某總公司清產(chǎn)核資審計(jì)實(shí)施方案

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上專心-專注-專業(yè)專心-專注-專業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上專心-專注-專業(yè)XX總公司清產(chǎn)核資審計(jì)實(shí)施方案按照國(guó)資委計(jì)劃安排，XX總公司將在全公司范圍內(nèi)開(kāi)展清產(chǎn)核資工作，并委托本事務(wù)所對(duì)清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。由于這次清產(chǎn)核資工作涉及面廣、任務(wù)重、要求高、時(shí)間緊、保密程度高、工作難度大，本事務(wù)所對(duì)XX總公司委托清產(chǎn)核資結(jié)果財(cái)務(wù)審計(jì)的總體思路是以委托內(nèi)容為審計(jì)重點(diǎn)，以富有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、具有經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員為審計(jì)人員，在審計(jì)方法上，除了注冊(cè)會(huì)計(jì)師常用的核對(duì)法、函證法外，應(yīng)調(diào)查詢問(wèn)從事經(jīng)營(yíng)管理的當(dāng)事人，審閱概算、合同、銀行對(duì)賬單等原始資料

2、，實(shí)地核對(duì)賬實(shí)是否相符，對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行延伸審計(jì)，根據(jù)審計(jì)結(jié)果和委托人的要求出具審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)建議書(shū)，對(duì)此，根據(jù)委托方的要求和我們初步了解的情況，特制訂如下審計(jì)工作實(shí)施方案。清產(chǎn)核資審計(jì)實(shí)施方案的總體構(gòu)架清產(chǎn)核資方案的主要內(nèi)容第一部分 清產(chǎn)合資工作的基準(zhǔn)日 清產(chǎn)核資工作范圍和審計(jì)內(nèi)容第二部分 清產(chǎn)核資工作審計(jì)重點(diǎn) 清產(chǎn)核資工作審計(jì)程序第三部分 資產(chǎn)清查的組織領(lǐng)導(dǎo)、工作分工與要素 清產(chǎn)核資工作進(jìn)度安排 清產(chǎn)核資工作存在的問(wèn)題第四部分 清產(chǎn)核資工作人員安排 清產(chǎn)核資審計(jì)收費(fèi)第一部分 清產(chǎn)核資工作的基本情況一、清產(chǎn)核資審計(jì)工作目的為企業(yè)真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)及財(cái)務(wù)狀況，完善企業(yè)基礎(chǔ)管理，根據(jù)國(guó)資委發(fā)布的國(guó)

3、有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法、財(cái)政部財(cái)會(huì)【2001】44號(hào)關(guān)于印發(fā)國(guó)有企業(yè)申請(qǐng)執(zhí)行的程序及報(bào)送材料的通知及國(guó)資委中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案，對(duì)XX總公司及其各級(jí)子公司進(jìn)行資產(chǎn)清查審計(jì)工作目的如下：清產(chǎn)核資審計(jì)工作的主要目的（一）協(xié)助貴公司建立財(cái)產(chǎn)清查工作得以開(kāi)展的基礎(chǔ)，提供在清產(chǎn)核資過(guò)程中所需的咨詢服務(wù)。（二）真實(shí)、完整地反映企業(yè)資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。（三）依據(jù)貴公司所提供的清產(chǎn)核資資料，隊(duì)在清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)損失及掛賬的真實(shí)性和合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。（四）清查核實(shí)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)損失情況，并根據(jù)國(guó)家清產(chǎn)核資政策規(guī)定進(jìn)行處理，包括按原制度及新企業(yè)會(huì)計(jì)制度的處理。（五）通過(guò)清產(chǎn)核資促進(jìn)企業(yè)解決歷史遺留問(wèn)題。（六）

4、中國(guó)建筑總公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，出具真實(shí)、合規(guī)的審計(jì)報(bào)告。二、清產(chǎn)核資的審計(jì)依據(jù)清產(chǎn)核資的審計(jì)依據(jù)國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作規(guī)則國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實(shí)工作規(guī)定國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證工作規(guī)則企業(yè)會(huì)計(jì)制度等中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則三、清產(chǎn)核資的基準(zhǔn)日根據(jù)國(guó)資委中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的規(guī)定，XX總公司本次清產(chǎn)核資工作的基準(zhǔn)日確定為2003年12月31日。四、清產(chǎn)核資審計(jì)工作范圍（一）企業(yè)范圍根據(jù)國(guó)資委國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程的規(guī)定，XX總公司開(kāi)展清產(chǎn)核資的范圍應(yīng)包括：公司總部及所屬全部的子企業(yè)（含下屬事業(yè)單位、分支機(jī)構(gòu)、境外資企業(yè)

5、等，下同）。對(duì)于因特殊原因不能參加清產(chǎn)核資的資企業(yè)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)附報(bào)有關(guān)名單并說(shuō)明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后可以賬面數(shù)作為清產(chǎn)核資工作結(jié)果。（二）項(xiàng)目范圍貨幣資金、各種應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、短期投資、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等，以及相關(guān)負(fù)債、凈資產(chǎn)清查。五、清產(chǎn)核資審計(jì)工作內(nèi)容根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)政部、國(guó)資委有關(guān)文件及XX總公司對(duì)本次財(cái)產(chǎn)清查的具體要求，我所審計(jì)前后需要完成的工作內(nèi)容如下：（一）協(xié)助貴公司建立財(cái)產(chǎn)清查工作得以開(kāi)展的基礎(chǔ)，提供在清產(chǎn)核資過(guò)程中所需的咨詢服務(wù)。（二）真實(shí)、完整地反映企業(yè)資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。（三）依據(jù)貴公司所提供的清產(chǎn)核資資料，隊(duì)在清查過(guò)程

6、中發(fā)現(xiàn)損失及掛賬的真實(shí)性和合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。（四）清查核實(shí)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)損失情況，并根據(jù)國(guó)家清產(chǎn)核資政策規(guī)定進(jìn)行處理，包括按原制度及新企業(yè)會(huì)計(jì)制度的處理。（五）通過(guò)清產(chǎn)核資促進(jìn)企業(yè)解決歷史遺留問(wèn)題。（六）中國(guó)建筑總公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，出具真實(shí)、合規(guī)的審計(jì)報(bào)告。第二部分 清產(chǎn)核資工作審計(jì)重點(diǎn)與實(shí)施程序一、清產(chǎn)核資工作審計(jì)重點(diǎn)1、對(duì)貨幣資金審計(jì)的內(nèi)容主要包括：貨幣資金的收支記錄是否完整，賬實(shí)是否相符，是否存在賬外資產(chǎn)，銀行存款是否與銀行對(duì)賬單存在差異，差異的原因是否正常。2、對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)審計(jì)的內(nèi)容主要包括：應(yīng)收賬款是否真實(shí)存在，性質(zhì)是否合規(guī)，通過(guò)賬齡分析，對(duì)賬齡較長(zhǎng)的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行函證，查明未及時(shí)收回的

7、原因以及壞賬損失的確認(rèn)情況依據(jù)。3、對(duì)長(zhǎng)短期投資審計(jì)的內(nèi)容主要包括：長(zhǎng)短期投資行為是否合規(guī)，短期投資賬實(shí)是否相符、長(zhǎng)期投資是否擁有實(shí)際控制權(quán)，核算方法是否正確；企業(yè)在境外的長(zhǎng)期投資，中方權(quán)益是否得到有效保障。4、對(duì)存貨審計(jì)的內(nèi)容主要包括：賬實(shí)是否相符；重點(diǎn)關(guān)注積壓、已毀損或需報(bào)廢的存貨及對(duì)長(zhǎng)期外借未收回的存貨和代保管物資。5、對(duì)固定資產(chǎn)審計(jì)的內(nèi)容主要包括：賬實(shí)是否相符，清理出已提足折舊的固定資產(chǎn)、待報(bào)廢和提前報(bào)廢固定資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、待核銷數(shù)額，對(duì)租出、借出和未按規(guī)定手續(xù)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓出去的資產(chǎn)應(yīng)認(rèn)真清查。6、對(duì)在建工程審計(jì)的內(nèi)容主要包括：長(zhǎng)期掛賬但實(shí)際已經(jīng)停工報(bào)廢的項(xiàng)目、清理出來(lái)的在建工程

8、中已完工未交付使用和交付使用未驗(yàn)收入賬的項(xiàng)目。7、對(duì)其他資產(chǎn)的真實(shí)性進(jìn)行確認(rèn)。8、對(duì)各項(xiàng)待處理資產(chǎn)損失重點(diǎn)審查其形成原因、申報(bào)審批程序及處理意見(jiàn)是否符合企業(yè)內(nèi)部控制制度及相關(guān)政府部門(mén)的有關(guān)規(guī)定。9、根據(jù)國(guó)家有關(guān)清產(chǎn)核資損失認(rèn)定的有關(guān)規(guī)定，收集相關(guān)證據(jù)，為資產(chǎn)損失、資金掛賬的認(rèn)定工作做好準(zhǔn)備。二、清產(chǎn)核資審計(jì)工作程序 根據(jù)國(guó)資委國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法、國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程及國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資鑒證規(guī)則等相關(guān)文件的規(guī)定，企業(yè)開(kāi)展清產(chǎn)核資工作，主要程序如下：賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查、價(jià)值重估、損溢認(rèn)定、報(bào)表編制、中介審計(jì)、結(jié)果申報(bào)、資金核實(shí)、賬務(wù)處理、完善制度等。據(jù)此，確定審計(jì)工作程序如下： （一）總計(jì)審計(jì)

9、工作程序1、審前調(diào)查，要求準(zhǔn)備相關(guān)資料，制定清產(chǎn)核資審計(jì)工作計(jì)劃。2、進(jìn)駐被審計(jì)單位，與有關(guān)部門(mén)人員接洽，通報(bào)有關(guān)審計(jì)工作程序要求配合的事項(xiàng)。3、實(shí)行承諾制度，要求被審計(jì)人員及所在單位、部門(mén)和企業(yè)會(huì)計(jì)人員及有關(guān)人員，對(duì)提供給審計(jì)組的會(huì)計(jì)資料及其他有關(guān)資料的真實(shí)性、完整性，是否有賬外賬以及未決訴訟事項(xiàng)等方面作出書(shū)面承諾并承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。4、進(jìn)一步調(diào)查了解被審計(jì)人員和被審計(jì)單位的有關(guān)情況，編制基本情況調(diào)查表。5、評(píng)審內(nèi)部控制制度。6、采取查閱、盤(pán)點(diǎn)、函證、核對(duì)和詢問(wèn)等審計(jì)方法，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)損失進(jìn)行審核，取得審計(jì)證據(jù)，并對(duì)其真實(shí)性和合規(guī)性進(jìn)行確認(rèn)。7、將審核結(jié)果與委托方交換意見(jiàn)。8、出具清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)

10、審計(jì)工作報(bào)告。（二）具體審計(jì)工作程序 1、賬務(wù)清理審計(jì)內(nèi)容（1）為保證企業(yè)的賬賬相符、賬證相符，企業(yè)在清查核資工作中必須認(rèn)真做好賬務(wù)清理工作，即：對(duì)企業(yè)總公司及子企業(yè)所有賬戶進(jìn)行清理，以及總公司同各子企業(yè)之間的各項(xiàng)內(nèi)部資金往來(lái)、存借款余額、庫(kù)存現(xiàn)金和有價(jià)證券等基本賬務(wù)情況進(jìn)行全面核對(duì)和清理，以保證企業(yè)各項(xiàng)賬務(wù)的完整和準(zhǔn)確。（2）企業(yè)賬務(wù)清理應(yīng)當(dāng)以清產(chǎn)核資工作基準(zhǔn)日為時(shí)點(diǎn)，采取“倒軋賬”的方式對(duì)各項(xiàng)賬務(wù)進(jìn)行全面清理，認(rèn)真做好內(nèi)部賬戶結(jié)算和資金核對(duì)工作。通過(guò)賬務(wù)清理，要做到總公司內(nèi)部各部門(mén)、總公司同各子企業(yè)之間、子企業(yè)相互之間往來(lái)關(guān)系清楚、資金關(guān)系明晰。（3）企業(yè)對(duì)在金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立的人民幣支付結(jié)算的

11、銀行基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶、專用存款賬戶，以及經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶、資本項(xiàng)目外匯賬戶等要進(jìn)行全面清理。（4）企業(yè)在清產(chǎn)核資中，認(rèn)真清理企業(yè)及所屬子企業(yè)各種違規(guī)賬戶或者賬外賬，按照國(guó)家現(xiàn)行有關(guān)金融、財(cái)會(huì)管理制度規(guī)定，檢查本企業(yè)在各種金融機(jī)構(gòu)中開(kāi)立的銀行賬戶是否合規(guī)，對(duì)違規(guī)開(kāi)立的銀行賬戶應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決清理；對(duì)于賬外賬的情況，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決糾正。（5）企業(yè)在清查核資工作中，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真清查公司總部及所有子企業(yè)的各項(xiàng)賬外現(xiàn)金，對(duì)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定的侵占、截留的收入，或者私存私放的各項(xiàng)現(xiàn)金（即“小金庫(kù)”）進(jìn)行全面清理，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真予以糾正，及時(shí)納入企業(yè)賬內(nèi)。（6）企業(yè)在清產(chǎn)核資工作中，應(yīng)

12、當(dāng)認(rèn)真對(duì)企業(yè)總部及所屬企業(yè)對(duì)內(nèi)或者對(duì)外的擔(dān)保情況、財(cái)產(chǎn)抵押和司法訴訟等情況進(jìn)行全面清理，并根據(jù)實(shí)際情況分類排隊(duì)，并采取有效措施防范風(fēng)險(xiǎn)。（7）企業(yè)在賬務(wù)清理中，對(duì)清理出來(lái)的各種由于會(huì)計(jì)技術(shù)性差錯(cuò)原因造成的錯(cuò)賬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整的規(guī)定自行進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。 2、資產(chǎn)清查審計(jì) （1）資產(chǎn)清查審計(jì)的總體內(nèi)容 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在清產(chǎn)核資中認(rèn)真組織力量做好資產(chǎn)清查工作，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面的清理、核對(duì)和查實(shí)。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定對(duì)資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)盤(pán)。企業(yè)在組織資產(chǎn)清查時(shí)，應(yīng)當(dāng)把實(shí)物盤(pán)點(diǎn)同核實(shí)賬務(wù)結(jié)合起來(lái)，在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中要以賬對(duì)物、以物核賬，做好細(xì)致的核對(duì)工作，保證企業(yè)做到賬實(shí)相符

13、。企業(yè)資產(chǎn)清查工作應(yīng)當(dāng)把清理資產(chǎn)同核查負(fù)債和所有都權(quán)益結(jié)合起來(lái)，對(duì)企業(yè)的負(fù)債、權(quán)益認(rèn)真清理，對(duì)于因會(huì)計(jì)技術(shù)差錯(cuò)造成的不實(shí)債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行甄別并及時(shí)改正；對(duì)清查出來(lái)的賬外權(quán)益、負(fù)債要及時(shí)入賬，以確保企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益的真實(shí)、準(zhǔn)確。企業(yè)資產(chǎn)清查工作應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)做好各類應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、各項(xiàng)對(duì)外投資、賬外資產(chǎn)的清理，查實(shí)應(yīng)收賬款的債權(quán)是否存在，核實(shí)對(duì)外投資初始成本的現(xiàn)有實(shí)際價(jià)值。企業(yè)對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)清查核實(shí)的范圍和內(nèi)容包括現(xiàn)金、各種存款、各種應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、短期投資和存貨等。 （2）資產(chǎn)清查審計(jì)的具體內(nèi)容 貨幣資金清查審計(jì)內(nèi)容及相關(guān)損失的確認(rèn) 現(xiàn)金清查主要是確定貨幣資金是否存在；貨幣資金的收支記錄是否完整；庫(kù)

14、存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金賬戶的余額是否正確。貨幣資金損失，是指企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺和各類金融機(jī)構(gòu)存款發(fā)生的有關(guān)損失?，F(xiàn)金的清查 對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的清查，應(yīng)當(dāng)查看庫(kù)存現(xiàn)金是否超過(guò)核定的限額，現(xiàn)金收支是否符合現(xiàn)金管理規(guī)定；核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)際金額與現(xiàn)金日記賬戶余額是否相符；編制庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表。對(duì)庫(kù)存外幣依幣種清查，并以清查時(shí)點(diǎn)當(dāng)日之銀行外幣買入牌價(jià)換算。 備用金余額加上各項(xiàng)支出憑證的金額應(yīng)等于當(dāng)初設(shè)置備用金數(shù)額。截至到清查時(shí)點(diǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)核對(duì)企業(yè)現(xiàn)金日記賬的余額與庫(kù)存現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)金額是否相符；如有差異，應(yīng)說(shuō)明原因。 企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺，將現(xiàn)金短缺數(shù)扣除責(zé)任人賠償后的數(shù)額，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)為損失：.現(xiàn)金

15、保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表(包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄)；.現(xiàn)金保管人對(duì)于短缺的說(shuō)明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；.由于管理責(zé)任造成的,應(yīng)當(dāng)有對(duì)責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；.涉及刑事犯罪的應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)司法涉案材料。其他貨幣資金和清查 對(duì)其他貨幣資金，主要是清查外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用卡存款、信用證存款等，按其他貨幣資金賬戶及其明細(xì)分類賬逐一核對(duì)。銀行存款的清查 對(duì)銀行存款，主要是清查企業(yè)在開(kāi)戶銀行及其他金融機(jī)構(gòu)各種存款賬面余額與銀行及其他金融機(jī)構(gòu)中該企業(yè)的賬面余額是否相符；對(duì)銀行存款的清查，應(yīng)根據(jù)銀行存款對(duì)賬單、存款種類及貨幣種類逐一查對(duì)、核實(shí)。檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的

16、真實(shí)性，檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣所采用的折算匯率是否正確，折算差額是否已按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。同時(shí)對(duì)以下事項(xiàng)進(jìn)行關(guān)注：.存款明細(xì)要依不同銀行賬戶分列明細(xì),應(yīng)當(dāng)區(qū)分人民幣及各種外幣；.定期存款應(yīng)當(dāng)出具銀行定期存款單；.各項(xiàng)存款應(yīng)當(dāng)由銀行出具證明文件；.外幣存款應(yīng)當(dāng)按外幣幣種及銀行分列；.銀行存款賬列有利息收入時(shí)應(yīng)當(dāng)詳加注明。企業(yè)清查出的存款中金融機(jī)構(gòu)已付、企業(yè)未付的款項(xiàng)，依據(jù)財(cái)產(chǎn)清查基準(zhǔn)日的銀行對(duì)賬單及相應(yīng)的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，要逐筆查明銀行已付、企業(yè)未付款項(xiàng)的形成原因，確認(rèn)與收款人的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，核實(shí)情況并分清責(zé)任。對(duì)不能收回款項(xiàng)，比照壞賬損失的認(rèn)定要求，進(jìn)行損失認(rèn)定。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)清查

17、審計(jì)內(nèi)容及損失確認(rèn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的清查內(nèi)容包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款的待攤費(fèi)用。壞賬損失是指企業(yè)不能收回的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)造成的損失，主要包括：應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等發(fā)生壞賬造成的損失。1）清查應(yīng)收票據(jù)時(shí)，企業(yè)就當(dāng)按其種類逐筆與購(gòu)貨單位或者銀行核對(duì)查實(shí)； 2）清查應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐筆與對(duì)方單位核對(duì)，以雙方一致金額記賬。對(duì)有爭(zhēng)議的債權(quán)要認(rèn)真清理、查證、核實(shí)，重新明確債權(quán)關(guān)系。對(duì)長(zhǎng)期拖欠，要查明原因，積極催收；對(duì)經(jīng)確認(rèn)難以收回的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)明確責(zé)任，做好有關(guān)取證工作；3）應(yīng)當(dāng)認(rèn)真清理企業(yè)職工個(gè)人借款，并限期收回。對(duì)在清產(chǎn)核資中清查出的各項(xiàng)壞

18、賬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)分析形成原因，對(duì)有合法證據(jù)證明確實(shí)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，分別不同情況，認(rèn)定為損失：4）債務(wù)單位已被宣告破產(chǎn)、注銷、吊銷工商登記或者被政府責(zé)令關(guān)閉等，造成應(yīng)收款項(xiàng)無(wú)法收回的，依據(jù)下列證據(jù)，認(rèn)定為損失：.法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；.工商部門(mén)的注銷、吊銷證明； .政府部門(mén)有關(guān)行政決定文件。 對(duì)上述情形中已經(jīng)清算的，應(yīng)當(dāng)扣除債務(wù)人清算財(cái)產(chǎn)實(shí)際清償部分后，對(duì)不能收回的款項(xiàng)，認(rèn)定為損失。對(duì)尚未清算的，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，對(duì)確認(rèn)不能收回的部分，認(rèn)定為損失。2）債務(wù)人已失蹤、死亡的應(yīng)收款項(xiàng)，在取得公安機(jī)關(guān)出具的債務(wù)人已失蹤、死亡的證明后，確定其遺產(chǎn)不

19、足清償部分或無(wú)法找到承債人追償債務(wù)的，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，認(rèn)定為損失。3）債務(wù)人因遭受戰(zhàn)爭(zhēng)、國(guó)際政治事件及自然災(zāi)害等不可抗力因素影響，對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，由企業(yè)提出專項(xiàng)說(shuō)明，經(jīng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒定證證明，認(rèn)定為損失。4）逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，有敗訴的法院判決書(shū)、裁定書(shū)，或者勝訴但無(wú)法執(zhí)行或債務(wù)人無(wú)償債能力被法院裁定終（中）止執(zhí)行的，依據(jù)法院的判決、裁定或終（中）止執(zhí)行的法律文書(shū)，認(rèn)定為損失。5）在逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收本成的，由企業(yè)提出專項(xiàng)說(shuō)明，經(jīng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)

20、鑒證證明，認(rèn)定為損失。6）逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵償、連續(xù)3年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上的，并能認(rèn)定在最近3年內(nèi)沒(méi)有任何業(yè)務(wù)往來(lái)，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具的簽證證明，認(rèn)定為損失。7）逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，債務(wù)人在境外及港、澳、臺(tái)地區(qū)的，經(jīng)依法催收仍不能收回的，在取得境外中介機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明，或者取得我國(guó)駐外使（領(lǐng)）館或商務(wù)機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明后，認(rèn)定為損失。8）對(duì)逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)為減少壞賬損失而與債務(wù)人協(xié)商，按一定比例折扣后收回（含收回的實(shí)物資產(chǎn)）的，根據(jù)企業(yè)董事會(huì)或者經(jīng)理（廠長(zhǎng)）辦公會(huì)審議決定（二級(jí)及以下企業(yè)應(yīng)有上級(jí)母

21、公司的核準(zhǔn)文件）和債權(quán)債務(wù)雙方簽訂的有效協(xié)議，以及已收回資金的證明，其折扣部分，認(rèn)定為損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期未分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備采用一般識(shí)別與個(gè)別識(shí)別相結(jié)合的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。一般識(shí)別.根據(jù)各單位對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡分析情況，采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。.各賬齡段按下列比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：5年以上（含5年）的應(yīng)收款項(xiàng)按100%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；45年（含4年）的應(yīng)收款項(xiàng)，按應(yīng)收款余額80%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；34年（含3年）以上的應(yīng)收款項(xiàng)，按應(yīng)收款余額的50%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；23年（含2年）的應(yīng)收款項(xiàng)按應(yīng)

22、收款余額的30%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；2年（含1年）的應(yīng)收款項(xiàng)按應(yīng)收款余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；1年以內(nèi)的應(yīng)收款項(xiàng)按應(yīng)收款項(xiàng)余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。.賬齡的劃分計(jì)算，一般采用先進(jìn)先出法。2）個(gè)別識(shí)別賬齡在5年以內(nèi)的，但需全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款。但沒(méi)有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)作為壞賬損失予以核銷，但是事實(shí)上收回的可能性不大，如債務(wù)單位處于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足及發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)的，以及其他可能發(fā)生損失的情況，需全額提取壞賬準(zhǔn)備。具體如下：.撤銷關(guān)閉問(wèn)題:有主管單位的撤銷文件或工商管理局證明資料等相關(guān)法律文件的情況下,經(jīng)核實(shí)確已撤銷的可作為壞賬

23、予以核銷；否則如果只是處于停產(chǎn)關(guān)閉狀態(tài)應(yīng)金額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。.破產(chǎn)問(wèn)題:有法院破產(chǎn)宣告文書(shū)、以法院受理、破產(chǎn)案件通知申報(bào)債權(quán)的通知書(shū)，并已宣告破產(chǎn)結(jié)束的，未得到清償?shù)膫鶛?quán)，經(jīng)核實(shí)后作為壞賬予以核銷；如果只是處于破產(chǎn)申請(qǐng)或執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。.資不抵債的問(wèn)題:債務(wù)單位經(jīng)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告表明已資不抵債,應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。.不可抗力等問(wèn)題：政府相關(guān)部門(mén)的文件表明債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害，如火災(zāi)、水災(zāi)、地震等不可抗力導(dǎo)致企業(yè)已不復(fù)存在，以其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠款等）確定無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收賬款，經(jīng)核實(shí)后作為壞賬核銷；否則，如果只是導(dǎo)致債務(wù)單位在短期間時(shí)無(wú)法償付債務(wù)，且有企業(yè)相關(guān)清欠部門(mén)人員實(shí)地勘測(cè)記錄表明很

24、可能發(fā)生壞賬損失，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。.其他問(wèn)題：如債務(wù)人（其他應(yīng)收款的自然人為債務(wù)人）已經(jīng)死亡、失蹤、逃匿或有相關(guān)部門(mén)出具的死亡、失蹤、逃匿證明，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償，經(jīng)核實(shí)后作為壞賬予以核銷；如果無(wú)相關(guān)部門(mén)的證明依據(jù)，但事實(shí)已表明無(wú)法收回，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 個(gè)別識(shí)別說(shuō)明： .預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按上述規(guī)定作為壞賬予以核銷或計(jì)提減值準(zhǔn)備；如果貨物已收到，僅因發(fā)票未到等原因未作會(huì)計(jì)處理，作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。.對(duì)于持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)不能夠收回或收回的可能性不

25、大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并按上述規(guī)定作為壞賬予以核銷或計(jì)提減值準(zhǔn)備。.下列各種情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)根據(jù)賬齡分析收回的可能性部分計(jì)提： 當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，以及未到期的應(yīng)收款項(xiàng)； 計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組； 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； 與本單位內(nèi)部等之間的結(jié)算往來(lái)款余額，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（納入合并匯總報(bào)表范圍內(nèi)的單位）；.關(guān)于經(jīng)營(yíng)基金產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)，原則上按以上方法確認(rèn)損失并按個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，如有特殊情況，按下列原則處理：如對(duì)方?jīng)]有任何資料且實(shí)際款項(xiàng)已不能收回。 投資清查審計(jì)內(nèi)容及損失確認(rèn) 1）短期投資的清查主要對(duì)國(guó)庫(kù)券、各種特種債券、股票及其他短期投資進(jìn)行清理，取得股票、債

26、券及基金賬戶對(duì)賬單、與明細(xì)賬余額核對(duì)，盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存有價(jià)證券，與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對(duì)。 2）長(zhǎng)期投資的清查主要包括總公司和子企業(yè)以流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等各種形式的投資。 .在清查對(duì)外長(zhǎng)期投資時(shí)，凡按股份或者資本份額擁有實(shí)際控制權(quán)的，一般應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行清查；沒(méi)有實(shí)際控制權(quán)的，按企業(yè)目前對(duì)外投資的核算方式進(jìn)行清查。清查內(nèi)容包括：有關(guān)長(zhǎng)期投資的合同、協(xié)議、章程，有權(quán)力部門(mén)的批準(zhǔn)文件，確認(rèn)目前擁有的實(shí)際股權(quán)、原始投入、股權(quán)比例、分紅等項(xiàng)內(nèi)容；.企業(yè)在境外的長(zhǎng)期投資清查主要包括：以資金、實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)在境外投資舉辦的各類投資、合資、聯(lián)營(yíng)、參股公司等企業(yè)中的各項(xiàng)資產(chǎn)，由中方投資企業(yè)認(rèn)真查明管理情況

27、和投資收益。3）投資損失是指企業(yè)發(fā)生的不良股權(quán)或者債權(quán)投資造成的損失，包括長(zhǎng)期投資損失和短期投資損失。對(duì)清查出的不良投資，企業(yè)要逐項(xiàng)進(jìn)行原因分析，對(duì)有合法證據(jù)證明不能收回的，認(rèn)定為損失。A被投資單位已破產(chǎn)、清算、被撤銷、關(guān)閉或被注銷、吊銷工商登記等，造成難以收回的不良投資，依據(jù)下列證據(jù)，認(rèn)定為損失；.法院的破產(chǎn)公告或者破產(chǎn)清算的清償文件；.工商部門(mén)的注銷、吊銷文件；.政府部門(mén)的有關(guān)行政決定文件；對(duì)已經(jīng)清算的，扣除清算財(cái)產(chǎn)清償后的差額部分，認(rèn)定為損失；尚未清算的，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)經(jīng)過(guò)職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，對(duì)被投資單位剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足以清償投資的差額部分，認(rèn)定為損失。B對(duì)企業(yè)有關(guān)參股

28、投資項(xiàng)目金額較小，確認(rèn)被投資單位已資不抵債、連續(xù)虧損3年以上或連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上的，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒定證明，對(duì)確實(shí)不能回收回的部分，認(rèn)定為損失。C企業(yè)經(jīng)營(yíng)期貨、證券、外匯等短期投資未進(jìn)行交割或清理的，不能認(rèn)定為損失。4）短期投資預(yù)計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備按成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，市價(jià)低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投次跌價(jià)準(zhǔn)備。采取單項(xiàng)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備（可以選投資總體、投資類別計(jì)提，建議按單項(xiàng)投資計(jì)提）。A有市價(jià)短期投資：市價(jià)，是指在證券市場(chǎng)上掛牌交易的價(jià)格，在個(gè)體計(jì)算時(shí)一般按期未證券市場(chǎng)上的收盤(pán)價(jià)格作為市價(jià)。采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，按單項(xiàng)投資計(jì)算并確定提的跌價(jià)損失準(zhǔn)備。資料來(lái)源：

29、市價(jià)可查閱證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)指定信息披露的公開(kāi)媒體中投資項(xiàng)目在期未最后一個(gè)交易日的收盤(pán)價(jià)格。B按行業(yè)制度在短期投資核算無(wú)期未市價(jià)的。檢查期后收回情況，即基準(zhǔn)日后、自查時(shí)間前，是否已收該項(xiàng)投資： .如果全部收回,則不對(duì)該項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；.對(duì)于未收回的短期投資（包括部分未收回和全部未收回），按照以下程序判斷是否計(jì)提減值準(zhǔn)備：對(duì)于有投資期限的短期投資：以單項(xiàng)投資的口徑，查閱有關(guān)投資協(xié)議、投資性質(zhì)、該項(xiàng)投資的發(fā)生日期，計(jì)算截止到基準(zhǔn)日時(shí)，確定該項(xiàng)投資是否已經(jīng)逾期。a.對(duì)于尚未逾期的短期投資，如果被投資單位或投資款項(xiàng)管理單位已經(jīng)宣告破產(chǎn)、或進(jìn)入破產(chǎn)、清算程序、進(jìn)行清理整頓而導(dǎo)致停業(yè)的，在取得相關(guān)政府批文、

30、正式公告等依據(jù)的情況下，對(duì)該短期投資賬面余額全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。b.對(duì)于已經(jīng)逾期的短期投資，如果被投資單位或投資款項(xiàng)管理單位已經(jīng)宣告破產(chǎn)、或進(jìn)入破產(chǎn)、清算程序、進(jìn)行清理整頓而導(dǎo)致停業(yè)的，在取得相關(guān)政府批文、正式公告等依據(jù)的情況下，對(duì)該短期投資賬面余額全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；其他已經(jīng)逾期的短期投資，根據(jù)逾期的時(shí)間長(zhǎng)短，按照下列比例，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備：逾期1年以下，沒(méi)有確鑿證據(jù)的，不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；逾期1年以上，沒(méi)有確鑿證據(jù)的，計(jì)提比例原則上不超過(guò)50%。對(duì)于沒(méi)有投資期限的短期投資：以單項(xiàng)投資的口徑，查閱有關(guān)投資協(xié)議、投資性質(zhì)、該項(xiàng)投資的發(fā)生日期，計(jì)算截止到基準(zhǔn)日時(shí)，確定該項(xiàng)投資是否已經(jīng)超過(guò)1年，如果超過(guò)1年即

31、視同為逾期。判斷是否計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，程序同上。5）按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備確定原則續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。并應(yīng)按單項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備?？紤]到目前公司所持有的長(zhǎng)期投資中包括有市價(jià)的長(zhǎng)期投資及無(wú)市價(jià)的長(zhǎng)期投資（包括由于歷史體制原因遺留的長(zhǎng)期投資），對(duì)其考慮減值準(zhǔn)備時(shí)可分別判斷分析。對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期投資若存在下列跡象，取得確鑿證據(jù)后應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備： .市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值；.該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；.被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；.被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；.被投資單位進(jìn)

32、行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。如果上述計(jì)提減值準(zhǔn)備的各種跡象存在，但市價(jià)并未降低，甚至還高于成本的，投資企業(yè)應(yīng)按被投資單位實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況預(yù)計(jì)未來(lái)可收回金額，并計(jì)提減值準(zhǔn)備，而不應(yīng)再按市價(jià)計(jì)提減值準(zhǔn)備。對(duì)無(wú)市價(jià)的長(zhǎng)期投資若存在下列跡象，取得證據(jù)后應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備： .影響被投資單位經(jīng)營(yíng)政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；.被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過(guò)期時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；.被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生嚴(yán)重變化，被投資單位已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況

33、發(fā)生嚴(yán)重變化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；.有證據(jù)表明該項(xiàng)投資預(yù)計(jì)已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。對(duì)于劃轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)基金等財(cái)政資產(chǎn)形成的長(zhǎng)期投資，應(yīng)在清查過(guò)程中取得確鑿證據(jù)，依據(jù)原有法律文件及投資的實(shí)際現(xiàn)狀進(jìn)行判斷，若為長(zhǎng)期股權(quán)投資須取得被投資單位在清查基準(zhǔn)日的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況相關(guān)證據(jù)，以作出是否計(jì)提減值準(zhǔn)備及如何計(jì)提減值準(zhǔn)備的決定。減值準(zhǔn)備計(jì)提方法及所依據(jù)的基礎(chǔ)、信息：A對(duì)于可上市流通的長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資：計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法同“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”。B.對(duì)于非上市流通的長(zhǎng)期股權(quán)投資：.權(quán)益法核算下的長(zhǎng)期股權(quán)投資：取得被投資單位最近一個(gè)會(huì)計(jì)期間經(jīng)過(guò)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告。如果沒(méi)有明

34、顯證據(jù)表明被投資單位發(fā)生減值情況的，不計(jì)提減值準(zhǔn)備。.成本法核算下的長(zhǎng)期股權(quán)投資：按照投資比例，計(jì)算占被投資單位的所有者權(quán)益，對(duì)于低于賬面價(jià)值部分計(jì)提減值準(zhǔn)備。對(duì)于非上市流通的長(zhǎng)期債權(quán)投資：.檢查基準(zhǔn)日后是否已經(jīng)出售或到期收回債權(quán)投資：已經(jīng)出售或全部收回的債權(quán)投資，不計(jì)提減值班準(zhǔn)備；對(duì)于尚未收回的債券投資，應(yīng)根據(jù)以下情況判斷是否計(jì)提減值準(zhǔn)備：a.檢查該項(xiàng)債權(quán)利息，應(yīng)檢查債券發(fā)行單位的性質(zhì)，如果系政府債券，該項(xiàng)債權(quán)投資不計(jì)提減值準(zhǔn)備； b如果未收到債券利息，應(yīng)檢查債券發(fā)行單位的性質(zhì)，如果系政府債券，該項(xiàng)債券投資不計(jì)提減值準(zhǔn)備； c如果債券發(fā)行單位已經(jīng)宣告破產(chǎn)、或進(jìn)入破產(chǎn)，清算程序、進(jìn)行清理整頓而

35、導(dǎo)致停業(yè)的，在取得相關(guān)政府批文、正式公告等依據(jù)的情況下，對(duì)該項(xiàng)債權(quán)投資賬面余額全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。 .未能取得確鑿證據(jù)的情況下，按照如下比例計(jì)提減值準(zhǔn)備：逾期1年以內(nèi)的計(jì)提5%，逾期12年的計(jì)提10%，逾期23年的計(jì)提20%，逾期3年以上的計(jì)提50%。 在實(shí)務(wù)操作中，可考慮以下方式確認(rèn)減值： A長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資單位屬正常經(jīng)營(yíng)，且期未報(bào)表業(yè)經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的報(bào)告或者除標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)以外的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)根據(jù)審計(jì)報(bào)告來(lái)考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備。B長(zhǎng)期債權(quán)投資，如果被投資單位處于停業(yè)狀態(tài)，處于資不抵債，且無(wú)有效措施，其投資收回的可能性較小的，應(yīng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。 C長(zhǎng)期債權(quán)投資，如果被投資

36、單位已處于資不抵債、破產(chǎn)清算等狀況，但有擔(dān)保的債權(quán)，按其擔(dān)保物的狀況及可收回金額確定其減值金額，如果無(wú)擔(dān)保的債權(quán)投資，全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。 計(jì)提減值準(zhǔn)備應(yīng)提供資料： 按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)提供的具體資料為： A股權(quán)投資、債權(quán)投資的基準(zhǔn)日市價(jià)及來(lái)源說(shuō)明： B被投資單位經(jīng)審計(jì)的最近期的會(huì)計(jì)報(bào)表； C被投資單位不打算或無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的證明：進(jìn)行清理整頓的證明，如有關(guān)政府批復(fù)文件；進(jìn)入清算程序的有關(guān)證明等。 其他特殊事項(xiàng) 對(duì)于委托理財(cái)記入本科目的，委托方應(yīng)根據(jù)委托協(xié)議按以下方法處理： A對(duì)于委托方支付固定理財(cái)費(fèi)用，收益（損失）由委托方承擔(dān)的，清查損失和預(yù)計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備參照以上執(zhí)行； B對(duì)于收益（損

37、失）分成的，清查損失和預(yù)計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備參昭以上（一）、（二）條的規(guī)定并乘以分成率執(zhí)行； C對(duì)于委托方應(yīng)取得固定收益的，委托方不涉及清查損失和預(yù)計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備，有關(guān)損失由受托方核算。 存貨的清查審計(jì)內(nèi)容及損失確認(rèn) 存貨的清查內(nèi)容主要包括：原材料、輔助材料、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、協(xié)作件以及代保管、在途、外存、外借、委托加工的物資（商品）等。存貨損失是指有關(guān)商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品、以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤(pán)盈、盤(pán)虧、變質(zhì)、毀損、報(bào)廢、淘汰、被盜等造成的凈損失，以及存貨成本的高留低轉(zhuǎn)、資金掛賬等。 1）各企業(yè)都應(yīng)當(dāng)認(rèn)真組織清倉(cāng)查庫(kù)，

38、對(duì)所有存貨全面清查盤(pán)點(diǎn)；對(duì)清查出的積壓、已毀損或需報(bào)廢的存貨，應(yīng)當(dāng)查明原因，組織相應(yīng)的技術(shù)鑒定，并提出處理意見(jiàn)；2）對(duì)長(zhǎng)期外借未收回的存貨，應(yīng)當(dāng)查明原因，積極收回或按規(guī)定作價(jià)轉(zhuǎn)讓；3）代保管物資由代保管單位協(xié)助清查，并將清查結(jié)果告知產(chǎn)權(quán)單位。對(duì)盤(pán)盈和盤(pán)虧的存貨，扣除責(zé)任人賠償后的差額部分，依據(jù)下列依據(jù)，認(rèn)定為損失：1）存貨盤(pán)點(diǎn)表2）社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明；3）其他應(yīng)當(dāng)提供的資料；.存貨保管人對(duì)于盤(pán)盈和盤(pán)虧的情況說(shuō)明；.盤(pán)盈存貨的價(jià)值確定依據(jù)（包括相關(guān)入庫(kù)手續(xù)、相同相近存貨采購(gòu)發(fā)票價(jià)格或者其他確定依據(jù)）；.盤(pán)虧存貨的價(jià)值確定依據(jù)；.企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件。對(duì)報(bào)廢、

39、毀損的存貨，將其賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任人賠償后的差額部分，依據(jù)下列依據(jù)，認(rèn)定為損失：1）單項(xiàng)或者批量金額較小的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)出具技術(shù)鑒定證明；2）單項(xiàng)或者批量金額較大的存貨，應(yīng)取得國(guó)家有關(guān)技術(shù)鑒定部門(mén)或具有技術(shù)鑒定資格的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明；3）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明；4）其他應(yīng)當(dāng)提供的材料；.企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損情況說(shuō)明及審批文件；.殘值情況說(shuō)明；.企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件。對(duì)被盜的存貨，將基賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的差額部分，依據(jù)下列依據(jù)，認(rèn)定為損失：向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案的結(jié)案

40、的證明材料；涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。對(duì)已削價(jià)、折價(jià)處理的存貨，由企業(yè)有關(guān)部門(mén)說(shuō)明情況，依據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證將原賬面價(jià)值與已收回價(jià)值的差額部分，認(rèn)定為損失。對(duì)清查出的存貨成本高留低轉(zhuǎn)部分，由企業(yè)提出專項(xiàng)說(shuō)明，經(jīng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，認(rèn)定為損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期未對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨成本高于可變理凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量，如果某些存貨具有類似用途，且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開(kāi)來(lái)進(jìn)行評(píng)估的存貨，可以合并計(jì)量成本與可

41、變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量，如果某些存貨具有類似用途，且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列凈值；對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望的； 2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格已低于其賬面成本；4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市

42、場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。在實(shí)務(wù)操作中，可考慮按以下方法操作計(jì)提減值準(zhǔn)確備：一般方法確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的主要因素：企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)，并考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)的影響等因素：.可靠證據(jù)是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、與企業(yè)產(chǎn)品相同或類似商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、供貨方提供的有關(guān)資料、銷售方提供的有關(guān)資料、生產(chǎn)成本資料等。.應(yīng)考慮持有存貨的目的。由于企業(yè)持有存貨的目的不同，確定存貨可現(xiàn)凈值的計(jì)算方法不同，如用于出售的存貨和用于連續(xù)加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算方法就不同。.

43、企業(yè)在確定存貨的估計(jì)售價(jià)時(shí)，則應(yīng)當(dāng)以當(dāng)月存貨平均銷售價(jià)格或資產(chǎn)負(fù)債表日最近幾次銷售價(jià)格的平均數(shù)，作為某估計(jì)售價(jià)的基礎(chǔ)。從可變現(xiàn)凈值的概念可以看出，存貨估計(jì)售價(jià)的確定對(duì)于計(jì)算其可變現(xiàn)凈值非常重要。企業(yè)除按上述確認(rèn)估計(jì)售價(jià)外，還應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定存貨的估計(jì)售價(jià)：A為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同工價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。B如果企業(yè)持有的存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)品或商品的一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。C沒(méi)有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價(jià)格或原材料的市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。2）具體科

44、目計(jì)提減值準(zhǔn)備的確認(rèn)方法.材料計(jì)提減值A(chǔ)對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等，則應(yīng)當(dāng)將其與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期未價(jià)值減損情況聯(lián)系起來(lái)，即相應(yīng)產(chǎn)品未減值，則該材料不考慮減值，除非資產(chǎn)負(fù)債表日后產(chǎn)品市價(jià)有巨大波動(dòng)，足以影響材料的應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備；B如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量；C對(duì)于用于出售的材料等，則只需要將材料的成本與根據(jù)材料本身的估計(jì)售價(jià)確定的可變現(xiàn)凈值相比即可；.產(chǎn)成品計(jì)提減值期未有市價(jià)的產(chǎn)成品產(chǎn)成品按成本與可變現(xiàn)凈值孰低來(lái)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。成本指企業(yè)賬面存貨的歷史成本。可變現(xiàn)凈值指期未的市場(chǎng)售價(jià)減去銷售過(guò)程的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金。銷售費(fèi)用按企業(yè)最近兩年的銷售

45、費(fèi)用占銷售收入的比例進(jìn)行估算確認(rèn)。B期未無(wú)市價(jià)的產(chǎn)成品：期未無(wú)市價(jià)的產(chǎn)成品參考同類或類似產(chǎn)品計(jì)提減值準(zhǔn)備；如果屬企業(yè)新開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品，目前市場(chǎng)還無(wú)銷售價(jià)格的產(chǎn)成品，不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。.其他存貨：備品備件、輔助材料、低值易耗品、包裝物等其他存貨：A備品備件如果屬已經(jīng)淘汰的機(jī)器設(shè)備（主機(jī)）所購(gòu)買的備件，應(yīng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。B對(duì)于包裝物主要考慮超儲(chǔ)積壓、產(chǎn)品包裝改變等因素，計(jì)提減值準(zhǔn)備；C其他存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備主要考慮相關(guān)的機(jī)器設(shè)備是否計(jì)提，以及儲(chǔ)存的存貨量是否超過(guò)的該機(jī)器耗用量，超過(guò)部分按市場(chǎng)價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值。3）說(shuō)明按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)提供以下資料：.可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)方法及依據(jù)、報(bào)價(jià)

46、資料來(lái)源以及相關(guān)說(shuō)明；.呆滯、積壓、過(guò)時(shí)的存貨證明：有關(guān)倉(cāng)庫(kù)明細(xì)記錄、入庫(kù)單據(jù)、發(fā)票、呆滯積壓的原因說(shuō)明及核準(zhǔn)；.跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)算過(guò)程；.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨應(yīng)有相關(guān)技術(shù)鑒定資料，市場(chǎng)價(jià)格等資料。如果庫(kù)齡在一定年限（如3年）以上的長(zhǎng)期存貨，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，需特別說(shuō)明不計(jì)提減值的原因。固定資產(chǎn)清查審計(jì)內(nèi)容及損失確認(rèn)固定資產(chǎn)清查的范圍主要包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具和土地等。固定資產(chǎn)損失是指企業(yè)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等發(fā)生的盤(pán)盈、盤(pán)虧、淘汰、毀損、報(bào)廢、丟失、被盜等造成的凈損失。1）對(duì)固定資產(chǎn)要查清固定資產(chǎn)原值、凈值，已提折舊額，清理出已提足折舊的固定資產(chǎn)、待報(bào)

47、廢和提前報(bào)廢固定資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、待核銷數(shù)額等；2）租出的固定資產(chǎn)由租出方負(fù)責(zé)清查，沒(méi)有登記入賬的要將清查結(jié)果與租入方進(jìn)行核對(duì)后，登記入賬；3）對(duì)借出和未按規(guī)定手續(xù)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓出去的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真清理收回或者補(bǔ)辦手續(xù)；4）對(duì)清查出的各項(xiàng)賬面盤(pán)盈（含賬外）、盤(pán)虧固定資產(chǎn)、要認(rèn)真查明原因，分清工作責(zé)任，提出處理意見(jiàn)；5）經(jīng)過(guò)清查出的各項(xiàng)固定資產(chǎn)，依據(jù)用途（指生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性）和使用情況（指在用、未使用或不需用等）進(jìn)行重新登記，建立、健全實(shí)物賬卡；6）對(duì)清查出的各項(xiàng)未使用、不需用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明購(gòu)建日期、使用時(shí)間、技術(shù)狀況和主要參數(shù)等，按調(diào)拔（其價(jià)值轉(zhuǎn)入受拔單位）、轉(zhuǎn)生產(chǎn)用、出售、待報(bào)廢提出

48、處理意見(jiàn)；7）土地清查的范圍包括：企業(yè)依法占用和出租、出借給其他企業(yè)使用的土地，企業(yè)舉辦國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng)、合資企業(yè)使用權(quán)作價(jià)投資入股的土地，企業(yè)與外方舉辦的中外合資、合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)以使用權(quán)作價(jià)入股的土地。對(duì)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)為固定資產(chǎn)盤(pán)盈入賬：.固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表;.使用保管人對(duì)于盤(pán)盈情況說(shuō)明材料;.盤(pán)盈固定資產(chǎn)的價(jià)值確定依據(jù)(同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格、類似資產(chǎn)的購(gòu)買合同、發(fā)票或竣工決算資料)；.單項(xiàng)或批量數(shù)額較大固定資產(chǎn)的盤(pán)盈，企業(yè)難以取得價(jià)值確認(rèn)依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行估價(jià)，出具估價(jià)報(bào)告。對(duì)盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，將其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)，認(rèn)定為損失：.固定資產(chǎn)

49、盤(pán)點(diǎn)表；.盤(pán)虧情況說(shuō)明（單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤(pán)虧，企業(yè)要逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說(shuō)明，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明）；.社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明；.企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部批準(zhǔn)文件等。對(duì)報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，將其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)，認(rèn)定為損失：.企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)出具的鑒定證明；.單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，由企業(yè)作出專項(xiàng)說(shuō)明，應(yīng)當(dāng)委托有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定，出具鑒定證明；.不可抗力原因（如自然災(zāi)害、意外事故等）造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)部門(mén)出具的鑒定報(bào)告、車輛報(bào)損證明；房管部門(mén)的房屋拆除證明；鍋

50、爐、電梯等安檢部門(mén)的檢驗(yàn)報(bào)告等；.企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損情況說(shuō)明及內(nèi)部核批文件；.涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)理賠情況說(shuō)明。對(duì)被盜的固定資產(chǎn)，將其賬面凈值各除責(zé)任人的賠償和保險(xiǎn)理賠后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)，認(rèn)定為損失：.向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；.企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件；.涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)理賠情況說(shuō)明。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確定原則；判斷某些固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值，一般應(yīng)考慮以下因素：.某項(xiàng)資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期發(fā)生較大下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而引起的下跌(如購(gòu)入設(shè)備的賬面價(jià)值發(fā)生持續(xù)下跌，需要設(shè)備部門(mén)提供有關(guān)報(bào)價(jià)資料)；

51、.技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律等企業(yè)環(huán)境，或是資產(chǎn)的營(yíng)銷市場(chǎng)，在當(dāng)期或近期發(fā)生重在變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重在影響（如受到技術(shù)進(jìn)步或業(yè)務(wù)政策的限制，需要技術(shù)部門(mén)提供相關(guān)依據(jù)）；.有證據(jù)表明，資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或?qū)嶓w損壞（根據(jù)固定資產(chǎn)的管理部門(mén)和技術(shù)部門(mén)出具的技術(shù)鑒定證明進(jìn)行確認(rèn)）；.同期市場(chǎng)利率大幅度提高,進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率,并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生大不利變化，如企業(yè)計(jì)劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；.其他表明固定資產(chǎn)的可收回金額低于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的情況。2）對(duì)于存在下列情形但無(wú)法通過(guò)報(bào)廢途徑

52、處理的固定資產(chǎn)應(yīng)該考慮全額計(jì)提減值準(zhǔn)備：.長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用，且不存在轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；.由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不再使用的固定資產(chǎn)（如計(jì)算機(jī)等固定資產(chǎn)受到技術(shù)進(jìn)步影響，不再使用的）；.雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格產(chǎn)品或提供的服務(wù)不合格的固定資產(chǎn)；.其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)在實(shí)務(wù)中，可考慮按以下的方式操作：.未使用的固定資產(chǎn)與不需用的固定資產(chǎn)：應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的現(xiàn)狀和本院的經(jīng)營(yíng)計(jì)（規(guī)）劃，如果預(yù)計(jì)以后使用的，按可收回金額計(jì)提減值準(zhǔn)備。.在用的固定資產(chǎn)A如果屬設(shè)計(jì)不合理造成設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力與實(shí)際生產(chǎn)能力的差異，則按1減去實(shí)際生產(chǎn)能力與設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力

53、的比例來(lái)確定減值準(zhǔn)備的比率來(lái)計(jì)提減值準(zhǔn)備；B如果長(zhǎng)期（如2年以上）均存在實(shí)際生產(chǎn)能力小于設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力，則按累計(jì)實(shí)際生產(chǎn)能力所占設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力的比例來(lái)確定減值準(zhǔn)備的比率來(lái)計(jì)提減值準(zhǔn)備；C非生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)，根據(jù)其實(shí)際使用情況來(lái)計(jì)提減值準(zhǔn)備，一般情況下不計(jì)提減值準(zhǔn)備（科研用設(shè)備作為非生產(chǎn)用，生產(chǎn)產(chǎn)呂的固定資產(chǎn)作為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)）；D如果土地作為固定資產(chǎn)入賬，一般不計(jì)提減值準(zhǔn)備；E融資租入固定資產(chǎn)，視同自有固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。4）應(yīng)提供資料計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)技術(shù)鑒定、近期使用狀態(tài)及其運(yùn)轉(zhuǎn)情況以及該項(xiàng)固定資產(chǎn)的市價(jià)情況等資料。具體包括：.資產(chǎn)發(fā)生減值的技術(shù)依據(jù)及有關(guān)部門(mén)核準(zhǔn)；.資產(chǎn)的閑置

54、，不需用證明，使用部門(mén)資產(chǎn)啟用和停用記錄；.業(yè)務(wù)部門(mén)預(yù)計(jì)不會(huì)再使用該項(xiàng)資產(chǎn)的原因說(shuō)明及相關(guān)依據(jù)。在建工程與工程物資清查審計(jì)內(nèi)容及損失確認(rèn)在建工程（包括基建項(xiàng)目）清查的范圍和內(nèi)容主要是在建筑或停建、緩建的因家基建項(xiàng)目、技術(shù)改造項(xiàng)目，包括完工未交付使用（含試車）、交付使用未驗(yàn)收入賬等工程項(xiàng)目、長(zhǎng)期掛賬但實(shí)際已停工報(bào)廢的項(xiàng)目。在建工程要由建設(shè)單位負(fù)債按項(xiàng)目逐一進(jìn)行清查，主要登記在建工程的項(xiàng)目性質(zhì)、投資來(lái)源、投資總額、實(shí)際支出、實(shí)際完工進(jìn)度和管理狀況。1）在建工程與工程物資的清查要求對(duì)在建工程的毀損報(bào)廢要詳細(xì)說(shuō)明原因，提供合規(guī)證明材料。對(duì)清理出來(lái)的在建工程中已完工未交付使用和交付使用未驗(yàn)收入賬的工工程

55、，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬。2）在建工程損失和工程物資損失是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程項(xiàng)目造成的損失，以及因此而引起的相應(yīng)工程物資報(bào)廢或者削價(jià)處理等發(fā)生的損失。因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程，將其賬面投資扣除殘值后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)，認(rèn)定為損失：.國(guó)家明令停建項(xiàng)目的文件;.規(guī)劃等有關(guān)政府部門(mén)出具的工程停建、拆除等通知文件；.企業(yè)對(duì)報(bào)廢、廢棄的在建工程項(xiàng)目出具的鑒定意見(jiàn)和原因說(shuō)明及核批文件，單項(xiàng)數(shù)額較大的在建工程報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)有行業(yè)專家參與的技術(shù)鑒定意見(jiàn)；.工程項(xiàng)目實(shí)際投入的價(jià)值確定依據(jù)。由于自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程，將其賬面投資扣除殘值、保險(xiǎn)賠償及責(zé)任賠償后的差額

56、部分，依據(jù)下列證據(jù)，認(rèn)定為損失：.有關(guān)自然災(zāi)害或者意外事故證明；.涉及保險(xiǎn)索賠的,應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)說(shuō)明和核準(zhǔn)文件；.企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明核準(zhǔn)文件。工程物資發(fā)生損失的，比照本規(guī)則存貨的認(rèn)定要求，進(jìn)行損失認(rèn)定。在建工程減值準(zhǔn)備確定標(biāo)準(zhǔn)：本次清查在建工程應(yīng)逐項(xiàng)進(jìn)行，如發(fā)現(xiàn)在建工程減值的情況，應(yīng)該進(jìn)行減值準(zhǔn)備的估計(jì)。1）在建工程已經(jīng)長(zhǎng)期停建，并且可能3年內(nèi)不會(huì)重新開(kāi)工（如在建工程建設(shè)期間受政策和其他因素影響不會(huì)再進(jìn)行建設(shè)的項(xiàng)目）；2）所建的項(xiàng)目無(wú)論在性能上還是技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性（如工程在建期間由于技術(shù)更新已經(jīng)明顯落后，擬進(jìn)行改建或重組，致使在建工程發(fā)生

57、減值情況）；3）其他情況導(dǎo)致在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形（如在建工程的停建、受災(zāi)害影響部分毀損、經(jīng)測(cè)試技術(shù)無(wú)法達(dá)到設(shè)計(jì)要求導(dǎo)致發(fā)生減值的情形）。在實(shí)務(wù)操作中，可考慮以下方式作出計(jì)提減值準(zhǔn)備。1）處于正常在建過(guò)程中的在建工程一般不計(jì)提減值準(zhǔn)備；2）在建過(guò)程中，但已經(jīng)預(yù)料到建后，其生產(chǎn)的產(chǎn)品技術(shù)已落后，且其產(chǎn)品無(wú)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的在建工程，應(yīng)按實(shí)際情況計(jì)提減值準(zhǔn)備；3）非正常停建的在建工程，且企業(yè)也不準(zhǔn)備再繼續(xù)的在建工程，且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值或無(wú)法轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備；4）處于停建過(guò)程中的房屋建筑物，如因資金原因無(wú)法繼續(xù)，可根據(jù)其實(shí)際情況計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)提減值準(zhǔn)備應(yīng)提供的資料：計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備應(yīng)了取得基

58、準(zhǔn)日的工程項(xiàng)目的預(yù)算、工程進(jìn)度、預(yù)計(jì)完工程度、技術(shù)部門(mén)鑒定資料等資料，由工程技術(shù)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)共同計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備。應(yīng)提供的具體資料為：工程停工的證明：工程建設(shè)部門(mén)的工程備查簿、財(cái)務(wù)核算資料（復(fù)印件）； 2）工程預(yù)計(jì)很可能不再開(kāi)工的證明：由政府部門(mén)、上級(jí)主管單位批復(fù)的有關(guān)批文。3）工程已經(jīng)過(guò)時(shí)或無(wú)法達(dá)到技術(shù)要求的證明：由專業(yè)技術(shù)機(jī)構(gòu)提供的技術(shù)、質(zhì)量檢測(cè)鑒定資料。無(wú)形資產(chǎn)清查審計(jì)內(nèi)容及損失確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)清查范圍的內(nèi)容無(wú)形資產(chǎn)清查的范圍和內(nèi)容包括各項(xiàng)專得權(quán)，商標(biāo)權(quán)、特許權(quán)、版權(quán)、商譽(yù)、土地使用權(quán)及房屋使用權(quán)等。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的清查進(jìn)行全面盤(pán)點(diǎn)，確定其真實(shí)價(jià)值及完整內(nèi)容，核實(shí)權(quán)屬證明材料，檢查實(shí)際攤銷

59、情況。無(wú)形資產(chǎn)損失確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)損失是指某些無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)被其他新技術(shù)所代替，或已經(jīng)超過(guò)了法律保護(hù)的期限，或已經(jīng)喪失了使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，不能給企業(yè)再帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，而使該無(wú)形資料成為無(wú)效資產(chǎn)，其賬面尚未攤銷的余額，形成無(wú)形資產(chǎn)損失。企業(yè)清查出的無(wú)形資產(chǎn)損失，依據(jù)有關(guān)技術(shù)部門(mén)提供的鑒定材料，或者已經(jīng)超過(guò)了法律保護(hù)的期限證明文件，將尚未攤銷的無(wú)形資產(chǎn)賬面余額，認(rèn)定為損失。無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)確定原則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，若可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按單項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額指以下兩項(xiàng)金額較大者：無(wú)形資產(chǎn)的銷售凈價(jià)，即該無(wú)形資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去因出售該無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的律

60、師費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)后的余額；預(yù)期從無(wú)形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時(shí)的處置中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。確定標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備：.某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；.某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷售年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù)；.某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已超過(guò)法律保護(hù)期限，但仍然具有部分使用價(jià)值；.其他足以證明某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。應(yīng)提供的資料按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度，計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)提供的具體資料為：.通用軟件的市場(chǎng)價(jià)格：說(shuō)明取得來(lái)源及來(lái)源的可靠程度；.軟件使用部門(mén)的有關(guān)說(shuō)明：軟件已經(jīng)不使