中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第07章無形資產(chǎn)

1、無形資產(chǎn)概述無形資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量、處置與報(bào)廢第7章 無形資產(chǎn)第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述 無形資產(chǎn)的概念和特征 無形資產(chǎn)的內(nèi)容 無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)（Intangible Assets）是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。 由于無形資產(chǎn)準(zhǔn)則（2006）將不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)排除在外，因此，對(duì)于不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)商譽(yù)，本章暫不討論。！可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn) 能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。 源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是

2、否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。無形資產(chǎn)的特征（1）沒有實(shí)物形態(tài)。（2）屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。（3）具有可辨認(rèn)性（Identifiable）。（4）帶來收益具有較大的不確定性。 屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，且不是流動(dòng)資產(chǎn)，是無形資產(chǎn)的又一特征。具有可辨認(rèn)性。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)： （1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；（2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離；商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨

3、認(rèn)性，所以不屬于無形資產(chǎn)的內(nèi)容。無形資產(chǎn)的主要內(nèi)容 無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。 無形資產(chǎn)的分類 1.按使用壽命分 使用壽命有限的無形資產(chǎn) 使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 2.按取得方式分 外購(gòu)、自創(chuàng)、非貨幣性資產(chǎn)交換換入、債務(wù)重組取得及投資者投入的無形資產(chǎn)等。 3.按存在形式分 專利權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、商標(biāo)權(quán)等第二節(jié) 無形資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量 無形資產(chǎn)的確認(rèn)無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出初始計(jì)量和核算無形資產(chǎn)確認(rèn) 與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 確認(rèn)時(shí)應(yīng)注意的其他問題： 作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán) 合并中形成的商

4、譽(yù) 自創(chuàng)商譽(yù)及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等！無形資產(chǎn)初始計(jì)量與核算外購(gòu)無形資產(chǎn)核算自行研發(fā)無形資產(chǎn)核算投資者投入無形資產(chǎn)核算 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。外購(gòu)無形資產(chǎn) 外購(gòu)無形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本書“非貨幣性資產(chǎn)交換”、 “債務(wù)重組”、 “政府補(bǔ)助”的有關(guān)規(guī)定確定。 延期購(gòu)買無形資產(chǎn) 企業(yè)購(gòu)買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，

5、無形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。 同固定資產(chǎn)延期購(gòu)買核算內(nèi)部研發(fā)支出研究階段支出開發(fā)階段支出 區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出 研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 開發(fā)階段支出，符合一定條件時(shí)，可資本化研究階段支出特點(diǎn)：計(jì)劃性、探索性、成功幾率低核算：全部費(fèi)用化 具體核算：應(yīng)先借記“研發(fā)支出費(fèi)用化支出”賬戶，期末將“研發(fā)支出費(fèi)用化支出”明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)出到“管理費(fèi)用”賬戶。 內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量研究階段開發(fā)階段費(fèi)用化滿足資本化條件（同時(shí)滿足5個(gè)條件不滿足資本化條件費(fèi)用化資

6、本化開發(fā)階段支出特點(diǎn)：針對(duì)性、成功可能性大核算：符合條件的資本化，不符合條件的費(fèi)用化 具體核算：滿足資本化條件的支出，計(jì)入“研發(fā)支出資本化支出”賬戶，不滿足資本化條件的支出，計(jì)入“研發(fā)支出費(fèi)用化支出”賬戶；期末，研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按照“研發(fā)支出資本化支出”歸集的余額轉(zhuǎn)出到“無形資產(chǎn)”賬戶；并將“研發(fā)支出費(fèi)用化支出”明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)出到“管理費(fèi)用”賬戶。 研發(fā)支出研發(fā)支出研究階段：費(fèi)用化開發(fā)階段不符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件全部費(fèi)用化符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件資本化無法分清：費(fèi)用化 研發(fā)支出費(fèi)用化支出 資本化支出 費(fèi)用化支出 管理費(fèi)用（月末）資本化支出 無形資產(chǎn)正在研究滿足資本化的支出

7、（五）土地使用權(quán)的處理 企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與核算無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量原則 無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算方法 無形資產(chǎn)的處置 無

8、形資產(chǎn)的報(bào)廢 無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量原則 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對(duì)使用有限的無形資產(chǎn)需要估計(jì)其使用壽命，在估計(jì)壽命期限內(nèi)進(jìn)行系統(tǒng)合理的攤銷，對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)則不需要攤銷。使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)攤銷總額：原值-凈殘值凈殘值一般為零,但下列情況除外：（1）由第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買無形資產(chǎn)；（2）可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在。無形資

9、產(chǎn)的殘值意味著在其經(jīng)濟(jì)壽命結(jié)束之前，企業(yè)預(yù)計(jì)將會(huì)處置該無形資產(chǎn)，并且從處置中獲得經(jīng)濟(jì)利益。 預(yù)計(jì)使用年限：（1）對(duì)源自于合同性權(quán)力或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)力或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限。但如果企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)期期限短于合同性權(quán)力或其他法定權(quán)利規(guī)定期限的，則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用的期限確定其使用壽命。（2）沒有明確的合同或法律規(guī)定無形資產(chǎn)的使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，如企業(yè)經(jīng)過努力，聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行論證、與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及參考企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限。（3）如果經(jīng)過努力，仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，才能將

10、其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。（4）對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間不需要進(jìn)行攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。 攤銷方法：企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間；無法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。無形資產(chǎn)攤銷的核算攤銷使用賬戶：累計(jì)攤銷攤銷會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)產(chǎn)品） 管理費(fèi)用（其他自用） 其他業(yè)務(wù)成本（出租） 貸：累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量使用壽命有限的無形資產(chǎn)（1）攤銷期和攤銷方法：經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，不一定是直線法。（2）殘值的確定：可能有殘值。（3）攤銷時(shí)：計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)

11、資產(chǎn)的成本。（4）減值：計(jì)入資產(chǎn)減值損失使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷。期末進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提減值準(zhǔn)備使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷使用壽命估計(jì)估計(jì)使用壽命或構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量攤銷期間自可供使用至不再為無形資產(chǎn)攤銷方法反映無形資產(chǎn)價(jià)值實(shí)現(xiàn)方式攤銷金額成本預(yù)計(jì)殘值已計(jì)提減值賬務(wù)處理攤銷金額計(jì)入當(dāng)期損益： 借：管理費(fèi)用（其他業(yè)務(wù)成本、制造費(fèi)用） 貸：累計(jì)攤銷使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷復(fù)核使用壽命有限無形資產(chǎn) 至少每年年終，對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命不確定無形資產(chǎn)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。（一）無形資產(chǎn)攤銷資產(chǎn)類型固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)

12、折舊（攤銷）范圍除土地和已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)外使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)折舊（攤銷）總額原值-預(yù)計(jì)凈殘值相同，但凈殘值一般為零折舊（攤銷）方法直線法或加速折舊法相同，但一般為直線法期限預(yù)計(jì)使用年限（從取得次月起）其使用壽命和合同性權(quán)力或其他法定權(quán)利較短設(shè)置賬戶累計(jì)折舊累計(jì)攤銷核算制造費(fèi)用（管理、銷售費(fèi)用）制造費(fèi)用（管理、其他業(yè)務(wù)成本（二）無形資產(chǎn)減值 無形資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值減值跡象的判斷在資產(chǎn)負(fù)債表日： 判斷無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值？ 判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么？ 可收回金額的估計(jì)可收回金額為以下兩者中的高者： （1）公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 （2）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值減值的賬務(wù)處

13、理可收回金額賬面價(jià)值：不需減值可收回金額賬面價(jià)值：將賬面價(jià)值減至可收回金額 借：資產(chǎn)減值損失（兩者間的差額） 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)處置 企業(yè)出租無形資產(chǎn)，屬于讓渡資產(chǎn)的使用權(quán)取得收入。企業(yè)出租無形資產(chǎn)時(shí)，按取得的租金收入，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶；發(fā)生的相關(guān)支出，借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；因?yàn)闊o形資產(chǎn)的所有權(quán)并沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，所以不需要結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 企業(yè)出售無形資產(chǎn)，表明企業(yè)放棄了該項(xiàng)無形資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)當(dāng)將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)出，并將出讓所得價(jià)款和無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)出售無

14、形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等賬戶，按該無形資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，并同時(shí)沖減已攤銷的金額，借記“累計(jì)攤銷”賬戶；按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”賬戶，按應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”賬戶或借記“營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”賬戶。 （1）收到轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的收入時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 （2）支付服務(wù)費(fèi)、攤銷、稅費(fèi)時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款 累計(jì)攤銷 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅借：銀行存款 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計(jì)攤銷 貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得無形資產(chǎn)報(bào)廢 如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，例如，該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代或超過法律保護(hù)期，不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，則不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將無形資產(chǎn)報(bào)廢并予以轉(zhuǎn)銷，將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)按照已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”賬戶；按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”賬戶；按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”賬戶。如果已計(jì)提