中級財務會計（第四版）第11章成本、費用

1、中級財務會計11.1 費用的含義與分類11.2 生產成本11.3 期間費用第11章 成本、費用 11.1 費用的含義與分類 11.1.1 費用的涵義 費用是企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的各項耗費，即企業(yè)在生產經營過程中為取得收入而支付或耗費的各項資產。費用的發(fā)生意味著資產的減少或負債訴增加，收入表示企業(yè)經濟利益的增加，而費用表示企業(yè)經濟利益的減少。具體表現為資產的流出或負債的增加。 我國企業(yè)會計制度將費用定義為： “企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經濟利益的流出”。 根據會計制度解釋，它是一個狹義的定義，僅僅指在生產經營過程中所發(fā)生的費用。這與我國會計制度將收入定義為營業(yè)收入是相對應的。

2、 不論如何理解費用，從費用的性質上看，它是企業(yè)資源的減少，最終會減少所有者權益。這一點是普遍認可的。 美國財務會計準則委員會在第6號概念公告中，認為費用是： “一個主體在某一期間由于銷售或生產貨物，或從事構成該主體不斷進行的主要經營活動的其他業(yè)務而發(fā)生的現金流出或其他資產的耗用或債務的承擔（或兩者兼而有之）”。 可以看出，費用是指企業(yè)因不斷進行的主要經營活動所發(fā)生的耗費。反之，若非主要經營活動的耗費或資源的耗費則不構成費用。 國際會計準則委員會在 “編報財務報表的框架” 中，對費用做了如下的描述： “費用是指會計期間經濟利益的減少，其形式表現為由資產流出、資產折耗或負債的承擔而引起業(yè)主權益的減

3、少，但不包括與所有者分配有關的類似事項”。 顯然，這一定義與美國財務會計準則委員會的定義相對比，沒有區(qū)分主要經營活動和非主要經營活動，凡導致企業(yè)經濟利益減少的交易或事項，都被列做費用。 對費用的定義，分歧的焦點在于，非主要經營活動（或稱非經常性活動）所發(fā)生的耗費或損失，應不應該作為費用。 在這一點上，美國財務會計準則委員會和國際會計準則委員會的看法是不一致的。我國會計準則規(guī)定的定義，與美國財務會計準則委員會的定義大致相同。 也就是說，我國會計準則規(guī)定的費用不包括非經常性活動中所發(fā)生的支出，也就是指狹義的費用。而非經常性活動所發(fā)生的各項支出主要包括：企業(yè)對外投資所產生的投資損失；企業(yè)發(fā)生的與正常

4、經營活動無直接聯(lián)系的營業(yè)外支出以及上繳的所得稅費用等。11.1.2 費用的特征 1）費用最終會導致企業(yè)資源的減少或犧牲這種減少或犧牲具體表現為企業(yè)實際的現金或非現金支出，比如，支付工人工資、支付銷售費用、消耗原材料等。也可以是預期的支出，比如，承擔一項在未來期間履行的負債等。 從這個意義上說，費用本質上是企業(yè)資源的流動，但它呈現資源的流出，與資源流入企業(yè)所形成的收入相反。 具體地說，支付工資、發(fā)生銷售費用等，是一項現實的現金流出；至于承擔一項在未來期間履行的負債，在未來期間履行時，也將導致現金的流出；消耗原材料或機器設備等，同樣是現金流出，不過是由過去的現金流出所轉化的未來經濟利益的消耗。 2

5、）費用最終會減少企業(yè)的所有者權益 一般而言，企業(yè)的所有者權益會隨著收入的增長而增加；相反，費用的增加會減少企業(yè)的所有者權益。 在經營過程中，有兩類支出是不應歸入費用的： 一類是企業(yè)的償債性支出，如以現金償付以前期間所欠的債務，只是一項資產和一項負債等額減少，所有者權益最終沒有受到影響，因此不構成費用； 另一類是企業(yè)向所有者分配利潤或股利，這一現金流出盡管也減少了企業(yè)的所有者權益，但屬于最終利潤的分配，不是經營活動的結果，也不應作為費用。11.1.3 費用的內容及分類 費用有廣義和狹義之分，我國會計準則采用的是狹義的費用概念。 狹義的費用僅指與本期營業(yè)收入相配比的那部分耗費。 企業(yè)發(fā)生的各項費用

6、根據其性質，可以按照不同的標準進行分類。其中最基本的是按照費用的經濟內容分類和按照費用的經濟用途分類。此外，還有一些其他的分類方法。下面加以具體說明： 1）費用按照經濟內容分類 費用按照經濟內容（或性質）進行分類，不外乎勞動對象方面的費用、勞動手段方面的費用和活勞動方面的費用三大類。 一般可分為以下九類： (1)外購材料。指企業(yè)為進行生產而耗用的一切從外部購入的原材料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件和低值易耗品等。 (2)外購燃料。指企業(yè)為進行生產而耗用的從外部購進的各種燃料。 (3)外購動力。指企業(yè)為進行生產而耗用的從外部購進的各種動力。 (4)工資。指企業(yè)應計入成本費用的職

7、工工資。 (5)提取的職工福利費用。指按照一定比例從成本費用中提取的職工福利費用。 (6)折舊費。指企業(yè)按照核定的固定資產折舊率計算提取的折舊基金。 (7)利息支出。指企業(yè)應計入成本費用的利息支出減去利息收入后的凈額。 (8)稅金。指企業(yè)應計入成本費用的各種稅金。 (9)其他支出。指不屬于以上各要素的費用支出。 2）費用按照經濟用途分類 費用按照經濟用途分類，可分為直接材料、直接工資、制造費用和期間費用。也可以分為生產成本和期間費用兩大類。直接材料、直接工資、制造費用構成生產成本。 (1)直接材料。指構成產品實體，或有助于產品形成的各項原料及主要材料、輔助材料、燃料、備品備件、外購半成品和其他

8、直接材料。 (2)直接工資。指直接從事產品生產人員的工資、獎金、津貼和補貼，以及直接從事產品生產人員的職工福利費。 (3)制造費用。指企業(yè)各生產單位為組織和管理生產所發(fā)生各項費用。 (4)期間費用。指企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用。 3）費用按照同產量之間的關系分類 按照費用同產量之間的關系，可把費用分為固定費用和變動費用。 所謂固定費用，是指產量在一定范圍內，費用總額不隨著產品產量的變動而變動的費用。如固定資產折舊費、管理人員工資、辦公費等。 所謂變動費用，是指費用總額隨著產品產量的變動而變動的費用。如原材料費用和生產工人計件工資等。11.1.4 費用的確認 國際會計

9、準則提出了費用確認標準，即: “如果資產的減少或負債的增加，關系到未來經濟利益的減少，并且能夠可靠地加以計量，就應當在收益表中確認費用?！?也就是說確認費用的標準主要有兩點： 一是某項資產的減少或負債的增加，如果不會減少企業(yè)的經濟利益,就不能作為費用。生產產品領用的材料、支付的工資和其他的支出，雖然已經減少了存貨和貨幣資金，即某種資金已經減少，但是，它又轉化為另一種資產形式，企業(yè)和經濟利益并沒有因此而減少。 因此它只是成本而不是費用。只有產品已完工并銷售時，才確認為費用。 二是某項資產的減少或負債的增加必須能夠準確地加以計量。如果某項資產的耗費不能夠加以計量，也無法作出合理的估計，那么就不能在

10、收益表中確認為費用。對于費用的確認主要有三種形式:）按配比原則加以確認這種確認方法是以所發(fā)生的費用與所取得的具體收益項目之間的直接聯(lián)系為基礎。將營業(yè)收入與費用直接地、聯(lián)合地將來自相同交易或其他事項的營業(yè)收入與費用合并起來予以確認。 例如，在確認產品銷售收入時，同時確認構成產品銷售成本的各種費用，包括銷售產品的生產成本、銷售費用等。）按分配方法加以確認 這種確認方法是以系統(tǒng)地合理地分配程序為基礎，在收益表中確認費用。許多資產是跨及若干會計期間，使得企業(yè)受益，并且只能大致和間接地確定費用與收益的聯(lián)系，例如，固定資產、無形資產等資產。使用這些資產而發(fā)生的費用，一般用“系統(tǒng)而合理”的分配方法，在估計的

11、有效期限內進行分配。）直接確認某些不能與特定營業(yè)收入相聯(lián)系的支出，在其發(fā)生期內消耗，但不產生未來的經濟利益，或者是其受益期難以確定，就應當在它們的發(fā)生期內確認為費用。例如，企業(yè)管理人員的工資、管理部門的辦公費、水電費、差旅費等。我們一般將這類費用作為期間費用。11.1.5 費用核算的要求 1）劃清收益性支出與資本性支出的界限 收益性支出是指與當期營業(yè)收入相配比的費用支出，應全部計入當期成本或費用。 資本性支出是指企業(yè)為取得固定資產等而發(fā)生的費用支出，其支出產生的效益涉及到幾個會計年度，只能在這些資產使用期內通過攤銷的方式逐步轉為費用。 2）劃清生產成本與期間費用的界限 用于生產產品的生產費用，

12、通常包括直接材料、直接人工和制造費用三個部分，應計入產品成本。這些計入產品成本的費用要等到營業(yè)收入實現后才能與相對應的收入相配比。用于組織和管理生產經營活動的管理費用等，都作為期間費用，在發(fā)生時即與當期營業(yè)收入配比，直接計入當期費用。 3）劃清不同產品的費用界限 產品成本是“對象化”的生產費用，是與一定數量和種類的產品有關的生產費用。因此，計入各種產品成本的生產費用必須按不同的產品消耗來劃清界限。直接費用直接計入各產品成本，間接費用按一定的分配方法分配后計入產品成本。 4）劃清完工產品與在產品之間的費用界限 本期某種產品應負擔的生產費用總額，是由該產品本期完工產品和期末在產品共同負擔的?？赡芘c

13、營業(yè)收入配比的生產費用是完工產品成本。因此，為了正確計算本期完工產品的總成本和單位成本，就應選擇正確、合理的期末在產品計價方法，從而分清完工產品和在產品的數量及其分別應承擔的生產費用。只有劃清了這個界限，才能確保完工產品成本計算的正確性，才能準確計算本期銷售成本和利潤。 11.2 生產成本 11.2.1 生產成本與費用的關系 生產成本是指一定期間生產產品所發(fā)生的直接費用和間接費用的總和，也稱為產品生產成本或產品制造成本。 生產成本與費用是一對既有聯(lián)系也有區(qū)別的概念。 首先，成本是對象化的費用，生產成本是相對于一定的產品而言所發(fā)生的費用，它是按照產品品種等成本計算對象對當期發(fā)生的費用進行歸集所形

14、成的。在按照費用的經濟用途分類時，企業(yè)一定期間發(fā)生的直接費用和間接費用總和，則構成一定期間的產品的生產成本。對于上述費用來說，費用的發(fā)生過程也就是產品成本的形成過程。 其次，費用指某一期間為進行生產而發(fā)生的費用，它與一定的期間相聯(lián)系；產品成本指為生產某一產品或幾種產品而消耗的費用，它與一定種類和數量的產品相聯(lián)系。一定時期的費用可能分屬于不同的產品類別；一定類別的產品成本可能由多個期間的費用組成。 成本和費用是相互轉化的。企業(yè)在一定期間發(fā)生的直接費用按照成本計算對象進行歸集；間接費用則通過分配計入各成本計算對象，使本期發(fā)生的費用予以對象化，轉化為成本。 在產品完工結轉產成品并通過銷售后，成本則轉

15、化為一定期間的銷售成本，成為費用計入當期損益。 成本和費用的關系可以通過下式加以說明：期初在產品的成本加：本期生產費用減：期末在產品成本本期完工產品成本期初產成品成本加：本期完工產品成本減：期末產成品成本本期銷售產品成本（本期費用） 從上式可以看出，本期為生產產品而支付或消耗的資產，首先形成在制品的成本、待產品完工后形成產成品成本，只有產品銷售時，才形成當期費用。 產品的生產成本或制造成本由兩個部分組成：直接費用和間接費用, 直接費用包括直接材料費用、直接人工費用和其他直接費用。 間接費用指的就是制造費用。這些構成即是產品的成本項目。 我們將計入產品成本的費用劃分為若干成本項目，便于按費用的用

16、途考核各項費用定額或計劃的執(zhí)行情況，同時有利于分析費用支出是否合理、節(jié)約。因此，產品成本不僅要分產品計算，而且要分成本項目計算，計算各種產品的各個成本項目的成本。 企業(yè)的產品成本項目可以根據企業(yè)的具體情況自行設定。一般為直接材料、直接人工和制造費用等。11.2.2 產品生產成本的核算 1）產品生產成本核算應設置的賬戶 （1）“生產成本”賬戶 “生產成本” 賬戶是用來核算企業(yè)進行工業(yè)性生產所發(fā)生的各項生產費用，包括生產各種產成品、自制半成品、提供勞務、自制材料、自制工具以及自制設備等所發(fā)生的各項費用。 該賬戶借方反映企業(yè)發(fā)生的各項直接材料、直接人工和制造費用，貸方反映期末按實際成本計價的、生產完

17、工入庫的工業(yè)產品、自制材料、自制工具以及提供工業(yè)性勞務的成本結轉，期末余額一般在借方，表示期末尚未加工完成的在產品制造成本。 “生產成本” 賬戶應按不同的成本計算對象來設置明細分類賬戶，并按直接材料、直接人工和制造費用等成本項目設置專欄，進行明細核算,以便于分別歸集各成本計算對象所發(fā)生的各項生產費用和計算各成本計算對象的總成本、單位成本和期末在產品成本。 企業(yè)可以根據本身生產特點和管理要求，將 “生產成本” 賬戶分為“基本生產成本” 和 “輔助生產成本” 兩個明細賬戶。 “基本生產成本” 二級賬戶核算企業(yè)為完成主要生產目的而進行的產品生產所發(fā)生的費用，計算基本生產的產品成本。 “輔助生產成本”

18、 二級賬戶核算企業(yè)為基本生產服務而進行的產品生產和勞務供應所發(fā)生的費用，計算輔助生產產品和勞務成本。 （2）“制造費用”賬戶 “制造費用” 賬戶是用來核算企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，包括生產車間管理人員工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、租賃費、保險費、季節(jié)性修理期間的停工損失等。 該賬戶借方反映企業(yè)發(fā)生的各項制造費用，貸方反映期末按一定的分配方法和分配標準將制造費用在各成本計算對象間的分配結轉，期末結轉后本賬戶一般無余額。 “制造費用” 通常按不同的車間、部門設置明細賬，并按費用的經濟用途和費用的經濟性質設置專欄，根據管理的要求而定，而不應

19、將各車間、部門的制造費用匯總起來，在整個企業(yè)范圍內統(tǒng)一進行分配。 2）產品生產成本核算的一般程序 （1）對生產經營過程中發(fā)生的費用進行確認，確定產品成本的核算范圍。 （2）按照各成本計算對象對本期應計入產品成本的各種費用進行歸集和分配，計算各種產品生產成本。先將直接計入費用直接記入各種產品的生產成本中，將間接計入費用分配記入各種產品的生產成本中，并加以匯總。 （3）將月初在產品與本月生產費用的合計數在本期完工產品與期末在產品之間進行分配，計算出該種完工產品成本，并結轉完工產品成本。 3）產品生產成本的歸集與分配 (1)直接材料費用的歸集與分配 生產產品所發(fā)生的直接材料，如果是分產品領用，則屬于

20、直接計入費用，應根據領料憑證直接計入該產品的直接材料成本項目；如果是為生產幾種產品共同耗用、不能分產品計算，則屬于間接計入費用，應采用適當的分配方法，分配計入這幾種產品成本的直接材料成本項目。 在分配時，一般采用按產品重量或產品體積比例分配，也可按材料的定額消耗量或定額費用比例分配。假定按定額消耗量比例進行分配，則其計算公式為： 材料費用分配率=材料實際消耗量材料單價各種產品定額消耗量總和 某種產品應分配的材料費用=某種產品定額消耗量材料費用分配率 【例111】星海公司某生產車間本月生產甲、乙產品。本月生產甲產品領用A材料400千克，單價80元。生產乙產品領用B材料800千克，單價20元。 同

21、時，領用C材料630千克，單價40元，系甲、乙兩種產品共同耗用,已知甲、乙產品的定額消耗量分別為200千克和400千克。試根據上述資料做賬務處理。 題中由于A、B材料是分別用于甲、乙兩種產品，屬于直接計入費用,不必分配。而C材料用于共同生產兩種產品，應按產品材料定額消耗量進行分配。 a.根據生產甲、乙產品的領料憑證，做會計分錄如下： 借：生產成本甲產品 32 000 乙產品 16 000 貸：原材料A材料 32 000 B材料 16 000 b.先計算材料費用分配率： C材料費用分配率=40630200+400=42（元/千克） 甲產品應負擔的材料費用=42200=8 400（元） 乙產品應負

22、擔的材料費用=42400=16 800（元） 根據上述計算結果，應做會計分錄如下： 借：生產成本甲產品8 400 乙產品16 800 貸：原材料C材料25 200 (2)直接人工費用的歸集與分配 在只生產一種產品時，生產工人工資都屬于直接計入費用，不需分配就可以直接計入“生產成本”賬戶的直接人工成本項目中。 在生產多種產品時，如果實行計件工資制度，則標準工資屬于直接計入費用，而與產品生產無直接聯(lián)系的獎金、津貼和補貼，以及特殊情況下支付的工資等屬于間接計入費用，應根據直接計入的工資比例或生產工時比例，分配計入各有關產品成本中； 如果實行計時工資制度，這些工資均應按生產工時比例分配計入各種產品成本

23、中。在按生產工時比例分配工資費用時，可以在實際工時或定額工時中任選一種，以何種資料準確為選擇標準。其計算公式為： 直接人工費用分配率=生產工人工資總額/各種產品實際（定額） 工時之和 某種產品應分配的直接人工費用=該產品實際（定額）工時 直接人工費用分配率 【例112】星海公司生產甲、乙兩種產品，采用計時工資制度，本月發(fā)生的工人工資總額為60 000元，其中甲產品的定額工時為15 000小時，乙產品的定額工時為25 000小時。 根據定額工時分配直接人工費用如下： 直接人工費用分配率=60 000/15 000+25 000=1.5（元/小時） 甲產品應分配的直接人工費用=1.515 000=

24、22 500（元） 乙產品應分配的直接人工費用=1.525 000=37 500（元） 根據分配結果，做會計分錄如下： 借：生產成本甲產品 22 500 乙產品 37 500 貸：應付職工薪酬 60 000 (3)制造費用的歸集與分配 企業(yè)制造費用由于大都與產品的生產工藝沒有直接聯(lián)系，而且一般是間接計入費用，因而不能或不便于按照產品制定定額，而只能按照車間、部門和費用項目，按年、季、月編制制造費用計劃加以控制。 根據工資、折舊、低值易耗品攤銷、租金、預提費用等各類分配表,分別計入有關制造費用明細賬。 在生產單一品種的生產車間中，制造費用是直接費用，應直接計入該種產品的成本。 在生產多種產品的生

25、產車間中，制造費用是間接費用，應采取正確、合理、適當的分配方法，分配計入各種產品成本，確保費用分配的真實性。但要根據企業(yè)的特點，從實際出發(fā)。 選擇分配標準時，既要做到公平合理，又要適當簡化，分配方法和標準一經確定，不應任意變動。企業(yè)在一定時期后，應根據制造費用分配表的計算結果，分別轉入有關產品的成本計算單中。 在會計實務中，制造費用一般按產品的生產工時或生產工人工資的比例分配。其計算公式為： 制造費用分配率=制造費用總額產品生產工時（或生產工人工資）總額 某種產品應分配的制造費用=該產品的生產工時（生產工人工資） 制造費用分配率 【例113】星海公司本月基本生產車間（生產甲、乙兩種產品），發(fā)生

26、如下一些共同費用： a.生產車間一般耗用領用C材料100千克； b.生產車間管理人員工資2 400元； c.用銀行存款支付本月水電費1 100元； d.計提固定資產折舊費1 600元； e.支付本月車間保險費900元； f.支付本月車間大修理費用500元。 要求：根據上述資料做相關的賬務處理； 根據前例資料按工時比例分配制造費用，并做賬務處理。 首先，做會計處理如下： a.借：制造費用基本生產車間（材料費） 4 000 貸：原材料C材料 4 000 b.借：制造費用基本生產車間（工資費用） 2 400 貸：應付職工薪酬金 2 400 c.借：制造費用基本生產車間（水電費） 1 100 貸：銀行

27、存款 1 100 d.借：制造費用基本生產車間（折舊費） 1 600 貸：累計折舊 1 600 e.借：制造費用基本生產車間（保險費） 900 貸：銀行存款 900 f.借：制造費用基本生產車間（修理費） 500 貸：銀行存款 500 其次，計算并分配制造費用： 本月基本生產車間共發(fā)生制造費用10 500元。 制造費用分配率=10 500/15 000+25000=0.2625（元/小時） 甲產品應負擔的制造費用=0.262515000=3 937.50（元） 乙產品應負擔的制造費用=0.26252500=6 562.50（元） 賬務處理如下： 借：生產成本甲產品 3 937.50 乙產品 6

28、 562.50 貸：制造費用基本生產車間 10 500 4）產品生產成本的計算與結轉 （1）生產成本在完工產品與在產品之間的分配 直接材料費用、直接人工費用和制造費用通過歸集與分配都匯集計入各種產品的 “生產成本”賬戶，加上期初在產品的成本，就可以匯總計算各種產品的生產總成本。 根據各種產品當期完工產品數量和期末在產品數量的劃分，分別計算它們的單位成本。 在存在期初和期末在產品的情況下，本月歸集到生產成本中的費用并不是本月完工產品的成本。 因此，必須將本月歸集的生產成本在完工產品與在產品之間進行分配。企業(yè)應當根據產品的生產特點和企業(yè)管理要求，選擇合理而又簡便的分配方法。 常用的分配方法有：不計

29、算在產品成本法、在產品成本按固定成本計價法、在產品成本按其所耗原材料費用計算法、約當產量法、定額成本法等。 根據前例所舉的各項生產費用數據，以甲產品為例。 假定本月投入生產甲產品400件，期初在產品100件，本月完工甲產品420件。已知該企業(yè)本月期初在產品成本為：直接材料費用12 050元、直接人工費用2 360元、制造費用1 01650元。采用約當產量法分配完工產品與在產品成本，本月月末在產品完工百分比為40%。 則完工產品與在產品成本的計算如下： a. 期末在產品的數量=400+100-420=80（件） b. 本月甲產品生產總成本=期初在產品成本+本月發(fā)生的生產成本 =12 050+2

30、360+1 01650+32 000+8 400+22 500+3 93750 =82 264（元） c. 本月期末在產品約當產量=8040%=32（件） d. 完工產品與在產品成本分配率=82 264420+32=182（元/件） e. 完工產品成本=182420=76 440（元） f. 在產品成本=18232=5 824（元） （2）完工產品成本的結轉 在計算出當期完工產品成本后，對驗收入庫的產成品，應結轉成本。結轉本期完工產品成本時，借記“產成品”或“庫存商品”賬戶，貸記“生產成本”賬戶。前例資料，本月甲產品完工420件，總成本為76 440元，應做賬務處理如下： 借：產成品（庫存商品

31、）甲產品 76 440 貸：生產成本甲產品 76 440 5）主營業(yè)務成本的結轉 主營業(yè)務成本是指企業(yè)銷售商品、自制半成品和提供工業(yè)性勞務時的成本。 企業(yè)確定主營業(yè)務成本，可以采用先進先出法、后進先出法、加權平均法、個別認定法等方法。當產品已經對外銷售時，應選擇合理方法確定銷售成本，并轉入“主營業(yè)務成本”賬戶。 假定星海公司本月銷售甲產品310件，則： 主營業(yè)務成本=182310=56 420（元） 賬務處理如下： 借：主營業(yè)務成本 56 420 貸：產成品(庫存商品)甲產品 56 420 11.3 期間費用 期間費用是指企業(yè)當期發(fā)生的，但不能直接歸屬于某個特定產品成本的費用。由于難以判定其所

32、歸屬的產品，因而不能列入產品制造成本,而在發(fā)生的當期直接計入當期損益。 期間費用主要包括：銷售費用、管理費用、財務費用。11.3.1 銷售費用 1）銷售費用的內容 銷售費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(含銷售網點、售后服務網點等)的經營費用。 商品流通企業(yè)在購買商品過程中發(fā)生的進貨費用也包括在銷售費用之中。具體項目包括： (1) 產品自銷費用。包括應由本企業(yè)負擔的包裝費、運輸費、包裝費、裝卸費、保險費。 (2)產品促銷費用。包括展覽費、廣告費、經營租賃費、銷售服務費。 (3)銷售部門的費用。一般是指專設銷售機構的職工工資及福利費、類似工資性質的費用

33、、業(yè)務費等經營費用。但企業(yè)內部銷售部門所發(fā)生的費用，不包括在銷售費用中，而應列入管理費用中。 (4)委托代銷費用。主要是指企業(yè)委托其他單位代銷按代銷合同規(guī)定支付的委托代銷手續(xù)費。 (5)商品流通企業(yè)的進貨費用。是指商品流通企業(yè)在進貨過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等。 2)銷售費用的核算 企業(yè)發(fā)生的銷售費用在銷售費用賬戶中核算，并按費用項目設置明細賬進行明細核算。 企業(yè)發(fā)生的各項銷售費用借記該賬戶，貸記現金、銀行存款、應付職工薪酬等賬戶；月終，將借方歸集的銷售費用全部由本賬戶的貸方轉人本年利潤賬戶的借方，計入當期損益。結轉銷售費用后，銷售費用賬

34、戶期末無余額。 【例11-5】東海公司8月份發(fā)生的銷售費用包括：以銀行存款支付廣告費5000元；以現金支付應由公司負擔的銷售A產品的運輸費800元；本月分配給專設銷售機構的職工工資4000元，提取的職工福利費是560元。月末將全部銷售費用予以結轉。 根據上述資料，應做賬務處理如下： (1)支付廣告費： 借：銷售費用廣告費 5000 貸：銀行存款 5000 (2)支付運輸費： 借：銷售費用運輸費 800 貸：現金 800 (3)分配職工工資及提取福利費： 借：銷售費用 工資及福利費 4560 貸：應付職工薪酬 4560 (4)月末結轉銷售費用： 借：本年利潤 10360 貸：銷售費用 10360

35、11.3.2 管理費用 1)管理費的內容 管理費用是企業(yè)董事會和行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的，或應當由企業(yè)統(tǒng)一負擔的各種費用。具體包括的項目有： (1)企業(yè)管理部門及職工方面的費用。主要包括：公司經費、工會經費、職工教育經費、勞動保險費、待業(yè)保險費。公司經費包括總部管理人員工資、職工福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷及其他公司經費。 (2)用于企業(yè)直接管理之外的費用。主要包括：董事會費、咨詢費、聘請中介機構費、訴訟費、相關稅金、礦產資源補償費。 (3)提供生產技術條件的費用。主要包括：研究與開發(fā)費、無形資產攤銷、長期待攤費用攤銷。 (4)業(yè)務招待費

36、。業(yè)務招待費是指企業(yè)為業(yè)務經營的合理需要而支付的交際應酬費用，在下列限額內據實列入管理費用： 全年銷售凈額在1500萬元以下的，不超過年銷售凈額的0.5%； 全年銷售凈額超過1500萬元但不足5000萬元的，不超過該部分銷售凈額的0.3%； 超過5000萬元但不足一億元的，不超過該部分的0.2%； 超過一億元的，不超過該部分的0.1%。 (5)損失或準備。主要包括：壞賬準備、存貨跌價準備、存貨盤虧和盤盈。 (6)其他費用。是指不包括在以上各項之內又應列入管理費用的費用. 2）管理費用的核算 為了反映企業(yè)發(fā)生的各項管理費用，應設置 “管理費用” 賬戶，并按管理部門分設明細賬戶，再按費用項目設置專欄，以反映各部門、各項費用的支出情況。期末，應將歸集到該賬戶借方的金額全部轉入 “本年利潤” 賬戶。 （1）管理費用發(fā)生的核算。當企業(yè)