項(xiàng)資產(chǎn)類科目 （三）預(yù)付賬款（三）預(yù)付賬款 1.1.預(yù)付賬款的內(nèi)容預(yù)付賬款的內(nèi)容 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。位的款項(xiàng)。 預(yù)付賬款是企業(yè)暫時(shí)被供貨單位占用的資金。企業(yè)預(yù)付賬款是企業(yè)暫時(shí)被供貨單位占用的資金。企業(yè)預(yù)付貨款后，有權(quán)要求對(duì)方按照購貨合同規(guī)定發(fā)貨。預(yù)付貨款后，有權(quán)要求對(duì)方按照購貨合同規(guī)定發(fā)貨。 為了反映和監(jiān)督預(yù)付賬款的增減變動(dòng)情況，企業(yè)應(yīng)為了反映和監(jiān)督預(yù)付賬款的增減變動(dòng)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置設(shè)置“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目，核算預(yù)付賬款增減變動(dòng)及科目，核算預(yù)付賬款增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，期末余額

57、一般在借方，反映企業(yè)實(shí)際其結(jié)存情況，期末余額一般在借方，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付的款項(xiàng)。 2.2.預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款的核算 （1 1）預(yù)付款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。）預(yù)付款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。 （2 2）收回貨物的會(huì)計(jì)處理。）收回貨物的會(huì)計(jì)處理。銀行存款預(yù)付賬款預(yù)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）原材料銀行存款銀行存款收回余款補(bǔ)付不足華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向華峰公司采購材料華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向華峰公司采購材料2 0002 000千克，單價(jià)千克，單價(jià)5050元，元，所需支付的款項(xiàng)總額為所需支付的款項(xiàng)總額為100 000100 000元。按照合同規(guī)定向華峰公司預(yù)付元。按照合同規(guī)定向華峰公司預(yù)付貨款的貨款

58、的4040，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。（1 1）預(yù)付）預(yù)付4040的貨款。的貨款。借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款40 00040 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40 000 40 000（2 2）收到華峰公司發(fā)來的）收到華峰公司發(fā)來的2 0002 000千克材料，經(jīng)驗(yàn)收無誤，有關(guān)發(fā)千克材料，經(jīng)驗(yàn)收無誤，有關(guān)發(fā)票記載的貨款為票記載的貨款為100 000100 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17 00017 000元。據(jù)此元。據(jù)此以銀行存款補(bǔ)付不足款項(xiàng)以銀行存款補(bǔ)付不足款項(xiàng)77 00077 000元。元。借：原材料借：原材料100 000100 000 應(yīng)交稅

59、費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 00017 000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 117 000 117 000借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款77 00077 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 77 000 77 000例4252.52.5應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量 以下只介紹以下只介紹非金融企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)非金融企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量。減值損失的計(jì)量。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測試，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的減值損失。進(jìn)行減值測試，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的減值損失。 對(duì)于有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回或

60、收回的可能性不對(duì)于有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回或收回的可能性不大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)。大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)。 對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測試的基本要求與持有至到期投對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測試的基本要求與持有至到期投資相同，但由于應(yīng)收款項(xiàng)屬于短期債權(quán)，在確定相關(guān)資相同，但由于應(yīng)收款項(xiàng)屬于短期債權(quán)，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。減值損失時(shí)，可不對(duì)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。 經(jīng)常使用的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法有經(jīng)常使用的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法和賬齡分析法法和賬齡分析法。 1.1.應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法 應(yīng)收款項(xiàng)余