第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法ppt課件

1、本錢管理學(xué)課程快速導(dǎo)讀圖第一篇 總論 第三篇 本錢方案與控制第五篇本錢會(huì)計(jì)專題第二篇 本錢核算第四篇 本錢報(bào)表與分析1. 導(dǎo)論2. 本錢會(huì)計(jì)的開展和環(huán)境3. 消費(fèi)本錢核算原理4. 消費(fèi)費(fèi)用聚集與分配的程序和方法5. 本錢計(jì)算根本方法6. 各種本錢計(jì)算方法的結(jié)合運(yùn)用7. 本錢方案和控制原理8. 規(guī)范本錢法9. 責(zé)任本錢制度10. 本錢報(bào)表11.本錢分析12. 其他行業(yè)本錢計(jì)算13. 作業(yè)本錢法14. 物流本錢 15. 質(zhì)量本錢會(huì)計(jì) 16. 計(jì)算機(jī)在本錢會(huì)計(jì)中的運(yùn)用 第三篇 本錢方案與控制 第七章 本錢方案和控制原理 第八章 規(guī)范本錢法 第九章 責(zé)任本錢制度 第八章 規(guī)范本錢法學(xué)習(xí)的目的與要求:經(jīng)

2、過本章學(xué)習(xí)，了解規(guī)范本錢法的概念、規(guī)范本錢的種類和制定，掌握本錢差別的計(jì)算與分析、規(guī)范本錢法的核算程序及賬務(wù)處置方法。 第一節(jié) 規(guī)范本錢的種類與制定 第二節(jié) 本錢差別的計(jì)算與分析 第三節(jié) 規(guī)范本錢法的核算程序及賬務(wù)處置 本章小結(jié) 思索與練習(xí) 第一節(jié) 規(guī)范本錢的種類與制定 一、規(guī)范本錢和規(guī)范本錢法的概念一規(guī)范本錢的概念規(guī)范本錢是在特定的消費(fèi)技術(shù)程度和有效的運(yùn)營管理?xiàng)l件下該當(dāng)發(fā)生的本錢。 它是本錢控制的根據(jù)、評(píng)價(jià)本錢升降的尺度和衡量任務(wù)績效的規(guī)范。二規(guī)范本錢法的概念規(guī)范本錢法，亦稱為規(guī)范本錢制度、規(guī)范本錢系統(tǒng)和規(guī)范本錢會(huì)計(jì)。規(guī)范本錢法是以預(yù)先確定的規(guī)范本錢為根據(jù)，把實(shí)踐發(fā)生本錢與規(guī)范本錢進(jìn)展對(duì)比，

3、經(jīng)過本錢差別的計(jì)算與分析，提示本錢差別產(chǎn)生的緣由，對(duì)本錢差別進(jìn)展賬務(wù)處置，并經(jīng)過本錢差別的報(bào)告，促使有關(guān)部門采取控制措施，將本錢核算與本錢控制結(jié)合起來的一種方法。規(guī)范本錢法產(chǎn)生于20世紀(jì)20年代的美國，是配合泰羅制的實(shí)施而引入本錢管理中，形本錢錢管理的一個(gè)組成部分。它產(chǎn)生后，很快在一些工業(yè)興隆國家得到采用。20世紀(jì)20年代末到30年代初，前蘇聯(lián)在規(guī)范本錢法的根底上提出了定額本錢法。我國在20世紀(jì)50年代中期從前蘇聯(lián)引入定額本錢法。普通以為，規(guī)范本錢法包括規(guī)范本錢的制定、本錢差別的計(jì)算與分析和本錢差別的賬務(wù)處置三個(gè)有機(jī)組成部分。 二、規(guī)范本錢法的作用一加強(qiáng)本錢控制二分清部門責(zé)任三提供決策根據(jù)四簡

4、化本錢核算 三、規(guī)范本錢的種類采用規(guī)范本錢法，必需首先明確本錢規(guī)范。按制定規(guī)范的程度高低，將規(guī)范本錢分為理想規(guī)范本錢和正常規(guī)范本錢。按制定規(guī)范所根據(jù)的時(shí)間，將規(guī)范本錢分為根本規(guī)范本錢和當(dāng)期規(guī)范本錢。一按規(guī)范制定程度的高低分類 分為理想規(guī)范本錢和正常規(guī)范本錢。1. 理想規(guī)范本錢。它是以現(xiàn)有消費(fèi)技術(shù)和運(yùn)營管理處于最正確形狀為根底所確定的規(guī)范本錢。這種規(guī)范在實(shí)踐任務(wù)中很少采用。2. 正常規(guī)范本錢，稱可到達(dá)規(guī)范本錢。它是以現(xiàn)有消費(fèi)技術(shù)程度和運(yùn)營管理處于正常形狀為根底所確定的規(guī)范本錢。這種規(guī)范在實(shí)踐任務(wù)中得到最廣泛的運(yùn)用。二按制定規(guī)范所根據(jù)的時(shí)間分類 分為根本規(guī)范本錢和當(dāng)期規(guī)范本錢。1. 根本規(guī)范本錢。

5、它是以某一年的消費(fèi)技術(shù)和運(yùn)營管理?xiàng)l件為根底所確定的規(guī)范。這種規(guī)范在實(shí)踐任務(wù)中較少運(yùn)用。2. 當(dāng)期規(guī)范本錢。它是以當(dāng)期的消費(fèi)技術(shù)和運(yùn)營管理?xiàng)l件為根底所制定的規(guī)范。這種規(guī)范被人們以為從本錢控制角度看，比根本規(guī)范更為可行。 實(shí)踐任務(wù)中進(jìn)展本錢控制，為使規(guī)范本錢既先進(jìn)合理，又真實(shí)可行，通常以當(dāng)期規(guī)范和正常規(guī)范結(jié)合構(gòu)成的當(dāng)期正常規(guī)范為根據(jù)制定規(guī)范本錢。四、規(guī)范本錢的制定誰來制定規(guī)范本錢？由財(cái)會(huì)部門會(huì)同采購部門、勞開工資部門、行政管理部門、技術(shù)部門、詳細(xì)的消費(fèi)運(yùn)營部門等共同研討制定，盡量吸收?qǐng)?zhí)行規(guī)范的職工參與規(guī)范的制定。規(guī)范本錢計(jì)算的普通公式： 標(biāo) 準(zhǔn) 單位本錢= 規(guī)范單耗用量規(guī)范 規(guī)范單價(jià)價(jià)錢規(guī)范分本錢

6、工程制定規(guī)范本錢。一直接資料規(guī)范本錢的制定直接資料規(guī)范本錢P190=資料的 價(jià)錢規(guī)范單位產(chǎn)品用量規(guī)范1. 單位產(chǎn)品用量規(guī)范。它是在現(xiàn)有消費(fèi)技術(shù)條件下消費(fèi)單位產(chǎn)品規(guī)范用料的數(shù)量，包括構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的數(shù)量、加工中必要的損耗和允許產(chǎn)生廢品所耗費(fèi)的數(shù)量。2.資料單價(jià)規(guī)范。包括購價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)等。二直接人工規(guī)范本錢的制定直接人工規(guī)范本錢P190=單位產(chǎn)品工時(shí)規(guī)范小時(shí)工資率規(guī)范 它是計(jì)時(shí)工資制度下的規(guī)范本錢計(jì)算公式。2. 小時(shí)工資率規(guī)范。它是一定期間估計(jì)工資總額與規(guī)范總工時(shí)的比率。1.單位產(chǎn)品工時(shí)規(guī)范。它是效率目的，是在現(xiàn)有消費(fèi)技術(shù)條件下消費(fèi)單位產(chǎn)品所需用的任務(wù)時(shí)間，包括加工產(chǎn)品所用工時(shí)、必要的輔助工時(shí)和允許產(chǎn)

7、生廢品所耗用工時(shí)。小時(shí)工資率規(guī)范=一定期間估計(jì)支付消費(fèi)人員工資總額規(guī)范總工時(shí)規(guī)范總工時(shí)=預(yù)算產(chǎn)量單位產(chǎn)品規(guī)范工時(shí)代表本企業(yè)的正常消費(fèi)才干，是預(yù)算總工時(shí)，是產(chǎn)能規(guī)范工時(shí)、該期間有效消費(fèi)工人工時(shí)。 在計(jì)件工資制下。單位產(chǎn)品直接人工規(guī)范本錢就是計(jì)件工資單價(jià)。P190三制造費(fèi)用規(guī)范本錢的制定單位產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用規(guī)范本錢P190=單位產(chǎn)品工時(shí)規(guī)范小時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用率規(guī)范規(guī)范小時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用率=一定期間變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算總額該期間規(guī)范總工時(shí)或機(jī)器工時(shí)其中：1. 分配率規(guī)范單位產(chǎn)品固定制造費(fèi)用規(guī)范本錢P191=規(guī)范單位產(chǎn)品工時(shí)規(guī)范小時(shí)固定性制造費(fèi)用率規(guī)范小時(shí)固定制造費(fèi)用率=一定期間固定性制造費(fèi)用預(yù)算總額該

8、期間規(guī)范總工時(shí)或機(jī)器工時(shí)其中：2. 采用完全本錢法，要制定固定性制造費(fèi)用規(guī)范本錢。采用變動(dòng)本錢法，固定性制造費(fèi)用是期間本錢，全部計(jì)入當(dāng)期損益，不制定這一規(guī)范本錢。P191例8-1某企業(yè)方案期的產(chǎn)能規(guī)范工時(shí)為3000小時(shí)，直接人工工資總額為18000元，變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總額為12000元，固定制造費(fèi)用預(yù)算總額為15000元。假定該企業(yè)消費(fèi)的甲產(chǎn)品的直接人工的定額工時(shí)為75小時(shí)；直接資料的定額耗費(fèi)量為20千克，每千克規(guī)范單價(jià)為25元。甲產(chǎn)品的單位規(guī)范本錢計(jì)算如下：表8-1 甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本表成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料25 元/千克20千克500元直接人工6 元/工時(shí)75 工時(shí)450 元

9、制造費(fèi)用4 元/工時(shí)75 工時(shí)300 元固定制造費(fèi)用5 元/工時(shí)75 工時(shí)375 元單位成本-1625 元第二節(jié) 本錢差別的計(jì)算與分析規(guī)范本錢差別, 是指產(chǎn)品實(shí)踐本錢與規(guī)范本錢之間的差額。實(shí)踐本錢大于規(guī)范本錢是不利差別、超支差別，用“+號(hào)表示，亦稱逆差。實(shí)踐本錢小于規(guī)范本錢是有利差別、節(jié)約差別，用“號(hào)表示，亦稱順差。本錢差別的計(jì)算與分析，是計(jì)算本錢差別，提示各種本錢差別的構(gòu)成緣由和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并根據(jù)分析的結(jié)果采取相應(yīng)的措施，及時(shí)控制不利差別和對(duì)有利差別構(gòu)成的要素及時(shí)總結(jié)推行，以穩(wěn)定本錢控制的成果。一、本錢差別計(jì)算與分析的通用方式采用差額計(jì)算法連環(huán)替代法的簡化方式規(guī)范總本錢=實(shí)踐投產(chǎn)量規(guī)范單耗規(guī)范

10、單價(jià)實(shí)踐總本錢=實(shí)踐投產(chǎn)量實(shí)踐單耗實(shí)踐單價(jià)總本錢差別=實(shí)踐總本錢規(guī)范總本錢其中：數(shù)量差別= ( 實(shí)踐 投產(chǎn)量實(shí)踐單耗規(guī)范單價(jià))規(guī)范單價(jià)價(jià)錢差別= 實(shí)踐 投產(chǎn)量實(shí)踐單耗(實(shí)踐單價(jià)規(guī)范單耗)式中：1沒有思索產(chǎn)量的變動(dòng)的影響 實(shí) 際投產(chǎn)量=本 期完工量+期末在產(chǎn)品量約當(dāng)量期初在產(chǎn)品量約當(dāng)量在本錢一次投入時(shí)，用在產(chǎn)品實(shí)踐數(shù)量；在本錢陸續(xù)投入時(shí)，用在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。2單耗：資料單耗、單位產(chǎn)品工時(shí)單價(jià)：資料單價(jià)、小時(shí)工資率、小時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用率 3直接資料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用本錢差別分析用上列公式，固定性制造費(fèi)用本錢差別分析有其獨(dú)特之處。規(guī)范總本錢=規(guī)范數(shù)量規(guī)范單價(jià)實(shí)踐總本錢=實(shí)踐數(shù)量實(shí)踐單價(jià)總本錢差別

11、=實(shí)踐總本錢規(guī)范總本錢其中：數(shù)量差別=實(shí)踐數(shù)量規(guī)范數(shù)量規(guī)范價(jià)錢價(jià)錢差別=實(shí)踐數(shù)量實(shí)踐價(jià)錢規(guī)范價(jià)錢 實(shí)踐投產(chǎn)量下的實(shí)踐數(shù)量和規(guī)范數(shù)量。西方標(biāo)準(zhǔn)成本制度中差異計(jì)算與分析的通用模式是：（1）實(shí)際價(jià)格AP實(shí)際數(shù)量AQ（1）（2）=價(jià)格差異（2）（3）=數(shù)量差異直接材料價(jià)格差異工資率差異變動(dòng)制造費(fèi)用開支差異（2）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格SP實(shí)際數(shù)量AQ直接材料數(shù)量差異直接人工效率差異變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異（1）（3）總差異（3）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格SP標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量SQ西方規(guī)范本錢制度的差別計(jì)算與分析，通常是先計(jì)算價(jià)錢差別，后計(jì)算數(shù)量差別；我國卻是先計(jì)算數(shù)量差別23，后計(jì)算價(jià)錢差別12。順序不同，本質(zhì)一樣。二、直接資料本錢差別計(jì)算與分析規(guī)

12、范總本錢=實(shí)踐投產(chǎn)量規(guī)范單耗規(guī)范單價(jià) =規(guī)范數(shù)量規(guī)范單價(jià)實(shí)踐總本錢=實(shí)踐投產(chǎn)量實(shí)踐單耗實(shí)踐單價(jià) =實(shí)踐數(shù)量規(guī)范單價(jià)總本錢差別=實(shí)踐總本錢規(guī)范總本錢一兩差別分析資料用量差別 =實(shí)踐耗費(fèi)量規(guī)范耗費(fèi)量規(guī)范價(jià)錢資料價(jià)錢差別輸入法 = 實(shí)踐購入量實(shí)踐價(jià)錢規(guī)范價(jià)錢資料價(jià)錢差別輸出法 =實(shí)踐耗費(fèi)量實(shí)踐價(jià)錢規(guī)范價(jià)錢資料價(jià)錢差別普通應(yīng)由采購部門擔(dān)任。資料用量差別普通應(yīng)由消費(fèi)部門擔(dān)任，但如由于購進(jìn)的資料質(zhì)量不合要求而導(dǎo)致的差別，那么應(yīng)由采購部門擔(dān)任。P192例8-2 某企業(yè)本期消費(fèi)領(lǐng)用A種資料520千克，消費(fèi)甲產(chǎn)品200件，每件的規(guī)范用量2.5千克，A資料每千克規(guī)范價(jià)錢5元。資料用量差別 =5202002.5 5

13、 =2002.62002.5 5=+100元不利P193例8-3 某企業(yè)購進(jìn)B資料1000千克，每千克實(shí)踐價(jià)錢為5.8元，規(guī)范價(jià)錢為5.6元。資料價(jià)錢差別 =10005.85.5=+200(元) (不利差別)二三差別分析某些加工企業(yè)如紡織、化學(xué)、鋼鐵、橡膠制品等消費(fèi)企業(yè)中，是按消費(fèi)工藝的要求，將幾種資料按一定比例一同投入消費(fèi)運(yùn)用。由于不同原資料的單價(jià)不同，假照實(shí)踐配料構(gòu)造與規(guī)范配料構(gòu)造發(fā)生差別，對(duì)直接資料本錢會(huì)產(chǎn)生影響，就會(huì)有直接資料的構(gòu)造差別或組合差別。資料數(shù)量差別需進(jìn)一步分成資料構(gòu)造差別和產(chǎn)出差別。須先計(jì)算規(guī)范構(gòu)造的平均單價(jià)和實(shí)踐構(gòu)造的平均單價(jià)。=實(shí)踐耗用資料 總本錢按實(shí)踐產(chǎn)量計(jì)算的資料規(guī)

14、范總本錢直接資料總差別規(guī)范構(gòu)造平均規(guī)范單價(jià)=各種資料規(guī)范耗用量規(guī)范單價(jià)各種資料規(guī)范耗用量之和實(shí)踐構(gòu)造平均實(shí)踐單價(jià)=各種資料實(shí)踐耗用量實(shí)踐單價(jià)各種資料實(shí)踐耗用量之和實(shí)踐構(gòu)造平均規(guī)范單價(jià)=各種資料實(shí)踐耗用量規(guī)范單價(jià)各種資料實(shí)踐耗用量之和資料實(shí)踐耗用總量規(guī)范構(gòu)造平均規(guī)范單價(jià)產(chǎn)出差別 =資料規(guī)范耗用總量資料實(shí)踐耗用總量構(gòu)造差別 =規(guī)范構(gòu)造平均規(guī)范單價(jià)實(shí)踐構(gòu)造平均規(guī)范單價(jià)資料實(shí)踐耗用總量價(jià)錢差別 =實(shí)踐構(gòu)造平均規(guī)范單價(jià)實(shí)踐構(gòu)造平均實(shí)踐單價(jià)=按規(guī)范單價(jià)計(jì)算的實(shí)踐混合本錢按實(shí)踐用量計(jì)算的規(guī)范混合本錢P194例8-4 某公司消費(fèi)的甲產(chǎn)品有A、B、C三種資料混合組成，每千克混合資料的比例及其規(guī)范本錢的資料如表8

15、-2所示。根據(jù)規(guī)范，每10kg混合資料應(yīng)產(chǎn)出甲產(chǎn)品5kg。該企業(yè)本期甲產(chǎn)品的實(shí)踐產(chǎn)量為4800kg，所耗用混合資料的實(shí)踐本錢假設(shè)本期資料實(shí)踐購入量全部投入消費(fèi)如表8-3所示。要求：根據(jù)資料進(jìn)展直接資料的兩差別和三差別分析。表8-2 每千克混合材料的標(biāo)準(zhǔn)成本材料名稱價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)（元/kg）混合用量標(biāo)準(zhǔn)（kg）標(biāo)準(zhǔn)成本（元）A40.31.2B3.20.51.6C20.20.4合計(jì)-13.2表8-3 混合材料的實(shí)際成本材料名稱實(shí)際單價(jià)（元/kg）混合用量（kg）金額（元）A3.8330012540B3.5485016975C1.818503330合計(jì)-1000032845規(guī)范構(gòu)造的單位產(chǎn)品平均規(guī)范單價(jià)=

16、3.2105=6.41. 總差別?？偛顒e=3284548006.4=2125元超支實(shí)踐產(chǎn)量應(yīng)耗混合資料的規(guī)范數(shù)量=480050%= 460010/5=9600kg規(guī)范產(chǎn)出率 = 5kg/10kg =50%2. 兩差別分析。1資料價(jià)錢差別：A：33003.8-4=-660元B：48503.5-3.2=+1455元C：18501.8-2=-370元價(jià)錢差別合計(jì)=-660+1455-370=425 (元)(超支)2資料用量差別：A：3300-480020.34=+1680元B：4850-480020.53.2=+160元C：1850-480020.22=-140元價(jià)錢差別合計(jì)=1680+160-14

17、0=+1700 (元)(超支)總差別=425+1700=21253. 三差別分析。=實(shí)踐耗用資料總本錢按實(shí)踐產(chǎn)量計(jì)算的資料規(guī)范總本錢直接資料總差別 = 3284548006.4=2125元超支規(guī)范構(gòu)造平均規(guī)范單價(jià)=各種資料規(guī)范耗用量規(guī)范單價(jià)各種資料規(guī)范耗用量之和實(shí)踐構(gòu)造平均實(shí)踐單價(jià)=各種資料實(shí)踐耗用量實(shí)踐單價(jià)各種資料實(shí)踐耗用量之和實(shí)踐構(gòu)造平均規(guī)范單價(jià)=各種資料實(shí)踐耗用量規(guī)范單價(jià)各種資料實(shí)踐耗用量之和=0.34+0.53.2+0.221= 3.2元=33004+48503.2+1850210000= 3.242元=33003.8+48503.5+18501.810000= 3.2845元資料實(shí)踐

18、耗用總量規(guī)范構(gòu)造平均規(guī)范單價(jià)產(chǎn)出差別 =資料規(guī)范耗用總量資料實(shí)踐耗用總量構(gòu)造差別 =規(guī)范構(gòu)造平均規(guī)范單價(jià)實(shí)踐構(gòu)造平均規(guī)范單價(jià)資料實(shí)踐耗用總量價(jià)錢差別 =實(shí)踐構(gòu)造平均規(guī)范單價(jià)實(shí)踐構(gòu)造平均實(shí)踐單價(jià)= 10000480023.2 =+1280= 100003.2423.2= 32420100003.2=+420 超支= 100003.28453.242= 425 超支總差別= 1280 +420+425 = 2125超支三、直接人工差別的計(jì)算與分析直接人工差別，是實(shí)踐產(chǎn)量的實(shí)踐直接人工與規(guī)范直接人工之間的差額。規(guī)范總本錢=實(shí)踐投產(chǎn)量規(guī)范單位產(chǎn)品工時(shí)規(guī)范工資率 =規(guī)范工時(shí)規(guī)范工資率實(shí)踐總本錢=實(shí)踐投產(chǎn)

19、量實(shí)踐單位產(chǎn)品工時(shí)實(shí)踐工資率 =實(shí)踐工時(shí)實(shí)踐工資率總本錢差別=實(shí)踐直接人工總本錢規(guī)范直接人工總本錢 其中：實(shí)踐投產(chǎn)量=完工產(chǎn)品量 + 期末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量期初在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量直接人工差別分析的方式有兩差別分析、三差別分析。一兩差別分析人工效率差別=規(guī)范 工資率實(shí)踐 工時(shí)規(guī)范 工資率規(guī)范 工時(shí)= 實(shí)踐工時(shí)規(guī)范工時(shí) 規(guī)范工資率實(shí)踐 工時(shí)實(shí)踐 工資率實(shí)踐 工時(shí)規(guī)范 工資率= 實(shí)踐工時(shí)實(shí)踐工資率規(guī)范工資率工資率差別=工資率差別應(yīng)由安排工人任務(wù)的管理人員擔(dān)任。人工效率差別應(yīng)根據(jù)詳細(xì)緣由來確定責(zé)任部門和人員。二三差別分析將人工效率差別分解為人工構(gòu)造差別和人工產(chǎn)出差別。其產(chǎn)生是由于在企業(yè)中一種產(chǎn)品往往要由不同等

20、級(jí)的工人來完成，而不同工資等級(jí)的小時(shí)工資率是不同的。在一定量的總工時(shí)中，不同等級(jí)的工人完成工時(shí)所占比重的變化，也會(huì)發(fā)生本錢差別。=實(shí)踐直接人工總本錢按實(shí)踐產(chǎn)量計(jì)算的直接人工規(guī)范總本錢直接人工總差別規(guī)范構(gòu)造平均規(guī)范工資率=各等級(jí)工人規(guī)范工時(shí)規(guī)范工資率各等級(jí)工人規(guī)范工時(shí)之和實(shí)踐構(gòu)造平均實(shí)踐工資率=各等級(jí)工人實(shí)踐工時(shí)實(shí)踐工資率各等級(jí)工人實(shí)踐工時(shí)之和實(shí)踐構(gòu)造平均規(guī)范工資率=各等級(jí)工人實(shí)踐工時(shí)規(guī)范工資率各等級(jí)工人實(shí)踐工時(shí)之和實(shí)踐工時(shí)規(guī)范構(gòu)造平均規(guī)范工資率產(chǎn)出差別 =規(guī)范工時(shí)實(shí)踐工時(shí)構(gòu)造差別 =規(guī)范構(gòu)造平均規(guī)范工資率實(shí)踐構(gòu)造平均規(guī)范工資率實(shí)踐工時(shí)工資率差別 =按規(guī)范工資率計(jì)算的實(shí)踐混合本錢按實(shí)踐工時(shí)計(jì)算的

21、規(guī)范混合本錢實(shí)踐構(gòu)造平均規(guī)范工資率實(shí)踐構(gòu)造平均實(shí)踐工資率P196-198 例8-7 某企業(yè)消費(fèi)甲產(chǎn)品的每個(gè)工時(shí)的人工混合本錢的比例及其規(guī)范本錢資料如表8-4所示。本期甲產(chǎn)品實(shí)踐產(chǎn)量為4800千克。所耗用的混合人工的實(shí)踐本錢如表8-5所示。根據(jù)以上資料，計(jì)算直接人工差別額。表8-4 每工時(shí)混合人工的標(biāo)準(zhǔn)成本工資等級(jí)工資率標(biāo)準(zhǔn)（元/小時(shí)）混合用量標(biāo)準(zhǔn)（小時(shí)）金額（元）6級(jí)100.335級(jí)80.543級(jí)50.21合計(jì)-18表8-5 混合人工的實(shí)際成本工資等級(jí)實(shí)際工資率（元/小時(shí)）實(shí)際用量（小時(shí)）金額（元）6級(jí)10.2560061505級(jí)7.95108085863級(jí)5.254402310合計(jì)-2120

22、170461. 計(jì)算直接人工總差別。實(shí)踐耗用的人工總本錢差別總額=按實(shí)踐產(chǎn)量計(jì)算的人工規(guī)范本錢= 170463.2 4800= +1686元每工時(shí)可消費(fèi)甲產(chǎn)品2.5kg，那么甲產(chǎn)品每千克的混合本錢為： 8/2.5=3.2 元/千克2. 兩差別分析。1計(jì)算各等級(jí)人工工資率差別：6級(jí)：60010.25-10= +150元5級(jí)：10807.95-8= -54元3級(jí)：4405.25-5= +110元工資率差別合計(jì)=150-54+110=+206 (元)(超支)2計(jì)算各等級(jí)人工的效率差別：實(shí)踐產(chǎn)量規(guī)范工時(shí)=4800/2.5=1920小時(shí)6級(jí)：600-19200.310=+240元5級(jí)：1080-1920

23、0.58=+960元3級(jí)：440-19200.25=+280元效率差別合計(jì)= 240+960+280= +1480 (元)(超支)總差別=206+1480= +16863. 三差別分析。=實(shí)踐直接人工總本錢按實(shí)踐產(chǎn)量計(jì)算的直接人工規(guī)范總本錢直接人工總差別= 170463.2 4800= +1686元規(guī)范構(gòu)造平均規(guī)范工資率=各等級(jí)工人規(guī)范工時(shí)規(guī)范工資率各等級(jí)工人規(guī)范工時(shí)之和實(shí)踐構(gòu)造平均實(shí)踐工資率=各等級(jí)工人實(shí)踐工時(shí)實(shí)踐工資率各等級(jí)工人實(shí)踐工時(shí)之和實(shí)踐構(gòu)造平均規(guī)范工資率=各等級(jí)工人實(shí)踐工時(shí)規(guī)范工資率各等級(jí)工人實(shí)踐工時(shí)之和=100.3+80.5+50.21= 8元=60010+10808+44052

24、120 7.943396元=60010.25+10807.95+4405.252120 8.040566元實(shí)踐工時(shí)規(guī)范構(gòu)造平均規(guī)范工資率產(chǎn)出差別 =規(guī)范工時(shí)實(shí)踐工時(shí)構(gòu)造差別 =規(guī)范構(gòu)造平均規(guī)范工資率實(shí)踐構(gòu)造平均規(guī)范工資率實(shí)踐工時(shí)工資率差別 =實(shí)踐構(gòu)造平均規(guī)范工資率實(shí)踐構(gòu)造平均實(shí)踐工資率=21204800/250%8 =212019208 = +1600= 21207.9433968= 1684021208 = 120 節(jié)約=21208.0405667.943396 206 總差別= 1600120 + 206 = 1686超支四、變動(dòng)制造費(fèi)用差別的計(jì)算與分析規(guī)范總本錢=實(shí)踐投產(chǎn)量規(guī)范單位產(chǎn)品工

25、時(shí)規(guī)范費(fèi)用率 =規(guī)范工時(shí)規(guī)范費(fèi)用率實(shí)踐總本錢=實(shí)踐投產(chǎn)量實(shí)踐單位產(chǎn)品工時(shí)實(shí)踐費(fèi)用率 =實(shí)踐工時(shí)實(shí)踐費(fèi)用率總本錢差別=實(shí)踐變動(dòng)制造費(fèi)用規(guī)范變動(dòng)制造費(fèi)用 其中：實(shí)踐投產(chǎn)量=完工產(chǎn)品量 + 期末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量期初在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量其中：效率差別=實(shí)踐工時(shí)規(guī)范工時(shí)規(guī)范費(fèi)用率 開支差別=實(shí)踐工時(shí)實(shí)踐費(fèi)用率規(guī)范費(fèi)用率P198 例：某企業(yè)本月份變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)如表8-6所示。表8-6 變動(dòng)制造費(fèi)用彈性預(yù)算表項(xiàng)目每小時(shí)耗費(fèi)機(jī)器工作小時(shí)800090001000011000間接人工（元）1.512000135001500016500潤滑劑（元）1800090001000011000動(dòng)力（元）0.5400045005

26、0005500合計(jì)324000270003000033000該月份正常任務(wù)量應(yīng)完成10000機(jī)器小時(shí)，應(yīng)完成產(chǎn)量5000件每件產(chǎn)品需用2機(jī)器小時(shí)。本月月初在產(chǎn)品10件，完工產(chǎn)品4595件，月末在產(chǎn)品20件，在產(chǎn)品完工率均為50%，實(shí)踐耗用9000 機(jī)器小時(shí)；實(shí)踐發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用27400元，其中：間接人工14000元，光滑劑8000元，動(dòng)力費(fèi)4800元。根據(jù)上述資料計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)用差別。本月投產(chǎn)量=4595+201050%=4600件規(guī)范總本錢：460023= 27600實(shí)踐總本錢：4600 = 2740090004600274009000總差別：27400 27600 = -200其中：效率

27、差別=4600 23=600開支差別=4600 3=+4009000460090004600274009000表8-7 變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析表明細(xì)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生額按標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)計(jì)算按實(shí)際工時(shí)計(jì)算差異合計(jì)效率差異開支差異（1）（2）（3）（1）-（2）（3）-（2）（1）-（3）間接人工140001380013500+200-300+500潤滑劑860092009000-600-200-400動(dòng)力480046004500+200-100+300合計(jì)274002760027000-200-600+40046002390003 五、固定制造費(fèi)用本錢差別計(jì)算與 分析固定制造費(fèi)用差別是實(shí)踐產(chǎn)量下固定制造費(fèi)用實(shí)

28、踐發(fā)生額與規(guī)范發(fā)生額之間的差額。兩種方法：兩差別法兩分法和三差別法三分法。兩差別法兩分法，將總差別分為預(yù)算差別和產(chǎn)量產(chǎn)能差別。三差別法三分法將總差別分為開支差別、消費(fèi)才干利用差別和效率差別。1. 兩差別法1 預(yù) 算 差別 價(jià)差=實(shí)踐固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用預(yù)算2 產(chǎn)量差別 產(chǎn)能差別、量差=固定性制造費(fèi)用預(yù)算 固定性制造費(fèi)用規(guī)范本錢=預(yù)算總產(chǎn)量實(shí)踐總產(chǎn)量規(guī)范單位產(chǎn)品工時(shí)規(guī)范小時(shí)固定性制造費(fèi)用率3總差別 =實(shí)踐產(chǎn)量實(shí)踐發(fā)生額 實(shí)踐產(chǎn)量規(guī)范發(fā)生額= 1+2= 實(shí)踐 預(yù)算 + 預(yù)算規(guī)范價(jià)差量差P200 例8-8 某企業(yè)本月份固定制造費(fèi)用預(yù)算總額為50000元，消費(fèi)C產(chǎn)品，每件規(guī)范工時(shí)4小時(shí)，月消費(fèi)

29、才干為2500件，估計(jì)應(yīng)完成機(jī)器工時(shí)10000小時(shí)；本月月初在產(chǎn)品20件，完工產(chǎn)品2405件，月末在產(chǎn)品10件，在產(chǎn)品完工率均為50%，實(shí)踐耗用9640機(jī)器小時(shí)，實(shí)踐發(fā)生的固定制造費(fèi)用49500元，計(jì)算與分析有關(guān)差別及總差別。 本月投產(chǎn)量=2405+102050%=2400件1. 預(yù)算差別=4950050000=50012. 產(chǎn)能差別=(25002400)4 = +20003. 總差別=49500240045 = +150050000100002. 三差別法1 開支差別 預(yù)算差別、價(jià)差=實(shí)踐固定 制造費(fèi)用固定制造 費(fèi)用預(yù)算2 消費(fèi)才干 利用差別=預(yù)算(產(chǎn)能)總工時(shí)實(shí)踐 總工時(shí)規(guī)范單位產(chǎn)品工時(shí)規(guī)

30、范小時(shí)固定 制造費(fèi)用率3總差別 =實(shí)踐固定 制造費(fèi)用 固定制造費(fèi)用規(guī)范本錢= 1+2+3量差 效率差別=實(shí) 際 投產(chǎn)量實(shí)踐單位產(chǎn)品工時(shí)規(guī)范小時(shí)固定性制造費(fèi)用率例：沿用前例的資料1預(yù)算差別 = 4950050000 = 5002才干差別 = ( 100009640 ) 5 = +18003效率差別 = 2400 45= +200 總差別 = 49500240045 = 500 + 1800 +200= +1500964024002000第三節(jié) 規(guī)范本錢法的核算程序及賬務(wù)處置 一、規(guī)范本錢法的賬戶設(shè)置 在規(guī)范本錢法下，要設(shè)置原資料、消費(fèi)本錢、產(chǎn)廢品、產(chǎn)品銷售本錢和本錢差別賬戶。1. 按大的本錢工程

31、設(shè)置差別賬戶。 直接資料本錢差別、直接人工本錢差別、變動(dòng)制造費(fèi)用本錢差別和固定制造費(fèi)用本錢差別賬戶。采用變動(dòng)本錢法，可不設(shè)置固定制造費(fèi)用本錢差別賬戶。 2. 按詳細(xì)差別設(shè)置本錢差別賬戶。普通按本錢差別的稱號(hào)設(shè)置。 本錢差別賬戶有： 8個(gè)或9個(gè)賬戶 直接資料用量差別和價(jià)錢差別、 直接人工效率差別和工資率差別、 變動(dòng)性制造費(fèi)用效率(開支)差別和耗費(fèi)差別、 固定性制造費(fèi)用預(yù)算和產(chǎn)能差別或固定性制造費(fèi)用才干利用差別和固定性制造費(fèi)用效率差別 3. 可只設(shè)置一個(gè)“本錢差別總賬，將前述差別賬戶作為二級(jí)賬戶。本錢差別的記錄: 實(shí)踐本錢大于規(guī)范本錢的超支差別記入各差別賬戶的借方， 實(shí)踐本錢小于規(guī)范本錢的節(jié)約差別

32、記入差別賬戶的貸方， 或用紅字記入差別賬戶的借方， 轉(zhuǎn)出差別時(shí)，記錄相反方向，或者用藍(lán)字或紅字記貸方。 二、規(guī)范本錢法的核算程序可與制造本錢計(jì)算法結(jié)合運(yùn)用，也可與變動(dòng)本錢法結(jié)合運(yùn)用。與制造本錢計(jì)算法結(jié)合運(yùn)用的核算程序如圖8-1所示。原資料、應(yīng)付工資消費(fèi)本錢產(chǎn)廢品產(chǎn)品銷售本錢本錢差別本年利潤紅、藍(lán)字規(guī)范本錢紅、藍(lán)字 全部21制造費(fèi)用實(shí)踐應(yīng)付賬款制造費(fèi)用分配圖8-1核算程序圖三、歸集本錢差別的賬務(wù)處置P202-205 例8-9 某企業(yè)本月消費(fèi)甲產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：1. 本月產(chǎn)銷等資料。估計(jì)月產(chǎn)量為1000件，每件需5小時(shí)。本月實(shí)踐投產(chǎn)量980件，全部完工，無期初在產(chǎn)品，也無期末在產(chǎn)品。本期銷售95

33、0件，售價(jià)180元。2. 甲產(chǎn)品單位規(guī)范本錢資料如表8-8所示。表8-8 甲產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)成本資料表成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)、工資率、分配率標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料2.5 元20kg50元直接人工6 元5小時(shí)30元變動(dòng)制造費(fèi)用4 元5小時(shí)20元變動(dòng)成本合計(jì)100元固定制造費(fèi)用5 元5小時(shí)25元單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本125元3. 費(fèi)用預(yù)算數(shù)。固定制造費(fèi)用25000元，變動(dòng)制造費(fèi)用19600元；固定推銷費(fèi)6000元，變動(dòng)推銷費(fèi)9元/件，行政管理費(fèi)8000元。4.本月實(shí)踐發(fā)生有關(guān)資料。1第一批購進(jìn)資料8000kg，每kg實(shí)踐價(jià)錢2.2元；第二批購進(jìn)資料12000kg，每千克實(shí)踐價(jià)錢2.6元，這兩批資料全部用于消費(fèi)甲

34、產(chǎn)品。2本月實(shí)踐耗用4820小時(shí)，每小時(shí)實(shí)踐工資率為6.25元。3固定制造費(fèi)用25480元，變動(dòng)制造費(fèi)用20700元；固定銷售費(fèi)用5450元，變動(dòng)銷售費(fèi)用8170元；行政管理費(fèi)8380元。一資料購進(jìn)與領(lǐng)用的賬務(wù)處置第一批購進(jìn)價(jià)錢差別：80002.22.5= 2400第二批購進(jìn)價(jià)錢差別：120002.62.5=1200領(lǐng)用資料數(shù)量差別：20000980202.5 =(2000019600)2.5=1000借：原資料 20000 80002.5 貸：資料價(jià)錢差別 2400 應(yīng)付賬款 17600 80002.2借：原資料 30000 資料價(jià)錢差別 1200 貸：應(yīng)付賬款 31200 120002.6

35、借：消費(fèi)本錢 49000 980202.5=196002.5 資料用量差別 1000 貸：原資料 50000 200002.5二直接人工的賬務(wù)處置直接人工效率差別：482098056= 480直接人工工資率差別：48206.256=1025借：消費(fèi)本錢 29400 98056 直接人工工資率差別 1205 貸：直接人工效率差別 480 應(yīng)付工資 3012548206.25 借：應(yīng)付工資 30125 貸：有關(guān)賬戶 30125三制造費(fèi)用的賬務(wù)處置1.制造費(fèi)用的實(shí)踐發(fā)生。借：變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)踐20700 固定制造費(fèi)用實(shí)踐25480 貸：各有關(guān)賬戶 461802.變動(dòng)制造費(fèi)用的分配。 效率差別：4820

36、98054= -320 耗費(fèi)差別：482020700/48204= 1420借：變動(dòng)制造費(fèi)用分配 1960098054 變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差別 1420 貸：變動(dòng)制造費(fèi)用效率差別 320 變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)踐 207003.固定制造費(fèi)用的分配。耗費(fèi)差別：25480100055= 480才干差別：1000548205= 900效率差別：9804820/98055= -400借：固定制造費(fèi)用分配 24500 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差別 480 固定制造費(fèi)用消費(fèi)才干利用差別 900 貸：固定制造費(fèi)用效率差別 400 固定制造費(fèi)用實(shí)踐 254804. 制造費(fèi)用計(jì)入消費(fèi)本錢。借：消費(fèi)本錢 44100 20+25980 貸：變動(dòng)制造費(fèi)用分配 19600 固定制造費(fèi)用分配 24500 四產(chǎn)品完工入庫的賬務(wù)處置借：產(chǎn)廢品 122500 980125 貸：消費(fèi)本錢 122500五